管理會(huì)計(jì)第十二章責(zé)任會(huì)計(jì)

1、. 第十二章第十二章 責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心 第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部結(jié)算方式與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部結(jié)算方式與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 .第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容 責(zé)任會(huì)計(jì)的核算原則 .責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義 責(zé)任會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。 .責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容設(shè)置責(zé)任中

2、心，明確權(quán)責(zé)范圍 編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn) 建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制 建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制 .責(zé)任會(huì)計(jì)的核算原則責(zé)任會(huì)計(jì)的核算原則責(zé)任主體原則 目標(biāo)一致原則 可控性原則 激勵(lì)原則 反饋原則.第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心責(zé)任中心的涵義及其特征 成本中心 利潤(rùn)中心 投資中心 成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三者之 間的關(guān)系 .一、責(zé)任中心的涵義一、責(zé)任中心的涵義 責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。 . 責(zé)任中心必須具備四個(gè)條件：責(zé)任中心必須具備四個(gè)條件：1、有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體、有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體責(zé)任者；責(zé)任者；2、有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客

3、觀對(duì)象、有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)；資金運(yùn)動(dòng)；3、有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)、有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效；經(jīng)濟(jì)績(jī)效；4、具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件、具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件職責(zé)權(quán)限。職責(zé)權(quán)限。責(zé)任中心成本中心利潤(rùn)中心投資中心.二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的特點(diǎn) 成本中心的考核指標(biāo) .成本中心的涵義成本中心的涵義 成本中心是指只對(duì)其成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。 成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。 .成本中心的類型成本中心的類型技術(shù)性成本中心又稱標(biāo)準(zhǔn)成本中心 酌量性成本中心又

4、稱費(fèi)用中心 .成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn)成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用不考評(píng)收益 成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任 成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 可控成本可控成本必須同時(shí)具備如下三個(gè)條件：必須同時(shí)具備如下三個(gè)條件：、責(zé)任中心能夠預(yù)見(jiàn)其發(fā)生、責(zé)任中心能夠預(yù)見(jiàn)其發(fā)生可預(yù)見(jiàn)性可預(yù)見(jiàn)性、責(zé)任中心能夠計(jì)量其發(fā)生額、責(zé)任中心能夠計(jì)量其發(fā)生額可計(jì)量性可計(jì)量性、責(zé)任中心能夠調(diào)節(jié)與控制其耗費(fèi)、責(zé)任中心能夠調(diào)節(jié)與控制其耗費(fèi)可調(diào)控性可調(diào)控性不同時(shí)具備以上三個(gè)條件的，稱為不同時(shí)具備以上三個(gè)條件的，稱為不可控成本不可控成本.成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn)-責(zé)任成本責(zé)任成本 責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和

5、。.成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn) -責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系聯(lián)系：成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)構(gòu)成一定時(shí)期內(nèi)，全部責(zé)任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌慨a(chǎn)品成本之和 核算對(duì)象核算對(duì)象核算原則核算原則核算內(nèi)容核算內(nèi)容核算目的核算目的產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品產(chǎn)品誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)全部產(chǎn)品成本全部產(chǎn)品成本計(jì)算損益計(jì)算損益責(zé)任成本責(zé)任成本責(zé)任中心責(zé)任中心誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)全部可控成本全部可控成本考核業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)區(qū)別：.成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)責(zé)任成本變動(dòng)額責(zé)任成本變動(dòng)額= =實(shí)際責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本- -預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動(dòng)率責(zé)任成本變動(dòng)率=

6、責(zé)任成本變動(dòng)額責(zé)任成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本【例【例121】 .三、利潤(rùn)中心三、利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心的涵義 利潤(rùn)中心的類型 利潤(rùn)中心的成本計(jì)算 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) .利潤(rùn)中心的涵義利潤(rùn)中心的涵義 利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤(rùn)是收入扣除成本費(fèi)用之差，因而，利潤(rùn)中心既要對(duì)成本負(fù)責(zé)，還要對(duì)收入負(fù)責(zé)。 .利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心的類型 按照收入來(lái)源的性質(zhì)不同，利潤(rùn)中心可分為自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心兩類。 .利潤(rùn)中心的成本計(jì)算利潤(rùn)中心的成本計(jì)算 對(duì)利潤(rùn)中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇： 利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本， 即不分?jǐn)偣餐杀?利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)

7、算不可控成 本 .利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) 當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí) 計(jì)算該利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)總額。 當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，計(jì)算該利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)總額、負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額、可控利潤(rùn)總額、公司利潤(rùn)總額?！纠纠?22】 .四、投資中心四、投資中心投資中心的涵義 投資中心的考核指標(biāo).投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心是指對(duì)投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。 投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心，但它又不同于利潤(rùn)中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。 .投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo) 投資中心除了考核和評(píng)價(jià)利潤(rùn)

8、指標(biāo)外，更需要計(jì)算、分析利潤(rùn)與投資額的關(guān)系性指標(biāo)，即投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率和剩余收益剩余收益。 .投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)-投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率 投資利潤(rùn)率（ ROI）是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率。%100平均余額投資額（或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資報(bào)酬率或投資周轉(zhuǎn)率銷售利潤(rùn)率投資平均余額銷售收入銷售收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資報(bào)酬率.該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性 可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù) 可以作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度 .【例【例1】某公司下屬、兩個(gè)分公司均為投資中心，報(bào)告某公司下屬、兩個(gè)分公司均為投資中心，報(bào)告期分公司經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均余額為期分公司經(jīng)

9、營(yíng)資產(chǎn)平均余額為280萬(wàn)元，利潤(rùn)為萬(wàn)元，利潤(rùn)為56萬(wàn)元；萬(wàn)元；分公司經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均余額為分公司經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均余額為200萬(wàn)元，利潤(rùn)為萬(wàn)元，利潤(rùn)為50萬(wàn)元。萬(wàn)元。%20%10028056分公司投資報(bào)酬率A%25%10020050分公司投資報(bào)酬率B . 使用投資利潤(rùn)率對(duì)投資中心進(jìn)行考核也存在明顯不足：使用投資利潤(rùn)率對(duì)投資中心進(jìn)行考核也存在明顯不足：當(dāng)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資利潤(rùn)率高于資本成本而低于某投資中當(dāng)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資利潤(rùn)率高于資本成本而低于某投資中心投資利潤(rùn)率時(shí)，從企業(yè)整體來(lái)看，是有利的投資項(xiàng)目，但心投資利潤(rùn)率時(shí)，從企業(yè)整體來(lái)看，是有利的投資項(xiàng)目，但投資中心為了使部門業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，一般會(huì)放棄此項(xiàng)

10、投投資中心為了使部門業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，一般會(huì)放棄此項(xiàng)投資，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的背離。資，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的背離。同樣的，投資中心為達(dá)到較高的投資利潤(rùn)率，可能會(huì)減少現(xiàn)同樣的，投資中心為達(dá)到較高的投資利潤(rùn)率，可能會(huì)減少現(xiàn)有的投資利潤(rùn)率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn)，傷害企業(yè)有的投資利潤(rùn)率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn)，傷害企業(yè)整體利益。整體利益?！纠纠?】如在上例中，公司要求如在上例中，公司要求 分公司在計(jì)劃期投資分公司在計(jì)劃期投資一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)投資額為一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)投資額為38萬(wàn)元，年利潤(rùn)增加萬(wàn)元，年利潤(rùn)增加8萬(wàn)元。萬(wàn)元。則分公司的投資利潤(rùn)率降

11、低為：則分公司的投資利潤(rùn)率降低為：%37.24%10023858分公司投資報(bào)酬率B.投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)-剩余收益剩余收益 剩余收益（ RI）是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。 最低投資收益率規(guī)定或預(yù)期的資額總投前利潤(rùn)息稅收益剩余【例【例123】 【例【例3】如在例如在例2中，公司改用剩余收益評(píng)價(jià)考核中，公司改用剩余收益評(píng)價(jià)考核 分公司，分公司，假設(shè)公司的平均投資報(bào)酬率為假設(shè)公司的平均投資報(bào)酬率為20%，則，則 投資新生產(chǎn)線的剩余收益投資新生產(chǎn)線的剩余收益8-3820% 4000(元元)新的投資帶來(lái)新的剩余收益，當(dāng)然新的投資帶來(lái)新的剩余收益，當(dāng)然B分公司樂(lè)于接受

12、。分公司樂(lè)于接受。.成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三者之成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三者之 間的關(guān)系間的關(guān)系 最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本一并向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本）和利潤(rùn)（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。 .第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī) 考核考核 責(zé)任預(yù)算及其編制 責(zé)任報(bào)告及其編制 業(yè)績(jī)考核 .責(zé)任預(yù)算及其編制責(zé)任預(yù)算及其編制 責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的成本、收入、

13、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象所編制的預(yù)算。 責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可分為主要責(zé)任指標(biāo)主要責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)其他責(zé)任指標(biāo)。 在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下自上而下的預(yù)算編制方式；在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往往采用自下而上自下而上的預(yù)算編制方式。 【例【例124】 .責(zé)任報(bào)告及其編制責(zé)任報(bào)告及其編制 責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。 責(zé)任報(bào)告主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說(shuō)明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報(bào)表予以列示是責(zé)任報(bào)告的基本形式。 .責(zé)任報(bào)告及其編制責(zé)任報(bào)告及其編制 最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告應(yīng)

14、當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來(lái)表現(xiàn)。 責(zé)任報(bào)告必須逐級(jí)編制，通常只采用自下而上的程序逐級(jí)編報(bào)。 【例【例125】 .業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核 業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種： 狹義的業(yè)績(jī)考核和廣義的業(yè)績(jī)考核 年終的業(yè)績(jī)考核與日常的業(yè)績(jī)考核 .第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵及意義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格變動(dòng)對(duì)有關(guān)方面的影響 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用 .內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵及意義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵及意義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡(jiǎn)稱內(nèi)部?jī)r(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部

15、各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 .內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要應(yīng)用于內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)。 內(nèi)部交易結(jié)算內(nèi)部交易結(jié)算是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心支付報(bào)酬而引起的一種結(jié)算行為。 內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。 .制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則全局性原則 公平性原則 自主性原則 重要性原則 .內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

16、的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型市場(chǎng)價(jià)格協(xié)商價(jià)格雙重價(jià)格成本價(jià)格 雙重市場(chǎng)價(jià)格 雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本加成 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本 【例【例126】 .第五節(jié)第五節(jié) 內(nèi)部結(jié)算方式、責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部結(jié)算方式、責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn) 與內(nèi)部仲裁與內(nèi)部仲裁 內(nèi)部結(jié)算方式內(nèi)部結(jié)算方式 責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部仲裁內(nèi)部仲裁 .內(nèi)部結(jié)算方式內(nèi)部結(jié)算方式內(nèi)部支票結(jié)算方式內(nèi)部支票結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬通知單方式轉(zhuǎn)賬通知單方式內(nèi)部貨幣結(jié)算方式內(nèi)部貨幣結(jié)算方式 各種方式各種方式都與內(nèi)部都與內(nèi)部銀行有關(guān)銀行有關(guān).責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn) 責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)的目的是為了使不應(yīng)承擔(dān)損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)上得到合理補(bǔ)償。 責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式包括直接的貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式兩種。 .內(nèi)部仲裁內(nèi)部仲裁 所謂內(nèi)部仲裁，就是指在實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，專門為協(xié)調(diào)各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，調(diào)?；虿脹Q各種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)糾紛，由專門部門實(shí)施的一種特殊的仲裁行為。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)仲裁委員會(huì)有兩項(xiàng)工作內(nèi)容：第一，調(diào)解各責(zé)任中