第七章全面預算管理

1、1第七章第七章 預算編制與計劃和控制預算編制與計劃和控制2第一節(jié)第一節(jié) 預算概述預算概述 學習目標：學習目標： 1 1、預算在計劃、控制和決策中所起的作用、預算在計劃、控制和決策中所起的作用 2 2、總預算及其構(gòu)成、總預算及其構(gòu)成3/19/20223 預算預算與戰(zhàn)略和控制與戰(zhàn)略和控制 計劃計劃 控制控制 戰(zhàn)略計劃戰(zhàn)略計劃 監(jiān)控實際活動監(jiān)控實際活動 長期目標（或）長期目標（或） 短期目標短期目標 短期計劃短期計劃 預預 算算 比較實際與計劃比較實際與計劃 反反 饋饋 調(diào)調(diào) 查查 （不可控）（不可控） 糾正錯誤（可控）糾正錯誤（可控）3/19/20224一一、預算、預算 預算是一個實體的財務計劃，

2、它用來確定在段時間內(nèi)為實現(xiàn)實體的目標所預算是一個實體的財務計劃，它用來確定在段時間內(nèi)為實現(xiàn)實體的目標所需要的資源和需承擔的義務。需要的資源和需承擔的義務。二、總預算及構(gòu)成二、總預算及構(gòu)成 總預算是企業(yè)整體的綜合財務計劃，由一系列單項預算組成，一般而言，總預算是企業(yè)整體的綜合財務計劃，由一系列單項預算組成，一般而言，總預算按其內(nèi)容可分為營業(yè)預算、財務預算和專門決策預算?？傤A算按其內(nèi)容可分為營業(yè)預算、財務預算和專門決策預算。 （一）營業(yè)預算（一）營業(yè)預算 營業(yè)預算描述了創(chuàng)造利潤的各項活動：銷售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。營業(yè)預算描述了創(chuàng)造利潤的各項活動：銷售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。（二）財務預算（二）財務

3、預算 財務預算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財務狀況。預算主要包括現(xiàn)財務預算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財務狀況。預算主要包括現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表。金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表。（三）專門決策預算（三）專門決策預算 是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務的預算，主要包括資本支出預算、其是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務的預算，主要包括資本支出預算、其他財務決策預算和股利發(fā)放預算等。他財務決策預算和股利發(fā)放預算等。5決策目標決策目標銷售預算銷售預算生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接材料預算直接人工預算直接人工預算制造費用預算制造費用預算產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金收支預算現(xiàn)金收

4、支預算預計損益表預計損益表預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表銷銷售售費費用用管管理理費費用用預預算算資資本本支支出出預預算算總預算總預算6三、總預算編制的組織及程序三、總預算編制的組織及程序1 1、組織：預算委員會（總經(jīng)理、銷售、組織：預算委員會（總經(jīng)理、銷售/ /生產(chǎn)生產(chǎn)/ /財務副總經(jīng)理）財務副總經(jīng)理）2 2、程序、程序（兩下兩上）（兩下兩上）預算委員會擬定預算總目標和分目標；預算委員會擬定預算總目標和分目標；各部門按照具體目標要求編制部門預算草案；各部門按照具體目標要求編制部門預算草案；財務副總經(jīng)理平衡和協(xié)調(diào)預算草案，匯總和分析；財務副總經(jīng)理平衡和協(xié)調(diào)預算草案，匯總和分析；(4)(4)返還基層

5、單位修改返還基層單位修改(5)(5)上交預算委員會上交預算委員會(6)(6)預算委員會審議草案，報董事會和股東大會批準；預算委員會審議草案，報董事會和股東大會批準；(7)(7)下達執(zhí)行。下達執(zhí)行。7第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)預算的編制營業(yè)預算的編制學習目標：學習目標： 明確營業(yè)預算的主要構(gòu)成并解釋各明確營業(yè)預算的主要構(gòu)成并解釋各部分的相互關系部分的相互關系8營業(yè)預算包括預計利潤表以及下列各輔助性預算：營業(yè)預算包括預計利潤表以及下列各輔助性預算： 銷售預算銷售預算編制其他預算的基礎和起點編制其他預算的基礎和起點銷售預測的重要性銷售預測的重要性 生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算 直接材料預算直接材料預算 直接人工預算直接

6、人工預算 制造費用預算制造費用預算 銷售和管理費用預算銷售和管理費用預算 期末產(chǎn)成品存貨預算期末產(chǎn)成品存貨預算 產(chǎn)品銷售成本預算產(chǎn)品銷售成本預算 預計損益表預計損益表9 一、銷售預算一、銷售預算 銷售預算包括預計銷售量和銷售金額，由預算委員銷售預算包括預計銷售量和銷售金額，由預算委員會核定。會核定。 銷售預測：自下而上編制銷售預測：自下而上編制 銷售預測編制：銷售人員和專家相結(jié)合銷售預測編制：銷售人員和專家相結(jié)合 預計銷售收入預計銷售收入=預計銷售量預計銷售量預計銷售單價預計銷售單價 案例：案例：卡爾布羅克公司。卡爾布羅克公司。假定該公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：標準砌塊，尺寸為假定該公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品

7、：標準砌塊，尺寸為8816英寸。英寸。 銷售預算顯示：銷售呈季節(jié)性波動銷售預算顯示：銷售呈季節(jié)性波動10 預算表預算表111二、生產(chǎn)預算二、生產(chǎn)預算 生產(chǎn)預算：為了滿足銷售及期末存貨要求，應生產(chǎn)的生產(chǎn)預算：為了滿足銷售及期末存貨要求，應生產(chǎn)的數(shù)量。數(shù)量。 生產(chǎn)量預計銷售量期末存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量生產(chǎn)量預計銷售量期末存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量12 預算表預算表213三、直接材料預算三、直接材料預算 完成生產(chǎn)預算后，才能編制直接材料預算、直接人完成生產(chǎn)預算后，才能編制直接材料預算、直接人工預算以及制造費用預算工預算以及制造費用預算 采購量采購量=生產(chǎn)所需直接材料生產(chǎn)所需直接材料+期末直接材料期末直接材料

8、-期初直接期初直接材料材料 直接材料耗用量取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)量（預算表直接材料耗用量取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)量（預算表2 2）。）。 直接材料存貨的數(shù)量取決于存貨政策直接材料存貨的數(shù)量取決于存貨政策 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司原材料生產(chǎn)耗用量原材料生產(chǎn)耗用量卡爾布羅克公司的存貨政策卡爾布羅克公司的存貨政策14 預算表預算表315四、直接人工預算四、直接人工預算 直接人工預算根據(jù)每單位產(chǎn)出所需直接人工成本以及生直接人工預算根據(jù)每單位產(chǎn)出所需直接人工成本以及生產(chǎn)量產(chǎn)量( (預算表預算表2)2)來決定。來決定。 16預算表預算表4 417五、制造費用預算五、制造費用預算 制造費用預算：所有間接制造項目的預期

9、成本。制造費用預算：所有間接制造項目的預期成本。 制造費用項目不存在易于辨認的投人制造費用項目不存在易于辨認的投人- -產(chǎn)出關系，但存在著產(chǎn)出關系，但存在著一系列的作業(yè)和相關的動因。確定制造費用作業(yè)隨動因的一系列的作業(yè)和相關的動因。確定制造費用作業(yè)隨動因的變化情況。變化情況。 制造費用分配率的確定制造費用分配率的確定 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司存在兩個制造費用成本庫：存在兩個制造費用成本庫：隨直接人工小時而變動的制造費用作業(yè)，隨直接人工小時而變動的制造費用作業(yè)，針對所有其他固定性作業(yè)。針對所有其他固定性作業(yè)。變動制造費用分配率為變動制造費用分配率為$ $8/人工小時；人工小時；固定制造費用的

10、預算為固定制造費用的預算為 $1 280 000（每季度（每季度320 000） 18 預算表預算表519六、銷售與管理費用預算六、銷售與管理費用預算 銷售與管理費用也可劃分為變動部分和固定部分銷售與管理費用也可劃分為變動部分和固定部分 例如：銷售傭金、運雜費和物料用品等均隨作業(yè)動例如：銷售傭金、運雜費和物料用品等均隨作業(yè)動因銷售量的變化而變化。因銷售量的變化而變化。 卡爾布羅克公司的銷售及管理費用預算?？柌剂_克公司的銷售及管理費用預算。 20 預算表預算表621預算表預算表722 預算表預算表8假定期初產(chǎn)成品存貨預計為假定期初產(chǎn)成品存貨預計為55 00055 00023第三節(jié)第三節(jié) 財務預

11、算的編制財務預算的編制學習目標：學習目標： 明確財務預算的主要構(gòu)成，并解釋各構(gòu)成部分明確財務預算的主要構(gòu)成，并解釋各構(gòu)成部分的相互關系的相互關系24一、現(xiàn)金預算（修正）一、現(xiàn)金預算（修正） 現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線 現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余：償還貸款現(xiàn)金盈余：償還貸款/短期投資短期投資現(xiàn)金短缺：短期借款現(xiàn)金短缺：短期借款25 本期所有的現(xiàn)金收入本期所有的現(xiàn)金收入26 27例：卡爾布羅克公司有關現(xiàn)金預算例：卡爾布羅克公司有關現(xiàn)金預算 a.每個季度末最低現(xiàn)金余額是每個季度末最低現(xiàn)金余額是$10萬萬 b.公司可按公司可按$10萬的整數(shù)倍進行借款或還款。年利率為萬的整數(shù)倍進

12、行借款或還款。年利率為12%。利息僅在償還本金時支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所利息僅在償還本金時支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所有還款交易均發(fā)生在季末。有還款交易均發(fā)生在季末。 c.一半的銷售是以現(xiàn)金結(jié)算，一半的銷售是以現(xiàn)金結(jié)算，70%的賒銷款在銷售當季收訖，的賒銷款在銷售當季收訖，余下的余下的30%在下一季度收訖。在下一季度收訖。1997年第年第4季度的銷售額為季度的銷售額為$200萬萬 d.賒購原材料，賒購原材料，80%的購貨款在購貨季度支付，余下的的購貨款在購貨季度支付，余下的20%在下一季度支付。在下一季度支付。1997年第年第4季度的購貨額為季度的購貨額為$50萬萬. e. .

13、包括在制造費用中的每季折舊費預計為包括在制造費用中的每季折舊費預計為$20萬萬，包括在銷，包括在銷售及管理費用中的每季折舊費預計為售及管理費用中的每季折舊費預計為$1.5萬萬(前面的前面的預算表預算表)28f. 1998年的資本預算表明，為滿足內(nèi)華達州一家工廠的需求年的資本預算表明，為滿足內(nèi)華達州一家工廠的需求增長，公司計劃購買額外的生產(chǎn)設備。設備引起的現(xiàn)金支出增長，公司計劃購買額外的生產(chǎn)設備。設備引起的現(xiàn)金支出$60萬萬將于第將于第1季度發(fā)生。購買設備的資金來源將主要依靠營業(yè)季度發(fā)生。購買設備的資金來源將主要依靠營業(yè)現(xiàn)金，必要時將借人短期借款?，F(xiàn)金，必要時將借人短期借款。g.公司所得稅約為公

14、司所得稅約為$65萬萬將于第將于第4季末支付。季末支付。h.期初現(xiàn)金余額為期初現(xiàn)金余額為$12萬。萬。29預算表預算表1030二二 預計損益表預計損益表 預算表預算表931三、預計資產(chǎn)負債表三、預計資產(chǎn)負債表根據(jù)當期資產(chǎn)負債表和其他預算編制根據(jù)當期資產(chǎn)負債表和其他預算編制32 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司19971997年末資產(chǎn)負債表年末資產(chǎn)負債表33 預算表預算表1134說明說明：A A、來自預算表、來自預算表1010的期末余額。的期末余額。B B、第四季賒銷額的、第四季賒銷額的30%30%（0.30.3800 000800 000參考預算表參考預算表1 1和和10 10 ）。）。C C、來

15、自預算表、來自預算表3 3（5 000 0005 000 000磅，磅，$0.01$0.01）。）。D D、來自預算表、來自預算表8 8。E E、來自、來自19971997年年1212月月3131日的資產(chǎn)負債表。日的資產(chǎn)負債表。F F、19971997年年1212月月3131日余額（日余額（$9 000 000$9 000 000）加上新資產(chǎn)的購置成本）加上新資產(chǎn)的購置成本 （$600 000$600 000）。）。G G、來自、來自9797年年1212月月3131日資產(chǎn)負債表，預算表日資產(chǎn)負債表，預算表5 5和和6 6（$4 500 000$4 500 000+$800 000+$60 00

16、0+$800 000+$60 000）。）。H H、第四季購貨款的、第四季購貨款的20%20%（0.200.20$520 000$520 000）參考預算表）參考預算表3 3和和1010。I I、來自于、來自于9797年年1212月月3131日資產(chǎn)負債表。日資產(chǎn)負債表。J J、$6 825 000+$467 000$6 825 000+$467 000（9797年年1212月月3131日余額加預算表日余額加預算表9 9中的中的凈利潤）。凈利潤）。35第四節(jié)第四節(jié) 預算的類型預算的類型學習目標學習目標 明確各種預算的意義、優(yōu)缺點明確各種預算的意義、優(yōu)缺點36一、靜態(tài)預算與彈性預算一、靜態(tài)預算與彈

17、性預算按照是否可按業(yè)務量調(diào)整劃分按照是否可按業(yè)務量調(diào)整劃分（一）（一）固定固定預算（預算（靜態(tài)靜態(tài)預算）：根據(jù)預算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的預算）：根據(jù)預算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某種業(yè)務量水平某種業(yè)務量水平編制的預算。適用：非贏利組織或業(yè)務量水平編制的預算。適用：非贏利組織或業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)較為穩(wěn)定的企業(yè)（二）彈性預算（變動預算）：是指以業(yè)務量、成本和利潤之（二）彈性預算（變動預算）：是指以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，根據(jù)預算期內(nèi)業(yè)務量水平的變動而相應間的依存關系為依據(jù)，根據(jù)預算期內(nèi)業(yè)務量水平的變動而相應調(diào)整所編制的預算。彈性預算可以頻繁提供反饋信息。調(diào)整所編制的預算。彈性預算可以頻繁

18、提供反饋信息。方法：了解預算中每一費用項目的成本性態(tài)模式。方法：了解預算中每一費用項目的成本性態(tài)模式。彈性預算差異彈性預算差異37卡爾布羅克公司的彈性預算卡爾布羅克公司的彈性預算 38二、零基預算與增量預算二、零基預算與增量預算（一）增量預算又稱基線（一）增量預算又稱基線（baseline）預算，是以上一年度的）預算，是以上一年度的預算為起點，作出增減以反映下一年度的變化。預算為起點，作出增減以反映下一年度的變化。 增量法沒有認真評價所提供的服務水平及效率。增量法沒有認真評價所提供的服務水平及效率。 如在增量法下，預算編制單位常常竭力用完全年的預算，使如在增量法下，預算編制單位常常竭力用完全年

19、的預算，使增量預算導致的浪費與低效長期存在。增量預算導致的浪費與低效長期存在。 適合：穩(wěn)定型企業(yè)適合：穩(wěn)定型企業(yè) 指導思想：現(xiàn)實的合理性指導思想：現(xiàn)實的合理性 假定：假定：(1)企業(yè)現(xiàn)有的各項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；企業(yè)現(xiàn)有的各項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的； (2)未來以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在；未來以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在； (3)現(xiàn)有費用得到有效利用。現(xiàn)有費用得到有效利用。39(二二)零基預算：零基預算：重新考察各項目的必要性、合理性和實際數(shù)量的重新考察各項目的必要性、合理性和實際數(shù)量的編制預算方法。編制預算方法。步驟：步驟： 劃分預算單位劃分預算單位（2 2）對現(xiàn)有的各項）對現(xiàn)有的各項

20、作業(yè)進行分析，決定作業(yè)的取舍作業(yè)進行分析，決定作業(yè)的取舍（3）從零開始從零開始,估算各作業(yè)需要的人、財、物力，并說明其估算各作業(yè)需要的人、財、物力，并說明其 經(jīng)濟效果經(jīng)濟效果（4）按項目的性質(zhì)和輕重緩急排序和分配預算經(jīng)費）按項目的性質(zhì)和輕重緩急排序和分配預算經(jīng)費優(yōu)點：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效優(yōu)點：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效的資源配置，減少資金浪費。的資源配置，減少資金浪費。40 缺點：工作量大、成本高；方案的評級有一定主觀性。缺點：工作量大、成本高；方案的評級有一定主觀性。 解決方法：零基預算與增量預算相結(jié)合（解決方法：零基預算與增量預算相結(jié)合（3-53-

21、5年編制一次零基年編制一次零基預算）預算）三、定期預算與滾動預算三、定期預算與滾動預算（一）按照預算期連續(xù)劃分（一）按照預算期連續(xù)劃分定期預算編制時間：年度結(jié)束前定期預算編制時間：年度結(jié)束前2-3個月個月定期預算優(yōu)點：與會計年度吻合，便于考核定期預算優(yōu)點：與會計年度吻合，便于考核（二）滾動預算（永續(xù)預算（二）滾動預算（永續(xù)預算/連續(xù)預算）：預算的執(zhí)行過程自動連續(xù)預算）：預算的執(zhí)行過程自動然延伸，永遠保持然延伸，永遠保持1年。年。P281滾動預算的缺點：工作量大，可以按照季度編制滾動預算的缺點：工作量大，可以按照季度編制滾動預算優(yōu)點滾動預算優(yōu)點41四、確定性預算和概率預算四、確定性預算和概率預算

22、按照構(gòu)成預算的各個變量在預算期內(nèi)適合確定劃分按照構(gòu)成預算的各個變量在預算期內(nèi)適合確定劃分（一）確定性預算：生產(chǎn)和銷售正常的情況（一）確定性預算：生產(chǎn)和銷售正常的情況（二）概率預算：市場波動大的情況，對各個變量進行概率（二）概率預算：市場波動大的情況，對各個變量進行概率估計。估計。 概率預算編制步驟：概率預算編制步驟：估計各個相關因素的可能值和概率；估計各個相關因素的可能值和概率；計算聯(lián)合概率；計算聯(lián)合概率；計算概率預算下的預算結(jié)果。計算概率預算下的預算結(jié)果。 42每項業(yè)務進行每項業(yè)務進行“費用效益分析費用效益分析”，并排序和分級；，并排序和分級；加工、匯總。加工、匯總。43 第五節(jié)第五節(jié) 使用

23、彈性預算評價結(jié)果使用彈性預算評價結(jié)果 學習目標學習目標 解釋彈性預算差異和作業(yè)水平差異與業(yè)績評價的關系解釋彈性預算差異和作業(yè)水平差異與業(yè)績評價的關系44案例：案例： A A公司是只有一個部門的企業(yè)，它生產(chǎn)和銷售可折疊的帶輪行李箱。盡管這公司是只有一個部門的企業(yè)，它生產(chǎn)和銷售可折疊的帶輪行李箱。盡管這種產(chǎn)品有不同類型，但為了便于我們研究，可以將其設想為只有單一售價的種產(chǎn)品有不同類型，但為了便于我們研究，可以將其設想為只有單一售價的一類產(chǎn)品。同時假設銷量等于生產(chǎn)量，存貨為零。這樣在一類產(chǎn)品。同時假設銷量等于生產(chǎn)量，存貨為零。這樣在20112011年年6 6月的實際銷月的實際銷量如同表量如同表1 1

24、第一欄所示的第一欄所示的7 0007 000件。件。 表表1 A1 A公司截至公司截至20112011年年6 6月月3030日根據(jù)全面預算作出的業(yè)績報告日根據(jù)全面預算作出的業(yè)績報告 單位：元單位：元 實際預算（實際預算（1 1） 固定預算（固定預算（2 2） 固定預算差異（固定預算差異（3 3） 銷售量銷售量 7 000 9 000 2 000 U 7 000 9 000 2 000 U 銷售額銷售額 217 000 279 000 62 000 U 217 000 279 000 62 000 U 變動費用變動費用 變動生產(chǎn)費用變動生產(chǎn)費用 151 270 189 000 37 730 F

25、151 270 189 000 37 730 F 運輸費用（銷售）運輸費用（銷售） 5 000 5 400 400 F 5 000 5 400 400 F 管理費用管理費用 2 000 2 000 1 800 1 800 200 U 200 U 總變動費用總變動費用 158 270 196 200 37 930 F 158 270 196 200 37 930 F45 貢獻毛益貢獻毛益 58 730 82 800 24 070 U 58 730 82 800 24 070 U 固定費用固定費用 固定生產(chǎn)費用固定生產(chǎn)費用 37 300 37 000 300 U 37 300 37 000 300

26、 U 固定銷售管理費用固定銷售管理費用 33 00033 000 33 000 33 000 - - 總固定費用總固定費用 70 300 70 300 70 000 70 000 300 U 300 U 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 （11 57011 570） 12 800 24 370 U 12 800 24 370 U 思考：為什么虧損思考：為什么虧損11 57011 570元元 ，而預算利潤確是，而預算利潤確是12 80012 800元？元？46 彈性預算是變動成本差異分析的一個更好的基礎。彈性預算是變動成本差異分析的一個更好的基礎。 表表2 A2 A公司彈性預算公司彈性預算 彈性預算公式彈性預算

27、公式 不同銷售水平上的彈性預算不同銷售水平上的彈性預算 銷售量銷售量 7 000 8 000 9 000 7 000 8 000 9 000 銷售額銷售額 31.00 217 000 248 000 279 000 31.00 217 000 248 000 279 000 變動生產(chǎn)費用變動生產(chǎn)費用 21.00 147 000 168 000 189 000 21.00 147 000 168 000 189 000 運輸費用（銷售）運輸費用（銷售） 0.6 4 200 4 800 5 400 0.6 4 200 4 800 5 400 管理費用管理費用 0.2 0.2 1 400 1 400

28、 1 600 1 600 1 800 1 800 總變動費用總變動費用 21.80 21.80 152 600152 600 174 400174 400 196 200196 200 貢獻毛益貢獻毛益 9.20 64 400 73 600 82 800 9.20 64 400 73 600 82 800 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 固定銷售管理成本固定銷售管理成本 33 000 33 000 33 000 33 000 33 000 33 000 33 00033 000 總固定成本

29、總固定成本 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 （5 6005 600） 3 600 12 800 3 600 12 800 47 利用彈性預算評價財務業(yè)績利用彈性預算評價財務業(yè)績 表表3 A3 A公司截至公司截至20112011年年6 6月月3030日的業(yè)績總結(jié)日的業(yè)績總結(jié) 實際銷量下實際銷量下 彈性預算差彈性預算差 實際銷量下實際銷量下 銷售作業(yè)銷售作業(yè) 固定預算固定預算 的實際結(jié)果的實際結(jié)果1 1 異異2=12=13 3 的彈性預算的彈性預算3 3 差異差異4=3-5 54=3-5 5 銷售量銷

30、售量 7 000 - 7 000 2 000 U 9 000 7 000 - 7 000 2 000 U 9 000 銷售額銷售額 217 000 - 217 000 62 000 U 279 000 217 000 - 217 000 62 000 U 279 000 變動成本變動成本 158 270158 270 5 670 U 5 670 U 152 600 152 600 43 600 F 43 600 F 196 200196 200 貢獻毛益貢獻毛益 58 730 5 670 U 64 400 18 400 U 82 800 58 730 5 670 U 64 400 18 400

31、 U 82 800 固定成本固定成本 70 30070 300 300 U 300 U 70 000 70 000 - - 70 000 70 000 營業(yè)利潤（營業(yè)利潤（11 57011 570） 5 970 U (5 600) 18 400 U 12 800 5 970 U (5 600) 18 400 U 12 800 彈性預算差異彈性預算差異5 970 U 5 970 U 銷售作業(yè)差異銷售作業(yè)差異18 400 U18 400 U （反應效率）（反應效率） （反應有效）（反應有效） 全面（固定）預算差異全面（固定）預算差異24 370 U24 370 U48 彈性預算差異彈性預算差異總額

32、產(chǎn)生于實際的銷售價格、發(fā)生的變動成本以總額產(chǎn)生于實際的銷售價格、發(fā)生的變動成本以及固定成本，反映了經(jīng)營是否有效率，是構(gòu)成定期業(yè)績評價的基及固定成本，反映了經(jīng)營是否有效率，是構(gòu)成定期業(yè)績評價的基礎，解釋彈性預算差異的最佳人選是業(yè)務經(jīng)理們。礎，解釋彈性預算差異的最佳人選是業(yè)務經(jīng)理們。 銷售作業(yè)差異銷售作業(yè)差異（作業(yè)水平差異）產(chǎn)生于銷售量差異，同樣也注（作業(yè)水平差異）產(chǎn)生于銷售量差異，同樣也注意到固定成本中永遠不會有銷售作業(yè)差異。該差異反映了目標的意到固定成本中永遠不會有銷售作業(yè)差異。該差異反映了目標的實現(xiàn)程度，反映了工作是否有效。銷售經(jīng)理是解釋該差異的最佳實現(xiàn)程度，反映了工作是否有效。銷售經(jīng)理是解

33、釋該差異的最佳人選。人選。 49練習：練習： 一個公司計劃以一個公司計劃以3元的單位價格出售元的單位價格出售1 000件產(chǎn)品，預算的單位件產(chǎn)品，預算的單位變動成本為變動成本為2元，預算固定成本為元，預算固定成本為700元，營業(yè)利潤為元，營業(yè)利潤為300元。假元。假設公司實際賣出設公司實際賣出800件產(chǎn)品并獲得件產(chǎn)品并獲得100元營業(yè)利潤，計算并解釋元營業(yè)利潤，計算并解釋固定預算差異，銷售作業(yè)差異及彈性預算差異。固定預算差異，銷售作業(yè)差異及彈性預算差異。 50答案：答案： 固定預算為固定預算為200200元（元（100-300100-300）的不利差異。我們可以把固定）的不利差異。我們可以把固定

34、差異拆成兩部分來看：銷售作業(yè)差異和彈性預算差異。彈性預差異拆成兩部分來看：銷售作業(yè)差異和彈性預算差異。彈性預算差異是彈性預算利潤算差異是彈性預算利潤100100（3 3800-2800-2800-700800-700）與實際利潤）與實際利潤100100的差額的差額00。0 0元的彈性預算差異表示經(jīng)營是有效率的。元的彈性預算差異表示經(jīng)營是有效率的。銷銷售預算差異是固定預算利潤售預算差異是固定預算利潤300300元和彈性預算利潤元和彈性預算利潤100100元的差額元的差額200200元不利差異，表示公司經(jīng)營不是有效的。元不利差異，表示公司經(jīng)營不是有效的。51 表表4 A4 A公司截至公司截至201

35、12011年年6 6月月3030日成本控制業(yè)績報告日成本控制業(yè)績報告 實際發(fā)生成本實際發(fā)生成本 彈性預算彈性預算 彈性預算差異彈性預算差異 可能原因可能原因數(shù)量數(shù)量 7 000 7 000 - 7 000 7 000 -變動成本變動成本 直接材料直接材料 69 920 70 000 80 F 69 920 70 000 80 F 價格降低，用量增加價格降低，用量增加 直接人工直接人工 61 500 56 000 5 500 U 61 500 56 000 5 500 U 工資率提高，用量增加工資率提高，用量增加 間接人工間接人工 9 100 11 900 2 800 F 9 100 11 90

36、0 2 800 F 生產(chǎn)準備時間減少生產(chǎn)準備時間減少 閑置時間閑置時間 3 550 2 800 750 U 3 550 2 800 750 U 機器故障超時機器故障超時 清洗時間清洗時間 2 500 2 100 400 U 2 500 2 100 400 U 溢出溶劑的清洗溢出溶劑的清洗 物料物料 4 700 4 700 4 200 4 200 500 U 500 U 價格提高，用量增加價格提高，用量增加 變動制造成本變動制造成本151 270 147 000 4 270 U151 270 147 000 4 270 U 運輸費用運輸費用 5 000 4 200 800 U 5 000 4 2

37、00 800 U 使用飛機運輸以滿足發(fā)貨需要使用飛機運輸以滿足發(fā)貨需要 管理費用管理費用 2 000 2 000 1 400 1 400 600 U 600 U 額外的復印及長途話費額外的復印及長途話費 變動成本總額變動成本總額158 270 152 600 5 670 U158 270 152 600 5 670 U52 實際發(fā)生成本實際發(fā)生成本 彈性預算彈性預算 彈性預算差異彈性預算差異 可能原因可能原因固定成本固定成本 工廠管理工廠管理 14 700 14 400 300 U 14 700 14 400 300 U 工資增加工資增加 工廠租金工廠租金 5 000 5 000 - 5 00

38、0 5 000 - 設備折舊設備折舊 15 000 15 000 - 15 000 15 000 - 其他固定工廠成本其他固定工廠成本 2 600 2 600 2 600 2 600 - - 固定制造成本固定制造成本 37 300 37 000 300 U 37 300 37 000 300 U 固定銷售管理費用固定銷售管理費用 33 00033 000 33 000 33 000 - - 固定成本總額固定成本總額 70 300 70 300 70 000 70 000 300 U300 U變動與固定成本總額變動與固定成本總額 228 570 222 600 5 970 228 570 222 600 5 97053 差異中的相互替代差異中的相互替代 對于任何一個組織來說，其各種經(jīng)營活動都是緊密相連的，一個經(jīng)營領域的對于任何一個組織來說，其各種經(jīng)營活動都是緊密相連的，一個經(jīng)營領域的業(yè)績通常影響其他領域的業(yè)績。這種影響的任何組合都是可能的。例如麥當勞業(yè)績通常影響其他領域