負(fù)債及借款費(fèi)

1、負(fù)債及借款費(fèi)用負(fù)債及借款費(fèi)用近年考點近年考點考點考點年份年份/題型題型一般債券攤余成本計算一般債券攤余成本計算2013單選單選可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理2010多選多選2010多選多選2012判斷判斷2013判斷判斷融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)2010年多選題年多選題融資租賃入賬價值融資租賃入賬價值2007單選單選專門借款輔助費(fèi)用處理專門借款輔助費(fèi)用處理2007判斷判斷借款費(fèi)用的資本化期間確定借款費(fèi)用的資本化期間確定2011年單選題年單選題暫停資本化非正常中斷的判斷暫停資本化非正常中斷的判斷2011年多選題年多選題 2013單選單選借款費(fèi)用資本化金額計算借款費(fèi)用資

2、本化金額計算2007單選單選2007判斷判斷專門借款停止資本化的時點專門借款停止資本化的時點2007多選多選2008單選單選2010年單選年單選外幣借款資本化核算外幣借款資本化核算2009判斷判斷借款利息資本化金額的計算借款利息資本化金額的計算2007計算計算2009計算計算2012年計算年計算本章重點本章重點 （一）應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的會計處理（一）應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的會計處理 （二）承租人對融資租賃的會計處理（二）承租人對融資租賃的會計處理 （三）借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則（三）借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則 （四）借款費(fèi)用資本化期間的確定（四）借款費(fèi)用資本化期間的確定 （五）借款費(fèi)用資本化金

3、額的確定（五）借款費(fèi)用資本化金額的確定 （六）應(yīng)付職工薪酬核算（新增）（六）應(yīng)付職工薪酬核算（新增） 本章難點本章難點 1 1、可轉(zhuǎn)化債券的核算、可轉(zhuǎn)化債券的核算 2 2、融資租入固定資產(chǎn)核算、融資租入固定資產(chǎn)核算 3 3、借款費(fèi)用資本化計算、借款費(fèi)用資本化計算第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 一、內(nèi)容一、內(nèi)容( (客觀題）客觀題） 1 1、職工包括（客觀題）、職工包括（客觀題） 2 2、包括內(nèi)容（客觀題）、包括內(nèi)容（客觀題） 二、確認(rèn)與計量二、確認(rèn)與計量 1、短期薪酬、短期薪酬 （1）一般確認(rèn)與計量）一般確認(rèn)與計量 A、按提供勞務(wù)和工資標(biāo)準(zhǔn)計算、按提供勞務(wù)和工資標(biāo)準(zhǔn)計算工資薪金工資薪金

4、 B、規(guī)定的計提基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定的計提基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)社保社保 C、實際發(fā)生額、實際發(fā)生額工資附加費(fèi)工資附加費(fèi) D、公允價值、公允價值+稅費(fèi)稅費(fèi)非貨幣福利（視同銷售）非貨幣福利（視同銷售） 第一，自產(chǎn)產(chǎn)品：第一，自產(chǎn)產(chǎn)品： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬=公允價值公允價值+增值稅，并做收入轉(zhuǎn)成本增值稅，并做收入轉(zhuǎn)成本 第二，外購商品第二，外購商品 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬=公允價值公允價值+增值稅，并做收入轉(zhuǎn)成本增值稅，并做收入轉(zhuǎn)成本案例案例 某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。

5、該飲料市場售價為料市場售價為1212萬元萬元( (不含增值稅不含增值稅) )，適用的增值，適用的增值稅稅率為稅稅率為17%17%，實際成本為，實際成本為1010萬元。假定不考慮其萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為( () )萬元。萬元。 A.10A.10B.11.7B.11.7C.12C.12D.14.04D.14.04 【答案答案】D D案例案例 （多選）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的（多選）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有有( )( )。 A.A.非貨幣性福利非貨幣性福利 B.B.社會保險費(fèi)和辭退福利社會保險費(fèi)和辭退福利 C.

6、C.職工工資、福利費(fèi)職工工資、福利費(fèi) D.D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 【答案答案】ABCDABCD 2、短期帶薪缺勤的確認(rèn)與計量、短期帶薪缺勤的確認(rèn)與計量 A A、種類、種類 根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤分根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤分為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。 B B、確認(rèn)與計量（重要）、確認(rèn)與計量（重要） a a、累積帶薪缺勤、累積帶薪缺勤 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務(wù)，未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就

7、產(chǎn)生了一項義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)和計量，并以累計未行使權(quán)利而增應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)和計量，并以累計未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量加的預(yù)期支付金額計量 b、非累積帶薪缺勤：見教材非累積帶薪缺勤：見教材 預(yù)計職工帶薪缺勤費(fèi)用預(yù)計職工帶薪缺勤費(fèi)用= =因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額的預(yù)期支付的追加金額= =預(yù)計下期使預(yù)計下期使 用帶薪缺勤權(quán)利而本期未使用的休假人數(shù)用帶薪缺勤權(quán)利而本期未使用的休假人數(shù) 預(yù)計使用天數(shù)預(yù)計使用天數(shù)日工資日工資 借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 C C、短期利潤分享計劃、短期利潤分享計劃( (干股干股) )

8、：見教材：見教材 企業(yè)約定員工必須在公司服務(wù)企業(yè)約定員工必須在公司服務(wù)1010年才可獲得年才可獲得1%1%的的干股，而員工干股，而員工A A已滿足該條件，那么公司也產(chǎn)生了已滿足該條件，那么公司也產(chǎn)生了這項義務(wù)。這項義務(wù)。 要注意享受利潤分享計劃的員工并不是公司股東，所謂干要注意享受利潤分享計劃的員工并不是公司股東，所謂干股不是從稅后利潤中分出的，而是從成本費(fèi)用中提出干股股不是從稅后利潤中分出的，而是從成本費(fèi)用中提出干股獎勵，故需要在財務(wù)報表批準(zhǔn)報出前定下。獎勵，故需要在財務(wù)報表批準(zhǔn)報出前定下。 2 2、離職后福利、離職后福利 （1 1）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)與計量）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)與計量企業(yè)繳納

9、的企業(yè)繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)屬于設(shè)定提存計劃養(yǎng)老、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)屬于設(shè)定提存計劃 設(shè)定提存計劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)設(shè)定提存計劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會計期間內(nèi)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計劃的提存金，并作為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計劃的提存金，并作為一項費(fèi)用計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。為一項費(fèi)用計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：

10、應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）設(shè)定受益計劃的確認(rèn)與計量）設(shè)定受益計劃的確認(rèn)與計量如果到期后如果到期后基金資產(chǎn)的數(shù)額不能夠滿足承諾的數(shù)額，那么不基金資產(chǎn)的數(shù)額不能夠滿足承諾的數(shù)額，那么不足的金額由企業(yè)承擔(dān)足的金額由企業(yè)承擔(dān) 概念概念 受益計劃：商業(yè)性或契約式補(bǔ)充養(yǎng)老支付或醫(yī)療保險或其受益計劃：商業(yè)性或契約式補(bǔ)充養(yǎng)老支付或醫(yī)療保險或其他相關(guān)計劃，例如：有些銀行、大型國企、央企，規(guī)定凡他相關(guān)計劃，例如：有些銀行、大型國企、央企，規(guī)定凡是在企業(yè)中工作至退休的員工可每月在法定受保范圍外還是在企業(yè)中工作至退休的員工可每月在法定受保范圍外還享受公司給予的

11、享受公司給予的10001000元；或規(guī)定退休后獲得一套老年公寓，元；或規(guī)定退休后獲得一套老年公寓，享有終身使用權(quán)；或公司定期向商業(yè)保險公司支付，規(guī)定享有終身使用權(quán)；或公司定期向商業(yè)保險公司支付，規(guī)定員工在退休后每月領(lǐng)取員工在退休后每月領(lǐng)取800800元；或公司自設(shè)資金池，定期元；或公司自設(shè)資金池，定期繳費(fèi)以支付未來給予退休員工的費(fèi)用。繳費(fèi)以支付未來給予退休員工的費(fèi)用。 企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計處理通常包括下列四企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟（個步驟（客觀題）客觀題） 第一，確定設(shè)定收益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成第一，確定設(shè)定收益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本本 第二，確定設(shè)定受

12、益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)第二，確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) 設(shè)定受益計劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)= =設(shè)定受益計劃義設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值務(wù)現(xiàn)值- -設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值= =赤字或盈余赤字或盈余 設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者孰低者計量設(shè)定受計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。益計劃凈資產(chǎn)。 其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金

13、而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值案例案例 甲公司離職后福利采用設(shè)定受益計劃，甲公司離職后福利采用設(shè)定受益計劃，20142014年年1212月月3131日設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值為日設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值為500500萬元，受益計萬元，受益計劃資產(chǎn)公允價值為劃資產(chǎn)公允價值為600600萬元，企業(yè)可從設(shè)定受益計萬元，企業(yè)可從設(shè)定受益計劃減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金劃減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金5050萬元。萬元。20142014年年1212月月3131日設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)為（）日設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)為（）萬元。萬元。 A.600 B.100 C.50 D.0A.600 B.100 C.50 D.0

14、 答案：答案：C=C=取?。ㄈ⌒。?00-500=600-500=盈余盈余100,50100,50）案例案例契約式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險契約式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險例如某企業(yè)員工共例如某企業(yè)員工共1010人：人：50-6050-60歲歲 2 2人人40-5040-50歲歲 4 4人人30-4030-40歲歲 3 3人人20-3020-30歲歲 1 1人人企業(yè)首先要估計這企業(yè)首先要估計這1010名員工會不會到退休。這就會涉及到統(tǒng)計學(xué)名員工會不會到退休。這就會涉及到統(tǒng)計學(xué)上的假設(shè)問題。假設(shè)所有員工都會在該公司工作到上的假設(shè)問題。假設(shè)所有員工都會在該公司工作到6060歲，公司答應(yīng)員歲，公司答應(yīng)員工在其退休后在社會統(tǒng)

15、籌之外每月領(lǐng)取工在其退休后在社會統(tǒng)籌之外每月領(lǐng)取10001000元。公司現(xiàn)在應(yīng)在資金池元。公司現(xiàn)在應(yīng)在資金池投入多少費(fèi)用需要經(jīng)過精算確定下來，假設(shè)某員工特別長壽，活到投入多少費(fèi)用需要經(jīng)過精算確定下來，假設(shè)某員工特別長壽，活到100100歲以上，那公司就承擔(dān)了沉重的給付壓力；反之，公司承受的壓歲以上，那公司就承擔(dān)了沉重的給付壓力；反之，公司承受的壓力就很小。公司要去估算未來其潛在義務(wù)是多少，而后折算成現(xiàn)值，力就很小。公司要去估算未來其潛在義務(wù)是多少，而后折算成現(xiàn)值，根據(jù)該預(yù)估值從成本費(fèi)用中逐期提應(yīng)付職工薪酬。根據(jù)該預(yù)估值從成本費(fèi)用中逐期提應(yīng)付職工薪酬。 第三，確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額第三，確定

16、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額p191p191 第四，確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額第四，確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額p191p191職工薪職工薪酬成本酬成本服務(wù)成本服務(wù)成本利息凈額利息凈額重新計算重新計算其他綜合收益（以其他綜合收益（以后期間不允許轉(zhuǎn)回）后期間不允許轉(zhuǎn)回）財務(wù)費(fèi)用或財務(wù)費(fèi)用或資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本當(dāng)期損益或當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本 3 3、辭退福利、辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益（一律計入管理費(fèi)用）：（以下內(nèi)容了解）當(dāng)期損益（一律計入

17、管理費(fèi)用）：（以下內(nèi)容了解） （1 1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時議所提供的辭退福利時 （2 2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時費(fèi)用時 會計準(zhǔn)則規(guī)定要按照孰早的原則，一般是（會計準(zhǔn)則規(guī)定要按照孰早的原則，一般是（1 1）早，因為）早，因為合并是不確定的，而裁員是根據(jù)公司未來發(fā)展情況，預(yù)估合并是不確定的，而裁員是根據(jù)公司未來發(fā)展情況，預(yù)估裁員的概率。裁員的概率。 注意幾點注意幾點（客觀題）（客觀題） （1 1）企業(yè)有詳細(xì)、正式的重組計劃并且該重組計

18、劃已對）企業(yè)有詳細(xì)、正式的重組計劃并且該重組計劃已對外公告時，表明已經(jīng)承擔(dān)了重組義務(wù)。外公告時，表明已經(jīng)承擔(dān)了重組義務(wù)。 （2 2）企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)）企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。 （3 3）實施職工內(nèi)部退休計劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利）實施職工內(nèi)部退休計劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會保險

19、費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，納的社會保險費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計人當(dāng)一次性計人當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)。工資和為其繳納社會保險費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)。 4 4、其他長期職工福利、其他長期職工福利 其他長期職工福利主要包括長期帶薪缺勤（如提前其他長期職工福利主要包括長期帶薪缺勤（如提前1 1年以年以上內(nèi)退）、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。上內(nèi)退）、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。 關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職

20、工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分： （1 1）服務(wù)成本。）服務(wù)成本。 （2 2）其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。）其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。 （3 3）重新計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生）重新計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。的變動。 為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 長期殘疾福利水平取決

21、于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的計量時應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；期限； 長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。福利義務(wù)。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債 一、長期借款一、長期借款( (了解）了解） 利息費(fèi)用利

22、息費(fèi)用= =長期借款攤余成本實際利率長期借款攤余成本實際利率 分期付息：分期付息： 計入應(yīng)付利息計入應(yīng)付利息 期滿一次換本付息：期滿一次換本付息： 計入長期借款計入長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息案例案例 （多選）長期借款的利息可能記入的會計科目有（多選）長期借款的利息可能記入的會計科目有（ ）。）。A.A.在建工程在建工程B.B.財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用C.C.研發(fā)支出研發(fā)支出D.D.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 【答案答案】ABCABC 二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券 （一）金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分（新增）（一）金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分（新增） 1 1、金融負(fù)債概念、金融負(fù)債概念 2 2、權(quán)益工具概念、權(quán)益工具概念 3 3、二

23、者區(qū)分、二者區(qū)分 （二）應(yīng)付債券核算（二）應(yīng)付債券核算一般公司債券一般公司債券 1 1、科目設(shè)置、科目設(shè)置 （1）“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”債券面值債券面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息（期滿一次付息）應(yīng)計利息（期滿一次付息） 注意：發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初注意：發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在始成本，反映在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)明細(xì)科目中?？颇恐小?（2 2）應(yīng)付利息：已到付息期但尚未支付的利息，）應(yīng)付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息一般是指分期付息 2、會計處理、會計處理 （1 1）發(fā)行債券時：）發(fā)行債券時： 債券發(fā)行價債券發(fā)行價=

24、 =債券期滿還本付息的現(xiàn)值債券期滿還本付息的現(xiàn)值 注意：按實際利率折現(xiàn)注意：按實際利率折現(xiàn) 企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會計處凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會計處理是（理是（ ）。）。A A、計入發(fā)行債券初始成本、計入發(fā)行債券初始成本B B、計入投資收益、計入投資收益C C、計入營業(yè)外收入、計入營業(yè)外收入D D、沖減財務(wù)費(fèi)用、沖減財務(wù)費(fèi)用 （2 2）債券發(fā)行后至債券到期之間）債券發(fā)行后至債券到期之間 原則：采用實際利率法攤銷利息調(diào)整。原則：采用實際利率法攤銷利息調(diào)整。 應(yīng)付（計）利息應(yīng)付（計）利息= =面

25、值面值票面利率票面利率 利息費(fèi)用利息費(fèi)用= =期初應(yīng)付債券的帳面價值期初應(yīng)付債券的帳面價值實際利率實際利率 利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額= =上述兩項之差（大上述兩項之差（大- -小）?。?注：注： 溢價：溢價： 利息費(fèi)用利息費(fèi)用= =應(yīng)付（計）利息應(yīng)付（計）利息- -利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額 折價：折價： 利息費(fèi)用利息費(fèi)用= =應(yīng)付（計）利息應(yīng)付（計）利息+ +利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額 結(jié)論：結(jié)論： A A在溢價發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期在溢價發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期減少，減少，實際利息費(fèi)用也隨之逐期減少，但各期攤實際利息費(fèi)用也隨之逐期減少，但各期攤銷的利息調(diào)整額由

26、小到大銷的利息調(diào)整額由小到大。 B B在折價發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期在折價發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期增加，增加，實際利息費(fèi)用也隨之逐期增加，但各期攤實際利息費(fèi)用也隨之逐期增加，但各期攤銷的利息調(diào)整額由大到小銷的利息調(diào)整額由大到小。（3 3）債券到期償還）債券到期償還借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 分期付息的，沖減分期付息的，沖減“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。案例案例 （20132013）20122012年年1 1月月1 1日，甲公司發(fā)行分期付息、日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的到期一次還本的5 5年期公司債券，實際收到的款項

27、年期公司債券，實際收到的款項為為18 80018 800萬元，該債券面值總額為萬元，該債券面值總額為18 00018 000萬元，萬元，票面年利率為票面年利率為5%5%。利息于每年年末支付。利息于每年年末支付; ;實際年利實際年利率為率為4%4%，20122012年年1212月月3131日，甲公司該項應(yīng)付債券日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為的攤余成本為( )( )萬元。萬元。 A.18 000 B.18 652A.18 000 B.18 652C.18 800 D.18 948C.18 800 D.18 948 【答案答案】B B 案例案例 某股份有限公司于某股份有限公司于20122012年

28、年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行3 3年期、每年年期、每年1 1月月1 1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為值為200200萬元，票面年利率為萬元，票面年利率為5%5%，實際年利率為，實際年利率為6%6%，發(fā)行價格為發(fā)行價格為194.65194.65萬元。按實際利率法確認(rèn)利息萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券費(fèi)用。該債券20132013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（ ）萬）萬元。元。A.11.78A.11.78B.12B.12C.10C.10D.11.68D.11.68 【答案答案】A A 案例案例（多項選擇題）（多項選擇題） 某公

29、司于某公司于2007年年1月月1日溢價發(fā)行日溢價發(fā)行4年期、按年付年期、按年付息到期一次還本的公司債券，債券面值息到期一次還本的公司債券，債券面值1000萬元，萬元，票面利率票面利率6%，實際利率為，實際利率為3%。下列各種關(guān)于該。下列各種關(guān)于該債券發(fā)行的說法中，正確的說法為（債券發(fā)行的說法中，正確的說法為（ ）。）。 A發(fā)行價格大于面值發(fā)行價格大于面值 B發(fā)行價格小于面值發(fā)行價格小于面值 C各期攤余成本由大到小各期攤余成本由大到小 D各期攤銷的利息調(diào)整額由小到大各期攤銷的利息調(diào)整額由小到大 【答案答案】ACD案例案例 企業(yè)采用實際利率法對應(yīng)付債券溢折價進(jìn)行攤銷企業(yè)采用實際利率法對應(yīng)付債券溢折

30、價進(jìn)行攤銷時，應(yīng)付債券賬面價值逐期減少或增加，應(yīng)負(fù)擔(dān)時，應(yīng)付債券賬面價值逐期減少或增加，應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也隨之逐期減少或增加。（的利息費(fèi)用也隨之逐期減少或增加。（ ） 【答案答案】 （三）應(yīng)付債券核算（三）應(yīng)付債券核算可轉(zhuǎn)換公司債券 1、發(fā)行時：、發(fā)行時： 應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成權(quán)益成份確認(rèn)為份確認(rèn)為其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具。 在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金

31、額，再按發(fā)進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)??？赊D(zhuǎn)換債券計算注意事項可轉(zhuǎn)換債券計算注意事項 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價值負(fù)債成份公允價值= =普通債券發(fā)普通債券發(fā)行價行價= =債券期滿應(yīng)付本息的現(xiàn)值債券期滿應(yīng)付本息的現(xiàn)值 不直接反映，不直接反映，

32、與面值之差計入利息調(diào)整與面值之差計入利息調(diào)整 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份公允價值權(quán)益成份公允價值= =發(fā)行價發(fā)行價- -可轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價值換公司債券負(fù)債成份公允價值 計入計入其他權(quán)其他權(quán)益工具益工具（企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融（企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具）工具） 交易費(fèi)按交易費(fèi)按負(fù)債成份公允價值負(fù)債成份公允價值和和權(quán)益成份公允價值權(quán)益成份公允價值的比例分配（前者分配的計入應(yīng)付債券的比例分配（前者分配的計入應(yīng)付債券利息利息調(diào)整，后者沖減調(diào)整，后者沖減其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具）案例案例 （20132013）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公

33、司債券在初始確認(rèn)）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)時，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。金額。( )( ) 【答案答案】 案例案例 甲公司甲公司20132013年年1 1月月1 1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券, ,實際發(fā)行價款為實際發(fā)行價款為100 000100 000萬元，其中負(fù)債成份的公萬元，其中負(fù)債成份的公允價值為允價值為90 00090 000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費(fèi)用行費(fèi)用300300萬元

34、。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)應(yīng)付債券付債券”的金額為（的金額為（ ）萬元。）萬元。A.9 970A.9 970B.10 000B.10 000C.89 970C.89 970D.89 730D.89 730 【答案答案】D D 案例案例 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20132013年年1 1月月1 1日以日以50 00050 000萬元的價萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為50 00050 000萬萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5 5年，每年年，每年1 1月月1 1

35、日付息、票面年利率為日付息、票面年利率為4%4%，實際年，實際年利率為利率為6%6%。利率為。利率為6%6%、期數(shù)為、期數(shù)為5 5期的普通年金現(xiàn)值期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為系數(shù)為4.21244.2124，利率為，利率為6%6%、期數(shù)為、期數(shù)為5 5期的復(fù)利現(xiàn)值期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為系數(shù)為0.74730.7473。20132013年年1 1月月1 1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成份的公允價值為（券時應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成份的公允價值為（ ）萬元。）萬元。A.45 789.8A.45 789.8B.4 210.2B.4 210.2C.50 000C.50 000 D.0D.0 【答案答案】

36、B B 案例案例 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為股本。成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為股本。（ ） 【答案答案】案例案例 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時按借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。始確認(rèn)時按借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（ ） 【答案答案】 借：銀行存款（債券發(fā)行金額）借：銀行存款（債券發(fā)行金額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可

37、轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 2 2、轉(zhuǎn)換日、轉(zhuǎn)換日：按應(yīng)付債券的賬面價值（包含未支：按應(yīng)付債券的賬面價值（包含未支付的利息）結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。付的利息）結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值） 可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：股本貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股票面值）（轉(zhuǎn)換的股票面值） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 借：借：其他權(quán)

38、益工具其他權(quán)益工具 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 3、贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券（客觀題）、贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券（客觀題） 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金（超出債券票面在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金（超出債券票面利息），利息），應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息分別計入日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用。相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用。 4 4、分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（客觀題）、分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（客

39、觀題） 需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)司債券），應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項權(quán)益工具（資確認(rèn)一項權(quán)益工具（資本公積）。本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入的部分轉(zhuǎn)入資本

40、公積（股本溢價）。資本公積（股本溢價）。（四）優(yōu)先股、永續(xù)債（新增）（客觀題）（四）優(yōu)先股、永續(xù)債（新增）（客觀題）1 1、企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股、永續(xù)債歸類為金融負(fù)債的、企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股、永續(xù)債歸類為金融負(fù)債的同一般公司債券同一般公司債券2 2、企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股、永續(xù)債歸類為權(quán)益工具的、企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股、永續(xù)債歸類為權(quán)益工具的發(fā)行：借：銀行存款（或存放中央銀行款項）發(fā)行：借：銀行存款（或存放中央銀行款項） 貸：其他權(quán)益工具貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債優(yōu)先股、永續(xù)債3 3、權(quán)益工具、權(quán)益工具轉(zhuǎn)為金融負(fù)債轉(zhuǎn)為金融負(fù)債借：其他權(quán)益工具借：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債優(yōu)先股、永續(xù)債（公允價值）（公允價值） 貸：應(yīng)

41、付債券貸：應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債（面值） 優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）（公允價與面值）（公允價與面值之差）之差） 資本公積資本公積資本溢價、股本溢價（或借資本溢價、股本溢價（或借）（公允價與賬面）（公允價與賬面價值之差）價值之差）如果資本公積不夠，依次沖減留存收益如果資本公積不夠，依次沖減留存收益 4 4、金融負(fù)債、金融負(fù)債轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，按賬面價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，按賬面價值轉(zhuǎn) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債（面值） 優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整） 貸：其他權(quán)益工具貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債（賬面

42、價值）優(yōu)先股、永續(xù)債（賬面價值） 5 5、企業(yè)按合同約定贖回分類為金融負(fù)債的金融工具、企業(yè)按合同約定贖回分類為金融負(fù)債的金融工具 借：應(yīng)付債券（賬面價值）借：應(yīng)付債券（賬面價值） 財務(wù)費(fèi)用（或借）財務(wù)費(fèi)用（或借） 貸：銀行存款（贖回價格）貸：銀行存款（贖回價格） 6 6、優(yōu)先股、永續(xù)債轉(zhuǎn)為普通股、優(yōu)先股、永續(xù)債轉(zhuǎn)為普通股 借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具（賬面價值）借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具（賬面價值） 貸：實收資本、股本（普通股面值）貸：實收資本、股本（普通股面值） 資本公積資本公積資本溢價、股本溢價（或借）資本溢價、股本溢價（或借） 銀行存款、存放中央銀行款項（不足銀行存款、存放中央銀行款項（不

43、足1 1元）元） 三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款 1 1、融資租入、融資租入 （1 1）租賃分類）租賃分類 （2 2）融資租賃的條件（客觀題）融資租賃的條件（客觀題） （3 3）會計處理）會計處理案例案例 (2009(2009年年) )一項租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，一項租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（） 【答案答案】 案例案例 【20102010年多選題年多選題】下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（準(zhǔn)的有（ ）

44、。）。A.A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人租人C.C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用租人才能使用D.D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠(yuǎn)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值 【答案答案】ABCDABCD 第一、取得入賬價值確定第一、取得入賬價值確定 在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日將租賃開

45、始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)確定租入資產(chǎn)的入賬價值較低者為基礎(chǔ)確定租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 其中：其中： 最低付款額最低付款額= =每期租金之和每期租金之和+ +優(yōu)惠買價（或者擔(dān)保優(yōu)惠買價（或者擔(dān)保余值）余值） 其中：擔(dān)保余值，是指租期屆滿時租賃資產(chǎn)余值其中：擔(dān)保余值，是指租期屆滿時租賃資產(chǎn)余值中由承租人擔(dān)保的部分。中由承租人擔(dān)保的部分。 最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價值。最低付

46、款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價值。 20052005年年1 1月月1 1日，融資租入一設(shè)備，當(dāng)天公允價值日，融資租入一設(shè)備，當(dāng)天公允價值280280萬萬元，租期元，租期3 3年，在每年末支付年，在每年末支付100100萬元，萬元，3 3年期滿后，支年期滿后，支付付1 1萬元購買該設(shè)備。設(shè)備交付使用。年利率萬元購買該設(shè)備。設(shè)備交付使用。年利率10%10% 最低付款額最低付款額=100=1003+1=301 3+1=301 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 最低付款額現(xiàn)值最低付款額現(xiàn)值=100=100（1+10%1+10%）+100 +100 （1+10%1+10%） （1+10%1+10%）+ +（1

47、00+1100+1） （1+10%1+10%） （1+10%1+10%） （1+10%1+10%）=249.44=249.44公允價值公允價值280280 固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值=249.44 =249.44 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)249.44 249.44 購買本金購買本金 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用51.56 351.56 3年利息年利息 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 301 3301 3年本息之和年本息之和 特別注意：特別注意： 初始直接費(fèi)用的會計處理初始直接費(fèi)用的會計處理 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)

48、生的，可歸屬于租賃項目的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：銀行存款貸：銀行存款案例案例 【20072007年單選題年單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入甲企業(yè)以融資租賃方式租入N N設(shè)設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為備，該設(shè)備的公允價值為100100萬元，最低租賃付款萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為額的現(xiàn)值為9393萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合

49、計為賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計為2 2萬元。萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。萬元。A.93A.93B.95 C.100B.95 C.100 D.102D.102 答案答案B B 第二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟诙⑽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。融資費(fèi)用。 某期攤銷的融資費(fèi)用某期攤銷的融資費(fèi)用 = =（期初（期初“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”余額余額- -期初期初“

50、未確認(rèn)融資未確認(rèn)融資費(fèi)用費(fèi)用”余額）余額）實際利率實際利率 注意：注意：會計期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)從會計期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)從“長期長期付收款付收款”科目余額中扣除科目余額中扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科科目的余額。目的余額。 第三，履約成本第三，履約成本 履約履約成本成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)培訓(xùn)費(fèi)、維費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。修費(fèi)、保險費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 注意：履約成本

51、不包括更新改造，更新改造支出注意：履約成本不包括更新改造，更新改造支出應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。 第四，或有租金第四，或有租金 或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或或有租金實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益有租金實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 第五、租賃資產(chǎn)折舊的計提第五、租賃資產(chǎn)折

52、舊的計提 折舊年限的確定：折舊年限的確定： 若期滿購買：按預(yù)計尚可使用年限折舊若期滿購買：按預(yù)計尚可使用年限折舊 若期滿不購買：按租賃期限與尚可使用年限孰短若期滿不購買：按租賃期限與尚可使用年限孰短的原則確定。的原則確定。 注意：注意： 擔(dān)保余值不得折舊，作為預(yù)計凈殘值。擔(dān)保余值不得折舊，作為預(yù)計凈殘值。案例案例 某項融資租賃，起租日為某項融資租賃，起租日為20112011年年1212月月3131日，最低日，最低租賃付款額現(xiàn)值為租賃付款額現(xiàn)值為700700萬元（與租賃資產(chǎn)公允價值萬元（與租賃資產(chǎn)公允價值相等），承租人另發(fā)生安裝費(fèi)相等），承租人另發(fā)生安裝費(fèi)2020萬元，設(shè)備于萬元，設(shè)備于2012

53、2012年年6 6月月2020日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為承租人擔(dān)保余值為6060萬元，未擔(dān)保余值為萬元，未擔(dān)保余值為3030萬元，萬元，租賃期為租賃期為6 6年，設(shè)備尚可使用年限為年，設(shè)備尚可使用年限為8 8年。承租人年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在在20122012年應(yīng)計提的折舊額為（年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。）萬元。A.60A.60B.44B.44C.65.45C.65.45D.48D.48 【答案答案】A A 2、具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)、具有融資性質(zhì)的延期

54、付款購買固定資產(chǎn)企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 第三節(jié)第三節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 一、借款費(fèi)用的范圍一、借款費(fèi)用的范圍 借款費(fèi)用包括：

55、借款費(fèi)用包括： 1 1、借款利息、借款利息 （1 1）專門借款利息；（）專門借款利息；（2 2）一般借款利息）一般借款利息 2 2、折價或者溢價的、折價或者溢價的攤銷攤銷 3 3、輔助費(fèi)用、輔助費(fèi)用 4 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 （1 1）外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額）外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額 （2 2）外幣借款利息產(chǎn)生的匯兌差額）外幣借款利息產(chǎn)生的匯兌差額 注意：股票發(fā)行費(fèi)用不是借款費(fèi)用。注意：股票發(fā)行費(fèi)用不是借款費(fèi)用。 案例案例 下列項目中，不屬于借款費(fèi)用的是（下列項目中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。）。 外幣借款發(fā)生的匯兌損失外幣借款發(fā)生的匯兌損失 借款過

56、程中發(fā)生的承諾費(fèi)借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi) 發(fā)行公司債券發(fā)生的折價發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 發(fā)行公司債券溢價的攤銷發(fā)行公司債券溢價的攤銷 【答案答案】C C案例案例 （多選題）下列各項借款費(fèi)用中，屬于借款輔助（多選題）下列各項借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（費(fèi)用的有（ ）。）。 A A借款手續(xù)費(fèi)借款手續(xù)費(fèi) B B應(yīng)付債券折價攤銷應(yīng)付債券折價攤銷 C C發(fā)行債券的印刷費(fèi)發(fā)行債券的印刷費(fèi) D D外幣借款匯兌損失外幣借款匯兌損失 【答案答案】ACAC案例案例 （判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產(chǎn)生的匯兌差且匯兌差額包括兩部分

57、，一是本金產(chǎn)生的匯兌差額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。（額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。（ ） 【答案答案】 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)二、借款費(fèi)用的確認(rèn) 1 1凡符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，凡符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（資本化的借款費(fèi)用將對計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（資本化的借款費(fèi)用將對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響）資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響） 2 2凡不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以費(fèi)用凡不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。（費(fèi)用化的借化，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。（費(fèi)用化的借款費(fèi)用將對利潤表產(chǎn)生影響）款費(fèi)用將對利潤表產(chǎn)生影響） 注意：這里的注意：這

58、里的“相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)”，也稱，也稱“符合資本化符合資本化條件的資產(chǎn)條件的資產(chǎn)”，或稱，或稱“借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍圍”。它是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為一年。它是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為一年及以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使及以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。具體而言，可以是指用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。具體而言，可以是指以下資產(chǎn)：以下資產(chǎn)： （1 1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)( (在建工程在建工程) ) （2 2）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn) （3 3）存貨（主要指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品、）存貨（主要指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品、制造業(yè)

59、制造的大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品）制造業(yè)制造的大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品） （4 4）建造合同成本）建造合同成本 （5 5）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)案例案例 【多選題多選題】下列項目中，屬于借款費(fèi)用可予資本下列項目中，屬于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有（化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。）。 A.A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) B.B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨售狀態(tài)的存貨 C.C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備 D.D.經(jīng)過經(jīng)過2 2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

60、的生產(chǎn)年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 【答案答案】ABDABD 案例案例 （多選題）下列各項中，不符合借款費(fèi)用資本化（多選題）下列各項中，不符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（條件的資產(chǎn)有（ ）。）。 A A生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品 B B開發(fā)期超過一年的開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)期超過一年的開發(fā)產(chǎn)品 C C購入后即可使用的固定資產(chǎn)購入后即可使用的固定資產(chǎn) D D購入后需要很短時間安裝的固定資產(chǎn)購入后需要很短時間安裝的固定資產(chǎn) 【答案答案】ACDACD案例案例 （判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就（判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用直接計入應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用