企業(yè)財務(wù)分析及現(xiàn)金流測算

1、企業(yè)財務(wù)分析及現(xiàn)金流測算企業(yè)財務(wù)分析及現(xiàn)金流測算 財務(wù)報表分析的幾點理念財務(wù)報表分析的幾點理念1、財務(wù)報表分析的本質(zhì)。財務(wù)報表分析的本質(zhì)。會計工作：經(jīng)濟活動會計工作：經(jīng)濟活動-原始憑證原始憑證-記賬憑證記賬憑證-賬賬本記錄本記錄-會計報表會計報表我們面對的不是枯燥的數(shù)據(jù)，而是具體的經(jīng)我們面對的不是枯燥的數(shù)據(jù)，而是具體的經(jīng)濟活動。濟活動。通過數(shù)據(jù)評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，幫助分析者通過數(shù)據(jù)評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，幫助分析者決策。決策。2、確立正確的財務(wù)觀。確立正確的財務(wù)觀。短期：現(xiàn)金流的正常調(diào)度，現(xiàn)金流的底線管短期：現(xiàn)金流的正常調(diào)度，現(xiàn)金流的底線管理，確保不中斷，現(xiàn)金流是企業(yè)死與不死理，確保不中斷，現(xiàn)金流

2、是企業(yè)死與不死的關(guān)鍵?？梢哉f，好企業(yè)與普通企業(yè)死亡的關(guān)鍵?？梢哉f，好企業(yè)與普通企業(yè)死亡的概率基本一樣，唯一差別是好企業(yè)死得的概率基本一樣，唯一差別是好企業(yè)死得更快，因為好企業(yè)擴張快，做大沖動高。更快，因為好企業(yè)擴張快，做大沖動高?，F(xiàn)金流不斷，企業(yè)不死！現(xiàn)金流不斷，企業(yè)不死！長期：現(xiàn)金流的創(chuàng)造，決定企業(yè)的價值，決長期：現(xiàn)金流的創(chuàng)造，決定企業(yè)的價值，決定企業(yè)的第一還款來源。企業(yè)價值是未來定企業(yè)的第一還款來源。企業(yè)價值是未來若干年凈現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值。若干年凈現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值。優(yōu)秀企業(yè)：確保短期現(xiàn)金流不斷的條件下追優(yōu)秀企業(yè)：確保短期現(xiàn)金流不斷的條件下追求未來現(xiàn)金流的最大化。求未來現(xiàn)金流的最大化。銀行貸款是

3、貸給未來，未來的現(xiàn)金流是還款銀行貸款是貸給未來，未來的現(xiàn)金流是還款的來源，讀過去報表是為了預(yù)估未來。的來源，讀過去報表是為了預(yù)估未來。3、現(xiàn)金流和會計利潤、現(xiàn)金流和會計利潤會計利潤決定很多人的帽子和票子。會計利潤決定很多人的帽子和票子。利潤本來只是考核游戲規(guī)則下的形式化指標(biāo)，利潤本來只是考核游戲規(guī)則下的形式化指標(biāo)，實質(zhì)本來是現(xiàn)金流，但現(xiàn)實卻看重形式。實質(zhì)本來是現(xiàn)金流，但現(xiàn)實卻看重形式。4、報表數(shù)據(jù)與企業(yè)背景資料、生成規(guī)則一起、報表數(shù)據(jù)與企業(yè)背景資料、生成規(guī)則一起分析。分析。報表可以說是一場游戲，關(guān)鍵是看清規(guī)則。報表可以說是一場游戲，關(guān)鍵是看清規(guī)則。四川長虹例子：四川長虹例子：2004年年4月倪

4、潤峰離職；月倪潤峰離職；2004年年12月月27日預(yù)日預(yù)虧虧30億元；億元；2005年年4月月16日，日，04年報虧損年報虧損36億元；億元；4月月18日扭虧盈利日扭虧盈利1.72億元。億元。國企考核指標(biāo)是什么，企業(yè)管理者就做什么，國企考核指標(biāo)是什么，企業(yè)管理者就做什么，而真正市場化的企業(yè)行為基本會由投資者而真正市場化的企業(yè)行為基本會由投資者決定，或者說短期由代理人決定，中長期決定，或者說短期由代理人決定，中長期由投資者決定。由投資者決定?；旧峡梢哉f，有怎么樣的股東，就會有怎基本上可以說，有怎么樣的股東，就會有怎么樣的企業(yè)么樣的企業(yè)同樣的數(shù)據(jù)，不同的背景，如行業(yè)、宏觀形同樣的數(shù)據(jù)，不同的背景

5、，如行業(yè)、宏觀形勢等不同會得出不一樣的結(jié)果。勢等不同會得出不一樣的結(jié)果。討論討論1 負(fù)債率負(fù)債率 五家公司資產(chǎn)負(fù)債率如下五家公司資產(chǎn)負(fù)債率如下: A 80% B 70% C 60% D 50% E 40% 哪家公司風(fēng)險最高哪家公司風(fēng)險最高,為什么為什么? 如果情況是：如果情況是： A 80% 高速公路公司高速公路公司 B 70% 大型房地產(chǎn)公司大型房地產(chǎn)公司 C 60% 大型商貿(mào)企業(yè)大型商貿(mào)企業(yè) D 50% 制造企業(yè)制造企業(yè) E 40% 剛剛成立不久的民營小企業(yè)剛剛成立不久的民營小企業(yè) 哪家公司風(fēng)險最高哪家公司風(fēng)險最高,為什么為什么?討論的結(jié)論：討論的結(jié)論：沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，凡是標(biāo)準(zhǔn)答案都必須有一

6、定沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，凡是標(biāo)準(zhǔn)答案都必須有一定的假設(shè)條件；的假設(shè)條件；貸款營銷、審批和管理是情景導(dǎo)向，問題導(dǎo)貸款營銷、審批和管理是情景導(dǎo)向，問題導(dǎo)向，而非標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向，具體情況具體分析，向，而非標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向，具體情況具體分析，申報時具體說明。申報時具體說明。討論2誰讀得懂企業(yè)財務(wù)報表？誰讀得懂企業(yè)財務(wù)報表？企業(yè)股東？企業(yè)股東？總經(jīng)理？總經(jīng)理？財務(wù)總監(jiān)？財務(wù)總監(jiān)？財務(wù)員工？財務(wù)員工？債權(quán)人（包括銀行）？債權(quán)人（包括銀行）？稅務(wù)部門？稅務(wù)部門？潛在投資者？潛在投資者？不只是數(shù)據(jù)的簡單分析，還應(yīng)結(jié)合宏觀、區(qū)不只是數(shù)據(jù)的簡單分析，還應(yīng)結(jié)合宏觀、區(qū)域、行業(yè)、市場、競爭等等因素。域、行業(yè)、市場、競爭等等因素。財務(wù)報告的

7、審閱財務(wù)報告的審閱 閱讀公司背景資料閱讀公司背景資料 閱讀金額大和金額變化大的項目閱讀金額大和金額變化大的項目 閱讀項目之間的關(guān)系、三表的勾稽關(guān)系閱讀項目之間的關(guān)系、三表的勾稽關(guān)系（難點）（難點） 財務(wù)比率分析（靜態(tài)和趨勢）財務(wù)比率分析（靜態(tài)和趨勢） 總結(jié)與分析總結(jié)與分析 會計等式會計等式資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)ゴ蟮呢敻还?。偉大的財富公式。起源于威尼斯。僧侶起源于威尼斯。僧侶人類社會進步的兩大動力：財富追求（航海、人類社會進步的兩大動力：財富追求（航海、工業(yè)革命）；愛情追求（偉大的詩篇）工業(yè)革命）；愛情追求（偉大的詩篇） 會計等式在財務(wù)分析中的運用。會計等式在財務(wù)分析中的運

8、用。資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益左邊：企業(yè)資產(chǎn)的具體形態(tài)（運用或占用）左邊：企業(yè)資產(chǎn)的具體形態(tài)（運用或占用）右邊：企業(yè)資金的來源（股東和負(fù)債）。右邊：企業(yè)資金的來源（股東和負(fù)債）。與現(xiàn)金流增減的關(guān)系。與現(xiàn)金流增減的關(guān)系。三表的關(guān)系三表的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表是資產(chǎn)負(fù)債表是“底子底子”，損益表（或利潤，損益表（或利潤表）是表）是“面子面子”，現(xiàn)金流量表是，現(xiàn)金流量表是“日子日子”。 資產(chǎn)負(fù)債表是資產(chǎn)負(fù)債表是“骨骼骨骼”，損益表是，損益表是“肌肌肉肉”，現(xiàn)金流量表是，現(xiàn)金流量表是“血液血液”。 資產(chǎn)負(fù)債表是時點數(shù)，損益表和現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表是時點數(shù)，損益表和現(xiàn)金流量表是期間數(shù)。表是期間數(shù)。財

9、務(wù)報表分析具體案例財務(wù)報表分析具體案例1、武漢東湖高新集團股份有限公司、武漢東湖高新集團股份有限公司 2、京山輕機股份有限公司、京山輕機股份有限公司 3、華新水泥股份有限公司、華新水泥股份有限公司讀報表如開車，不認(rèn)真親身嘗試，聽再多的讀報表如開車，不認(rèn)真親身嘗試，聽再多的案例也難見成效。案例也難見成效。充分利用上市公司公開信息（巨潮資訊網(wǎng)）充分利用上市公司公開信息（巨潮資訊網(wǎng)）07年開始實施的新會計準(zhǔn)則。年開始實施的新會計準(zhǔn)則。 財務(wù)報表的比率分析財務(wù)報表的比率分析償債能力分析償債能力分析盈利能力分析盈利能力分析資產(chǎn)運營能力分析資產(chǎn)運營能力分析償債能力指標(biāo)的說明：償債能力指標(biāo)的說明：流動比率流

10、動比率=流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)/流動負(fù)債；流動負(fù)債；速動比率速動比率=速動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)速動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)-存貨）存貨）/流動流動負(fù)債；負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債負(fù)債/資產(chǎn)；資產(chǎn)；利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)=（利息（利息+所得稅所得稅+凈利潤）凈利潤）EBIT/利息；利息；權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)總資產(chǎn)/股東權(quán)益。股東權(quán)益。盈利能力指標(biāo)的說明：盈利能力指標(biāo)的說明：毛利率毛利率=(銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本)/銷售收入；銷售收入；銷售收入利潤率銷售收入利潤率=凈利潤凈利潤/銷售收入；銷售收入；凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤凈利潤/股東權(quán)益；股東權(quán)益；總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=凈利潤凈利潤

11、(EAT)/總資產(chǎn)；總資產(chǎn)；每股收益每股收益=凈利潤凈利潤/股票數(shù)；股票數(shù)；市盈率市盈率=每股市價每股市價/每股收益；每股收益；紅利分配率紅利分配率=每股紅利每股紅利/每股收益。每股收益。資金運作能力指標(biāo)的說明：資金運作能力指標(biāo)的說明：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=(賒銷賒銷)收入收入/應(yīng)收賬款均值應(yīng)收賬款均值存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本銷售成本/存貨均值存貨均值固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入銷售收入/固定資產(chǎn)均值固定資產(chǎn)均值總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入銷售收入/總資產(chǎn)均值總資產(chǎn)均值杜邦分析法杜邦分析法 凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤凈利潤/凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報

12、酬率*權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*銷售凈利潤率銷售凈利潤率*權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=銷售凈額銷售凈額/ 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額*凈利潤凈利潤/銷售凈額銷售凈額*資產(chǎn)資產(chǎn)總額總額/股東權(quán)益股東權(quán)益 額度授信申報方案中對現(xiàn)金流的測算額度授信申報方案中對現(xiàn)金流的測算 只有理解了報表，了解了企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)只有理解了報表，了解了企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)狀況，才可能對企業(yè)未來現(xiàn)金流進行測算。狀況，才可能對企業(yè)未來現(xiàn)金流進行測算。 根據(jù)客戶的年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃（如主營業(yè)務(wù)收入、根據(jù)客戶的年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃（如主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、應(yīng)收、應(yīng)付款項的回收與支付計劃，各凈利潤、應(yīng)收、應(yīng)付款項的回收與支付計劃，各項費用支

13、出計劃），測算經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量；項費用支出計劃），測算經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量； 根據(jù)對外投資及固定資產(chǎn)構(gòu)建、處置計劃測算投根據(jù)對外投資及固定資產(chǎn)構(gòu)建、處置計劃測算投資性凈現(xiàn)金流；資性凈現(xiàn)金流； 根據(jù)股東注資計劃、銀行授信計劃等測算籌資性根據(jù)股東注資計劃、銀行授信計劃等測算籌資性凈現(xiàn)金流。凈現(xiàn)金流。 重點說明各項基期值、預(yù)計增長率與預(yù)估值選取重點說明各項基期值、預(yù)計增長率與預(yù)估值選取的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)與假設(shè)條件，并分析該預(yù)測現(xiàn)金流的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)與假設(shè)條件，并分析該預(yù)測現(xiàn)金流與客戶未來可能還款的匹配平衡性。與客戶未來可能還款的匹配平衡性。 對現(xiàn)金流預(yù)測表，申報書給出了三種預(yù)測對現(xiàn)金流預(yù)測表，申報書給出了三種預(yù)測

14、方法（預(yù)測方法可選用分項詳細(xì)估算法、方法（預(yù)測方法可選用分項詳細(xì)估算法、簡易估算法或毛估法中任一種）簡易估算法或毛估法中任一種） 建議采用分項詳細(xì)估算法建議采用分項詳細(xì)估算法例子例子 現(xiàn)金流量預(yù)測分析：現(xiàn)金流量預(yù)測分析： 1、預(yù)測方法：分項詳細(xì)估算法。、預(yù)測方法：分項詳細(xì)估算法。 2、預(yù)測依據(jù)與假設(shè)條件：據(jù)、預(yù)測依據(jù)與假設(shè)條件：據(jù)*公司近年財公司近年財務(wù)狀況，結(jié)合近期經(jīng)營情況和計劃，按謹(jǐn)務(wù)狀況，結(jié)合近期經(jīng)營情況和計劃，按謹(jǐn)慎性原則進行預(yù)測。慎性原則進行預(yù)測。 1）根據(jù)）根據(jù)*公司生產(chǎn)規(guī)模擴大、訂單增加的公司生產(chǎn)規(guī)模擴大、訂單增加的實際情況，結(jié)合企業(yè)的年度計劃，預(yù)測企實際情況，結(jié)合企業(yè)的年度計劃

15、，預(yù)測企業(yè)銷量按平均每年約業(yè)銷量按平均每年約30的速度增長，的速度增長， 2007年和年和2008年將實現(xiàn)銷售收入年將實現(xiàn)銷售收入7827萬元萬元和和10175萬元，相應(yīng)地，按照萬元，相應(yīng)地，按照83%的主營業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本率，務(wù)成本率，2007年和年和2008年分別是年分別是6496萬萬元和元和8445萬元。萬元。 2）營業(yè)費用主要是日常的經(jīng)營費用，按銷）營業(yè)費用主要是日常的經(jīng)營費用，按銷售增長比率售增長比率30左右增加；管理費用主要左右增加；管理費用主要是折舊及工資等，由于將產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，是折舊及工資等，由于將產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，因此預(yù)計將按小于銷售增長的速度增長，因此預(yù)計將按小于銷售增長的速度

16、增長，根據(jù)近年增長情況按根據(jù)近年增長情況按25增加比率；增加比率； 財務(wù)費用根據(jù)目前貸款及利率情況預(yù)測。財務(wù)費用根據(jù)目前貸款及利率情況預(yù)測。 3）折舊根據(jù)逐步擴大的生產(chǎn)規(guī)模增加固定）折舊根據(jù)逐步擴大的生產(chǎn)規(guī)模增加固定資產(chǎn)后，采用年限平均法預(yù)計。資產(chǎn)后，采用年限平均法預(yù)計。 4）存貨根據(jù)銷售的增加將適當(dāng)有所增加，）存貨根據(jù)銷售的增加將適當(dāng)有所增加，但由于產(chǎn)品供不應(yīng)求，故不會有較大的增但由于產(chǎn)品供不應(yīng)求，故不會有較大的增幅。幅。 5）經(jīng)營性應(yīng)收和經(jīng)營性應(yīng)付由于總體銷量）經(jīng)營性應(yīng)收和經(jīng)營性應(yīng)付由于總體銷量的增加將帶來應(yīng)收貨款和應(yīng)付材料款項的的增加將帶來應(yīng)收貨款和應(yīng)付材料款項的相應(yīng)增加，故根據(jù)相應(yīng)增加

17、，故根據(jù)2006年水平及銷量的增年水平及銷量的增長情況預(yù)測該應(yīng)收應(yīng)付情況。長情況預(yù)測該應(yīng)收應(yīng)付情況。 6）投資性現(xiàn)金流根據(jù)固定資產(chǎn)的增加預(yù)測。）投資性現(xiàn)金流根據(jù)固定資產(chǎn)的增加預(yù)測。7）債權(quán)融資現(xiàn)金流根據(jù)貸款的情況預(yù)測，）債權(quán)融資現(xiàn)金流根據(jù)貸款的情況預(yù)測，預(yù)計預(yù)計2007年和年和2008年的短期貸款分別為年的短期貸款分別為900萬元和萬元和1100萬元。萬元。 表表3：現(xiàn)金流量預(yù)測表（分項詳細(xì)估算法）：現(xiàn)金流量預(yù)測表（分項詳細(xì)估算法） 逐項填入。逐項填入。 經(jīng)營現(xiàn)金流量有兩種編報方法：直接法和經(jīng)營現(xiàn)金流量有兩種編報方法：直接法和間接法，建行申報書中采用間接法。間接法，建行申報書中采用間接法。 間

18、接法是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)間接法是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，計調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 以凈利潤為基礎(chǔ)進行測算，通過調(diào)整以凈利潤為基礎(chǔ)進行測算，通過調(diào)整14項項內(nèi)容進行測算，得出經(jīng)營現(xiàn)金流。內(nèi)容進行測算，得出經(jīng)營現(xiàn)金流。 調(diào)整科目大致分為三類：調(diào)整科目大致分為三類： 1、影響凈利潤，但不影響現(xiàn)金流量變化的、影響凈利潤，但不影響現(xiàn)金流量變化的內(nèi)容，把其

19、從凈現(xiàn)金流量中剔除，具體有內(nèi)容，把其從凈現(xiàn)金流量中剔除，具體有7項內(nèi)容。項內(nèi)容。（16）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：該科目反映企業(yè)當(dāng)期實際計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項目可以根據(jù)“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。（17）固定資產(chǎn)折舊（根據(jù)折舊政策等預(yù)估）：固定資產(chǎn)折舊（根據(jù)折舊政策等預(yù)估）：反映企業(yè)本期累計計提的固定資產(chǎn)折舊?？筛鶕?jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（18）無形資產(chǎn)攤銷（根據(jù)攤銷政策等預(yù)估）：無形資產(chǎn)攤銷（根據(jù)攤銷政策等預(yù)估）：反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的無形資產(chǎn)價值?？筛鶕?jù)“無形資產(chǎn)”科目的貸方發(fā)生額填列。（19）長期待攤費用攤銷

20、（根據(jù)攤銷政策等預(yù)估）：長期待攤費用攤銷（根據(jù)攤銷政策等預(yù)估）：反映企業(yè)本期的長期待攤費用。該科目的貸方發(fā)生額分析填列。（20）待攤費用減少（減：增加）：待攤費用減少（減：增加）：反映企業(yè)本期待攤費用的減少?？筛鶕?jù)該科目的期初、期末余額的差額填列。（21）預(yù)提費用增加（減：減少）：預(yù)提費用增加（減：減少）：根據(jù)科目的期初、期末差額填列。（27）存貨的減少（減：增加）：存貨的減少（減：增加）：根據(jù)“存貨”科目的期初、期末余額差額填列。期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“”號填列。（16）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨

21、跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。需要加回。本項目可根據(jù)減值準(zhǔn)備賬戶等科目記錄分析填列，也可根據(jù)本項目可根據(jù)減值準(zhǔn)備賬戶等科目記錄分析填列，也可根據(jù)管理費管理費用用、投資收益投資收益、營業(yè)外支出營業(yè)外支出等科目的記錄分析填列等科目的記錄分析填列 例例1

22、：2005年年1月月1日，甲公司應(yīng)收賬款余額為日，甲公司應(yīng)收賬款余額為900000元，元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為壞賬準(zhǔn)備貸方余額為4500元；元；2005年度內(nèi)，核銷應(yīng)收賬年度內(nèi)，核銷應(yīng)收賬款款2000元；元；2005年年12月月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為日，甲公司應(yīng)收賬款余額為1048000元，壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額元，壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額2500元（元（45002000）；）；2005年年12月月31日，壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為日，壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為5240元（元（104800051000），需要補提壞賬準(zhǔn)備金額為），需要補提壞賬準(zhǔn)備金額為2740元（元（52402500）。補提的壞賬準(zhǔn)備金額）

23、。補提的壞賬準(zhǔn)備金額2740元，元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。（17）固定資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算

24、凈利潤時通過銷售成本予計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，也不涉及現(xiàn)金收支，所以，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，也不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)累計折舊累計折舊科目的貸方發(fā)生額分析填列?？颇康馁J方發(fā)生額分析填列。 例例2：2005年年1月月1日，甲公司累計折舊余日，甲公司累計折舊余額為

25、額為100000元；元；2005年度內(nèi)，曾處置設(shè)備年度內(nèi)，曾處置設(shè)備一臺，原價一臺，原價180000元，累計已提折舊元，累計已提折舊110000元；元；2005年年12月月31日，甲公司需要日，甲公司需要計提固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊200000元，累計折舊余元，累計折舊余額為額為190000元。計提的固定資產(chǎn)折舊金額元。計提的固定資產(chǎn)折舊金額200000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。金流量時應(yīng)當(dāng)加回。（18、19）無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤）無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷銷 根據(jù)攤銷政策等預(yù)估根據(jù)攤銷政策等預(yù)估 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，計入管理

26、費用；長期待攤費用攤銷企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，計入管理費用；長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需造費用。在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。要予以加回。 這兩個項目可根據(jù)這兩個項目可根據(jù)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、長期待攤費用長期待攤費用科目的貸科目的貸方發(fā)生額分析填列。方發(fā)生額分析填列。 例例3：2005年年1月月1日，甲公司無形資產(chǎn)余日，甲公司無形資產(chǎn)余額為額為90000元；元；2005年度內(nèi)，曾購入無形年度內(nèi)，曾購入無形資產(chǎn)資產(chǎn)30000元、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)元

27、、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)35000元，攤元，攤銷無形資產(chǎn)銷無形資產(chǎn)5000元；元；2005年年12月月31日，無日，無形資產(chǎn)余額為形資產(chǎn)余額為80000元。攤銷的無形資產(chǎn)金元。攤銷的無形資產(chǎn)金額額5000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。金流量時應(yīng)當(dāng)加回。（20）待攤費用減少（減：增加）待攤費用減少（減：增加）待攤費用減少，表示發(fā)生的待攤費用小于攤銷的待攤費用，說明本期計入費待攤費用減少，表示發(fā)生的待攤費用小于攤銷的待攤費用，說明本期計入費用的金額大于實際發(fā)生的金額，其差額沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已用的金額大于實際發(fā)生的金額，其差額沒有現(xiàn)金流出，但在計算

28、凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；待攤費用增加，表示發(fā)生的待攤費用大于攤銷的待攤費用，說明本期計入費待攤費用增加，表示發(fā)生的待攤費用大于攤銷的待攤費用，說明本期計入費用的金額小于實際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤用的金額小于實際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表待攤費用待攤費用項目的期初

29、、期末余額的差額填列；期項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以號填列。號填列。 例例4：2005年年1月月1日，甲公司待攤費用余日，甲公司待攤費用余額為額為12000元；元；2005年年12月月31日，待攤費日，待攤費用余額為用余額為8000元；元；2005年度內(nèi)，待攤費用年度內(nèi)，待攤費用減少額為減少額為4000元（元（120008000）。待攤）。待攤費用的減少金額費用的減少金額4000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。（21）預(yù)提費用增加（減：減少）預(yù)提費用增加（減：減少）預(yù)提費用增加

30、，表示發(fā)生的預(yù)提費用大于使用的預(yù)提費用，說明本期計入費預(yù)提費用增加，表示發(fā)生的預(yù)提費用大于使用的預(yù)提費用，說明本期計入費用的金額大于實際發(fā)生的金額，其差額沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已用的金額大于實際發(fā)生的金額，其差額沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；預(yù)提費用減少，表示發(fā)生的預(yù)提費用小于使用的預(yù)提費用，說明本期計入費預(yù)提費用減少，表示發(fā)生的預(yù)提費用小于使用的預(yù)提費用，說明本期計入費用的金額小于實際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤用的金額小于實際發(fā)生的金額，其

31、差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)提費用預(yù)提費用項目的期初、期末余額的差額填列；期項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以號填列。號填列。 例例5：2005年年1月月1日，甲公司預(yù)提費用余日，甲公司預(yù)提費用余額為額為210000元；元；2005年年12月月31日，預(yù)提費日，預(yù)提費用余額為用余額為120000元；元；2005年度內(nèi)，預(yù)提費年度內(nèi)，預(yù)提費用減少額為用減少額為9

32、0000元（元（210000120000）。）。預(yù)提費用的減少金額預(yù)提費用的減少金額90000元，在將凈利潤元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。（27）存貨的減少（減：增加）存貨的減少（減：增加）期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金

33、流量時，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨存貨項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以號填列。號填列。 例例6：2005年年1月月1

34、日，甲公司存貨余額為日，甲公司存貨余額為200000元；元；2005年年12月月31日，存貨余額為日，存貨余額為360000元；元；2005年度，存貨增加了年度，存貨增加了160000元（元（360000200000）。存貨的增加金額）。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。2、時間差異類項目：凈利潤和現(xiàn)金、時間差異類項目：凈利潤和現(xiàn)金流量在時間上的差異。流量在時間上的差異。 （26）遞延稅款貸項（減：借項）：反映企業(yè)本）遞延稅款貸項（減：借項）：反映企業(yè)本期實際發(fā)生的遞延稅款的凈增加或凈減少。該科期實際發(fā)生的

35、遞延稅款的凈增加或凈減少。該科目的年初和年末余額差額為貸方增加或借方減少，目的年初和年末余額差額為貸方增加或借方減少，應(yīng)加回凈利潤；相反減少。應(yīng)加回凈利潤；相反減少。 （28）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）：主）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）：主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動相關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。活動相關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。（29）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）：主）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）：主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)

36、付款、其他應(yīng)交款中與經(jīng)費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等。營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等。（26）遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款貸項是由于，計入當(dāng)期所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生遞延稅款貸項是由于，計入當(dāng)期所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)的，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。遞延稅款借項是由于，計入當(dāng)期所得

37、稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生遞延稅款借項是由于，計入當(dāng)期所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤的，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款借項遞延稅款借項、遞延稅款貸項遞延稅款貸項項目的期初、期末余額項目的期初、期末余額的差額填列。的差額填列。遞延稅款借項遞延稅款借項的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及遞延稅款貸項遞延稅

38、款貸項的期的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；遞延稅款借項遞延稅款借項的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及以及遞延稅款貸項遞延稅款貸項的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以號填列。號填列。 例例7：2005年年1月月1日，甲公司遞延稅款借日，甲公司遞延稅款借方余額為方余額為5000元；元；2005年年12月月31日，遞延日，遞延稅款貸方余額為稅款貸方余額為25000元；元；2005年度內(nèi)，年度內(nèi)，遞延稅款貸項增加了遞延稅款貸項增加了30000元元25000（5000）遞延稅款貸項）遞延稅款貸項30000元，在元，在將凈利

39、潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。加回。（28）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。 經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，

40、在計說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。 例例8：2005年年1月月1日，甲公司資料為：應(yīng)收賬款為日，甲公司資料為：應(yīng)收賬款為750000元，應(yīng)收票據(jù)為元，應(yīng)收票據(jù)為230000元；元；2005年年12月月31日，甲日，甲公司資料為：應(yīng)收賬款公司資料為：應(yīng)收賬款950000元，應(yīng)收票據(jù)為元，應(yīng)收票據(jù)為200000元；元；2005年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)收項目年末比年初增加了年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)收項目年末比年初增加了17

41、0000元（元（950000750000）（）（200000230000）。）。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加金額經(jīng)營性應(yīng)收項目增加金額170000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。 （29）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期購經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

42、時，需售成本包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；要加回；經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售成本，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售成本，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。 例例9：2005年年1月月1日，甲公司資料為：應(yīng)付賬款日，甲公司資料為：應(yīng)付賬款為為600000元，應(yīng)付票據(jù)為元，應(yīng)付票據(jù)為390000元，應(yīng)付福利元，應(yīng)付福利費為費為10000元，應(yīng)交所得稅為元，應(yīng)交所

43、得稅為60000元；元；2005年年12月月31日，甲公司資料為：應(yīng)付賬款為日，甲公司資料為：應(yīng)付賬款為850000元，元，應(yīng)付票據(jù)為應(yīng)付票據(jù)為300000元，應(yīng)付福利費為元，應(yīng)付福利費為15000元，元，應(yīng)交所得稅為應(yīng)交所得稅為40000元；元；2005年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)付項目年末比年初增加了付項目年末比年初增加了145000元（元（850000600000）（）（300000390000）（）（1500010000）（）（4000060000）。經(jīng)營性應(yīng)付）。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加金額項目增加金額145000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。

44、活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。3、既影響凈利潤，也導(dǎo)致當(dāng)期現(xiàn)金、既影響凈利潤，也導(dǎo)致當(dāng)期現(xiàn)金流量變化，但不屬于經(jīng)營活動范圍流量變化，但不屬于經(jīng)營活動范圍的科目。的科目。 （22）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）：如為凈收益，以（減：收益）：如為凈收益，以“”號填列。根據(jù)號填列。根據(jù)“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”和和“其其他業(yè)務(wù)支出他業(yè)務(wù)支出”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列?？颇克鶎俚挠嘘P(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。 （23）固定資產(chǎn)報廢損失：盤虧（減盤盈）后的凈損失。）固定資產(chǎn)報廢損

45、失：盤虧（減盤盈）后的凈損失。“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”和和“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 （24）財務(wù)費用：和計算凈利潤的財務(wù)費用口徑不同，是）財務(wù)費用：和計算凈利潤的財務(wù)費用口徑不同，是全口徑的，而這里反映企業(yè)本期實際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活全口徑的，而這里反映企業(yè)本期實際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。動或籌資活動的財務(wù)費用。 （25）投資損失（減：收益）：反映對外投資所實際發(fā)生）投資損失（減：收益）：反映對外投資所實際發(fā)生的投資損失減去收益后的凈損失。的投資損失減去收益后的凈損失。（22）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：

46、收益）資產(chǎn)的損失（減：收益） 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。量時，應(yīng)當(dāng)扣除。 本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)營業(yè)外收入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入收入、其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以分析填列；如為凈收益，以號填列。號填列。 例例10：2005年度內(nèi)，甲公司曾處置設(shè)備一臺，原年度內(nèi)，甲公司曾處置設(shè)備一臺，原價價180000元，累計已提折舊元，累計已提折舊110000元，收到現(xiàn)元，收到現(xiàn)金金80000元，產(chǎn)生處置收益元，產(chǎn)生處置收益10000元元80000（180000110000）。處置固定資產(chǎn)的收益）。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量元