第3章收入與速動資產(chǎn)

1、1第三章第三章 收入與速動資產(chǎn)收入與速動資產(chǎn) 2第一節(jié)第一節(jié) 收入的確認收入的確認 n一、收入概述一、收入概述n根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入收入的定義，收入是的定義，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻闹钙髽I(yè)在日常活動中形成的, ,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。n（一）收入的特征（一）收入的特征n1.1.收入的實質(zhì)是所有者權(quán)益的增加收入的實質(zhì)是所有者權(quán)益的增加 n2.2.收入主要來源于企業(yè)持續(xù)的、主要的經(jīng)營活動。收入主要來源于企業(yè)持續(xù)的、主要的經(jīng)營活動。n3.3.所有者投入不屬于

2、收入。所有者投入不屬于收入。 3n收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。n日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活日常活動：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。動，以及與之相關(guān)的其他活動。銷售商品、提供勞務(wù)、銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入、利息收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益等投資收益等4n（二）營業(yè)收入和營業(yè)外收入（二）營業(yè)收入和營業(yè)外收入n營業(yè)收入是

3、與企業(yè)的正常經(jīng)營活動直接相關(guān)的，它的營業(yè)收入是與企業(yè)的正常經(jīng)營活動直接相關(guān)的，它的發(fā)生具有經(jīng)常性和可預(yù)見性等特點發(fā)生具有經(jīng)常性和可預(yù)見性等特點 。n營業(yè)外收入則與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)營業(yè)外收入則與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，它的發(fā)生具有非經(jīng)常性和難以預(yù)見的特點。系，它的發(fā)生具有非經(jīng)常性和難以預(yù)見的特點。5n（三）營業(yè)收入的特點（三）營業(yè)收入的特點n1 1營業(yè)收入是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于相應(yīng)的付營業(yè)收入是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于相應(yīng)的付出而獲得的經(jīng)濟利益。出而獲得的經(jīng)濟利益。n2 2營業(yè)收入代表現(xiàn)實的或期望的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的營業(yè)收入代表現(xiàn)實的或期望的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的

4、流入，它常常表現(xiàn)為現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利的增加。流入，它常常表現(xiàn)為現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利的增加。n3 3營業(yè)收入具有多種表現(xiàn)形式，如產(chǎn)品銷售收入、勞營業(yè)收入具有多種表現(xiàn)形式，如產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等。務(wù)收入等。 6n（四）營業(yè)收入的劃分（四）營業(yè)收入的劃分n營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。n主營業(yè)務(wù)收入一般包括出售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使主營業(yè)務(wù)收入一般包括出售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入；而其他業(yè)務(wù)收入則指主用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入；而其他業(yè)務(wù)收入則指主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入營業(yè)務(wù)收入以外的其

5、他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入; ; n其他業(yè)務(wù)收入派生于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而營業(yè)外其他業(yè)務(wù)收入派生于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而營業(yè)外收入則來自于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動之外。收入則來自于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動之外。 7營營 業(yè)業(yè) 收收 入入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)品收入銷售產(chǎn)品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入企企業(yè)業(yè)收收入入構(gòu)構(gòu)成成其它主營業(yè)務(wù)收入其它主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入使用費收入使用費收入代購代銷收入代購代銷收入 公允價值變動收益公允價值變動收益 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益 其他資產(chǎn)公允價值變動收益其他資產(chǎn)公允價值變動收益投投 資資 收收 益

6、益股利收入股利收入利息收入利息收入投資轉(zhuǎn)讓收入投資轉(zhuǎn)讓收入營營 業(yè)業(yè) 外外 收收 入入8n二、收入的確認時間二、收入的確認時間n收入的本質(zhì)是獲得的經(jīng)濟利益。收入的本質(zhì)是獲得的經(jīng)濟利益。n因此，應(yīng)該在判斷經(jīng)濟利益已經(jīng)獲得時確認收入的實現(xiàn)。因此，應(yīng)該在判斷經(jīng)濟利益已經(jīng)獲得時確認收入的實現(xiàn)。其具體標志是在有關(guān)帳簿記錄實現(xiàn)收入金額的行為。記錄其具體標志是在有關(guān)帳簿記錄實現(xiàn)收入金額的行為。記錄在帳簿中的收入最終會反映在利潤表中。在帳簿中的收入最終會反映在利潤表中。n應(yīng)該按照獲得經(jīng)濟利益的金額確認收入：包括已收、應(yīng)收應(yīng)該按照獲得經(jīng)濟利益的金額確認收入：包括已收、應(yīng)收金額，扣除可能收不到、或可能退回的金額。

7、金額，扣除可能收不到、或可能退回的金額。9n在實際工作中，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)是在產(chǎn)品銷售時，即在實際工作中，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)是在產(chǎn)品銷售時，即產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對方，并取得了貨款或收款權(quán)產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對方，并取得了貨款或收款權(quán)力時才確認收入。力時才確認收入。 n由于不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)各有特點，企業(yè)交易的形式由于不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)各有特點，企業(yè)交易的形式多種多樣，確認收入也根據(jù)行業(yè)的不同特點采用不同多種多樣，確認收入也根據(jù)行業(yè)的不同特點采用不同的標準。多數(shù)企業(yè)在銷售時點確認收入，但是也存在的標準。多數(shù)企業(yè)在銷售時點確認收入，但是也存在其他時點確認收入的情況。其他時點確認收入的情況。 10n（一

8、）銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認和計量n商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等，品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。業(yè)的商品。n確認銷售商品收入的必要條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上確認銷售商品收入的必要條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。11n在確認銷售商品收入時，應(yīng)注意銷售折扣的處理。銷售折在確認銷售商品收入時

9、，應(yīng)注意銷售折扣的處理。銷售折扣一般可分為兩種，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。扣一般可分為兩種，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。n商業(yè)折扣是指企業(yè)可在商品價目表價格基礎(chǔ)上給予對方一商業(yè)折扣是指企業(yè)可在商品價目表價格基礎(chǔ)上給予對方一定百分比的折扣。扣減后的凈額才是實際銷售價格。定百分比的折扣。扣減后的凈額才是實際銷售價格。 n現(xiàn)金折扣是銷售企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定期限內(nèi)早日還款現(xiàn)金折扣是銷售企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定期限內(nèi)早日還款而向客戶提供的折扣優(yōu)惠。如果企業(yè)的銷售價格中包括現(xiàn)而向客戶提供的折扣優(yōu)惠。如果企業(yè)的銷售價格中包括現(xiàn)金折扣，根據(jù)在確認收入時是否將現(xiàn)金折扣從銷售價格中金折扣，根據(jù)在確認收入時是否將現(xiàn)金折扣從銷

10、售價格中扣除扣除, ,可以進一步將銷售法分為總價法和凈價法?？梢赃M一步將銷售法分為總價法和凈價法。12n1 1總價法總價法n總價法是是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認為銷售收總價法是是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認為銷售收入和應(yīng)收賬款。在總價法下，將由于顧客在折扣期內(nèi)入和應(yīng)收賬款。在總價法下，將由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財務(wù)費用。產(chǎn)生的財務(wù)費用。 n總價法可以較好地反映銷售的總過程，但在顧客可能總價法可以較好地反映銷售的總過程，但在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會引起期末應(yīng)收賬款和銷售享受現(xiàn)金折扣的情況下，會引

11、起期末應(yīng)收賬款和銷售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤的虛增。收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤的虛增。13n2 2凈價法凈價法n凈價法是將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，作凈價法是將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬金額。為應(yīng)收賬款的入賬金額。n這種方法假設(shè)顧客一般都會提前付款而取得現(xiàn)金折扣，這種方法假設(shè)顧客一般都會提前付款而取得現(xiàn)金折扣，而將由于顧客超過折扣期付款而多收到的金額，視為而將由于顧客超過折扣期付款而多收到的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，這筆金額在收到時作向顧客提供信貸而獲得的收入，這筆金額在收到時作為財務(wù)費用的減項。為財務(wù)費用的減項。n凈價法彌補了前述總價法

12、下高估資產(chǎn)和收益的缺陷，凈價法彌補了前述總價法下高估資產(chǎn)和收益的缺陷，從而較為客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從而較為客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 14n（二）收款法（二）收款法n收款法是指在收到款項時確認收入的一種方法。如果收款法是指在收到款項時確認收入的一種方法。如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，無法準確地預(yù)計最終企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，無法準確地預(yù)計最終是否能夠收到款項，則應(yīng)將收入的確認推遲到實際收是否能夠收到款項，則應(yīng)將收入的確認推遲到實際收到款項時。到款項時。n收款法通常在零售業(yè)和服務(wù)業(yè)中比較常見。收款法通常在零售業(yè)和服務(wù)業(yè)中比較常見。15n（三）生產(chǎn)法（三）生產(chǎn)法n生

13、產(chǎn)法是在生產(chǎn)過程中或在完工時確認營業(yè)收入的一生產(chǎn)法是在生產(chǎn)過程中或在完工時確認營業(yè)收入的一種方法。種方法。n這種方法通常適用于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)，如造船業(yè)、這種方法通常適用于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)，如造船業(yè)、建筑業(yè)等，這類行業(yè)的生產(chǎn)周期通常超過一個會計年建筑業(yè)等，這類行業(yè)的生產(chǎn)周期通常超過一個會計年度；在確認營業(yè)收入時，可視具體情況按照完工進度度；在確認營業(yè)收入時，可視具體情況按照完工進度逐漸確認，或在完工時確認營業(yè)收入。逐漸確認，或在完工時確認營業(yè)收入。 16第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金的核算與管理貨幣資金的核算與管理 n貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀

14、行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)。資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)。 n做好貨幣資金的核算與管理，對合理使用貨幣資金，加做好貨幣資金的核算與管理，對合理使用貨幣資金，加速資金周轉(zhuǎn)，速資金周轉(zhuǎn)，加強對單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，加強對單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全保證貨幣資金的安全都具有重要作用。都具有重要作用。 17n 一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金n現(xiàn)金可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金?，F(xiàn)金可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金。n狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；n廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他能夠用于廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金

15、、銀行存款和其他能夠用于立即支付并且能被接受的票證。立即支付并且能被接受的票證。n本章中的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金。本章中的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金。18n（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定n（二）現(xiàn)金的核算（二）現(xiàn)金的核算1現(xiàn)金的分類核算現(xiàn)金的分類核算無需設(shè)置明細帳無需設(shè)置明細帳2現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算必須設(shè)置日記帳必須設(shè)置日記帳n（三）現(xiàn)金的清查（三）現(xiàn)金的清查n現(xiàn)金清查的主要方法是實地盤點，即將庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金清查的主要方法是實地盤點，即將庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金賬面余額進行核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符?，F(xiàn)金賬面余額進行核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符

16、。19n二、銀行存款二、銀行存款n（一）銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式（一）銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式 1 1支票結(jié)算方式支票結(jié)算方式2 2銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式3 3商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式4 4銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式5 5委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式6 6匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式7 7托收承付結(jié)算方式托收承付結(jié)算方式20n（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算n銀行存款的總分類核算通過銀行存款的總分類核算通過“銀行存款銀行存款”賬戶進行。賬戶進行。n銀行存款序時核算通過銀行存款序時核算通過“銀行存款銀行存款”日記賬進行。日記賬進行。 21n（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查

17、- -核查對帳單核查對帳單n未達賬項，未達賬項，企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時間的影響尚未入賬的款項。憑證傳遞時間的影響尚未入賬的款項。企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項 企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項 銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項 銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項n銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 22n 三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 n其他貨幣資金是企業(yè)

18、在經(jīng)營過程中，存放地點和用途不其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項。主要包括企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外埠存項。主要包括企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外埠存款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款，以及信用卡存款、信用證保證金存款、存出投票存款，以及信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種貨幣資金等。資款等各種貨幣資金等

19、。23n四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度n（一）貨幣資金管理的崗位分工及授權(quán)批準（一）貨幣資金管理的崗位分工及授權(quán)批準n（二）現(xiàn)金和銀行存款的日常管理（二）現(xiàn)金和銀行存款的日常管理n（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理n（四）監(jiān)督檢查制度（四）監(jiān)督檢查制度24n五、貨幣資金周轉(zhuǎn)率的分析五、貨幣資金周轉(zhuǎn)率的分析n貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，不存在無法變現(xiàn)的財務(wù)貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，不存在無法變現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，隨時可以用于支付結(jié)算；但同時又是各項資產(chǎn)中風(fēng)險，隨時可以用于支付結(jié)算；但同時又是各項資產(chǎn)中盈利能力最低的資產(chǎn)。企業(yè)的貨幣資金持有量增加，會盈利能力最低

20、的資產(chǎn)。企業(yè)的貨幣資金持有量增加，會導(dǎo)致風(fēng)險和盈利能力同時下降。導(dǎo)致風(fēng)險和盈利能力同時下降。n因此，持有一定額度貨幣資金的目的是為了防范財務(wù)風(fēng)因此，持有一定額度貨幣資金的目的是為了防范財務(wù)風(fēng)險，而不是為了提高盈利能力。貨幣資金的持有量并非險，而不是為了提高盈利能力。貨幣資金的持有量并非越多越好，周轉(zhuǎn)也并非越快越好；而應(yīng)該按照風(fēng)險和盈越多越好，周轉(zhuǎn)也并非越快越好；而應(yīng)該按照風(fēng)險和盈利能力達到均衡狀態(tài)的要求來確定和評價貨幣資金的持利能力達到均衡狀態(tài)的要求來確定和評價貨幣資金的持有量和周轉(zhuǎn)速度。有量和周轉(zhuǎn)速度。 25貨幣資金周轉(zhuǎn)率貨幣資金周轉(zhuǎn)率 營業(yè)收入營業(yè)收入 貨幣資金平均余額貨幣資金平均余額 貨

21、幣資金平均余額貨幣資金平均余額 年初貨幣資金余額年末貨幣資金余額年初貨幣資金余額年末貨幣資金余額 2評價貨幣資金周轉(zhuǎn)率應(yīng)該參照同行業(yè)企業(yè)的平均水平評價貨幣資金周轉(zhuǎn)率應(yīng)該參照同行業(yè)企業(yè)的平均水平進行分析。由于不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，周轉(zhuǎn)速度進行分析。由于不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，周轉(zhuǎn)速度不同，對貨幣資金的需求也大不相同。不同，對貨幣資金的需求也大不相同。 26第三節(jié)第三節(jié) 短期應(yīng)收款項的核算與管理短期應(yīng)收款項的核算與管理 n以信用方式開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)是企業(yè)獲得資產(chǎn)和收入的重要以信用方式開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)是企業(yè)獲得資產(chǎn)和收入的重要來源，由此產(chǎn)生的短期應(yīng)收款項代表了企業(yè)的一項重要來源，由此產(chǎn)生的短期應(yīng)收款項代表

22、了企業(yè)的一項重要資產(chǎn)。資產(chǎn)。n應(yīng)收款項具有較強的流動性，能增強企業(yè)的短期償債能應(yīng)收款項具有較強的流動性，能增強企業(yè)的短期償債能力。力。 n應(yīng)收款項應(yīng)收款項也會面臨款項無法收回的風(fēng)險，從而導(dǎo)致企業(yè)也會面臨款項無法收回的風(fēng)險，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤的減少，最終影響企業(yè)的經(jīng)營活動。資產(chǎn)和利潤的減少，最終影響企業(yè)的經(jīng)營活動。 n短期應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款短期應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款等。和其他應(yīng)收款等。 27n一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) n本節(jié)所介紹的票據(jù)僅限于企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)本節(jié)所介紹的票據(jù)僅限于企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票

23、。 n商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。n商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。n這種票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，當企業(yè)需要資金時，還可以這種票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，當企業(yè)需要資金時，還可以持未到期商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)。持未到期商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)。28n（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì) n應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的

24、書由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。n企業(yè)一般在兩種情況下收到商業(yè)匯票，一是在賒銷時企業(yè)一般在兩種情況下收到商業(yè)匯票，一是在賒銷時要求購貨方出具商業(yè)匯票，二是在賒銷后，當購貨方要求購貨方出具商業(yè)匯票，二是在賒銷后，當購貨方希望延期付款時要求其出具商業(yè)匯票。希望延期付款時要求其出具商業(yè)匯票。 29n商業(yè)匯票按其票面是否載有利率，分為帶息票據(jù)和不帶商業(yè)匯票按其票面是否載有利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。息票據(jù)。帶息票據(jù)是指票面標有面值和利率的商業(yè)匯票，其到帶息票據(jù)是指票面標有面值和利率的商業(yè)匯票，其到期值等于面值與應(yīng)計利息之和

25、。期值等于面值與應(yīng)計利息之和。不帶息票據(jù)是指票面僅標有面值的商業(yè)匯票，其到期不帶息票據(jù)是指票面僅標有面值的商業(yè)匯票，其到期值即為面值。通常不帶息票據(jù)的面值中已經(jīng)包含了應(yīng)值即為面值。通常不帶息票據(jù)的面值中已經(jīng)包含了應(yīng)計利息。計利息。目前我國大陸范圍內(nèi)使用的商業(yè)匯票多為不帶息票據(jù)。目前我國大陸范圍內(nèi)使用的商業(yè)匯票多為不帶息票據(jù)。30n（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算n為了反映企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置為了反映企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”賬戶記錄有關(guān)信息。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶記錄有關(guān)信息。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額；貸方

26、登記其借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額；貸方登記票據(jù)到期時收回的票面金額或到期注銷無法收回的票票據(jù)到期時收回的票面金額或到期注銷無法收回的票面金額；該賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應(yīng)面金額；該賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。收票據(jù)金額。31n（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) n應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背書向金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓票據(jù)的行為。所需的貨幣資金，通過背書向金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓票據(jù)的行為。也就是說，也就是說，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)融資的一種方式，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)融資的一種方式，企業(yè)

27、將未來獲取現(xiàn)金的權(quán)力未來獲取現(xiàn)金的權(quán)力“轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓”給銀行，以提前獲取所需資給銀行，以提前獲取所需資金。金。 n企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機構(gòu)取得的貨幣資金稱為貼現(xiàn)值，企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機構(gòu)取得的貨幣資金稱為貼現(xiàn)值，它等于票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息的余額。它等于票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息的余額。 32n不帶息票據(jù)到期值不帶息票據(jù)到期值 = 應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額n貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期n貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息n貼現(xiàn)率是由金融機構(gòu)規(guī)定，類似于利息率。二者之間貼現(xiàn)率是由金融機構(gòu)規(guī)定，類似于利息率。二者之間的區(qū)別在于，貼現(xiàn)率常用于

28、票據(jù)的到期值，而利息率的區(qū)別在于，貼現(xiàn)率常用于票據(jù)的到期值，而利息率用于票據(jù)的面值。用于票據(jù)的面值。n票據(jù)的貼現(xiàn)期是金融機構(gòu)持有該票據(jù)的時間，它用票票據(jù)的貼現(xiàn)期是金融機構(gòu)持有該票據(jù)的時間，它用票據(jù)的到期日減去票據(jù)的貼現(xiàn)日。據(jù)的到期日減去票據(jù)的貼現(xiàn)日。33n根據(jù)根據(jù)票據(jù)法票據(jù)法三十七條的規(guī)定，三十七條的規(guī)定，“背書人以背書轉(zhuǎn)讓匯背書人以背書轉(zhuǎn)讓匯票后，即承擔保證其后手所持匯票承兌和付款的責(zé)任。票后，即承擔保證其后手所持匯票承兌和付款的責(zé)任。”n已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時，若出票人或承兌人無力支已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時，若出票人或承兌人無力支付票款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負連帶的償還責(zé)任。付票款，申請

29、貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負連帶的償還責(zé)任。n所以，企業(yè)在將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，仍負有可能承擔支所以，企業(yè)在將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，仍負有可能承擔支付票款的責(zé)任，這種責(zé)任最終取決于付款人的行為。會計付票款的責(zé)任，這種責(zé)任最終取決于付款人的行為。會計上把這種責(zé)任稱為上把這種責(zé)任稱為“或有負債或有負債”。n企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1313號號- -或有事項或有事項規(guī)定，貼現(xiàn)商業(yè)承兌規(guī)定，貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票所產(chǎn)生的或有負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的補充資料中予匯票所產(chǎn)生的或有負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的補充資料中予以說明。以說明。34n二、應(yīng)收帳款二、應(yīng)收帳款n應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品、材料或供應(yīng)收賬款是指企業(yè)

30、在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品、材料或供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。項。n應(yīng)收賬款應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬，即以交易發(fā)生日或銷應(yīng)收賬款應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬，即以交易發(fā)生日或銷售收入確認時買賣雙方成交的實際金額入賬。如果企業(yè)的售收入確認時買賣雙方成交的實際金額入賬。如果企業(yè)的銷售價格中包括了提供給客戶的現(xiàn)金折扣，在計算應(yīng)收賬銷售價格中包括了提供給客戶的現(xiàn)金折扣，在計算應(yīng)收賬款的入賬金額時，就需要考慮采用總價法還是采用凈價法款的入賬金額時，就需要考慮采用總價法還是采用凈價法記錄現(xiàn)金折扣。記錄現(xiàn)金折扣。35n為了記錄企業(yè)應(yīng)收銷售業(yè)

31、務(wù)款項的增減變動及結(jié)存情為了記錄企業(yè)應(yīng)收銷售業(yè)務(wù)款項的增減變動及結(jié)存情況，需要設(shè)置況，需要設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”帳戶。帳戶。n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記應(yīng)向購貨單位收該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記應(yīng)向購貨單位收取的銷貨款，貸方登記已收回的銷貨款。取的銷貨款，貸方登記已收回的銷貨款。n該賬戶借方余額表示購貨單位尚未歸還的帳款。該賬戶借方余額表示購貨單位尚未歸還的帳款。n該賬戶應(yīng)按往來單位設(shè)置明細分類賬。該賬戶應(yīng)按往來單位設(shè)置明細分類賬。36n五、壞賬的核算五、壞賬的核算n市場經(jīng)濟中經(jīng)營風(fēng)險的普遍存在和商業(yè)信用的廣泛采用，市場經(jīng)濟中經(jīng)營風(fēng)險的普遍存在和商業(yè)信用的廣泛采用，不可避免地會發(fā)生

32、某些欠款人因各種原因不能到期如數(shù)不可避免地會發(fā)生某些欠款人因各種原因不能到期如數(shù)償付所欠債務(wù)，使企業(yè)的應(yīng)收款項有一部分不能收回。償付所欠債務(wù)，使企業(yè)的應(yīng)收款項有一部分不能收回。這些無法收回的應(yīng)收款項，會計上稱為壞賬。這些無法收回的應(yīng)收款項，會計上稱為壞賬。n如果有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回，應(yīng)該確認為壞如果有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回，應(yīng)該確認為壞帳損失。帳損失。n按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用備抵法核算壞帳損按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用備抵法核算壞帳損失。失。 37n備抵法是依據(jù)收入與費用相互配比的原則，按期估計壞賬備抵法是依據(jù)收入與費用相互配比的原則，按期估計壞賬損失，提取壞賬準備金，并計入當期損益。當確認壞賬時，損失，提取壞賬準備金，并計入當期損益。當確認