資產負債所有者權益

1、小企業(yè)會計準則解讀小企業(yè)會計準則解讀資產、負債、所有者權益安徽省財政廳會計處吳祎明第二章 資產 第五條至第四十四條 共40條第三章 負債 第四十五條至第五十二條 共8條第四章 所有者權益 第五十三條至第五十七條 共5條第二章 資產（第五條至第四十四條 共40條） 綜述（第五、六條）第五條第五條 資產的定義及分類u定義：資產，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。u分類：小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。注：所謂流動性，通常按照資產的變現或耗用時間長短。第六條第六條 資產的計量屬性小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減

2、值準備。1、取得資產時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。2、在持有資產期間，資產的增值或減值在會計上不進行調整，仍維持取得時的歷史成本金額。3、資產實際發(fā)生損失時，根據本準則第十條、第十五條、二十一條、第二十六條、第三十四條和第四十二條的規(guī)定確認資產損失，并進行相關會計處理。4、在實際執(zhí)行中，本條規(guī)定應與本準則第八十六條有關對短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目說明的規(guī)定結合起來應用。第二章 資產（第五條至第四十四條 共40條） 第一節(jié) 流動資產（第七至十五條） 第七條第七條 流動資產的定義和構成小企業(yè)的流動資產，是指預計在1年內（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內變現、出售或耗用的資產

3、。小企業(yè)的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。u關于正常營業(yè)周期。u關于變現、出售和耗用。u采用定額備用金制度的小企業(yè)，為了反映和監(jiān)督備用金的領用和使用情況，小企業(yè)應在“其他貨幣資金”科目下或單獨設置“備用金”科目進行核算。第八條第八條 短期投資的定義及會計處理u 定義：短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資相對于長期債券投資和長期股權投資，通常具有以下三個特征：、投資目的很明確。、投資時間比較短。、投資品種易變現。u 會計處理： 、取得短期投資。 、持有期間取得

4、現金股利或利息。 、出售短期投資。、以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 注：本準則中，相關稅費，統(tǒng)一是指小企業(yè)在交易過程中按照有關規(guī)定應負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。 2、在短期投資持有期間，（1）被投資單位宣告分派的現金股利；（2）在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入， 應當計入投資收益。 3、出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。

5、 出售短期投資時，其成本分別不同情況進行結轉：（1）一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；（2）部分出售某項短期投資，可以比照本準則第十三條有關發(fā)出存貨成本的方法進行計算結轉，如采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法結轉其所出售短期投資的成本。 例：213年3月1日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100 000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現金股利，另支付相關稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000元。甲公司應編制如下會計分錄： 購入短期投資時 借：

6、短期投資 964 000 應收股利 20 000 貸：銀行存款 984 000 收到現金股利時 借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20 000 出售短期投資時 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期投資 964 000 投資收益權 36 000第九條第九條 應收及預付款項定義、構成及計量原則u 定義：應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的各項債權。u構成：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。u計量原則：應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。 注：實務中，小企業(yè)應當根據合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄應收款項或預付賬款。第十條第十條

7、壞賬損失的認定條件及會計處理u 確認時點：實際發(fā)生時，而不是預計或預期發(fā)生時。u認定條件：小企業(yè)應收及預付款項符合下列六條任一條 件的，應確認相應的壞賬損失。n 債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的。n 債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。n 債務人逾期3 3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。n 與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。n 因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。n 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。u 金額確定：將該項應收及預付款項的賬面余額扣除可收回

8、的金額后的金額，作為壞賬損失的金額。u 會計處理：應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款。 例：213年8月2日，因債務人破產，甲公司將一筆20 000元的應收賬款全額確認為壞賬損失。甲公司應編制如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：應收賬款 20 000 第十一條至第十五條第十一條至第十五條 存貨的確認計量 第十一條 存貨的定義及構成 第十二條 取得存貨成本確定 第十三條 發(fā)出存貨會計處理 第十四條 小企業(yè)生產成本核算 第十五條 存貨清查會計處理 第十一條第十一條 存貨的定義及構成u存貨的定義： 存貨，是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出

9、售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。u 存貨的構成：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等，8個項目。p 原材料，是指小企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。p 在產品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。p 半成品，

10、是指小企業(yè)經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。p 產成品，是指小企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。 注： 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后應視同小企業(yè)的產成品進行管理和核算。p 商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。p 周轉材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、

11、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 注：周轉材料首先要排除固定資產，如果這些輔助性材料符合固定資產確認條件的，就不應該再被作為周轉材料來管理和核算，而應當作為固定資產進行管理和核算。p 委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。p 消耗性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。第十二條第十二條 取得存貨成本確定u 計量原則：小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。u外購存貨成本：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。u 通過進一

12、步加工取得存貨成本：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用（因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本），也計入存貨的成本。u 投資者投入存貨的成本：應當按照評估價值確定。u 提供勞務的成本：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。 1）勞務的范圍：從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動。 2）提供勞務的成本由三部分構成：直接相關的人工費；直接相關的材料費；應分攤的間接費用。

13、u 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。自行營造的林木類消耗性生物資產的成本：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。 自行繁殖的育肥畜的成本：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。注：在確定這類存貨的成本時重點把握兩個原則： 直接相關性原則，表現為成本的構成內容； 時間性原則，表現為成本發(fā)生的截止時點，如：收獲、郁閉、出售、入庫。

14、u 盤盈存貨的成本：按照同類或類似存貨的市場價格或評估價格確定。注：下列費用不應計入存貨成本非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。如由于自然災害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用，指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。第十三條第十三條 發(fā)出存貨會計處理u 小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更

15、。u 對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。u 個別計價法適用的情形：不能替代使用的存貨； 為特定項目專門購入的存貨； 為特定項目專門制造的存貨； 提供的勞務。u 周轉材料的會計處理 1）對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 2）出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。u 對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。第十四條第十四條 小企業(yè)生產成本核算u 總體要求：根據生產特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方

16、法。u 生產費用的核算： 按照成本核算的對象和成本項目分別歸集。 屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本。 屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本；也可以直接計入所生產產品發(fā)生的生產成本。 其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。第十五條第十五條 存貨清查會計處理u 存貨毀損的內涵：泛指由于各種原因造成的存貨實存數小于賬存數的所有情形，主要包括財產清查過程中發(fā)生的存貨盤虧，自然災害等以及人為原因造成的存貨毀壞，技術標準、質量要求、人為操作

17、等原因造成的存貨報廢以及企業(yè)被盜造成的存貨滅失等。u存貨毀損損失的確定：處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。u 盤盈存貨實現的收益：計入營業(yè)外收入。u盤虧存貨發(fā)生的損失：計入營業(yè)外支出。 例：213年4月2日，甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本30 000元，根據保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2 000元。甲公司應編制如下會計分錄：批準處理前： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 30 000 貸：原材料 30 000批準處理后： 借：其他應收款 20 000 原材

18、料 2 000 營業(yè)外支出 8 000 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 30 000第二章 資產（第五條至第四十四條 共40條） 第二節(jié) 長期投資（第十六至二十六條） 第十六條第十六條 非流動資產的定義及構成u非流動資產的定義：是指流動資產以外的資產。u非流動資產包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。 第十七條至第二十一條 長期債券投資 第十七條 長期債券投資定義 第十八條 取得長期債券投資會計處理 第十九條 長期債券投資持有期間會計處理 第二十條 長期債券投資到期和處置會計處理 第二十一條 長期債券投資損失會計處理 第十七條第十七條 長期

19、債券投資的定義u 定義：長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上）持有的債券投資。 注：長期債券投資相對于短期投資和長期股權投資，通常具有以下三個特征： 1、投資目的明確，為了賺取高于銀行存款利息收入； 2、投資時間比較長，通常會超過1年； 3、投資品種不易變現或持有意圖長于1年。第十八條第十八條 取得長期債券投資會計處理u 成本構成：長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。注：實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資成本。第十九條第十九條 長期債券投資持有期間會計處理u 利息處理：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應

20、當確認為投資收益。 分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。u 溢折價處理：債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 例：213年1月3日，甲公司購入某公司當年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12%，債券面值1 000元，甲公司按1 050元的價格購入800張，另支付有關稅費4 000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲

21、公司應編制如下會計分錄： 借：長期債券投資面值 800 000 溢折價 44 000 貸：銀行存款 844 000 續(xù)：甲公司按年計提利息。 213年12月31日甲公司應編制如下會計分錄： 計提債券利息時： 借：應收利息 96 000 貸：投資收益 87 200 長期債券投資溢折價 8 800 實際收到債券利息時： 借：銀行存款 96 000 貸：應收利息 96 000第二十條第二十條 長期債券投資到期和處置會計處理u 到期處理：長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。u 處置處理：處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 長期債券投

22、資的處置，泛指在債券投資到期前減少長期債券投資的一切行為，包括出售、轉讓、債券本身發(fā)生損失等情形。第二十一條第二十一條 長期債權投資損失的會計處理u 損失確認時點：實際發(fā)生時，而不是預計或預期發(fā)生時u 損失認定條件：與壞賬損失認定條件完全相同u 損失金額確定：長期債券投資賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認為長期債券投資損失。u 損失賬務處理：于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 第二十二至二十六條 長期股權投資確認計量 第二十二條 長期股權投資的定義 第二十三條 取得長期股權投資會計處理 第二十四條 長期股權投資持有期間會計處理 第二十五條 處置長期股權投資會計處理

23、第二十六條 長期股權投資損失會計處理第二十二條 長期股權投資的定義u定義：長期股權投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。u 性質：權益性投資u 期限：超過1年，不包括1年第二十三條第二十三條 取得長期股權投資會計處理u 計量基本原則：按成本計量u 以支付現金取得長期股權投資：按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。u 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。 例：213年3月15日，甲公司以1臺專有設備換入一項長期股權投資，該設備賬

24、面原價3 000 000元，已計提折舊 2 200 000元，評估價值為1 000 000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄： 借：固定資產清理 800 000 累計折舊 2 200 000 貸：固定資產 3 000 000 借：長期股權投資 1 000 000 貸：固定資產清理 1 000 000 借：固定資產清理 200 000 貸：營業(yè)外收入 200 000 續(xù)：213年5月30日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現金股利的通知，應分得現金股利5 000元。甲公司應編制如下會計分錄： 借：應收股利 5 000 貸：投資收益 5 000第二十四條第二十四條 長期股權投資持有期間會

25、計處理u長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。 成本法，是指投資按投資成本計價的方法。u在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。第二十五條第二十五條 處置長期股權投資的會計處理u 長期股權投資處置的內涵。（與企業(yè)會計準則差異）u 處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。u 成本結轉：一次性處置；部分處置第二十六條第二十六條 長期股權投資損失會計處理u損失確認時點：實際發(fā)生時u損失認定條件：符合本條規(guī)定的任一條件u損失金額確定：該項長期股權投資的賬面余額，減除可收回的金額后的凈額第二章 資產（第五條至第四

26、十四條 共40條） 第三節(jié) 固定資產和生產性生物資產 固定資產（第二十七至第三十四條） 生產性生物資產（第三十五至第三十七條） 第二十七至第三十四條 固定資產第二十七條 固定資產的定義及構成第二十八條 取得固定資產成本確定 第二十九條 折舊定義 、計提折舊的固定資產范圍 及折舊費分配第三十條 固定資產折舊方法的選擇第三十一條 固定資產折舊的時限要求第三十二條 固定資產日常修理費處理第三十三條 固定資產改建支出的處理第三十四條 處置固定資產的會計處理第二十七條第二十七條 固定資產的定義及構成u定義：固定資產，是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。u構

27、成：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。第二十八條第二十八條 取得固定資產成本確定u基本原則：固定資產應當按照成本進行計量。 外購固定資產的成本，包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成。在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。u投資者投入固定資產的成本，由兩

28、部分構成： 1）評估價值 2）相關稅費u 融資租入的固定資產的成本，由兩部分構成： 1）按照租賃合同約定的付款總額 2）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等u 盤盈固定資產的成本，應考慮兩個因素： 1）同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值 2）扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊例：213年4月5日，甲公司自建辦公樓，購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產的材料一批，實際成本為80 000元，稅務部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。當年，

29、工程完工并辦理竣工決算。甲公司應編制如下會計分錄：購入工程物資時： 借：工程物資 585 000 貸：銀行存款 585 000工程領用工程物資時： 借：在建工程 585 000 貸：工程物資 585 000工程領用本公司生產的材料時： 借：在建工程 97 000 貸：庫存商品 800 000 應交稅費-應交增值稅（銷） 17 000分配工程人員工資時： 借：在建工程 100 000 貸：應付職工薪酬 100 000支付工程發(fā)生的其他費用時： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000工程完工轉入固定資產：（585 00097 000100 00030 000=812 000） 借：

30、固定資產 812 000 貸：在建工程 812 000第二十九條第二十九條 折舊定義、應計提折舊的固定資產范圍和折舊費的分配u定義：折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。p 應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額。p 預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。 p 已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。u應計提折舊的固定資產范圍：小企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。下列兩類不得計提折舊：1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。2）單獨計價入賬的土地。u 折舊費

31、的分配：1）相關資產成本2）當期損益固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入。第三十條第三十條 固定資產折舊方法的選擇u 折舊方法選擇：小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。第三十一條第三十一條 固定資產折舊的時限要求u 小企業(yè)應當按月計提折舊。u 當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產，當月仍計提折

32、舊，從下月起不計提折舊。第三十二條第三十二條 固定資產日常修理費處理u界定：固定資產日常修理費，是指為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，小企業(yè)對該固定資 產進行必要維護時發(fā)生的相關支出。 u處理：固定資產的日常修理費，應當在發(fā)生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。第三十三條第三十三條 固定資產改建支出的處理u定義： 固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。u處理：固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本。 但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。第三十四條第三十四條 處置固定資產的處理

33、u 處置內涵：固定資產的處置，泛指在固定資產退出企業(yè)前減少固定資產的一切行為，包括出售、轉讓、報廢、毀損、盤虧、對外投資、非貨幣性資產交換、用于債務重組等情形。u 損益確定：處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。u 盤虧處理：盤虧固定資產發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出。 第三十五條至第三十七條 生產性生物資產 第三十五條 生產性生物資產的定義及構成 第三十六條 取得生產性生物資產成本確定 第三十七條 生產性生物資產折舊的會計處理 第三十五條第三十五條 生產性生物資產的定義及構成u 定義：生產性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為生產農產品、提供勞務或出

34、租等目的而持有的生物資產。u 構成： 經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。 第三十六條第三十六條 取得生產性生物資產成本確定u 基本原則：生產性生物資產應當按照成本進行計量外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定： 1）自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。 2）自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正

35、常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。 第三十七條第三十七條 生產性生物資產折舊會計處理u 生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。u 小企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。u 生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。u 小企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。u 處置生產性生物資產同固定資產。 第二章 資產（第五條至第四十四條 共40條 第四節(jié) 無形資產無形資產資產定義及構成（第三十八條）

36、取得無形資產的成本確定（第三十九條）無形資產研發(fā)資本化條件（第四十條）無形資產攤銷的會計處理（第四十一條）處置無形資產的會計處理（第四十二條）第三十八條第三十八條 無形資產資產定義及構成u 定義：無形資產，是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。u 構成：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。 第三十九條第三十九條 取得無形資產的成本確定u 無形資產應當按照成本進行計量。u 外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和

37、相關的其他支出（含相關的借款費用）。u 投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。u 自行開發(fā)的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成。 第四十條第四十條 無形資產研發(fā)資本化條件u小企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產： 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； 能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或

38、出售該無形資產； 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 第四十一條第四十一條 無形資產攤銷會計處理u 無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷， 根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。u 無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。u 小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 第四十二條第四十二條 處置無形資產的會計處理u 處置內涵：處置無形資產是一個很寬泛的概念，是指由于各種原因造成無形資產減少的所有情形，主要包括對外出售無形資產，因技術、法律、經濟等原因造成報

39、廢無形資產以及將無形資 產用作對外投資。u 損益確定：處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 例：213年7月31日，甲公司出售一項專利權，該專利權成本為600 000元，已計稅攤銷220 000元，應交稅費 25 000元，實際取得的轉讓價款為500 000元，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 500 000 累計攤銷 220 000 貸：無形資產 600 000 應交稅費 25 000 營業(yè)外收入 95 000 第二章 資產（第五條至第四十四條 共40條） 第五節(jié) 長期待攤費用 長期待攤費用的構成（第四十三條） 長

40、期待攤費用的會計處理（第四十四條） 第四十三條第四十三條 長期待攤費用的構成u小企業(yè)的長期待攤費用包括： 1、已提足折舊的固定資產的改建支出 2、經營租入固定資產的改建支出 3、固定資產的大修理支出 固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； （2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。 4、其他長期待攤費用等 第四十四條第四十四條 長期待攤費用會計處理p長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。p已提足折舊的固定資產改建支出，按照固定資產預計尚可使用年

41、限分期攤銷。p經營租入固定資產改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。p固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。p其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 p 第三章 負債（第四十五條至第五十二條，共第四十五條至第五十二條，共8 8條條） 第一節(jié) 流動負債 第二節(jié) 非流動負債第四十五條第四十五條 負債的定義及分類u 定義：負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業(yè)。u 分類：按償還期的長短分為， 流動負債、非流動負債第四十六條第四十六條 流動流動負債的定義及構成u 定義：流動負債，指預計在1年或者超過1 年的一

42、個正常營業(yè)周期內清償的債務。u 構成：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款第四十七條第四十七條 流動負債的計量原則u 計量原則：按照實際發(fā)生額入賬u 確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入第四十八條第四十八條 短期借款確認計量u 定義：小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。u 利息費用處理：按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。第四十九條第四十九條 應付職工薪酬的定義及構成u 定義： 應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。u 構成：

43、1、職工工資、獎金、津貼和補貼。 2、職工福利費。 3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 4、住房公積金。 5、工會經費和職工教育經費。 6、非貨幣性福利。 7、因解除與職工的勞動關系給予的補償。 8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出等第五十條第五十條 應付職工薪酬的分配u小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理： 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。 應由在建工程、無形資產開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。 其他職工薪酬（含因解