審計程序和審計方法

1、第五章第五章 審計程序和審計方法審計程序和審計方法審計程序審計程序 審計方法審計方法 審計抽樣審計抽樣123第一節(jié)第一節(jié) 審計程序審計程序一、審計程序的涵義一、審計程序的涵義 審計程序，是指審計工作從開始到結束的審計程序，是指審計工作從開始到結束的整個過程以及在該過程中各項具體工作的整個過程以及在該過程中各項具體工作的先后順序、相互協(xié)調關系的總和。先后順序、相互協(xié)調關系的總和。 一般包括三個階段：一般包括三個階段： 審計準備階段審計準備階段 審計實施階段審計實施階段 審計終結階段審計終結階段二、審計程序的作用二、審計程序的作用 有利于保證審計質量有利于保證審計質量 有利于提高工作效率有利于提高

2、工作效率 有助于提高熟練程度有助于提高熟練程度 有利于審計工作規(guī)范化有利于審計工作規(guī)范化三、具體審計程序三、具體審計程序（一）接受業(yè)務委托：了解和評價審計對象的（一）接受業(yè)務委托：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。（二）計劃審計工作：在本期審計業(yè)務開始時（二）計劃審計工作：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。制定具體審計計劃等。（三）實施風險評估程序：了解被審計單位及（三）實施風險評估程序：

3、了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。風險。（四）實施控制測試和實質性程序：實施控（四）實施控制測試和實質性程序：實施控制測試制測試 （必要時或決定測試時）和實質性（必要時或決定測試時）和實質性程序。程序。（五）完成審計工作和編制審計報告：審計（五）完成審計工作和編制審計報告：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事期初余額、比較數據、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經營問題和獲取管理層聲明；項；考慮持續(xù)經營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整

4、或匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據，形管理層和治理層溝通；評價審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。成審計意見；編制審計報告等。u計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。貫穿于整個審計業(yè)務的始終。u了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始

5、終。于整個審計過程的始終。u實施進一步審計程序也可能需要在終結階實施進一步審計程序也可能需要在終結階段進行，用于對期后事項、或有事項的審段進行，用于對期后事項、或有事項的審計，也可能需要追加審計程序。計，也可能需要追加審計程序。第二節(jié)第二節(jié) 審計方法審計方法 審計方法是指審計人員在審計過程中，審計方法是指審計人員在審計過程中，為收集審計證據，實現(xiàn)審計目標而采用的專為收集審計證據，實現(xiàn)審計目標而采用的專門方法和措施的總稱。門方法和措施的總稱。一、審計方法的分類一、審計方法的分類（一）審計的戰(zhàn)略方法（一）審計的戰(zhàn)略方法 根據被審計單位審計風險情況，按照審計準則根據被審計單位審計風險情況，按照審計準

6、則選擇適當的審計程序的過程和方法。選擇適當的審計程序的過程和方法。 （二）審計的技術方法（二）審計的技術方法 在審計實施過程中為了獲得審計證據所采用的在審計實施過程中為了獲得審計證據所采用的手段和措施。手段和措施。 二、審計的技術方法二、審計的技術方法 （一）程序審計方法（一）程序審計方法（1）順查法（正查法）：）順查法（正查法）： 憑證憑證 賬簿賬簿 報表報表l優(yōu)點：全面；風險小。優(yōu)點：全面；風險小。l缺點：工作量大；重點不突出；缺點：工作量大；重點不突出； 成本高，效率低。成本高，效率低。l適用：業(yè)務少且簡單的單位；適用：業(yè)務少且簡單的單位； 內部控制薄弱的單位；內部控制薄弱的單位； 重要

7、、易錯項目；重要、易錯項目； 風險大風險大 舞弊等專項審計。舞弊等專項審計。（2）逆查法（反查法、倒查法）：）逆查法（反查法、倒查法）： 報表報表 賬簿賬簿 憑證憑證l優(yōu)點：范圍??；有重點；效率高。優(yōu)點：范圍??；有重點；效率高。l缺點：不全面；有風險。缺點：不全面；有風險。l適用：規(guī)模大、業(yè)務復雜、適用：規(guī)模大、業(yè)務復雜、 內部控制完善的單位。內部控制完善的單位。（3）直查法：）直查法： 憑證憑證 明細賬明細賬 報表報表l優(yōu)點：靈活實用；容易抓住重點。優(yōu)點：靈活實用；容易抓住重點。（二）范圍審計方法（二）范圍審計方法（4）詳查法（精查法）：）詳查法（精查法）： 詳細審查所有憑證、賬簿和報表詳細

8、審查所有憑證、賬簿和報表 （結合順查法）（結合順查法）l優(yōu)點：全面；風險小。優(yōu)點：全面；風險小。l缺點：工作量大；成本高。缺點：工作量大；成本高。l適用：業(yè)務少且簡單的單位；適用：業(yè)務少且簡單的單位； 特種項目；特種項目； 專項審計。專項審計。（5）抽查法（抽樣法）：）抽查法（抽樣法）： 抽取樣本，推斷總體抽取樣本，推斷總體 任意抽查法：隨意（不科學）任意抽查法：隨意（不科學） 判斷抽查法：主觀判斷判斷抽查法：主觀判斷 統(tǒng)計抽查法（隨機抽樣）：統(tǒng)計抽查法（隨機抽樣）： 數理統(tǒng)計方法數理統(tǒng)計方法l優(yōu)點：省時省力優(yōu)點：省時省力l缺點：有風險缺點：有風險l適用：業(yè)務量大的普通項目適用：業(yè)務量大的普通

9、項目（三）實質性審計方法（三）實質性審計方法1.審查書面資料的方法審查書面資料的方法（6）審閱法：）審閱法： 對書面文件進行審核查閱。對書面文件進行審核查閱。l目標：正確性、合法性。目標：正確性、合法性。l重點：原始憑證原始記錄重點：原始憑證原始記錄 記賬憑證與原始憑證一致記賬憑證與原始憑證一致 賬簿：明細賬和日記賬賬簿：明細賬和日記賬 報表：資產負債表、利潤表報表：資產負債表、利潤表（7）核對法：）核對法： 核對書面資料間是否相符。核對書面資料間是否相符。l目標：一致性、勾稽關系。目標：一致性、勾稽關系。l重點：證證憑證間各要素相符重點：證證憑證間各要素相符 賬證明細賬與記賬憑證相符賬證明細

10、賬與記賬憑證相符 賬賬總賬與明細賬相符賬賬總賬與明細賬相符 賬表明細賬與報表相符賬表明細賬與報表相符 表表報表間勾稽關系相符。表表報表間勾稽關系相符。（8）復算法（驗算法）：）復算法（驗算法）： 對數據重新計算并驗證。對數據重新計算并驗證。l目標：準確性目標：準確性l重點：會計數據收入；借款利息；投資重點：會計數據收入；借款利息；投資 收益；資產減值；各項稅收益；資產減值；各項稅 費（增值稅、營業(yè)稅金及費（增值稅、營業(yè)稅金及 附加、企業(yè)所得稅等）附加、企業(yè)所得稅等） 其他數據重要指標其他數據重要指標（9）分析性復核（比較分析法）：）分析性復核（比較分析法）： 對被審計單位重要的對被審計單位重要

11、的財務比率或趨勢財務比率或趨勢進行的分析，包括調查進行的分析，包括調查異常變動異常變動以及這些以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素不合理因素，并以此，并以此確定審計重點確定審計重點，控制審計風險，提高工作，控制審計風險，提高工作效率，保證審計質量。效率，保證審計質量。 包括絕對數和相對數的比較。包括絕對數和相對數的比較。l目標：發(fā)現(xiàn)異常波動，確定審計重點目標：發(fā)現(xiàn)異常波動，確定審計重點l重點：任何數據重點：任何數據2、證實客觀事物的方法、證實客觀事物的方法（10）盤點法：）盤點法： 運用度、量、衡，通過點

12、數，確定運用度、量、衡，通過點數，確定 實物實有數。實物實有數。l 目標：確定實有數與賬面數一致目標：確定實有數與賬面數一致l 重點：直接盤點不能監(jiān)盤，抽查盤點重點：直接盤點不能監(jiān)盤，抽查盤點 監(jiān)督盤點貨幣資金、固定資產、監(jiān)督盤點貨幣資金、固定資產、 存貨等存貨等（11）調節(jié)法：）調節(jié)法： 以以一定時點的數據為基礎一定時點的數據為基礎，結合因已經，結合因已經發(fā)生的正常業(yè)務而應增應減的因素，將其調發(fā)生的正常業(yè)務而應增應減的因素，將其調節(jié)為所需要的數據，從而驗證被查事項是否節(jié)為所需要的數據，從而驗證被查事項是否正確的方法。正確的方法。l目標：驗證結存情況。目標：驗證結存情況。l重點：未達賬項銀行存

13、款余額調節(jié)表重點：未達賬項銀行存款余額調節(jié)表 其他財產物資現(xiàn)金、存貨等盤點日其他財產物資現(xiàn)金、存貨等盤點日 與資產負債表日不符的事項。與資產負債表日不符的事項。（12）查詢法：）查詢法： 了解所提供的會計資料以外的相關信息。了解所提供的會計資料以外的相關信息。包括面詢法（被審計單位有關人員）和函詢包括面詢法（被審計單位有關人員）和函詢法（有關單位或人員）。法（有關單位或人員）。l目標：了解事實；發(fā)現(xiàn)問題。目標：了解事實；發(fā)現(xiàn)問題。l重點：面詢法內部控制；重要事項；重點：面詢法內部控制；重要事項； 特殊事項特殊事項 函詢法銀行存款；應收賬款函詢法銀行存款；應收賬款（13）觀察法：）觀察法： 現(xiàn)場

14、進行實地觀看，驗證內部控制現(xiàn)場進行實地觀看，驗證內部控制（14）技術鑒定法：）技術鑒定法： 對有技術性的審計對象進行鑒定和識對有技術性的審計對象進行鑒定和識別，如機器的性能、產品的質量、基建工別，如機器的性能、產品的質量、基建工程方案可行性的評價、某些專案審計中有程方案可行性的評價、某些專案審計中有關作案手段的判別、電算化會計系統(tǒng)的審關作案手段的判別、電算化會計系統(tǒng)的審查等，借助專家。查等，借助專家。獲取審計證據的審計程序獲取審計證據的審計程序l檢查記錄或文件審閱法檢查記錄或文件審閱法l檢查有形資產檢查有形資產 盤點法盤點法l觀察觀察 觀察法觀察法l詢問詢問 查詢法查詢法l函證函證l重新計算重

15、新計算 復算法復算法l重新執(zhí)行重新執(zhí)行 l分析程序分析程序 分析性復核分析性復核第三節(jié)第三節(jié) 審計抽樣審計抽樣一、審計抽樣的概述一、審計抽樣的概述（一）審計抽樣的概念（一）審計抽樣的概念 審計抽樣是指注冊會計師對某類交易審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中或賬戶余額中低于百分之百的項目低于百分之百的項目實施審實施審計程序，使計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機所有抽樣單元都有被選取的機會會。 審計抽樣使注冊會計師能夠獲取和審計抽樣使注冊會計師能夠獲取和評評價與被選取項目的某些特征價與被選取項目的某些特征有關的審計證有關的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的據，以形成或幫助形成對從

16、中抽取樣本的總體的結論總體的結論。 抽樣單元是指構成總體的個體項目；抽樣單元是指構成總體的個體項目；總體是指注冊會計師從中選取樣本并據此總體是指注冊會計師從中選取樣本并據此得出結論的整套數據?？傮w可分為多個層得出結論的整套數據?？傮w可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。查。（二）審計抽樣的基本特征（二）審計抽樣的基本特征1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；項目實施審計程序；2.所有抽樣單元都有被選取的機會；所有抽樣單元都有被選取的機會；3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或審計測試的目

17、的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。交易類型的某一特征。（三）審計抽樣適用的審計程序（三）審計抽樣適用的審計程序l風險評估程序：不適用風險評估程序：不適用l控制測試：可能適用（留下軌跡）控制測試：可能適用（留下軌跡） l實質性程序：除分析性程序外都適用實質性程序：除分析性程序外都適用二、審計抽樣的種類二、審計抽樣的種類1按照審計抽樣決策的依據分類：按照審計抽樣決策的依據分類： 非統(tǒng)計抽樣（定性分析）非統(tǒng)計抽樣（定性分析） 統(tǒng)計抽樣：統(tǒng)計抽樣：同時同時具備下列特征：具備下列特征： （1）隨機選取樣本；）隨機選取樣本； （2）運用概率論評價樣本結果，）運用概率論評價樣本結果， 包括計量抽樣

18、風險。包括計量抽樣風險。 （定量分析）（定量分析） u成本效益原則：成本效益原則： 統(tǒng)計抽樣能夠統(tǒng)計抽樣能夠客觀客觀地計量抽樣風險，地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模并通過調整樣本規(guī)模精確精確地控制風險，但地控制風險，但成本較高。成本較高。 非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當的統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。計適當的統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都要求注冊會計師統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都要求注冊會計師在設計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)在設計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷。判斷。 使用的抽樣方法通常不影響對選取的樣本使用的抽樣方法通常

19、不影響對選取的樣本項目實施的審計程序。項目實施的審計程序。如何選擇：如何選擇：2按照審計抽樣總體特征分類按照審計抽樣總體特征分類u屬性抽樣：用于控制測試屬性抽樣：用于控制測試 對總體中某一事件對總體中某一事件發(fā)生率發(fā)生率得出結論。得出結論。 （次數）（次數） u變量抽樣：用于實質性程序變量抽樣：用于實質性程序 對對總體金額總體金額得出結論。得出結論。 （金額）（金額）三、抽樣風險和非抽樣風險三、抽樣風險和非抽樣風險（一）抽樣風險（一）抽樣風險 注冊會計師根據樣本得出的結論，與注冊會計師根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在

20、差異的可能性。序得出的結論存在差異的可能性。 不能規(guī)避：只要使用了審計抽樣，抽樣風不能規(guī)避：只要使用了審計抽樣，抽樣風險就總會存在。險就總會存在。 統(tǒng)計抽樣風險可以量化。統(tǒng)計抽樣風險可以量化。 控制方法：控制樣本規(guī)模?？刂品椒ǎ嚎刂茦颖疽?guī)模。 對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動。反方向變動。 抽樣風險的類型：抽樣風險的類型：控制測試控制測試 信賴過度風險信賴過度風險 信賴不足風險信賴不足風險 影響審計效果影響審計效果實質性程序實質性程序 誤受風險誤受風險 誤拒風險誤拒風險 影響審計效率影響審計效率（二）非抽樣風險（二）非抽樣風險 由于某些與樣本規(guī)模無

21、關的因素而導致由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。注冊會計師得出錯誤結論的可能性。 對審計效率、審計效果均有影響。對審計效率、審計效果均有影響。 可以規(guī)避：非抽樣風險是由人為錯誤造成可以規(guī)避：非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。的，因而可以降低、消除或防范。 非抽樣風險不能量化。非抽樣風險不能量化。 控制方法：小心謹慎。控制方法：小心謹慎。（質量控制政策和程序，適當的指導、監(jiān)督（質量控制政策和程序，適當的指導、監(jiān)督與復核，仔細設計審計程序。）與復核，仔細設計審計程序。） 四、審計抽樣的步驟四、審計抽樣的步驟（一）樣本設計（一）樣本設計1.確定測

22、試目標確定測試目標 控制測試：控制設計、運行是否有效控制測試：控制設計、運行是否有效 實質性程序：交易或賬戶余額金額是否正確實質性程序：交易或賬戶余額金額是否正確2.定義總體與抽樣單元定義總體與抽樣單元（1）總體：交易或賬戶余額的所有項目或部）總體：交易或賬戶余額的所有項目或部分項目分項目（2）抽樣單元：）抽樣單元： 控制測試：某一項控制控制測試：某一項控制 實質性程序：單個交易、賬戶余額、實質性程序：單個交易、賬戶余額、 貨幣單位等貨幣單位等（3）分層：劃分子總體，降低每一層中項目）分層：劃分子總體，降低每一層中項目 的變異性（用于實質性程序）的變異性（用于實質性程序） 3.定義誤差構成條件

23、定義誤差構成條件 控制測試：控制偏差控制測試：控制偏差 實質性程序：錯報實質性程序：錯報（二）選取樣本（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模：確定樣本規(guī)模： 從總體中選取樣本項目的數量。從總體中選取樣本項目的數量。u確定樣本規(guī)模受到多種因素的影響：確定樣本規(guī)模受到多種因素的影響：（1）可接受的抽樣風險：反向）可接受的抽樣風險：反向（2）可容忍誤差：反向）可容忍誤差：反向（3）預計總體誤差：同向）預計總體誤差：同向（4）總體變異性：控制測試中一般不考慮；）總體變異性：控制測試中一般不考慮； 實質性程序中，同向。實質性程序中，同向。（5）總體規(guī)模：小規(guī)?？傮w，效率低）總體規(guī)模：小規(guī)?？傮w，效率低 大規(guī)?？?/p>

24、體（大規(guī)?？傮w（5000），影響很?。?，影響很小2.選取樣本選取樣本（1）使用隨機數表或計算機輔助審計技術）使用隨機數表或計算機輔助審計技術 選樣（隨機數選樣）：要求項目編號選樣（隨機數選樣）：要求項目編號（2）系統(tǒng)選樣：不需要項目編號）系統(tǒng)選樣：不需要項目編號（3）隨意選樣：只用于非統(tǒng)計抽樣）隨意選樣：只用于非統(tǒng)計抽樣3.對樣本實施審計程序對樣本實施審計程序 根據審計目標實施具體審計程序根據審計目標實施具體審計程序 。（三）評價樣本結果（三）評價樣本結果1.分析樣本誤差。分析樣本誤差。l應當考慮已識別的所有誤差的性質和原因及應當考慮已識別的所有誤差的性質和原因及其影響。其影響。l無論是統(tǒng)計抽

25、樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結果的果的定性評估和定量評估一樣重要定性評估和定量評估一樣重要。2.推斷總體誤差。推斷總體誤差。l實施控制測試，樣本的誤差率就是整個總體實施控制測試，樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，無需推斷總體。的推斷誤差率，無需推斷總體。l實施實質性程序，應當根據樣本誤差金額推實施實質性程序，應當根據樣本誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮其影響。斷總體誤差金額，并考慮其影響。3.形成審計結論。形成審計結論。五、審計抽樣在控制測試中的應用五、審計抽樣在控制測試中的應用(一一)在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素（1）可接受的信賴過度風險：反向）可接受的信賴過度風險：反向（2）可容忍偏差率：反向）可容忍偏差率：反向（3）預計總體偏差率：正向）預計總體偏差