第七章全面預(yù)算管理

1、1第七章第七章 預(yù)算編制與計劃和控制預(yù)算編制與計劃和控制2第一節(jié)第一節(jié) 預(yù)算概述預(yù)算概述 學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標： 1 1、預(yù)算在計劃、控制和決策中所起的作用、預(yù)算在計劃、控制和決策中所起的作用 2 2、總預(yù)算及其構(gòu)成、總預(yù)算及其構(gòu)成3/19/20223 預(yù)算預(yù)算與戰(zhàn)略和控制與戰(zhàn)略和控制 計劃計劃 控制控制 戰(zhàn)略計劃戰(zhàn)略計劃 監(jiān)控實際活動監(jiān)控實際活動 長期目標（或）長期目標（或） 短期目標短期目標 短期計劃短期計劃 預(yù)預(yù) 算算 比較實際與計劃比較實際與計劃 反反 饋饋 調(diào)調(diào) 查查 （不可控）（不可控） 糾正錯誤（可控）糾正錯誤（可控）3/19/20224一一、預(yù)算、預(yù)算 預(yù)算是一個實體的財務(wù)計劃，

2、它用來確定在段時間內(nèi)為實現(xiàn)實體的目標所預(yù)算是一個實體的財務(wù)計劃，它用來確定在段時間內(nèi)為實現(xiàn)實體的目標所需要的資源和需承擔(dān)的義務(wù)。需要的資源和需承擔(dān)的義務(wù)。二、總預(yù)算及構(gòu)成二、總預(yù)算及構(gòu)成 總預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財務(wù)計劃，由一系列單項預(yù)算組成，一般而言，總預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財務(wù)計劃，由一系列單項預(yù)算組成，一般而言，總預(yù)算按其內(nèi)容可分為營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算?？傤A(yù)算按其內(nèi)容可分為營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。 （一）營業(yè)預(yù)算（一）營業(yè)預(yù)算 營業(yè)預(yù)算描述了創(chuàng)造利潤的各項活動：銷售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。營業(yè)預(yù)算描述了創(chuàng)造利潤的各項活動：銷售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。（二）財務(wù)預(yù)算（二）財務(wù)

3、預(yù)算 財務(wù)預(yù)算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財務(wù)狀況。預(yù)算主要包括現(xiàn)財務(wù)預(yù)算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財務(wù)狀況。預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表。金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表。（三）專門決策預(yù)算（三）專門決策預(yù)算 是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要包括資本支出預(yù)算、其是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要包括資本支出預(yù)算、其他財務(wù)決策預(yù)算和股利發(fā)放預(yù)算等。他財務(wù)決策預(yù)算和股利發(fā)放預(yù)算等。5決策目標決策目標銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算現(xiàn)金收

4、支預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表銷銷售售費費用用管管理理費費用用預(yù)預(yù)算算資資本本支支出出預(yù)預(yù)算算總預(yù)算總預(yù)算6三、總預(yù)算編制的組織及程序三、總預(yù)算編制的組織及程序1 1、組織：預(yù)算委員會（總經(jīng)理、銷售、組織：預(yù)算委員會（總經(jīng)理、銷售/ /生產(chǎn)生產(chǎn)/ /財務(wù)副總經(jīng)理）財務(wù)副總經(jīng)理）2 2、程序、程序（兩下兩上）（兩下兩上）預(yù)算委員會擬定預(yù)算總目標和分目標；預(yù)算委員會擬定預(yù)算總目標和分目標；各部門按照具體目標要求編制部門預(yù)算草案；各部門按照具體目標要求編制部門預(yù)算草案；財務(wù)副總經(jīng)理平衡和協(xié)調(diào)預(yù)算草案，匯總和分析；財務(wù)副總經(jīng)理平衡和協(xié)調(diào)預(yù)算草案，匯總和分析；(4)(4)返還基層

5、單位修改返還基層單位修改(5)(5)上交預(yù)算委員會上交預(yù)算委員會(6)(6)預(yù)算委員會審議草案，報董事會和股東大會批準；預(yù)算委員會審議草案，報董事會和股東大會批準；(7)(7)下達執(zhí)行。下達執(zhí)行。7第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)預(yù)算的編制營業(yè)預(yù)算的編制學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標： 明確營業(yè)預(yù)算的主要構(gòu)成并解釋各明確營業(yè)預(yù)算的主要構(gòu)成并解釋各部分的相互關(guān)系部分的相互關(guān)系8營業(yè)預(yù)算包括預(yù)計利潤表以及下列各輔助性預(yù)算：營業(yè)預(yù)算包括預(yù)計利潤表以及下列各輔助性預(yù)算： 銷售預(yù)算銷售預(yù)算編制其他預(yù)算的基礎(chǔ)和起點編制其他預(yù)算的基礎(chǔ)和起點銷售預(yù)測的重要性銷售預(yù)測的重要性 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算直接

6、人工預(yù)算 制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算 銷售和管理費用預(yù)算銷售和管理費用預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 產(chǎn)品銷售成本預(yù)算產(chǎn)品銷售成本預(yù)算 預(yù)計損益表預(yù)計損益表9 一、銷售預(yù)算一、銷售預(yù)算 銷售預(yù)算包括預(yù)計銷售量和銷售金額，由預(yù)算委員銷售預(yù)算包括預(yù)計銷售量和銷售金額，由預(yù)算委員會核定。會核定。 銷售預(yù)測：自下而上編制銷售預(yù)測：自下而上編制 銷售預(yù)測編制：銷售人員和專家相結(jié)合銷售預(yù)測編制：銷售人員和專家相結(jié)合 預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量預(yù)計銷售單價預(yù)計銷售單價 案例：案例：卡爾布羅克公司。卡爾布羅克公司。假定該公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：標準砌塊，尺寸為假定該公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品

7、：標準砌塊，尺寸為8816英寸。英寸。 銷售預(yù)算顯示：銷售呈季節(jié)性波動銷售預(yù)算顯示：銷售呈季節(jié)性波動10 預(yù)算表預(yù)算表111二、生產(chǎn)預(yù)算二、生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算：為了滿足銷售及期末存貨要求，應(yīng)生產(chǎn)的生產(chǎn)預(yù)算：為了滿足銷售及期末存貨要求，應(yīng)生產(chǎn)的數(shù)量。數(shù)量。 生產(chǎn)量預(yù)計銷售量期末存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量生產(chǎn)量預(yù)計銷售量期末存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量12 預(yù)算表預(yù)算表213三、直接材料預(yù)算三、直接材料預(yù)算 完成生產(chǎn)預(yù)算后，才能編制直接材料預(yù)算、直接人完成生產(chǎn)預(yù)算后，才能編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算以及制造費用預(yù)算工預(yù)算以及制造費用預(yù)算 采購量采購量=生產(chǎn)所需直接材料生產(chǎn)所需直接材料+期末直接材料期末直接材料

8、-期初直接期初直接材料材料 直接材料耗用量取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)量（預(yù)算表直接材料耗用量取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)量（預(yù)算表2 2）。）。 直接材料存貨的數(shù)量取決于存貨政策直接材料存貨的數(shù)量取決于存貨政策 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司原材料生產(chǎn)耗用量原材料生產(chǎn)耗用量卡爾布羅克公司的存貨政策卡爾布羅克公司的存貨政策14 預(yù)算表預(yù)算表315四、直接人工預(yù)算四、直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算根據(jù)每單位產(chǎn)出所需直接人工成本以及生直接人工預(yù)算根據(jù)每單位產(chǎn)出所需直接人工成本以及生產(chǎn)量產(chǎn)量( (預(yù)算表預(yù)算表2)2)來決定。來決定。 16預(yù)算表預(yù)算表4 417五、制造費用預(yù)算五、制造費用預(yù)算 制造費用預(yù)算：所有間接制造項目的預(yù)期

9、成本。制造費用預(yù)算：所有間接制造項目的預(yù)期成本。 制造費用項目不存在易于辨認的投人制造費用項目不存在易于辨認的投人- -產(chǎn)出關(guān)系，但存在著產(chǎn)出關(guān)系，但存在著一系列的作業(yè)和相關(guān)的動因。確定制造費用作業(yè)隨動因的一系列的作業(yè)和相關(guān)的動因。確定制造費用作業(yè)隨動因的變化情況。變化情況。 制造費用分配率的確定制造費用分配率的確定 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司存在兩個制造費用成本庫：存在兩個制造費用成本庫：隨直接人工小時而變動的制造費用作業(yè)，隨直接人工小時而變動的制造費用作業(yè)，針對所有其他固定性作業(yè)。針對所有其他固定性作業(yè)。變動制造費用分配率為變動制造費用分配率為$ $8/人工小時；人工小時；固定制造費用的

10、預(yù)算為固定制造費用的預(yù)算為 $1 280 000（每季度（每季度320 000） 18 預(yù)算表預(yù)算表519六、銷售與管理費用預(yù)算六、銷售與管理費用預(yù)算 銷售與管理費用也可劃分為變動部分和固定部分銷售與管理費用也可劃分為變動部分和固定部分 例如：銷售傭金、運雜費和物料用品等均隨作業(yè)動例如：銷售傭金、運雜費和物料用品等均隨作業(yè)動因銷售量的變化而變化。因銷售量的變化而變化。 卡爾布羅克公司的銷售及管理費用預(yù)算?？柌剂_克公司的銷售及管理費用預(yù)算。 20 預(yù)算表預(yù)算表621預(yù)算表預(yù)算表722 預(yù)算表預(yù)算表8假定期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計為假定期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計為55 00055 00023第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)預(yù)

11、算的編制財務(wù)預(yù)算的編制學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標： 明確財務(wù)預(yù)算的主要構(gòu)成，并解釋各構(gòu)成部分明確財務(wù)預(yù)算的主要構(gòu)成，并解釋各構(gòu)成部分的相互關(guān)系的相互關(guān)系24一、現(xiàn)金預(yù)算（修正）一、現(xiàn)金預(yù)算（修正） 現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線 現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余：償還貸款現(xiàn)金盈余：償還貸款/短期投資短期投資現(xiàn)金短缺：短期借款現(xiàn)金短缺：短期借款25 本期所有的現(xiàn)金收入本期所有的現(xiàn)金收入26 27例：卡爾布羅克公司有關(guān)現(xiàn)金預(yù)算例：卡爾布羅克公司有關(guān)現(xiàn)金預(yù)算 a.每個季度末最低現(xiàn)金余額是每個季度末最低現(xiàn)金余額是$10萬萬 b.公司可按公司可按$10萬的整數(shù)倍進行借款或還款。年利率為萬的整數(shù)倍進

12、行借款或還款。年利率為12%。利息僅在償還本金時支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所利息僅在償還本金時支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所有還款交易均發(fā)生在季末。有還款交易均發(fā)生在季末。 c.一半的銷售是以現(xiàn)金結(jié)算，一半的銷售是以現(xiàn)金結(jié)算，70%的賒銷款在銷售當(dāng)季收訖，的賒銷款在銷售當(dāng)季收訖，余下的余下的30%在下一季度收訖。在下一季度收訖。1997年第年第4季度的銷售額為季度的銷售額為$200萬萬 d.賒購原材料，賒購原材料，80%的購貨款在購貨季度支付，余下的的購貨款在購貨季度支付，余下的20%在下一季度支付。在下一季度支付。1997年第年第4季度的購貨額為季度的購貨額為$50萬萬. e. .

13、包括在制造費用中的每季折舊費預(yù)計為包括在制造費用中的每季折舊費預(yù)計為$20萬萬，包括在銷，包括在銷售及管理費用中的每季折舊費預(yù)計為售及管理費用中的每季折舊費預(yù)計為$1.5萬萬(前面的前面的預(yù)算表預(yù)算表)28f. 1998年的資本預(yù)算表明，為滿足內(nèi)華達州一家工廠的需求年的資本預(yù)算表明，為滿足內(nèi)華達州一家工廠的需求增長，公司計劃購買額外的生產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備引起的現(xiàn)金支出增長，公司計劃購買額外的生產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備引起的現(xiàn)金支出$60萬萬將于第將于第1季度發(fā)生。購買設(shè)備的資金來源將主要依靠營業(yè)季度發(fā)生。購買設(shè)備的資金來源將主要依靠營業(yè)現(xiàn)金，必要時將借人短期借款?，F(xiàn)金，必要時將借人短期借款。g.公司所得稅約為公

14、司所得稅約為$65萬萬將于第將于第4季末支付。季末支付。h.期初現(xiàn)金余額為期初現(xiàn)金余額為$12萬。萬。29預(yù)算表預(yù)算表1030二二 預(yù)計損益表預(yù)計損益表 預(yù)算表預(yù)算表931三、預(yù)計資產(chǎn)負債表三、預(yù)計資產(chǎn)負債表根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負債表和其他預(yù)算編制根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負債表和其他預(yù)算編制32 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司19971997年末資產(chǎn)負債表年末資產(chǎn)負債表33 預(yù)算表預(yù)算表1134說明說明：A A、來自預(yù)算表、來自預(yù)算表1010的期末余額。的期末余額。B B、第四季賒銷額的、第四季賒銷額的30%30%（0.30.3800 000800 000參考預(yù)算表參考預(yù)算表1 1和和10 10 ）。）。C C、來

15、自預(yù)算表、來自預(yù)算表3 3（5 000 0005 000 000磅，磅，$0.01$0.01）。）。D D、來自預(yù)算表、來自預(yù)算表8 8。E E、來自、來自19971997年年1212月月3131日的資產(chǎn)負債表。日的資產(chǎn)負債表。F F、19971997年年1212月月3131日余額（日余額（$9 000 000$9 000 000）加上新資產(chǎn)的購置成本）加上新資產(chǎn)的購置成本 （$600 000$600 000）。）。G G、來自、來自9797年年1212月月3131日資產(chǎn)負債表，預(yù)算表日資產(chǎn)負債表，預(yù)算表5 5和和6 6（$4 500 000$4 500 000+$800 000+$60 00

16、0+$800 000+$60 000）。）。H H、第四季購貨款的、第四季購貨款的20%20%（0.200.20$520 000$520 000）參考預(yù)算表）參考預(yù)算表3 3和和1010。I I、來自于、來自于9797年年1212月月3131日資產(chǎn)負債表。日資產(chǎn)負債表。J J、$6 825 000+$467 000$6 825 000+$467 000（9797年年1212月月3131日余額加預(yù)算表日余額加預(yù)算表9 9中的中的凈利潤）。凈利潤）。35第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)算的類型預(yù)算的類型學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標 明確各種預(yù)算的意義、優(yōu)缺點明確各種預(yù)算的意義、優(yōu)缺點36一、靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算一、靜態(tài)預(yù)算與彈

17、性預(yù)算按照是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整劃分按照是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整劃分（一）（一）固定固定預(yù)算（預(yù)算（靜態(tài)靜態(tài)預(yù)算）：根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的預(yù)算）：根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某種業(yè)務(wù)量水平某種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。適用：非贏利組織或業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。適用：非贏利組織或業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)較為穩(wěn)定的企業(yè)（二）彈性預(yù)算（變動預(yù)算）：是指以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之（二）彈性預(yù)算（變動預(yù)算）：是指以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變動而相應(yīng)間的依存關(guān)系為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變動而相應(yīng)調(diào)整所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算可以頻繁提供反饋信息。調(diào)整所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算可以頻繁

18、提供反饋信息。方法：了解預(yù)算中每一費用項目的成本性態(tài)模式。方法：了解預(yù)算中每一費用項目的成本性態(tài)模式。彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異37卡爾布羅克公司的彈性預(yù)算卡爾布羅克公司的彈性預(yù)算 38二、零基預(yù)算與增量預(yù)算二、零基預(yù)算與增量預(yù)算（一）增量預(yù)算又稱基線（一）增量預(yù)算又稱基線（baseline）預(yù)算，是以上一年度的）預(yù)算，是以上一年度的預(yù)算為起點，作出增減以反映下一年度的變化。預(yù)算為起點，作出增減以反映下一年度的變化。 增量法沒有認真評價所提供的服務(wù)水平及效率。增量法沒有認真評價所提供的服務(wù)水平及效率。 如在增量法下，預(yù)算編制單位常常竭力用完全年的預(yù)算，使如在增量法下，預(yù)算編制單位常常竭力用完全年

19、的預(yù)算，使增量預(yù)算導(dǎo)致的浪費與低效長期存在。增量預(yù)算導(dǎo)致的浪費與低效長期存在。 適合：穩(wěn)定型企業(yè)適合：穩(wěn)定型企業(yè) 指導(dǎo)思想：現(xiàn)實的合理性指導(dǎo)思想：現(xiàn)實的合理性 假定：假定：(1)企業(yè)現(xiàn)有的各項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；企業(yè)現(xiàn)有的各項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的； (2)未來以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在；未來以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在； (3)現(xiàn)有費用得到有效利用?，F(xiàn)有費用得到有效利用。39(二二)零基預(yù)算：零基預(yù)算：重新考察各項目的必要性、合理性和實際數(shù)量的重新考察各項目的必要性、合理性和實際數(shù)量的編制預(yù)算方法。編制預(yù)算方法。步驟：步驟： 劃分預(yù)算單位劃分預(yù)算單位（2 2）對現(xiàn)有的各項）對現(xiàn)有的各項

20、作業(yè)進行分析，決定作業(yè)的取舍作業(yè)進行分析，決定作業(yè)的取舍（3）從零開始從零開始,估算各作業(yè)需要的人、財、物力，并說明其估算各作業(yè)需要的人、財、物力，并說明其 經(jīng)濟效果經(jīng)濟效果（4）按項目的性質(zhì)和輕重緩急排序和分配預(yù)算經(jīng)費）按項目的性質(zhì)和輕重緩急排序和分配預(yù)算經(jīng)費優(yōu)點：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效優(yōu)點：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效的資源配置，減少資金浪費。的資源配置，減少資金浪費。40 缺點：工作量大、成本高；方案的評級有一定主觀性。缺點：工作量大、成本高；方案的評級有一定主觀性。 解決方法：零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合（解決方法：零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合（3-53-

21、5年編制一次零基年編制一次零基預(yù)算）預(yù)算）三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算（一）按照預(yù)算期連續(xù)劃分（一）按照預(yù)算期連續(xù)劃分定期預(yù)算編制時間：年度結(jié)束前定期預(yù)算編制時間：年度結(jié)束前2-3個月個月定期預(yù)算優(yōu)點：與會計年度吻合，便于考核定期預(yù)算優(yōu)點：與會計年度吻合，便于考核（二）滾動預(yù)算（永續(xù)預(yù)算（二）滾動預(yù)算（永續(xù)預(yù)算/連續(xù)預(yù)算）：預(yù)算的執(zhí)行過程自動連續(xù)預(yù)算）：預(yù)算的執(zhí)行過程自動然延伸，永遠保持然延伸，永遠保持1年。年。P281滾動預(yù)算的缺點：工作量大，可以按照季度編制滾動預(yù)算的缺點：工作量大，可以按照季度編制滾動預(yù)算優(yōu)點滾動預(yù)算優(yōu)點41四、確定性預(yù)算和概率預(yù)算四、確定性預(yù)算和概率預(yù)算

22、按照構(gòu)成預(yù)算的各個變量在預(yù)算期內(nèi)適合確定劃分按照構(gòu)成預(yù)算的各個變量在預(yù)算期內(nèi)適合確定劃分（一）確定性預(yù)算：生產(chǎn)和銷售正常的情況（一）確定性預(yù)算：生產(chǎn)和銷售正常的情況（二）概率預(yù)算：市場波動大的情況，對各個變量進行概率（二）概率預(yù)算：市場波動大的情況，對各個變量進行概率估計。估計。 概率預(yù)算編制步驟：概率預(yù)算編制步驟：估計各個相關(guān)因素的可能值和概率；估計各個相關(guān)因素的可能值和概率；計算聯(lián)合概率；計算聯(lián)合概率；計算概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。計算概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。 42每項業(yè)務(wù)進行每項業(yè)務(wù)進行“費用效益分析費用效益分析”，并排序和分級；，并排序和分級；加工、匯總。加工、匯總。43 第五節(jié)第五節(jié) 使用

23、彈性預(yù)算評價結(jié)果使用彈性預(yù)算評價結(jié)果 學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標 解釋彈性預(yù)算差異和作業(yè)水平差異與業(yè)績評價的關(guān)系解釋彈性預(yù)算差異和作業(yè)水平差異與業(yè)績評價的關(guān)系44案例：案例： A A公司是只有一個部門的企業(yè)，它生產(chǎn)和銷售可折疊的帶輪行李箱。盡管這公司是只有一個部門的企業(yè)，它生產(chǎn)和銷售可折疊的帶輪行李箱。盡管這種產(chǎn)品有不同類型，但為了便于我們研究，可以將其設(shè)想為只有單一售價的種產(chǎn)品有不同類型，但為了便于我們研究，可以將其設(shè)想為只有單一售價的一類產(chǎn)品。同時假設(shè)銷量等于生產(chǎn)量，存貨為零。這樣在一類產(chǎn)品。同時假設(shè)銷量等于生產(chǎn)量，存貨為零。這樣在20112011年年6 6月的實際銷月的實際銷量如同表量如同表1 1

24、第一欄所示的第一欄所示的7 0007 000件。件。 表表1 A1 A公司截至公司截至20112011年年6 6月月3030日根據(jù)全面預(yù)算作出的業(yè)績報告日根據(jù)全面預(yù)算作出的業(yè)績報告 單位：元單位：元 實際預(yù)算（實際預(yù)算（1 1） 固定預(yù)算（固定預(yù)算（2 2） 固定預(yù)算差異（固定預(yù)算差異（3 3） 銷售量銷售量 7 000 9 000 2 000 U 7 000 9 000 2 000 U 銷售額銷售額 217 000 279 000 62 000 U 217 000 279 000 62 000 U 變動費用變動費用 變動生產(chǎn)費用變動生產(chǎn)費用 151 270 189 000 37 730 F

25、151 270 189 000 37 730 F 運輸費用（銷售）運輸費用（銷售） 5 000 5 400 400 F 5 000 5 400 400 F 管理費用管理費用 2 000 2 000 1 800 1 800 200 U 200 U 總變動費用總變動費用 158 270 196 200 37 930 F 158 270 196 200 37 930 F45 貢獻毛益貢獻毛益 58 730 82 800 24 070 U 58 730 82 800 24 070 U 固定費用固定費用 固定生產(chǎn)費用固定生產(chǎn)費用 37 300 37 000 300 U 37 300 37 000 300

26、 U 固定銷售管理費用固定銷售管理費用 33 00033 000 33 000 33 000 - - 總固定費用總固定費用 70 300 70 300 70 000 70 000 300 U 300 U 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 （11 57011 570） 12 800 24 370 U 12 800 24 370 U 思考：為什么虧損思考：為什么虧損11 57011 570元元 ，而預(yù)算利潤確是，而預(yù)算利潤確是12 80012 800元？元？46 彈性預(yù)算是變動成本差異分析的一個更好的基礎(chǔ)。彈性預(yù)算是變動成本差異分析的一個更好的基礎(chǔ)。 表表2 A2 A公司彈性預(yù)算公司彈性預(yù)算 彈性預(yù)算公式彈性預(yù)算

27、公式 不同銷售水平上的彈性預(yù)算不同銷售水平上的彈性預(yù)算 銷售量銷售量 7 000 8 000 9 000 7 000 8 000 9 000 銷售額銷售額 31.00 217 000 248 000 279 000 31.00 217 000 248 000 279 000 變動生產(chǎn)費用變動生產(chǎn)費用 21.00 147 000 168 000 189 000 21.00 147 000 168 000 189 000 運輸費用（銷售）運輸費用（銷售） 0.6 4 200 4 800 5 400 0.6 4 200 4 800 5 400 管理費用管理費用 0.2 0.2 1 400 1 400

28、 1 600 1 600 1 800 1 800 總變動費用總變動費用 21.80 21.80 152 600152 600 174 400174 400 196 200196 200 貢獻毛益貢獻毛益 9.20 64 400 73 600 82 800 9.20 64 400 73 600 82 800 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 固定銷售管理成本固定銷售管理成本 33 000 33 000 33 000 33 000 33 000 33 000 33 00033 000 總固定成本

29、總固定成本 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 （5 6005 600） 3 600 12 800 3 600 12 800 47 利用彈性預(yù)算評價財務(wù)業(yè)績利用彈性預(yù)算評價財務(wù)業(yè)績 表表3 A3 A公司截至公司截至20112011年年6 6月月3030日的業(yè)績總結(jié)日的業(yè)績總結(jié) 實際銷量下實際銷量下 彈性預(yù)算差彈性預(yù)算差 實際銷量下實際銷量下 銷售作業(yè)銷售作業(yè) 固定預(yù)算固定預(yù)算 的實際結(jié)果的實際結(jié)果1 1 異異2=12=13 3 的彈性預(yù)算的彈性預(yù)算3 3 差異差異4=3-5 54=3-5 5 銷售量銷

30、售量 7 000 - 7 000 2 000 U 9 000 7 000 - 7 000 2 000 U 9 000 銷售額銷售額 217 000 - 217 000 62 000 U 279 000 217 000 - 217 000 62 000 U 279 000 變動成本變動成本 158 270158 270 5 670 U 5 670 U 152 600 152 600 43 600 F 43 600 F 196 200196 200 貢獻毛益貢獻毛益 58 730 5 670 U 64 400 18 400 U 82 800 58 730 5 670 U 64 400 18 400

31、 U 82 800 固定成本固定成本 70 30070 300 300 U 300 U 70 000 70 000 - - 70 000 70 000 營業(yè)利潤（營業(yè)利潤（11 57011 570） 5 970 U (5 600) 18 400 U 12 800 5 970 U (5 600) 18 400 U 12 800 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異5 970 U 5 970 U 銷售作業(yè)差異銷售作業(yè)差異18 400 U18 400 U （反應(yīng)效率）（反應(yīng)效率） （反應(yīng)有效）（反應(yīng)有效） 全面（固定）預(yù)算差異全面（固定）預(yù)算差異24 370 U24 370 U48 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異總額

32、產(chǎn)生于實際的銷售價格、發(fā)生的變動成本以總額產(chǎn)生于實際的銷售價格、發(fā)生的變動成本以及固定成本，反映了經(jīng)營是否有效率，是構(gòu)成定期業(yè)績評價的基及固定成本，反映了經(jīng)營是否有效率，是構(gòu)成定期業(yè)績評價的基礎(chǔ)，解釋彈性預(yù)算差異的最佳人選是業(yè)務(wù)經(jīng)理們。礎(chǔ)，解釋彈性預(yù)算差異的最佳人選是業(yè)務(wù)經(jīng)理們。 銷售作業(yè)差異銷售作業(yè)差異（作業(yè)水平差異）產(chǎn)生于銷售量差異，同樣也注（作業(yè)水平差異）產(chǎn)生于銷售量差異，同樣也注意到固定成本中永遠不會有銷售作業(yè)差異。該差異反映了目標的意到固定成本中永遠不會有銷售作業(yè)差異。該差異反映了目標的實現(xiàn)程度，反映了工作是否有效。銷售經(jīng)理是解釋該差異的最佳實現(xiàn)程度，反映了工作是否有效。銷售經(jīng)理是解

33、釋該差異的最佳人選。人選。 49練習(xí)：練習(xí)： 一個公司計劃以一個公司計劃以3元的單位價格出售元的單位價格出售1 000件產(chǎn)品，預(yù)算的單位件產(chǎn)品，預(yù)算的單位變動成本為變動成本為2元，預(yù)算固定成本為元，預(yù)算固定成本為700元，營業(yè)利潤為元，營業(yè)利潤為300元。假元。假設(shè)公司實際賣出設(shè)公司實際賣出800件產(chǎn)品并獲得件產(chǎn)品并獲得100元營業(yè)利潤，計算并解釋元營業(yè)利潤，計算并解釋固定預(yù)算差異，銷售作業(yè)差異及彈性預(yù)算差異。固定預(yù)算差異，銷售作業(yè)差異及彈性預(yù)算差異。 50答案：答案： 固定預(yù)算為固定預(yù)算為200200元（元（100-300100-300）的不利差異。我們可以把固定）的不利差異。我們可以把固定

34、差異拆成兩部分來看：銷售作業(yè)差異和彈性預(yù)算差異。彈性預(yù)差異拆成兩部分來看：銷售作業(yè)差異和彈性預(yù)算差異。彈性預(yù)算差異是彈性預(yù)算利潤算差異是彈性預(yù)算利潤100100（3 3800-2800-2800-700800-700）與實際利潤）與實際利潤100100的差額的差額00。0 0元的彈性預(yù)算差異表示經(jīng)營是有效率的。元的彈性預(yù)算差異表示經(jīng)營是有效率的。銷銷售預(yù)算差異是固定預(yù)算利潤售預(yù)算差異是固定預(yù)算利潤300300元和彈性預(yù)算利潤元和彈性預(yù)算利潤100100元的差額元的差額200200元不利差異，表示公司經(jīng)營不是有效的。元不利差異，表示公司經(jīng)營不是有效的。51 表表4 A4 A公司截至公司截至201

35、12011年年6 6月月3030日成本控制業(yè)績報告日成本控制業(yè)績報告 實際發(fā)生成本實際發(fā)生成本 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異 可能原因可能原因數(shù)量數(shù)量 7 000 7 000 - 7 000 7 000 -變動成本變動成本 直接材料直接材料 69 920 70 000 80 F 69 920 70 000 80 F 價格降低，用量增加價格降低，用量增加 直接人工直接人工 61 500 56 000 5 500 U 61 500 56 000 5 500 U 工資率提高，用量增加工資率提高，用量增加 間接人工間接人工 9 100 11 900 2 800 F 9 100 11 90

36、0 2 800 F 生產(chǎn)準備時間減少生產(chǎn)準備時間減少 閑置時間閑置時間 3 550 2 800 750 U 3 550 2 800 750 U 機器故障超時機器故障超時 清洗時間清洗時間 2 500 2 100 400 U 2 500 2 100 400 U 溢出溶劑的清洗溢出溶劑的清洗 物料物料 4 700 4 700 4 200 4 200 500 U 500 U 價格提高，用量增加價格提高，用量增加 變動制造成本變動制造成本151 270 147 000 4 270 U151 270 147 000 4 270 U 運輸費用運輸費用 5 000 4 200 800 U 5 000 4 2

37、00 800 U 使用飛機運輸以滿足發(fā)貨需要使用飛機運輸以滿足發(fā)貨需要 管理費用管理費用 2 000 2 000 1 400 1 400 600 U 600 U 額外的復(fù)印及長途話費額外的復(fù)印及長途話費 變動成本總額變動成本總額158 270 152 600 5 670 U158 270 152 600 5 670 U52 實際發(fā)生成本實際發(fā)生成本 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異 可能原因可能原因固定成本固定成本 工廠管理工廠管理 14 700 14 400 300 U 14 700 14 400 300 U 工資增加工資增加 工廠租金工廠租金 5 000 5 000 - 5 00

38、0 5 000 - 設(shè)備折舊設(shè)備折舊 15 000 15 000 - 15 000 15 000 - 其他固定工廠成本其他固定工廠成本 2 600 2 600 2 600 2 600 - - 固定制造成本固定制造成本 37 300 37 000 300 U 37 300 37 000 300 U 固定銷售管理費用固定銷售管理費用 33 00033 000 33 000 33 000 - - 固定成本總額固定成本總額 70 300 70 300 70 000 70 000 300 U300 U變動與固定成本總額變動與固定成本總額 228 570 222 600 5 970 228 570 222 600 5 97053 差異中的相互替代差異中的相互替代 對于任何一個組織來說，其各種經(jīng)營活動都是緊密相連的，一個經(jīng)營領(lǐng)域的對于任何一個組織來說，其各種經(jīng)營活動都是緊密相連的，一個經(jīng)營領(lǐng)域的業(yè)績通常影響其他領(lǐng)域的業(yè)績。這種影響的任何組合都是可能的。例如麥當(dāng)勞業(yè)績通常影響其他領(lǐng)域