中小企業(yè)改制上市(IPO)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題

1、2p 會(huì)計(jì)師在公司會(huì)計(jì)師在公司IPOIPO各階段的主要服務(wù)內(nèi)容各階段的主要服務(wù)內(nèi)容p IPO IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)p IPO IPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題主要內(nèi)容主要內(nèi)容3會(huì)計(jì)師在公司會(huì)計(jì)師在公司IPOIPO各階段的主要服務(wù)內(nèi)容各階段的主要服務(wù)內(nèi)容IPO前期服務(wù)：前期服務(wù)：協(xié)助公司進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的可行性分析協(xié)助公司進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的可行性分析幫助公司進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，建立和完善內(nèi)部控制體系幫助公司進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，建立和完善內(nèi)部控制體系重組審計(jì)及服務(wù)重組審計(jì)及服務(wù)進(jìn)行前期年報(bào)審計(jì)，以減少原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異進(jìn)行前期年報(bào)審計(jì)，以減少原始財(cái)務(wù)報(bào)表與

2、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異改制與設(shè)立階段：改制與設(shè)立階段：協(xié)助公司完成改制及協(xié)助公司完成改制及IPOIPO方案方案股改審計(jì)，為凈資產(chǎn)折股提供基礎(chǔ)股改審計(jì)，為凈資產(chǎn)折股提供基礎(chǔ)股份公司設(shè)立驗(yàn)資股份公司設(shè)立驗(yàn)資上市輔導(dǎo)階段：上市輔導(dǎo)階段：從財(cái)務(wù)方面對企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)、培訓(xùn)、咨詢從財(cái)務(wù)方面對企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)、培訓(xùn)、咨詢4會(huì)計(jì)師在公司會(huì)計(jì)師在公司IPOIPO各階段的主要服務(wù)內(nèi)容各階段的主要服務(wù)內(nèi)容申報(bào)與審核階段：申報(bào)與審核階段：對對3 3年或年或3 3年年1 1期的申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)期的申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性、申報(bào)期間納稅情況、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)對內(nèi)部控制的有效性、申報(bào)期間納稅情況、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)

3、報(bào)表差異情況、非經(jīng)常性損益明細(xì)表進(jìn)行專項(xiàng)審核務(wù)報(bào)表差異情況、非經(jīng)常性損益明細(xì)表進(jìn)行專項(xiàng)審核若需要，對發(fā)行人編制的盈利預(yù)測進(jìn)行專項(xiàng)審核若需要，對發(fā)行人編制的盈利預(yù)測進(jìn)行專項(xiàng)審核涉及募集資金收購資產(chǎn)或股權(quán)時(shí)，對擬收購資產(chǎn)或企業(yè)進(jìn)行審計(jì)涉及募集資金收購資產(chǎn)或股權(quán)時(shí)，對擬收購資產(chǎn)或企業(yè)進(jìn)行審計(jì)協(xié)助公司對證監(jiān)會(huì)審核反饋意見進(jìn)行答復(fù)協(xié)助公司對證監(jiān)會(huì)審核反饋意見進(jìn)行答復(fù)根據(jù)證監(jiān)會(huì)審核反饋要求出具專項(xiàng)說明根據(jù)證監(jiān)會(huì)審核反饋要求出具專項(xiàng)說明發(fā)行與上市階段：發(fā)行與上市階段：對募集資金進(jìn)行驗(yàn)資對募集資金進(jìn)行驗(yàn)資5 IPOIPO審計(jì)服務(wù)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要區(qū)別審計(jì)服務(wù)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要區(qū)別系統(tǒng)工程，審計(jì)工作量大

4、大增加；系統(tǒng)工程，審計(jì)工作量大大增加；需要全面深入地掌握新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息披露等規(guī)定，以及需要全面深入地掌握新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息披露等規(guī)定，以及IPOIPO審核動(dòng)態(tài)，所需綜合知識更加全面；審核動(dòng)態(tài)，所需綜合知識更加全面；實(shí)務(wù)中會(huì)遇到尚未規(guī)范的邊緣會(huì)計(jì)問題；實(shí)務(wù)中會(huì)遇到尚未規(guī)范的邊緣會(huì)計(jì)問題；審計(jì)師責(zé)任更加重大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高；審計(jì)師責(zé)任更加重大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高；與上市工作隊(duì)伍與上市工作隊(duì)伍( (公司、其他中介公司、其他中介) )的配合；的配合；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。會(huì)計(jì)師在公司會(huì)計(jì)師在公司IPOIPO各階段的主要服務(wù)內(nèi)容各階段的主要服務(wù)內(nèi)容61 1、新、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、則及應(yīng)用指南（及應(yīng)用指南（20072007年年1 1月執(zhí)行）月執(zhí)行）2 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家意見、解釋公告、講解、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家意見、解釋公告、講解201020103 3、財(cái)政部、財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)取得國家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問題的意關(guān)于企業(yè)取得國家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問題的意見見( (財(cái)辦企財(cái)辦企20091212009121號號) )4 4、財(cái)政部、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知 （財(cái)企（財(cái)企20091172009117號號 ）5 5、證監(jiān)會(huì)對、證監(jiān)會(huì)對“會(huì)計(jì)問題征詢函會(huì)計(jì)問題征詢函”的復(fù)函的復(fù)函

6、( (會(huì)計(jì)部函會(huì)計(jì)部函200850200850號號) )6 6、證監(jiān)會(huì)對、證監(jiān)會(huì)對“會(huì)計(jì)問題征詢函會(huì)計(jì)問題征詢函- -可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量”的復(fù)的復(fù)函函( (會(huì)計(jì)部函會(huì)計(jì)部函200862200862號號) ) 7 7、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范- -基本規(guī)范基本規(guī)范及及1717項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）（20072007年年3 3月月2 2日）日）IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)78 8、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9 9號號- -凈資產(chǎn)收益率和每凈資產(chǎn)收益率和每

7、股收益的計(jì)算及披露股收益的計(jì)算及披露（20102010年修訂）年修訂）9 9、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1515號號- -財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定定（20102010年修訂）年修訂）1010、公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1 1號號非經(jīng)常性損非經(jīng)常性損益益 （20082008） 1111、發(fā)行人最近、發(fā)行人最近3 3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見證券期證券期貨法律適用意見貨法律適用意見 第第3 3號號 （20082008）1212、關(guān)于規(guī)范上市公司

8、對外擔(dān)保行為的通知關(guān)于規(guī)范上市公司對外擔(dān)保行為的通知（20062006年年1 1月月1 1日執(zhí)行）日執(zhí)行）（證監(jiān)發(fā)（證監(jiān)發(fā)（20052005）120120號號1616、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于20082008年年6 6月月2828日聯(lián)合日聯(lián)合發(fā)布了發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，于，于20102010年年4 4月月2626日聯(lián)合發(fā)布了日聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)8主板：主板：最近最近3 3年連續(xù)盈利且凈利潤累計(jì)年連續(xù)盈利且凈利潤累計(jì)30003

9、000萬萬最近最近3 3年累計(jì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額年累計(jì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額50005000萬萬或者或者近近3 3年?duì)I業(yè)收入累年?duì)I業(yè)收入累計(jì)計(jì)33億；億；創(chuàng)業(yè)板：創(chuàng)業(yè)板：最近最近2 2年連續(xù)盈利，凈利潤累計(jì)年連續(xù)盈利，凈利潤累計(jì)10001000萬，且萬，且持續(xù)增長持續(xù)增長；或者或者最近最近1 1年盈利，且凈利潤年盈利，且凈利潤500500萬，最近萬，最近1 1年?duì)I業(yè)收入年?duì)I業(yè)收入50005000萬，萬，最近最近2 2年?duì)I業(yè)年?duì)I業(yè)收入增長率均不低于收入增長率均不低于30%30%。9主板：主板：發(fā)行發(fā)行前前股本股本30003000萬；萬；最近最近1 1期末無形資產(chǎn)期末無形資產(chǎn)20%20% （扣除土

10、地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）權(quán)等后） ；創(chuàng)業(yè)板：創(chuàng)業(yè)板：發(fā)行發(fā)行后后股本股本30003000萬；萬；最近最近1 1期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn) 20002000萬；萬；相同條件：相同條件：最近最近1 1期末未分配利潤期末未分配利潤0 010主板：主板：資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理，盈利能力較強(qiáng)，現(xiàn)金流量正常資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理，盈利能力較強(qiáng)，現(xiàn)金流量正常內(nèi)部控制在內(nèi)部控制在所有重大方面所有重大方面是有效的是有效的創(chuàng)業(yè)板：創(chuàng)業(yè)板：應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)

11、行，能夠合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果 相同條件：相同條件：內(nèi)部控制由注冊會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的鑒證報(bào)告內(nèi)部控制由注冊會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的鑒證報(bào)告近近3 3年或年或3 3年又年又1 1期無保留意見的審計(jì)報(bào)告期無保留意見的審計(jì)報(bào)告11依法納稅，優(yōu)惠符合法律法規(guī)規(guī)定依法納稅，優(yōu)惠符合法律法規(guī)規(guī)定經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)不存在不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等等的重大或有事項(xiàng)的重大或有事項(xiàng)不得有故意遺漏或虛構(gòu)

12、交易、事項(xiàng)不得有故意遺漏或虛構(gòu)交易、事項(xiàng)不得有濫用會(huì)計(jì)政策或估計(jì)不得有濫用會(huì)計(jì)政策或估計(jì)不得操縱、偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄或憑證不得操縱、偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄或憑證12不得影響持續(xù)盈利能力的以下情形：不得影響持續(xù)盈利能力的以下情形：經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生重大不利變化；經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生重大不利變化；行業(yè)地位或環(huán)境發(fā)生重大不利變化；行業(yè)地位或環(huán)境發(fā)生重大不利變化；營業(yè)收入或凈利潤存在重大依賴；營業(yè)收入或凈利潤存在重大依賴；凈利潤主要來自非控制公司；凈利潤主要來自非控制公司；在用商標(biāo)等的取得或使用存在重大不利變化。在用商標(biāo)等的取得或使用存在重大不利變化。13（一）股份公司設(shè)立及歷史出資問題（一）股

13、份公司設(shè)立及歷史出資問題1 1、以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評估，凈資產(chǎn)折股依據(jù)是按照賬面凈資產(chǎn)折股，、以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評估，凈資產(chǎn)折股依據(jù)是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股？還是按照經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股？ 新新公司注冊資本登記管理規(guī)定公司注冊資本登記管理規(guī)定第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評估資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估作價(jià)，限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評估資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。 為使業(yè)績能夠連續(xù)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按賬面凈資產(chǎn)值折股。為使業(yè)績能夠連續(xù)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按賬面凈資產(chǎn)值折股。2 2、凈

14、資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：、凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)： 自然人股東：未分配利潤、盈余公積折股部分視同利潤分配應(yīng)代扣代自然人股東：未分配利潤、盈余公積折股部分視同利潤分配應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅繳個(gè)人所得稅 增內(nèi)法人股東：不涉及增內(nèi)法人股東：不涉及 境外股東：按境外股東：按10%10%代扣利得稅代扣利得稅IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題14（一）股份公司設(shè)立及歷史出資問題（一）股份公司設(shè)立及歷史出資問題3、股東出資問題、股東出資問題： （1 1）對于公司以評估增值的自有資產(chǎn)對自身進(jìn)行增資的情況，屬于出）對于公司以評估增值的自有資產(chǎn)對自身進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，必須進(jìn)行糾正。資不實(shí)，必須進(jìn)行糾正。 （

15、2 2）對于企業(yè)歷史上的出資資產(chǎn)質(zhì)量差、評估價(jià)值較高的情況，屬）對于企業(yè)歷史上的出資資產(chǎn)質(zhì)量差、評估價(jià)值較高的情況，屬于會(huì)計(jì)問題，應(yīng)合理計(jì)提減值。如要對評估增值過高的出資進(jìn)行現(xiàn)金于會(huì)計(jì)問題，應(yīng)合理計(jì)提減值。如要對評估增值過高的出資進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)足，不需要對出資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)足的現(xiàn)金直接補(bǔ)足，不需要對出資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)足的現(xiàn)金直接計(jì)入資本公積計(jì)入資本公積 。 （3 3）股東以實(shí)物資產(chǎn)出資）股東以實(shí)物資產(chǎn)出資 某擬上市公司股東以生產(chǎn)線出資，賬面值某擬上市公司股東以生產(chǎn)線出資，賬面值78007800萬增值為萬增值為3 3億元，使億元，使得公司注冊資本由得公司注冊資本由75

16、0750萬變?yōu)槿f變?yōu)?.53.5億元。會(huì)里認(rèn)為評估報(bào)告和后來復(fù)核億元。會(huì)里認(rèn)為評估報(bào)告和后來復(fù)核的評估報(bào)告不能反映資產(chǎn)評估增值的合理依據(jù)，企業(yè)關(guān)于對該生產(chǎn)線的評估報(bào)告不能反映資產(chǎn)評估增值的合理依據(jù)，企業(yè)關(guān)于對該生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造等原因?qū)е略鲋嫡f法，會(huì)里表示難以認(rèn)同。進(jìn)行技術(shù)改造等原因?qū)е略鲋嫡f法，會(huì)里表示難以認(rèn)同。 對于評估增值過大：（對于評估增值過大：（1 1）如果申報(bào)時(shí)已基本消化完畢，則增加一）如果申報(bào)時(shí)已基本消化完畢，則增加一些補(bǔ)救措施，基本上可以解決；（些補(bǔ)救措施，基本上可以解決；（2 2）若申報(bào)時(shí)大部分還未消化，問題）若申報(bào)時(shí)大部分還未消化，問題就比較大了。就比較大了。IPOIPO的

17、主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題15（一）股份公司設(shè)立及歷史出資問題（一）股份公司設(shè)立及歷史出資問題4、股東超、股東超200人問題人問題： 根據(jù)公司法的要求，股份公司上市前股東人數(shù)為根據(jù)公司法的要求，股份公司上市前股東人數(shù)為2-200人。人。若股東超若股東超200人，為了上市需要進(jìn)行清理。一般方法為收購少數(shù)股東人，為了上市需要進(jìn)行清理。一般方法為收購少數(shù)股東股權(quán)，需由中介對轉(zhuǎn)讓雙方是否知情、是否自愿、是否存在糾紛進(jìn)行股權(quán)，需由中介對轉(zhuǎn)讓雙方是否知情、是否自愿、是否存在糾紛進(jìn)行逐一核查確認(rèn)。股東的股東超過逐一核查確認(rèn)。股東的股東超過200人，也不行，但如屬小股東且本人，也不行，但如屬小股東且本身就是上

18、市公司的除外。身就是上市公司的除外。城商行城商行2006年后形成的股東超年后形成的股東超200人的，不行。委托、信托持股不行，人的，不行。委托、信托持股不行，清理也不能超過清理也不能超過200人。對于在發(fā)行人股東及其以上層次套數(shù)家公司人。對于在發(fā)行人股東及其以上層次套數(shù)家公司或單純?yōu)槌止赡康脑O(shè)立的公司，股東人數(shù)應(yīng)合并計(jì)算。具體處理原則：或單純?yōu)槌止赡康脑O(shè)立的公司，股東人數(shù)應(yīng)合并計(jì)算。具體處理原則：（1）控股股東這條線往上追，超過）控股股東這條線往上追，超過200人的，肯定不行；（人的，肯定不行；（2）小股）小股東的股東超過東的股東超過200人，則根據(jù)實(shí)際情況個(gè)案處理。人，則根據(jù)實(shí)際情況個(gè)案處理

19、。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題16（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題1 1、以少繳稅為目的，設(shè)置賬外賬。、以少繳稅為目的，設(shè)置賬外賬。主要是將部分營業(yè)收入不入賬，直接降低了毛利水平和利潤；部分供主要是將部分營業(yè)收入不入賬，直接降低了毛利水平和利潤；部分供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)包括相關(guān)期間費(fèi)用均在賬外核算，形成兩套賬；將邊角、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)包括相關(guān)期間費(fèi)用均在賬外核算，形成兩套賬；將邊角余料或其他財(cái)產(chǎn)處理收入不入賬，形成小金庫等。余料或其他財(cái)產(chǎn)處理收入不入賬，形成小金庫等。IPOIPO的處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交的處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的

20、賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，調(diào)整過多會(huì)導(dǎo)致原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異過大，說明稅金，調(diào)整過多會(huì)導(dǎo)致原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異過大，說明公司的內(nèi)控或誠信存在問題，近期一家被發(fā)審會(huì)否掉的公司主要原因公司的內(nèi)控或誠信存在問題，近期一家被發(fā)審會(huì)否掉的公司主要原因就是如此。大量補(bǔ)稅也給稅務(wù)局出具近三年依法納稅的證明帶來困難就是如此。大量補(bǔ)稅也給稅務(wù)局出具近三年依法納稅的證明帶來困難，往往只能推遲申報(bào)材料。，往往只能推遲申報(bào)材料。若不納入賬內(nèi)核算，注冊會(huì)計(jì)師難以發(fā)表審計(jì)意見，且財(cái)務(wù)指標(biāo)與同若不納入賬內(nèi)核算，注冊會(huì)計(jì)師難以發(fā)表審計(jì)意見，且財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比或各期相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無法對審核人

21、員提行業(yè)相比或各期相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無法對審核人員提供合理的解釋。供合理的解釋。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題17（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題2 2、會(huì)計(jì)主體不明確。、會(huì)計(jì)主體不明確。一個(gè)控制人旗下有多家公司，未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成一個(gè)控制人旗下有多家公司，未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對象與實(shí)際受益對象不符，幾套賬相串。本費(fèi)用歸集對象與實(shí)際受益對象不符，幾套賬相串。IPOIPO的處理：建議通過資產(chǎn)交易盡可能將資產(chǎn)的所有單位與使用單的處理：建議通過資產(chǎn)交易盡可能將資產(chǎn)的所有單位與使用單位保持一致，或者簽訂資產(chǎn)租賃協(xié)議，資產(chǎn)使用單

22、位向資產(chǎn)所有單位保持一致，或者簽訂資產(chǎn)租賃協(xié)議，資產(chǎn)使用單位向資產(chǎn)所有單位支付租金。若不調(diào)整，導(dǎo)致公司產(chǎn)品成本不實(shí)及稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何位支付租金。若不調(diào)整，導(dǎo)致公司產(chǎn)品成本不實(shí)及稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何有少數(shù)股東，還涉及利潤轉(zhuǎn)移問題。有少數(shù)股東，還涉及利潤轉(zhuǎn)移問題。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題18（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題3 3、賬實(shí)不符。、賬實(shí)不符。往來賬與對方長期不對賬往來賬與對方長期不對賬, ,差異大時(shí)間久無法對清死賬；存貨和固差異大時(shí)間久無法對清死賬；存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)未認(rèn)真盤點(diǎn)或盤點(diǎn)盈虧未處理；購入未付款存貨定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)未認(rèn)真盤點(diǎn)或盤點(diǎn)盈虧未處理；購入

23、未付款存貨不暫估入賬。不暫估入賬。IPOIPO的處理：建議通過財(cái)產(chǎn)清查，核銷無法對清的死賬，對核對相的處理：建議通過財(cái)產(chǎn)清查，核銷無法對清的死賬，對核對相符的應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，計(jì)提足額的壞賬準(zhǔn)備；對存貨和固定符的應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，計(jì)提足額的壞賬準(zhǔn)備；對存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底的盤點(diǎn)，并調(diào)整盤點(diǎn)盈虧；將購入未入賬存貨暫估入資產(chǎn)進(jìn)行徹底的盤點(diǎn)，并調(diào)整盤點(diǎn)盈虧；將購入未入賬存貨暫估入賬，做到賬實(shí)相符。賬，做到賬實(shí)相符。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題19（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題4 4、存在大量大額銀行存款未達(dá)賬。、存在大量大額銀行存款未達(dá)賬。建議進(jìn)行未達(dá)賬清理

24、，將其調(diào)整入賬，特別是涉及損益、負(fù)債完整建議進(jìn)行未達(dá)賬清理，將其調(diào)整入賬，特別是涉及損益、負(fù)債完整性的未達(dá)賬，并建立定期進(jìn)行銀行收支對賬制度，消除非正常的未性的未達(dá)賬，并建立定期進(jìn)行銀行收支對賬制度，消除非正常的未達(dá)賬。達(dá)賬。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題20（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題5 5、隨意較大量的更改原始或記賬憑證，原始憑證保持不完整，會(huì)計(jì)、隨意較大量的更改原始或記賬憑證，原始憑證保持不完整，會(huì)計(jì)人員變動(dòng)或流失頻繁，對前會(huì)計(jì)記錄及事項(xiàng)不清，業(yè)務(wù)記錄不完整人員變動(dòng)或流失頻繁，對前會(huì)計(jì)記錄及事項(xiàng)不清，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄等。、不系統(tǒng)、混亂或無

25、記錄等?？赡軐?dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表難以進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，只能規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)后運(yùn)可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表難以進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，只能規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)后運(yùn)作作2-32-3年再進(jìn)行年再進(jìn)行IPOIPO。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題21（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題6 6、公司財(cái)務(wù)、資產(chǎn)相對于股東不獨(dú)立，大股東隨意占用資金或資產(chǎn)。、公司財(cái)務(wù)、資產(chǎn)相對于股東不獨(dú)立，大股東隨意占用資金或資產(chǎn)。建議公司及時(shí)將大股東及其控制的企業(yè)占用資金、資產(chǎn)收回，包括委建議公司及時(shí)將大股東及其控制的企業(yè)占用資金、資產(chǎn)收回，包括委托貸款。擬上市的公司需設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員不得在股東托貸款。擬上市的公司需設(shè)置獨(dú)立

26、的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員不得在股東單位兼職。股改可以先進(jìn)行，但股份公司設(shè)立后需規(guī)范運(yùn)行一段時(shí)間單位兼職。股改可以先進(jìn)行，但股份公司設(shè)立后需規(guī)范運(yùn)行一段時(shí)間才能進(jìn)行申報(bào)，否則審核風(fēng)險(xiǎn)較大。才能進(jìn)行申報(bào)，否則審核風(fēng)險(xiǎn)較大。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題22（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題7 7、業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄無勾稽關(guān)系、無相互核對和互相監(jiān)督，業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄無勾稽關(guān)系、無相互核對和互相監(jiān)督，業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未嚴(yán)格分離。交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未嚴(yán)格分離。內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，因此應(yīng)即時(shí)完善內(nèi)部控內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，因此應(yīng)即時(shí)

27、完善內(nèi)部控制。制。例：例：20082008年某擬上市公司年某擬上市公司IPOIPO被否的原因之一就是原始報(bào)表與申報(bào)被否的原因之一就是原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表最近報(bào)表最近2 2年?duì)I業(yè)收入相差年?duì)I業(yè)收入相差16001600萬和萬和24002400萬，占當(dāng)期申報(bào)數(shù)額的萬，占當(dāng)期申報(bào)數(shù)額的8080和和7272。雖然。雖然2007 2007 年集中補(bǔ)繳所得稅年集中補(bǔ)繳所得稅1500 1500 萬元，但是被證監(jiān)會(huì)萬元，但是被證監(jiān)會(huì)判定為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)核不健全。判定為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)核不健全。如果公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題嚴(yán)重的，比如難以核實(shí)期初數(shù)，或有遺留如果公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題嚴(yán)重的，比如難以核實(shí)期初數(shù)，或有遺留稅務(wù)

28、風(fēng)險(xiǎn)太大，建議以現(xiàn)有公司的資產(chǎn)作價(jià)出資重新設(shè)立新公司，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大，建議以現(xiàn)有公司的資產(chǎn)作價(jià)出資重新設(shè)立新公司，規(guī)范運(yùn)行三年再考慮上市。規(guī)范運(yùn)行三年再考慮上市。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題23( (三三) )會(huì)計(jì)政策問題會(huì)計(jì)政策問題 在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，擬上市公司申在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，擬上市公司申報(bào)文件中不得濫用會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)。報(bào)文件中不得濫用會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)。在上市審核過程中，發(fā)審委非常關(guān)注會(huì)計(jì)政策及估計(jì)是否適當(dāng)穩(wěn)健，在上市審核過程中，發(fā)審委非常關(guān)注會(huì)計(jì)政策及估計(jì)是否適當(dāng)穩(wěn)健，會(huì)計(jì)政策及估計(jì)是否保持連貫，會(huì)計(jì)政策

29、及估計(jì)的變更是否必要，理會(huì)計(jì)政策及估計(jì)是否保持連貫，會(huì)計(jì)政策及估計(jì)的變更是否必要，理由是否充分，程序是否到位，披露是否充分等。實(shí)務(wù)中常見問題及處由是否充分，程序是否到位，披露是否充分等。實(shí)務(wù)中常見問題及處理是：理是：IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題24( (三三) )會(huì)計(jì)政策問題會(huì)計(jì)政策問題1 1、會(huì)計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵、會(huì)計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵有些企業(yè)會(huì)計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵，比如折舊年限過長，折舊不足；應(yīng)收款有些企業(yè)會(huì)計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵，比如折舊年限過長，折舊不足；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬比例過低，不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策等。項(xiàng)壞賬比例過低，不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策等。IPOIPO時(shí)，應(yīng)重新確定會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)重新確定會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)

30、，并作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，并作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。2 2、會(huì)計(jì)政策過于穩(wěn)鍵、會(huì)計(jì)政策過于穩(wěn)鍵有些企業(yè)會(huì)計(jì)政策過于穩(wěn)鍵，比如折舊年限較短，減值準(zhǔn)備計(jì)提比例有些企業(yè)會(huì)計(jì)政策過于穩(wěn)鍵，比如折舊年限較短，減值準(zhǔn)備計(jì)提比例較高，一般借款利息費(fèi)用和研發(fā)支出不予資本化等。較高，一般借款利息費(fèi)用和研發(fā)支出不予資本化等。IPOIPO時(shí)，一般對時(shí)，一般對適度穩(wěn)鍵的會(huì)計(jì)政策不予調(diào)整，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也鼓勵(lì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策適度適度穩(wěn)鍵的會(huì)計(jì)政策不予調(diào)整，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也鼓勵(lì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策適度穩(wěn)鍵。如果調(diào)整反而易引起公司是否因?yàn)樯鲜行枰麧櫠{(diào)整政策的穩(wěn)鍵。如果調(diào)整反而易引起公司是否因?yàn)樯鲜行枰麧櫠{(diào)

31、整政策的猜疑。猜疑。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題25( (三三) )會(huì)計(jì)政策問題會(huì)計(jì)政策問題3 3、不連慣、不連慣, , 隨意性或目的性強(qiáng)隨意性或目的性強(qiáng)部分企業(yè)根據(jù)利潤的需要隨意變更會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，比如利潤部分企業(yè)根據(jù)利潤的需要隨意變更會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，比如利潤緊張時(shí)延長折舊年限，擴(kuò)大費(fèi)用資本化的范圍，不計(jì)提或沖減已提緊張時(shí)延長折舊年限，擴(kuò)大費(fèi)用資本化的范圍，不計(jì)提或沖減已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，礦山企業(yè)降低安全費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。利潤好時(shí)又縮短折的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，礦山企業(yè)降低安全費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。利潤好時(shí)又縮短折舊年限，減少費(fèi)用資本化的范圍，超額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，礦山企舊年限，減少費(fèi)用資本化的范

32、圍，超額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，礦山企業(yè)提高安全費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。業(yè)提高安全費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。IPOIPO時(shí)，將上述情況作為濫用會(huì)計(jì)政策或者時(shí)，將上述情況作為濫用會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)，重新確定恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策與估計(jì)，并進(jìn)行追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)，重新確定恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策與估計(jì)，并進(jìn)行追溯調(diào)整。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題26( (三三) )會(huì)計(jì)政策問題會(huì)計(jì)政策問題4 4、資產(chǎn)減值常見問題、資產(chǎn)減值常見問題1 1）計(jì)提方法不合理）計(jì)提方法不合理2 2）計(jì)提基礎(chǔ)不準(zhǔn)確）計(jì)提基礎(chǔ)不準(zhǔn)確3 3）計(jì)提金額不充足）計(jì)提金額不充足4 4）計(jì)提范圍不完整）計(jì)提范圍不完整對于上述問題，對于上述問題，IPOIPO時(shí)，應(yīng)對所有資產(chǎn)

33、在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回性時(shí)，應(yīng)對所有資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回性進(jìn)行檢查，對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的價(jià)值分析和減進(jìn)行檢查，對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的價(jià)值分析和減值測試，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)進(jìn)行是否存在減值跡象值測試，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)進(jìn)行是否存在減值跡象的檢查，對存在減值跡象的長期資產(chǎn)進(jìn)行了減值測試，對商譽(yù)及受的檢查，對存在減值跡象的長期資產(chǎn)進(jìn)行了減值測試，對商譽(yù)及受益年限不確定未進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)不考慮減值跡象直接進(jìn)行減值益年限不確定未進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)不考慮減值跡象直接進(jìn)行減值測試，并按存貨等流動(dòng)資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)可收測試，并按存貨

34、等流動(dòng)資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備?；貎r(jià)值低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題27( (三三) )會(huì)計(jì)政策問題會(huì)計(jì)政策問題5 5、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中常見問題、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中常見問題1 1）折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更。）折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更。2 2）利息資本化不符合準(zhǔn)則要求。）利息資本化不符合準(zhǔn)則要求。3 3）試運(yùn)行期間會(huì)計(jì)核算不正確。）試運(yùn)行期間會(huì)計(jì)核算不正確。4 4）在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)不當(dāng)，折舊起始時(shí)點(diǎn)不合準(zhǔn)則要求。）在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)不當(dāng)，折舊起

35、始時(shí)點(diǎn)不合準(zhǔn)則要求。5 5）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不充分。）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不充分。6 6）開發(fā)支出資本化依據(jù)或條件不充分。）開發(fā)支出資本化依據(jù)或條件不充分。對于上述問題，對于上述問題，IPOIPO時(shí)，若屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)不符合時(shí)，若屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或不符合企業(yè)的實(shí)際情況，則需要修改會(huì)計(jì)政策與會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或不符合企業(yè)的實(shí)際情況，則需要修改會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，并作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整。若屬于企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，并作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整。若屬于企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)問題，則無需修改會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，僅作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追計(jì)估計(jì)問題，則無需

36、修改會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，僅作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整。溯調(diào)整。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題28( (三三) )會(huì)計(jì)政策問題會(huì)計(jì)政策問題6 6、研發(fā)費(fèi)用資本化問題、研發(fā)費(fèi)用資本化問題研發(fā)費(fèi)用的合理性、內(nèi)控能否健全有效、研發(fā)項(xiàng)目是否立項(xiàng)、是否研發(fā)費(fèi)用的合理性、內(nèi)控能否健全有效、研發(fā)項(xiàng)目是否立項(xiàng)、是否單獨(dú)按項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用、會(huì)計(jì)期末是否進(jìn)行項(xiàng)目鑒證。單獨(dú)按項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用、會(huì)計(jì)期末是否進(jìn)行項(xiàng)目鑒證。報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更的方向應(yīng)該是趨于更加謹(jǐn)慎，若是趨于更加報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更的方向應(yīng)該是趨于更加謹(jǐn)慎，若是趨于更加激進(jìn)，有恐難以獲得證監(jiān)會(huì)的支持。若企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年已經(jīng)實(shí)激進(jìn)，有恐難以獲

37、得證監(jiān)會(huì)的支持。若企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年已經(jīng)實(shí)際費(fèi)用化處理了的，會(huì)計(jì)師就不應(yīng)該在申報(bào)報(bào)表中改為資本化處理際費(fèi)用化處理了的，會(huì)計(jì)師就不應(yīng)該在申報(bào)報(bào)表中改為資本化處理。 案例：某創(chuàng)業(yè)板擬上市公司補(bǔ)否原因之一：研發(fā)費(fèi)用資本化不當(dāng)，案例：某創(chuàng)業(yè)板擬上市公司補(bǔ)否原因之一：研發(fā)費(fèi)用資本化不當(dāng)，依據(jù)不充分，明顯讓人感覺合理性不足。依據(jù)不充分，明顯讓人感覺合理性不足。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題29( (三三) )會(huì)計(jì)政策問題會(huì)計(jì)政策問題7 7、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1 1）對特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如）對特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政

38、策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如EPCEPC業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。2 2）選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對公司報(bào)告期及發(fā)行上）選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用1010年折舊年限。年折舊年限。3 3）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。慮

39、同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)，這樣容量得到審核人員和公眾定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)，這樣容量得到審核人員和公眾投資者的認(rèn)可。投資者的認(rèn)可。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題30( (三三) )會(huì)計(jì)政策問題會(huì)計(jì)政策問題案例：某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營業(yè)績，在銷售合同中一案例：某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營業(yè)績，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定

40、比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為商銷售傭金，公司稱為“銷售返利銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付付的情況，首次申報(bào)材料對于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記的部分，沖減主營業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。審核人員提出的問題：公司對同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)審核人員提出的問題：公司對同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。計(jì)處理方法。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題31（四）稅收申報(bào)與繳納問題（四

41、）稅收申報(bào)與繳納問題1 1、依法納稅的意義、依法納稅的意義依法納稅是一個(gè)企業(yè)的法定義務(wù)和首次公開發(fā)行股票并上市的要求依法納稅是一個(gè)企業(yè)的法定義務(wù)和首次公開發(fā)行股票并上市的要求，IPOIPO審核時(shí)對擬上市公司是否依法納稅極為關(guān)注，要求提供擬上審核時(shí)對擬上市公司是否依法納稅極為關(guān)注，要求提供擬上市公司最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表，有關(guān)擬上市公司稅收優(yōu)市公司最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表，有關(guān)擬上市公司稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件，主要稅種納稅情況的說明及注冊會(huì)計(jì)師惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件，主要稅種納稅情況的說明及注冊會(huì)計(jì)師出具的意見，主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期擬上市公司出具的意見，主管稅

42、收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期擬上市公司納稅情況的證明，律師也需出具專項(xiàng)核查意見。納稅情況的證明，律師也需出具專項(xiàng)核查意見。若擬上市公司最近若擬上市公司最近3636個(gè)月內(nèi)違反稅收法律法規(guī)，受到行政處罰，且個(gè)月內(nèi)違反稅收法律法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的，上市申請不予受理。情節(jié)嚴(yán)重的，上市申請不予受理。因此有上市計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范運(yùn)作，完整反映業(yè)務(wù)收入和利潤因此有上市計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范運(yùn)作，完整反映業(yè)務(wù)收入和利潤，按稅法規(guī)定計(jì)繳稅金。，按稅法規(guī)定計(jì)繳稅金。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題32（四）稅收申報(bào)與繳納問題（四）稅收申報(bào)與繳納問題2 2、稅收優(yōu)惠政策問題、稅收優(yōu)惠政策問題

43、擬上市公司享有各項(xiàng)稅收優(yōu)惠須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅收優(yōu)擬上市公司享有各項(xiàng)稅收優(yōu)惠須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策必須經(jīng)有權(quán)部門書面批準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露?；菡弑仨毥?jīng)有權(quán)部門書面批準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露。如果屬于越權(quán)審批或無批準(zhǔn)文件，如果屬于越權(quán)審批或無批準(zhǔn)文件，IPOIPO時(shí)需省級稅務(wù)局予以書面確認(rèn)時(shí)需省級稅務(wù)局予以書面確認(rèn)，若稅務(wù)局可能收回，則將已確認(rèn)收益的稅收優(yōu)惠予以沖銷。若稅，若稅務(wù)局可能收回，則將已確認(rèn)收益的稅收優(yōu)惠予以沖銷。若稅務(wù)局收回可能性不大，則需要?jiǎng)?wù)局收回可能性不大，則需要大股東承諾大股東承諾：若國家需收回越權(quán)審批：若國家需收回越權(quán)審批稅收優(yōu)惠款，由大

44、股東承擔(dān)。稅收優(yōu)惠款，由大股東承擔(dān)。 券商應(yīng)對大股東出的承諾進(jìn)行核查，尤其應(yīng)關(guān)注大股東未來有沒有券商應(yīng)對大股東出的承諾進(jìn)行核查，尤其應(yīng)關(guān)注大股東未來有沒有履行能力履行能力存在稅收優(yōu)惠沒有問題，但發(fā)行人的經(jīng)營成果不能主要依賴稅收優(yōu)存在稅收優(yōu)惠沒有問題，但發(fā)行人的經(jīng)營成果不能主要依賴稅收優(yōu)惠。報(bào)告期內(nèi)對稅收優(yōu)惠的依賴最好能呈現(xiàn)出越來越輕的趨勢?；?。報(bào)告期內(nèi)對稅收優(yōu)惠的依賴最好能呈現(xiàn)出越來越輕的趨勢。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題33（四）稅收申報(bào)與繳納問題（四）稅收申報(bào)與繳納問題3 3、稅款補(bǔ)繳問題、稅款補(bǔ)繳問題在在IPOIPO實(shí)務(wù)中，私營企業(yè)存在普遍以避稅為目的的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)操作，實(shí)務(wù)

45、中，私營企業(yè)存在普遍以避稅為目的的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)操作，主要有：賬外賬、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本主要有：賬外賬、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、虛列成本費(fèi)用、業(yè)主費(fèi)不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、虛列成本費(fèi)用、業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化等，導(dǎo)致營業(yè)收入、利潤用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化等，導(dǎo)致營業(yè)收入、利潤和應(yīng)交稅金反映不完整，損益嚴(yán)重低估。和應(yīng)交稅金反映不完整，損益嚴(yán)重低估。IPOIPO審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師會(huì)要求公司將賬外收支并入賬內(nèi)，調(diào)出虛列的成審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師會(huì)要求公司將賬外收支并入賬內(nèi)，調(diào)出虛列的成本費(fèi)用

46、，并調(diào)整其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)增收入、利潤時(shí)同時(shí)需調(diào)增相應(yīng)本費(fèi)用，并調(diào)整其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)增收入、利潤時(shí)同時(shí)需調(diào)增相應(yīng)期間的應(yīng)交稅金，并在當(dāng)期予以補(bǔ)繳。期間的應(yīng)交稅金，并在當(dāng)期予以補(bǔ)繳。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題34（四）稅收申報(bào)與繳納問題（四）稅收申報(bào)與繳納問題4 4、其他稅務(wù)問題主要有：、其他稅務(wù)問題主要有：1 1）利潤分配未扣除個(gè)人所得稅，包括未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和股份）利潤分配未扣除個(gè)人所得稅，包括未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和股份制改組時(shí)凈資產(chǎn)折股導(dǎo)致的個(gè)人所得稅。制改組時(shí)凈資產(chǎn)折股導(dǎo)致的個(gè)人所得稅。2 2）所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)。比如工）所得稅扣除與稅法不盡一致，

47、但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)。比如工資應(yīng)按合理的實(shí)際發(fā)放金額稅前扣除，但企業(yè)按計(jì)提金額進(jìn)行了稅資應(yīng)按合理的實(shí)際發(fā)放金額稅前扣除，但企業(yè)按計(jì)提金額進(jìn)行了稅前扣除。前扣除。3 3）執(zhí)行的稅種、稅率與相關(guān)法規(guī)不符。比如應(yīng)該適用增值稅，實(shí)）執(zhí)行的稅種、稅率與相關(guān)法規(guī)不符。比如應(yīng)該適用增值稅，實(shí)際上申報(bào)上繳了營業(yè)稅。際上申報(bào)上繳了營業(yè)稅。4 4）近三年內(nèi)稅收方面的違法違規(guī)行為受過稅務(wù)部門重大處罰。一）近三年內(nèi)稅收方面的違法違規(guī)行為受過稅務(wù)部門重大處罰。一般是從受到處罰之日起滿三年后再進(jìn)行申報(bào)，除非稅務(wù)部門能撤回般是從受到處罰之日起滿三年后再進(jìn)行申報(bào)，除非稅務(wù)部門能撤回處罰決定。處罰決定。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)

48、問題的主要財(cái)務(wù)問題35（五）政府補(bǔ)助問題（五）政府補(bǔ)助問題1 1、提前確認(rèn)了政府補(bǔ)助收入、提前確認(rèn)了政府補(bǔ)助收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（20082008）明確對企業(yè)取得固定的定額標(biāo)準(zhǔn)的政）明確對企業(yè)取得固定的定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，否則應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。部分企業(yè)府補(bǔ)助，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，否則應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。部分企業(yè)對不屬于固定的定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助也按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為營業(yè)外收對不屬于固定的定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助也按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為營業(yè)外收入，入，IPOIPO時(shí)一般需要調(diào)整。時(shí)一般需要調(diào)整。2 2、投資購地后企業(yè)收到的項(xiàng)目補(bǔ)助、投資購地后企業(yè)收到的項(xiàng)目補(bǔ)助現(xiàn)實(shí)中各地政

49、府為了招商引資，往往會(huì)承諾給來投資的企業(yè)一個(gè)很低現(xiàn)實(shí)中各地政府為了招商引資，往往會(huì)承諾給來投資的企業(yè)一個(gè)很低的地價(jià)，通過政府公司以項(xiàng)目補(bǔ)助或投資補(bǔ)助等名義給企業(yè)返還合同的地價(jià)，通過政府公司以項(xiàng)目補(bǔ)助或投資補(bǔ)助等名義給企業(yè)返還合同地價(jià)與承諾地價(jià)的差價(jià)。如果撥款文件未與地價(jià)掛構(gòu)，建議土地按實(shí)地價(jià)與承諾地價(jià)的差價(jià)。如果撥款文件未與地價(jià)掛構(gòu)，建議土地按實(shí)際支付的合同價(jià)入賬，收到的撥款作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為際支付的合同價(jià)入賬，收到的撥款作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，但轉(zhuǎn)銷年限難以確定，可以考慮按固定資產(chǎn)的綜合使用年遞延收益，但轉(zhuǎn)銷年限難以確定，可以考慮按固定資產(chǎn)的綜合使用年限進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。

50、限進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題36（五）政府補(bǔ)助問題（五）政府補(bǔ)助問題3 3、投資補(bǔ)助存在政策空白或歧義，比如投資補(bǔ)助、投資補(bǔ)助存在政策空白或歧義，比如投資補(bǔ)助財(cái)政部財(cái)政部20092009年年1111月月5 5日日關(guān)于企業(yè)取得國家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)關(guān)于企業(yè)取得國家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問題的意見處理問題的意見（財(cái)辦企（財(cái)辦企20091212009121號），號），集團(tuán)公司取得屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金，根據(jù)集團(tuán)公司取得屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則第二十條規(guī)定（第二十條規(guī)定（“ “ 屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。屬于投資補(bǔ)助的

51、，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時(shí)對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資國家撥款時(shí)對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有者共同享有” ” ）處理后，將財(cái)政資金再撥付子、孫公司使用的，應(yīng)）處理后，將財(cái)政資金再撥付子、孫公司使用的，應(yīng)當(dāng)作為對外投資處理；子、孫公司收到的財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公當(dāng)作為對外投資處理；子、孫公司收到的財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司投入的資本或者資本公積處理，不得作為內(nèi)部往來款項(xiàng)掛賬或作其司投入的資本或者資本公積處理，不得作為內(nèi)部往來款項(xiàng)掛賬或作其他賬務(wù)處理。他賬務(wù)處理。 IPOIPO時(shí)，國有企業(yè)和民營企業(yè)的不同處理時(shí)，國有企業(yè)和民營企業(yè)

52、的不同處理IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題37（六）關(guān)聯(lián)交易問題（六）關(guān)聯(lián)交易問題首發(fā)辦法要求擬上市公司的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人首發(fā)辦法要求擬上市公司的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競爭或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。業(yè)間不得有同業(yè)競爭或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。對關(guān)聯(lián)交易，擬上市公司應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系并按重要性原則恰對關(guān)聯(lián)交易，擬上市公司應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系并按重要性原則恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易，要求關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過關(guān)聯(lián)交易操當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易，要求

53、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的情形?？v利潤的情形。審核人員對于關(guān)聯(lián)交易的態(tài)度是關(guān)聯(lián)交易可以存在，但是要證明關(guān)審核人員對于關(guān)聯(lián)交易的態(tài)度是關(guān)聯(lián)交易可以存在，但是要證明關(guān)聯(lián)交易存在的必要性、定價(jià)公允性，且擬上市公司最近聯(lián)交易存在的必要性、定價(jià)公允性，且擬上市公司最近1 1個(gè)會(huì)計(jì)年度個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方不得存在重大依賴，關(guān)聯(lián)交易是逐年的營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方不得存在重大依賴，關(guān)聯(lián)交易是逐年減少而不是增加。減少而不是增加。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題38（六）關(guān)聯(lián)交易問題（六）關(guān)聯(lián)交易問題1 1、實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)交易中存在的主要問題是：、實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)交易中存在的主

54、要問題是：1 1）金額及比例大，影響到了獨(dú)立性；）金額及比例大，影響到了獨(dú)立性；2 2）定價(jià)不公允；）定價(jià)不公允；3 3）目的及動(dòng)機(jī)不當(dāng)，不是正常交易行為，調(diào)節(jié)利潤；）目的及動(dòng)機(jī)不當(dāng)，不是正常交易行為，調(diào)節(jié)利潤；4 4）交易程序不規(guī)范，交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn)；）交易程序不規(guī)范，交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn)；5 5）關(guān)聯(lián)方界定不完整；）關(guān)聯(lián)方界定不完整；6 6）會(huì)計(jì)處理不當(dāng)；）會(huì)計(jì)處理不當(dāng)；7 7）實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化等。）實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化等。 IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題39（六）關(guān)聯(lián)交易問題（六）關(guān)聯(lián)交易問題2 2、減少關(guān)聯(lián)交易的途徑、減少關(guān)聯(lián)交易的途徑1 1）資產(chǎn)

55、重組：通過控股合并或吸收合并有重大交易的關(guān)聯(lián)公司，）資產(chǎn)重組：通過控股合并或吸收合并有重大交易的關(guān)聯(lián)公司，或產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)，使其成為擬上市公司的子公司或業(yè)務(wù)部?；虍a(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)，使其成為擬上市公司的子公司或業(yè)務(wù)部。需要注意的是，目前的審核動(dòng)向禁止擬上市公司的母公司或控制人需要注意的是，目前的審核動(dòng)向禁止擬上市公司的母公司或控制人及母公司或控制人控制的公司在擬上市公司的子公司參股，因?yàn)檫@及母公司或控制人控制的公司在擬上市公司的子公司參股，因?yàn)檫@一樣存在轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑。一樣存在轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑。資產(chǎn)重組的對價(jià)考慮及影響資產(chǎn)重組的對價(jià)考慮及影響同一控制下的重組合并在編制對比報(bào)表時(shí)的考慮同一控制

56、下的重組合并在編制對比報(bào)表時(shí)的考慮2 2）業(yè)務(wù)調(diào)整）業(yè)務(wù)調(diào)整3 3）資產(chǎn)處置）資產(chǎn)處置IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題40（六）關(guān)聯(lián)交易問題（六）關(guān)聯(lián)交易問題3 3、關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范方式、關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范方式1 1）關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：）關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：符合誠實(shí)信用的原則；符合誠實(shí)信用的原則；關(guān)聯(lián)方如享有擬上市公司股東大會(huì)表決權(quán)，除特殊情況外，應(yīng)當(dāng)回關(guān)聯(lián)方如享有擬上市公司股東大會(huì)表決權(quán)，除特殊情況外，應(yīng)當(dāng)回避行使表決；避行使表決；與關(guān)聯(lián)方有任何利害關(guān)系的董事，在董事會(huì)對該事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，與關(guān)聯(lián)方有任何利害關(guān)系的董事，在董事會(huì)對該事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以回避；應(yīng)當(dāng)予以

57、回避；擬上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)判斷該關(guān)聯(lián)交易是否對擬上市擬上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)判斷該關(guān)聯(lián)交易是否對擬上市公司有利，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問或?qū)I(yè)評估師。公司有利，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問或?qū)I(yè)評估師。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題41（六）關(guān)聯(lián)交易問題（六）關(guān)聯(lián)交易問題3 3、關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范方式、關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范方式2 2）能夠避免的關(guān)聯(lián)交易盡可能避免，對難以避免的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)）能夠避免的關(guān)聯(lián)交易盡可能避免，對難以避免的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)從作價(jià)原則、批準(zhǔn)程序、信息披露等方面規(guī)范關(guān)聯(lián)交易。從作價(jià)原則、批準(zhǔn)程序、信息披露等方面規(guī)范關(guān)聯(lián)交易。交易雙方應(yīng)確定作價(jià)原則，優(yōu)先考慮市

58、場公允價(jià)，難以取得市場公交易雙方應(yīng)確定作價(jià)原則，優(yōu)先考慮市場公允價(jià)，難以取得市場公允價(jià)的，銷售商品提供勞務(wù)可采用成本加成法定價(jià)，租賃資產(chǎn)可采允價(jià)的，銷售商品提供勞務(wù)可采用成本加成法定價(jià)，租賃資產(chǎn)可采用折舊費(fèi)加資金利息的方式定價(jià)等。在此基礎(chǔ)上草簽關(guān)聯(lián)交易協(xié)議用折舊費(fèi)加資金利息的方式定價(jià)等。在此基礎(chǔ)上草簽關(guān)聯(lián)交易協(xié)議，按公司章程并參照上市公司對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定履行審批程序，然，按公司章程并參照上市公司對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定履行審批程序，然后簽訂正式的協(xié)議。交易發(fā)生后，應(yīng)及時(shí)結(jié)算，并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求后簽訂正式的協(xié)議。交易發(fā)生后，應(yīng)及時(shí)結(jié)算，并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露。進(jìn)行披露。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)

59、務(wù)問題42（六）關(guān)聯(lián)交易問題（六）關(guān)聯(lián)交易問題4 4、禁止性關(guān)聯(lián)交易：、禁止性關(guān)聯(lián)交易： 1 1）擬上市公司有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)）擬上市公司有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用，通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款。聯(lián)方使用，通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款。2 2）擬上市公司委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)，為控股）擬上市公司委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)，為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)和墊支費(fèi)用，也不得互相

60、代為承擔(dān)成本股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)和墊支費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出。和其他支出。3 3）擬上市公司不得為控股股東及本公司持股）擬上市公司不得為控股股東及本公司持股50%50%以下的其他關(guān)聯(lián)方以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。IPOIPO的主要財(cái)務(wù)問題的主要財(cái)務(wù)問題43（六）關(guān)聯(lián)交易問題（六）關(guān)聯(lián)交易問題4 4、禁止性關(guān)聯(lián)交易：、禁止性關(guān)聯(lián)交易： 企業(yè)有企業(yè)有IPOIPO計(jì)劃后，應(yīng)盡早收回關(guān)聯(lián)方占用的資金和委托貸款，終計(jì)劃后，應(yīng)盡早收回關(guān)聯(lián)方占用的資金和委托貸款，終止上述尚在發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，收回墊支費(fèi)用，規(guī)范得越早越好。不止上述尚在發(fā)生