中級(jí)會(huì)計(jì)第10章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注 第七節(jié)第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告第十章第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書(shū)面文件書(shū)面文件 提供的信息：提供的信息： 1.1.經(jīng)濟(jì)資源信息經(jīng)濟(jì)資源信息 2.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 3.3.現(xiàn)金流動(dòng)信息現(xiàn)金流動(dòng)信息 4.4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息管理當(dāng)

2、局受托責(zé)任信息 5.5.非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等門(mén)和社會(huì)公眾等 1.1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策 2.2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托

3、經(jīng)管責(zé)任 3.3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理 4.4.幫助國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)幫助國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其它財(cái)務(wù)報(bào)告” （一）財(cái)務(wù)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反映財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效及所有者權(quán)益變企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書(shū)面文件。動(dòng)的書(shū)面文件。 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)

4、益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。 （二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告 根據(jù)現(xiàn)行國(guó)際慣例，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：根據(jù)現(xiàn)行國(guó)際慣例，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括： 管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告 物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告 社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。 四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi) 財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)：財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)： 1.1.按反映的內(nèi)容按反映的內(nèi)容 動(dòng)態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表 靜態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表 2.2.編報(bào)時(shí)間編報(bào)時(shí)間 中期報(bào)告中期報(bào)告 年報(bào)年報(bào) 3.3.編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ) 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 匯總報(bào)

5、表匯總報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則 1.1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠 2.2.信息具有相關(guān)性信息具有相關(guān)性 3.3.體現(xiàn)效益大于成本原則體現(xiàn)效益大于成本原則六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求P393-395P393-395 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的 1.1.列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng) 2.2.重要性和項(xiàng)目列報(bào)重要性和項(xiàng)目列報(bào) 3.3.正常營(yíng)業(yè)周期正常營(yíng)業(yè)周期 4.4.終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng) 8第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表【案例案例】 安然公司欲蓋彌彰的財(cái)務(wù)報(bào)表安然公司欲蓋彌彰的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)

6、負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表部分債表部分經(jīng)調(diào)查，安然公司從經(jīng)調(diào)查，安然公司從19971997年以來(lái)創(chuàng)立了近年以來(lái)創(chuàng)立了近30003000家特別家特別目的實(shí)體（目的實(shí)體（special purpose entityspecial purpose entity，以下簡(jiǎn)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)SPESPE），利用這些網(wǎng)絡(luò)與安然公司進(jìn)行不具有任何經(jīng)，利用這些網(wǎng)絡(luò)與安然公司進(jìn)行不具有任何經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易或出售回購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)的對(duì)沖交易或出售回購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)規(guī)模，規(guī)模，夸大經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以達(dá)到對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾夸大經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以達(dá)到對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的目的的目的。安然公司利用。安然公司利用SPESPE符合一定條

7、件就可以不予以符合一定條件就可以不予以合并的合并的規(guī)定，規(guī)定，嚴(yán)重地低估了其資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。嚴(yán)重地低估了其資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。若對(duì)三若對(duì)三個(gè)個(gè)SPESPE加以合并，安然公司的財(cái)務(wù)狀況將大大惡加以合并，安然公司的財(cái)務(wù)狀況將大大惡化，具化，具體情況見(jiàn)下表。體情況見(jiàn)下表。9安然公司重新合并三個(gè)安然公司重新合并三個(gè)SPE的財(cái)務(wù)影的財(cái)務(wù)影響響 單位：億美元單位：億美元 項(xiàng)目名稱(chēng)1997年1998年1999年2000年調(diào)整前債務(wù)總額62.5473.5781.52100.23加：重新合并SPE增加的債務(wù)7.115.616.856.28調(diào)整后債務(wù)總額69.6579.1888.37106.51調(diào)整后債務(wù)總額

8、占調(diào)整前負(fù)債總額的比例111.3%132.1%108.4%106.3%一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。 是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。 1.1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu) 2.2.據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力 3.3.據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企

9、業(yè)的長(zhǎng)期償債能力據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力 4.4.有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 5.5.有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 1.1.資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一 2.2.部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告負(fù)債表報(bào)告 3.3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀(guān)資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀(guān)判斷及估計(jì)數(shù)判斷及估計(jì)數(shù) 4.4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷表閱讀者的判斷 三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)

10、負(fù)債表的結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類(lèi)方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類(lèi)方法 1.1.按流動(dòng)性分類(lèi)按流動(dòng)性分類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益也能按流動(dòng)性分類(lèi)嗎？ 2.2.按貨幣性分類(lèi)按貨幣性分類(lèi) （二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 1.1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表 2.2.賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表 3.3.我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式 賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)賬戶(hù)式結(jié)構(gòu) 左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。的會(huì)計(jì)

11、等式。注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn) 4 4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。 填列方法主要有：填列方法主要有： 相應(yīng)總賬金額直接填列相應(yīng)總賬金額直接填列 相關(guān)總賬金額計(jì)算填列相關(guān)總賬金額計(jì)算填列 相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列 相關(guān)明細(xì)賬金額分

12、析計(jì)算填列相關(guān)明細(xì)賬金額分析計(jì)算填列 相關(guān)科目與其備抵科目計(jì)算填列等等相關(guān)科目與其備抵科目計(jì)算填列等等四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例P407P407例例14-114-1步驟：步驟：1.1.編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄2.2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目結(jié)出科目的期末余額的期末余額3.3.編制資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表又稱(chēng)收益表、損益表，是反映利潤(rùn)表又稱(chēng)收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間企業(yè)一定期間( (如年度、季度、月份如年度、季度、月份) )經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。的財(cái)務(wù)報(bào)表。 追求利潤(rùn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的，追求利潤(rùn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)

13、的主要目的，利潤(rùn)表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)利潤(rùn)表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入的使用者的重視。注企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入的使用者的重視。 第三節(jié) 利潤(rùn)表 2010 2010年利潤(rùn)表中增加了年利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益其他綜合收益”項(xiàng)目和項(xiàng)目和“綜合收益總額綜合收益總額”項(xiàng)目。項(xiàng)目。注意：一、不同收益計(jì)量觀(guān)一、不同收益計(jì)量觀(guān) ( (一一) ) 資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)資產(chǎn)負(fù)債觀(guān) 指通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者指通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益權(quán)益( (凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)) )來(lái)確定企業(yè)在一定期間所來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤(rùn)，減少為虧損（

14、但在此期間由所有者追加減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外）投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外）20資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)是資本保全概念，只是資本保全概念，只有在有在原有資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才原有資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確能確認(rèn)凈收益。資本保全又分為認(rèn)凈收益。資本保全又分為貨幣資本保全和實(shí)貨幣資本保全和實(shí)物資物資本保全本保全。貨幣資本保全強(qiáng)調(diào)保全的投入資本的。貨幣資本保全強(qiáng)調(diào)保全的投入資本的貨幣貨幣金額，認(rèn)為只有企業(yè)資產(chǎn)超過(guò)投入的原始資本金額，認(rèn)為只有企業(yè)資產(chǎn)超過(guò)投入的原始資本的貨的貨幣金額才算掙的了利潤(rùn)。實(shí)物資本保全強(qiáng)

15、調(diào)保幣金額才算掙的了利潤(rùn)。實(shí)物資本保全強(qiáng)調(diào)保全的全的投入資本的實(shí)際生產(chǎn)能力，認(rèn)為只有企業(yè)資產(chǎn)投入資本的實(shí)際生產(chǎn)能力，認(rèn)為只有企業(yè)資產(chǎn)超過(guò)超過(guò)投入的原有生產(chǎn)能力的部分才算掙的了利潤(rùn)。投入的原有生產(chǎn)能力的部分才算掙的了利潤(rùn)。21（二）收入費(fèi)用觀(guān)（二）收入費(fèi)用觀(guān)指遵循配比原則，以一定時(shí)期所實(shí)指遵循配比原則，以一定時(shí)期所實(shí)現(xiàn)的收入與發(fā)生的費(fèi)用之間的差額現(xiàn)的收入與發(fā)生的費(fèi)用之間的差額來(lái)確定利潤(rùn)。用編制利潤(rùn)表的方法來(lái)確定利潤(rùn)。用編制利潤(rùn)表的方法來(lái)計(jì)算利潤(rùn)是當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通來(lái)計(jì)算利潤(rùn)是當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通用的方法。企業(yè)在會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的用的方法。企業(yè)在會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的各種收入、費(fèi)用、支出，在編制利各種收入、費(fèi)用

16、、支出，在編制利潤(rùn)表時(shí)是否均應(yīng)計(jì)入，又有兩種不潤(rùn)表時(shí)是否均應(yīng)計(jì)入，又有兩種不同觀(guān)點(diǎn)同觀(guān)點(diǎn) 。221 1當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀(guān)當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀(guān)當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀(guān)特別強(qiáng)調(diào)當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀(guān)特別強(qiáng)調(diào)“當(dāng)期當(dāng)期”和和“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)”及及“正常正?！备拍?。即只有當(dāng)期管理上可以概念。即只有當(dāng)期管理上可以控制的價(jià)值變化和事項(xiàng)，以及當(dāng)期決策所控制的價(jià)值變化和事項(xiàng)，以及當(dāng)期決策所產(chǎn)生的結(jié)果才可包括在收益的計(jì)算之中。產(chǎn)生的結(jié)果才可包括在收益的計(jì)算之中。只有只有“正常正常”經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的變化才是相關(guān)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的變化才是相關(guān)的。在該觀(guān)點(diǎn)下，只有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)才包括在的。在該觀(guān)點(diǎn)下，只有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)才包括在利潤(rùn)之中，非營(yíng)業(yè)性利潤(rùn)不應(yīng)包括在利潤(rùn)利潤(rùn)之中，非營(yíng)業(yè)性利潤(rùn)不應(yīng)

17、包括在利潤(rùn)中。中。232 2損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，利潤(rùn)表中的收損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，利潤(rùn)表中的收益數(shù)額，既包括營(yíng)業(yè)性收益，也包益數(shù)額，既包括營(yíng)業(yè)性收益，也包括非營(yíng)業(yè)性收益。括非營(yíng)業(yè)性收益。當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀(guān)和損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)的一個(gè)主當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀(guān)和損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)的一個(gè)主要區(qū)別是陳述收益的目的不同。會(huì)要區(qū)別是陳述收益的目的不同。會(huì)計(jì)理論界較多的支持損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)。計(jì)理論界較多的支持損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)。我國(guó)利潤(rùn)表采用了損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)。我國(guó)利潤(rùn)表采用了損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)。 ( (二二) ) 收入費(fèi)用觀(guān)收入費(fèi)用觀(guān) 指通過(guò)設(shè)置收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，遵循配比原則計(jì)算指通過(guò)設(shè)置收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，它以一定期間發(fā)生的交易或

18、其他事項(xiàng)所當(dāng)期利潤(rùn)，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。 當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀(guān)點(diǎn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀(guān)點(diǎn) 損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)點(diǎn)損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)點(diǎn) 利潤(rùn)表構(gòu)成的基本要素利潤(rùn)表構(gòu)成的基本要素 收入和費(fèi)用日?；顒?dòng)利得及損失非日常活動(dòng)均強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響二者主要區(qū)別：陳報(bào)收益目的不同二、利潤(rùn)表的作用二、利潤(rùn)表的作用1.1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及投資決策及貸款決策提供依據(jù)貸款決策提供依據(jù)2.2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)供依據(jù)3.3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)

19、考核提供重要的依據(jù)依據(jù)三、利潤(rùn)表的局限三、利潤(rùn)表的局限1.1.貨幣計(jì)量的局限貨幣計(jì)量的局限2.2.歷史成本計(jì)價(jià)的局限歷史成本計(jì)價(jià)的局限3.3.許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4.4.多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的司收益的比較比較5.5.利潤(rùn)表多半按功能性分類(lèi)，不利于利潤(rùn)表多半按功能性分類(lèi)，不利于預(yù)測(cè)未來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量利潤(rùn)及現(xiàn)金流量四、利潤(rùn)表的格式四、利潤(rùn)表的格式 （一）單步式利潤(rùn)表（一）單步式利潤(rùn)表 將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn)計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn) （二）多步式

20、利潤(rùn)表（二）多步式利潤(rùn)表 將收入與費(fèi)用按同類(lèi)屬性分別加以歸集，分別將收入與費(fèi)用按同類(lèi)屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最后計(jì)算出所得稅計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤(rùn)后利潤(rùn)二者的比較五、利潤(rùn)表的編制方法五、利潤(rùn)表的編制方法 （一）利潤(rùn)表的填列規(guī)則（一）利潤(rùn)表的填列規(guī)則 填列依據(jù)主要是各類(lèi)損益類(lèi)科目的本期發(fā)生額填列依據(jù)主要是各類(lèi)損益類(lèi)科目的本期發(fā)生額 （二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列（二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列 1.1.月度利潤(rùn)表月度利潤(rùn)表 2.2.中期報(bào)表中期報(bào)表 3.3.年度利潤(rùn)表年度利潤(rùn)表六、利潤(rùn)表編制實(shí)例六、利潤(rùn)表編制實(shí)例 P415P415例例14-214-2說(shuō)

21、明：說(shuō)明：利潤(rùn)表中利潤(rùn)表中“其他綜合收益其他綜合收益”項(xiàng)目，項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。除所得稅影響后的凈額?！熬C合收綜合收益總額益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。其他綜合收益的合計(jì)金額。 30 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表【案例案例美國(guó)美國(guó)WTGWTG破產(chǎn)案例破產(chǎn)案例】19751975年年1010月，美國(guó)最大的商業(yè)企業(yè)之一月，美國(guó)最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.GrantW.T.Grant公司公司宣告破產(chǎn)，引起廣泛關(guān)注。但不解的是，

22、該公司在破宣告破產(chǎn)，引起廣泛關(guān)注。但不解的是，該公司在破產(chǎn)前一年，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)近產(chǎn)前一年，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)近10001000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)運(yùn)資金20002000多萬(wàn)美元，銀行擴(kuò)大貸款總額多萬(wàn)美元，銀行擴(kuò)大貸款總額6 6億美元億美元; ;更不解的是，更不解的是，19731973年末，股票價(jià)格仍按其收益年末，股票價(jià)格仍按其收益2020倍的倍的價(jià)格出售。為什么面臨破產(chǎn)前的企業(yè)會(huì)如此容易融資價(jià)格出售。為什么面臨破產(chǎn)前的企業(yè)會(huì)如此容易融資呢？投資人、債權(quán)人沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)狀況作深入分析呢？投資人、債權(quán)人沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)狀況作深入分析。其實(shí)，破產(chǎn)前。其實(shí)，破產(chǎn)前5 5年，公司現(xiàn)金流

23、量?jī)纛~就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)年，公司現(xiàn)金流量?jī)纛~就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)。償債能力早就大副降低，這一事實(shí)說(shuō)明，只編制以。償債能力早就大副降低，這一事實(shí)說(shuō)明，只編制以營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表作分析不能滿(mǎn)足投資決策需要、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表作分析不能滿(mǎn)足投資決策需要，現(xiàn)金流量表分析能解決此問(wèn)題。，現(xiàn)金流量表分析能解決此問(wèn)題。31財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的缺陷：在現(xiàn)金流量表產(chǎn)生以的缺陷：在現(xiàn)金流量表產(chǎn)生以前，企業(yè)編制的是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，企業(yè)以營(yíng)前，企業(yè)編制的是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，企業(yè)以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表局限性非常運(yùn)資金為基

24、礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表局限性非常明顯。首先，流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債以一年為劃明顯。首先，流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債以一年為劃分標(biāo)準(zhǔn)，分標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)運(yùn)資金不能反映即期支付能力營(yíng)運(yùn)資金不能反映即期支付能力，一，一個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金很可能比較充足，卻不能滿(mǎn)足個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金很可能比較充足，卻不能滿(mǎn)足當(dāng)天、當(dāng)月、當(dāng)旬的現(xiàn)金需求；其次，當(dāng)天、當(dāng)月、當(dāng)旬的現(xiàn)金需求；其次，流動(dòng)資流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目支付能力或變現(xiàn)能力各不相同產(chǎn)包括的項(xiàng)目支付能力或變現(xiàn)能力各不相同，而現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物反映的卻是企業(yè)的即期支而現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物反映的卻是企業(yè)的即期支付能力，能更清楚反映企業(yè)支付能力、償債能付能力，能更清楚反映企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力

25、。力和周轉(zhuǎn)能力。32資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷：資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷：資產(chǎn)負(fù)債表雖可資產(chǎn)負(fù)債表雖可提供企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)或負(fù)債提供企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)或負(fù)債的總額及結(jié)構(gòu)，但沒(méi)有說(shuō)明這樣一個(gè)的總額及結(jié)構(gòu)，但沒(méi)有說(shuō)明這樣一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)問(wèn)題：企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為什么發(fā)生變化，也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)益為什么發(fā)生變化，也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況為什么發(fā)生變化。務(wù)狀況為什么發(fā)生變化。33利潤(rùn)表的缺陷：利潤(rùn)表的缺陷：利潤(rùn)表反映的收入、利潤(rùn)表反映的收入、費(fèi)用是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、費(fèi)用是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的，但沒(méi)有提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的計(jì)量的，但沒(méi)有提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出信息；

26、沒(méi)有反映投資現(xiàn)金流入、流出信息；沒(méi)有反映投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)本身的情況，即對(duì)外活動(dòng)、籌資活動(dòng)本身的情況，即對(duì)外投資的規(guī)模和方向，籌資的規(guī)模和具投資的規(guī)模和方向，籌資的規(guī)模和具體來(lái)源。體來(lái)源。一、現(xiàn)金流量表的概念及作用一、現(xiàn)金流量表的概念及作用 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說(shuō)明企業(yè)報(bào)告現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說(shuō)明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表 作用：作用： 1.1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 2.2.對(duì)企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的對(duì)企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求需求情況做出判斷情況

27、做出判斷 3.3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測(cè)不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測(cè)企業(yè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況未來(lái)的發(fā)展情況 4.4.便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)的投資及籌資活動(dòng)35【案例分析案例分析】長(zhǎng)虹和康佳是我國(guó)彩電行業(yè)的兩長(zhǎng)虹和康佳是我國(guó)彩電行業(yè)的兩大巨頭，但由于企業(yè)的銷(xiāo)售策略大巨頭，但由于企業(yè)的銷(xiāo)售策略不同，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)有較大差別不同，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)有較大差別，利潤(rùn)品質(zhì)也有較大差別。，利潤(rùn)品質(zhì)也有較大差別。企業(yè)利潤(rùn)越多，就一定能夠分派企業(yè)利潤(rùn)越多，就一定能夠分派股利或多分股利嗎？股利或多分股利嗎？36長(zhǎng)虹、康

28、佳收益品質(zhì)差異表長(zhǎng)虹、康佳收益品質(zhì)差異表 企業(yè)銷(xiāo)售策略 2002年每股利潤(rùn)收益品質(zhì)比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/凈利潤(rùn) 2002年每股股利 長(zhǎng)虹大量賒銷(xiāo) 2元/每股 0.360.2元/每股 康佳以現(xiàn)銷(xiāo)為主 1元/每股 0.880.8元/每股37現(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)，就像血液對(duì)于人現(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)，就像血液對(duì)于人體一樣重要，只有血液充足且流動(dòng)體一樣重要，只有血液充足且流動(dòng)順暢人體才會(huì)健康，穩(wěn)定充沛的現(xiàn)順暢人體才會(huì)健康，穩(wěn)定充沛的現(xiàn)金流為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)提供所金流為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)提供所需的養(yǎng)分，是企業(yè)健康成長(zhǎng)的保證需的養(yǎng)分，是企業(yè)健康成長(zhǎng)的保證、賴(lài)以生存的根本。、賴(lài)以生存的根本。迪拜世界的債務(wù)危機(jī)迪拜世

29、界的債務(wù)危機(jī)就是因缺乏現(xiàn)就是因缺乏現(xiàn)金流，不能償還到期債務(wù)引起的。金流，不能償還到期債務(wù)引起的。（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編報(bào)基現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編報(bào)基礎(chǔ)，其含義是廣義的。它是指現(xiàn)金及礎(chǔ)，其含義是廣義的。它是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時(shí)支用的除外）、其行存款（不能隨時(shí)支用的除外）、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物（通常指購(gòu)他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物（通常指購(gòu)買(mǎi)在買(mǎi)在3 3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。）可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。）（三）現(xiàn)金流量的分類(lèi)

30、及列示（三）現(xiàn)金流量的分類(lèi)及列示1. 1. 現(xiàn)金流量及影響因素現(xiàn)金流量及影響因素 現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與的流入和流出。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可分為三類(lèi)?，F(xiàn)金流量的關(guān)系可分為三類(lèi)。 （1 1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。 （2 2）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。 （3 3）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。的增減變動(dòng)。現(xiàn)金流量表主要反映上述第三類(lèi)業(yè)務(wù)即現(xiàn)金流量表主要反映上述第三類(lèi)業(yè)務(wù)即現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減現(xiàn)

31、金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響。變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響。2.2.現(xiàn)金流量的分類(lèi)現(xiàn)金流量的分類(lèi)（1 1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.3.現(xiàn)金流量的列示現(xiàn)金流量的列示 通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，全面解釋金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，全面解釋企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 【例10-1】下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)

32、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量的有（的有（ ）。）。 A.A.支付的現(xiàn)金股利支付的現(xiàn)金股利 B.B.取得短期借款取得短期借款C.C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金增發(fā)股票收到的現(xiàn)金 D.D.償還公司債券支付的現(xiàn)金償還公司債券支付的現(xiàn)金E E購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金【答案答案】ABCDABCD【解析解析】支付的現(xiàn)金股利在籌資活動(dòng)中的支付的現(xiàn)金股利在籌資活動(dòng)中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；取得短期借款在籌資活動(dòng)項(xiàng)目中反映；取得短期借款在籌資活動(dòng)中的中的“取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映項(xiàng)目中反映；增發(fā)股票收到的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)中的；

33、增發(fā)股票收到的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)中的“吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；償還項(xiàng)目中反映；償還公司債券支付的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)中的公司債券支付的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)中的“償償還債務(wù)支付的現(xiàn)金還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。項(xiàng)目中反映?！百?gòu)入購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”投資活動(dòng)。投資活動(dòng)。 （四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法概要（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法概要P420P420現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。分。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法

34、。一是間接法。企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、，選擇采用工作底稿法、T T形賬戶(hù)法，形賬戶(hù)法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表。 三、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法三、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法 （一）編制依據(jù)（一）編制依據(jù) 是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶(hù)記錄資料有關(guān)賬戶(hù)記錄資料 具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)可采取兩種思路，一是直接從具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)可采取兩種思路，一是直接從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲得有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲得

35、有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信息；另一思路是在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等信息；另一思路是在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)獲得。數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)獲得。編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng)（一）現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定1 1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （1 1）“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷(xiāo)售收入和應(yīng)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金

36、（含銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅稅額）。主要包括：本期銷(xiāo)售向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅稅額）。主要包括：本期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷(xiāo)售商品和提商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷(xiāo)售商品或等，本期發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)有提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交

37、稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額部分）應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額部分）”項(xiàng)項(xiàng)目、目、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、項(xiàng)目、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和項(xiàng)目和“預(yù)收預(yù)收款項(xiàng)款項(xiàng)”項(xiàng)目等，項(xiàng)目等，通過(guò)對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)通過(guò)對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。算確定銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與銷(xiāo)售商品、若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較提供勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。容易。報(bào)表中某項(xiàng)目余額的變動(dòng)即為報(bào)表中某項(xiàng)目余額的變動(dòng)即為該項(xiàng)目發(fā)生額的變動(dòng)該項(xiàng)目發(fā)生額的變動(dòng)，因此，只需以，因此，只需以銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售

38、收銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”為計(jì)算的起點(diǎn)為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。出銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 但由于準(zhǔn)則的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，但由于準(zhǔn)則的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱(chēng)其為這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱(chēng)其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)有兩種情況：一種情況是指，應(yīng)收賬。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)有兩

39、種情況：一種情況是指，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)等賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是銷(xiāo)售款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)等賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶(hù)以及賬戶(hù)以及“現(xiàn)金類(lèi)現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶(hù)的業(yè)務(wù)（上述三個(gè)賬戶(hù)內(nèi)賬戶(hù)的業(yè)務(wù)（上述三個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）；另一種情況是指，銷(xiāo)售商品、提部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）；另一種情況是指，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶(hù)對(duì)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)等賬戶(hù)應(yīng)的賬戶(hù)不是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)等賬戶(hù)以及銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的以及銷(xiāo)

40、售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)現(xiàn)金類(lèi)”賬戶(hù)的業(yè)賬戶(hù)的業(yè)務(wù)。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：務(wù)。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1 1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（；（2 2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物；（）收到債務(wù)人以物抵債的貨物；（3 3）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖；（應(yīng)付賬款的對(duì)沖；（4 4）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)中含有的視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅賬戶(hù)中含有的視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如將貨物對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品等額，如將貨物對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

41、等等。等。 上述公式中上述公式中, ,是是“期初減期末期初減期末”還還是是“期末減期初期末減期初”，可以根據(jù)現(xiàn)金，可以根據(jù)現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的不同項(xiàng)目，考察流入或現(xiàn)金流出的不同項(xiàng)目，考察現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入/ /流出使該項(xiàng)目增加還是流出使該項(xiàng)目增加還是減少的原則來(lái)確定計(jì)算過(guò)程中所使減少的原則來(lái)確定計(jì)算過(guò)程中所使用的計(jì)算公式。用的計(jì)算公式?！颁N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算公式項(xiàng)目的計(jì)算公式 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= = 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額” + + 應(yīng)收賬款

42、應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額本期減少額（期初余額- -期末余額期末余額）+ +應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額額- -期末余額）期末余額）+ +預(yù)收款項(xiàng)本期增加預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額額（期末余額- -期初余額）期初余額） 特殊特殊調(diào)整業(yè)務(wù)調(diào)整業(yè)務(wù)【例10-2】 某企業(yè)某企業(yè)20102010年度有關(guān)資料如下：（年度有關(guān)資料如下：（1 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)：年初數(shù)100100萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)120120萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（2 2）應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)項(xiàng)目：年初數(shù)4040萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)2020萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（3 3）預(yù)收款）預(yù)收款

43、項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)8080萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)9090萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（4 4）主營(yíng)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入6 0006 000萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（5 5）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 0201 020萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（6 6）其他有關(guān)資料如下：）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元，收到客戶(hù)用萬(wàn)元，收到客戶(hù)用11.711.7萬(wàn)元商品萬(wàn)元商品（貨款（貨款1010萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1.71.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款萬(wàn)元）抵償前欠賬款1212萬(wàn)萬(wàn)元。元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的要求：根據(jù)上述資料計(jì)算銷(xiāo)售商品、提

44、供勞務(wù)收到的現(xiàn)金?，F(xiàn)金。 分析：根據(jù)上述資料，銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的收入分析：根據(jù)上述資料，銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的收入6 6 000000萬(wàn)元和銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額萬(wàn)元和銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為為1 0201 020萬(wàn)元作為計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)萬(wàn)元作為計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；加上應(yīng)收賬款（期初余額收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；加上應(yīng)收賬款（期初余額- -期末余額）（期末余額）（100-120100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)（）；加上應(yīng)收票據(jù)（期初余額期初余額- -期末余額）（期末余額）（40-2040-20）；加上預(yù)收）；加上預(yù)收款項(xiàng)（期末余額款項(xiàng)（期末余額- -期初余額）（期初余額）（90-8

45、090-80）；本）；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元和收到客戶(hù)以商品抵萬(wàn)元和收到客戶(hù)以商品抵償前欠賬款償前欠賬款1212萬(wàn)元，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬萬(wàn)元，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是銷(xiāo)售商品款（含壞賬準(zhǔn)備）對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶(hù)，因此應(yīng)作賬戶(hù)，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理。為減項(xiàng)處理。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= =（6 000+1 6 000+1 020020）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）- -5-12 =7 0135-12

46、=7 013（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 （2 2）收到的稅費(fèi)返還）收到的稅費(fèi)返還（3 3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （4）“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 “購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括主要包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品：本期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期品、接

47、受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買(mǎi)商品或接受發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額部分）部分）”項(xiàng)目、項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、項(xiàng)目、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目、項(xiàng)目、“預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目和項(xiàng)目和“存貨存貨”項(xiàng)目等，項(xiàng)目等，通過(guò)對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定購(gòu)

48、買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與購(gòu)買(mǎi)商品、若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較接受勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們只需以購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞容易。我們只需以購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額”為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和存貨等項(xiàng)目進(jìn)行付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和存貨等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出購(gòu)買(mǎi)商品余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，但由于制度的

49、規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱(chēng)其為，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱(chēng)其為特殊調(diào)整特殊調(diào)整業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)是指：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)是指：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類(lèi)存貨類(lèi)”等賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是購(gòu)買(mǎi)等賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)額類(lèi)” 賬戶(hù)以及賬戶(hù)以及“現(xiàn)金類(lèi)現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶(hù)的業(yè)務(wù)（上述四賬戶(hù)的業(yè)務(wù)（上述四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）。個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）。

50、典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（包括：（1 1）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）；（耗的物料）；（2 2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資；（資；（3 3）當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減）當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)；（少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)；（4 4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖；（賬款的對(duì)沖；（5 5）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)存貨等等）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)存貨等等。 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付

51、的現(xiàn)金的計(jì)算公式為： 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= =購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” + + 應(yīng)付賬款本期減少應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額額（期初余額- -期末余額）期末余額）+ +應(yīng)付票據(jù)本應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額期減少額（期初余額- -期末余額）期末余額）+ +預(yù)付預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額款項(xiàng)本期增加額（期末余額- -期初余額期初余額）+ +存貨本期增加額（期末余額存貨本期增加額（期末余額- -期初余期初余額）額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處

52、理上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨存貨類(lèi)類(lèi)”等賬戶(hù)（不含四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)等賬戶(hù)（不含四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)的賬戶(hù)不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶(hù)，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；賬戶(hù)，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類(lèi)存貨類(lèi)”等賬等賬戶(hù)（不含四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)戶(hù)（不含四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是不是“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)

53、銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶(hù)，則作賬戶(hù)，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。 【例10-3】某企業(yè)某企業(yè)20102010年度有關(guān)資料如下：（年度有關(guān)資料如下：（1 1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)：年初數(shù)100100萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)120120萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（2 2）應(yīng)付票據(jù)）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)項(xiàng)目：年初數(shù)4040萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)2020萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（3 3）預(yù)付款）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)8080萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)9090萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（4 4）存貨）存貨項(xiàng)目：年初數(shù)為項(xiàng)目：年初數(shù)為100100萬(wàn)

54、元，年末數(shù)為萬(wàn)元，年末數(shù)為8080萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（5 5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 0004 000萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（6 6）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600600萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（7 7）其他有關(guān)資料）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款1010萬(wàn)元，生產(chǎn)成本萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為6060萬(wàn)元（其中消耗萬(wàn)元（其中消耗的物料為的物料為5 5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品萬(wàn)元），工程項(xiàng)目

55、領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品1010萬(wàn)萬(wàn)元。元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金付的現(xiàn)金 分析根據(jù)上述資料，購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本根據(jù)上述資料，購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本4 0004 000萬(wàn)元和購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元和購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600600萬(wàn)元萬(wàn)元作為計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)作為計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；加上應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額；加上應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額- -期末余額）（期末余額）（100-120100-120），加上應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額），加上應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額- -期期末余額）（

56、末余額）（40-2040-20），加上預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目（期末），加上預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額余額- -期初余額）（期初余額）（90-8090-80），加上存貨項(xiàng)目（），加上存貨項(xiàng)目（期末余額期末余額- -期初余額）（期初余額）（80-10080-100）；用固定資產(chǎn)）；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款1010萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為本期制造費(fèi)用發(fā)生額為5555萬(wàn)元（扣除消耗的物萬(wàn)元（扣除消耗的物料為料為5 5萬(wàn)元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)萬(wàn)元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)

57、165165萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品1010萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。 答案購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= =（4 000+6004 000+600）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+ +（80-10080-100）- -（10+100+5510+100+55）+10=4 435+10=4 435（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）。 （5 5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金金 P427-428 P427-42

58、8 不包括支付給離退休人員的工資和在不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。建工程人員的工資。（6 6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（7 7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金 2 2間接法間接法 間接法是以本期凈利潤(rùn)間接法是以本期凈利潤(rùn)( (或凈損失或凈損失) )為起算點(diǎn)，調(diào)整為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從

59、而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。 （三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 （四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 （五）（五）“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目項(xiàng)目 （六）現(xiàn)金流量表附注的填列（六）現(xiàn)金流量表附注的填列 分為三部分：分為三部分： 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況 1.1.基本原理基本原理 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

60、的現(xiàn)金流量將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金又一種表達(dá)方式即間接法現(xiàn)金又一種表達(dá)方式即間接法 2.2.現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)整將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的金流量?jī)纛~時(shí)，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則：確定原則：1.1.調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目( (調(diào)整項(xiàng)目一般為調(diào)整項(xiàng)目一般為非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)) )（1 1）使凈利潤(rùn)減少，調(diào)增；）使凈利潤(rùn)減少，調(diào)增；（2 2）使凈利潤(rùn)增加，調(diào)減。）使凈利潤(rùn)增加，調(diào)減。2.2.調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)