第八章內(nèi)部控制及其測試與評價

1、第八章內(nèi)部控制及其測試與評價需了解和理解的內(nèi)容o1、了解內(nèi)控目標(biāo)o2、理解內(nèi)控要素o3、理解了解與記錄內(nèi)控o4、理解內(nèi)控測試o5、理解內(nèi)控評價o6、理解管理建議書內(nèi)控目標(biāo)o定義：內(nèi)部控制是指被審計單位管理當(dāng)局為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。o目標(biāo)：P149-P150o有關(guān)內(nèi)控的考慮：o1、管理當(dāng)局的責(zé)任o2、合理的保證o3、固有限制o4、內(nèi)控與審計的關(guān)系o（1）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則o（2）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計o（3）執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量o（4）串通舞弊o(hù)（

2、5）執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力o（6）經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 內(nèi)部控制對會計報表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險始終大于零o（1）CPA執(zhí)行報表審計時，都應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控進(jìn)行充分了解o（2）CPA根據(jù)對被審單位的內(nèi)控的了解，確定是否進(jìn)行控制測試及控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。o（3）對被審單位內(nèi)控的了解和測試，不能代替實質(zhì)性測試。內(nèi)控的要素o 控制環(huán)境o 會計系統(tǒng)o 控制程序控制環(huán)境o控制環(huán)境是指對被審計單位控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱 ，反映了公司里高級管理層對內(nèi)控重要性的認(rèn)識，決定了整個公司的本質(zhì)，影響著整個組織內(nèi)工作人員的控制意識，也是及其要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境影響著程序運

3、用的一致性以及會計系統(tǒng)和控制程序的總體效果。o控制環(huán)境包含的因素主要有：管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會及審計委員會、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計、人事政策和實務(wù)、外部影響 會計系統(tǒng)o會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。o會計系統(tǒng)應(yīng)做到：確定并記錄所有真實的交易；及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄于適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項 控制程序o控制程序是由為了保證公

4、司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的除控制環(huán)境以外的政策和程序。o（1）交易授權(quán)o（2）職責(zé)劃分 o（3）憑證與記錄控制 o（4）資產(chǎn)接觸與記錄使用 o（5）獨立稽核 不相容職責(zé)分離o交易的授權(quán)、執(zhí)行、紀(jì)錄、保管職責(zé)由不同部門或人員完成o會計的應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)賬、紀(jì)錄現(xiàn)金賬與調(diào)節(jié)銀行賬戶、現(xiàn)金支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶、付款憑單的批準(zhǔn)與支票簽發(fā)等應(yīng)分離o計算機信息系統(tǒng)內(nèi)的程序設(shè)計、電腦操作、數(shù)據(jù)控制、系統(tǒng)分析應(yīng)分開每種程序與會計報表認(rèn)定的關(guān)系 （舉例）憑證和記錄控制的一般要求：o（1）憑證要連續(xù)編號，保證所有交易均以記錄并沒有被重復(fù)記錄。o（2）及時編制憑證記錄已發(fā)生的交易和事項。o（3）憑證簡單明了，書寫清晰，

5、不易被誤解。了解與記錄內(nèi)控oCPA對于企業(yè)內(nèi)控所做的研究和評價分為三個步驟：o第一，了解企業(yè)的內(nèi)控控制情況，并作出相應(yīng)的記錄。o第二，實施控制測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。o第三，評價內(nèi)控的強弱，即評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)控薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，降低審計風(fēng)險根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)了解內(nèi)控，并作記錄o1、銷售與收款循環(huán)o2、購貨與付款循環(huán)o3、生產(chǎn)循環(huán)o4、籌資與投資循環(huán)o除此之外了解內(nèi)控的方法還有16幻燈片o注冊會計師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍，主要取決于以下因素：o（1）被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；o（2）被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；o（3）審計重要性；

6、o（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；o（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；o（6）固有風(fēng)險的評估結(jié)果。o注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計經(jīng)驗，對于重要的內(nèi)部控制，通?？蓪嵤┫铝谐绦颍簅詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；o檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；o觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；o選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試。了解內(nèi)部控制的內(nèi)容o1、了解控制環(huán)境o2、了解會計系統(tǒng)o3、了解控制程序o4、了解內(nèi)部審計o（1）內(nèi)審人員的獨立性o（2）內(nèi)審人員的經(jīng)驗和能力o（3）內(nèi)審程序的性質(zhì)、時間和范圍o（4）內(nèi)審人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性o（5）管理當(dāng)局

7、對內(nèi)審工作的重視程度。對內(nèi)部控制描述的方法o1、調(diào)查表o2、文字表述o3、流程圖o4、核對表注冊會計師對控制風(fēng)險的評估一、控制風(fēng)險的初步評估（簡稱初評）o1、什么時候初評控制風(fēng)險？ o2、評估對象是評估各重要或交易類別的相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險（教材P144第二、三、四段） o3、評估的原則是“寧可高值，不可低估” o4、評估的結(jié)論是什么（在教材P158倒數(shù)第二、三段）（請注意教材的跳躍） 二、控制風(fēng)險的進(jìn)一步評估（簡稱再評） o1、什么時候再評控制風(fēng)險？o2、評估對象是評估內(nèi)部控制政策和程序?qū)刂普J(rèn)定的效果o3、如果再評控制風(fēng)險與初評控制風(fēng)險存在偏差怎么辦？（教材P144第四段，一定要重點理解），

8、假設(shè)：o4、注冊會計師在再評CR時什么時候評估為高水平？什么時候評估為低水平？（見教材P168倒數(shù)第三段、第二段）（請注意教材的跳躍）初評CR20%68%再評CR70%25%o注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試，以將控制風(fēng)險降低至可接受水平。( )(2001年)o【答案】錯o【解析】結(jié)論有誤，因為控制風(fēng)險是被審計單位已經(jīng)存在的，注冊會計師無法改變和控制。注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試，以評估控制風(fēng)險。管理建議書管理建議書o定義：是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。o注冊會計師對審計過程中

9、注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局，必要時，可出具管理建議書。管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。注冊會計師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。o會計師事務(wù)所對于出具管理建議書應(yīng)予以充分重視。一般而言，在注冊會計師認(rèn)為必要時，或者審計業(yè)務(wù)約定書有特別約定時，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。管理建議書的基本內(nèi)容為：o(1)標(biāo)題。o(2)收件人。管理建議書的收件人應(yīng)為被審計單位管理當(dāng)局。o(3)

10、會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)。管理建議書不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證o意見，所提建議不具有強制性和公證性。o(4)內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度。o(5)使用范圍及使用責(zé)任。o(6)簽章。o(7)日期。管理建議與審計意見的區(qū)別疑難問題解答疑難問題解答o如何從總體上理解對內(nèi)部控制的評價?o【答】審計過程中對內(nèi)部控制的工作，主要分為三個步驟：o(1)了解內(nèi)部控制制度的健全性；o(2)測試內(nèi)部控制制度的有效性；o(3)評價內(nèi)部控制制度，確定控制風(fēng)險的高低，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。o注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)出具管理建議書，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表

11、的審計意見。( )(2000年)o【答案】錯o【解析】注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)告o知被審計單位管理當(dāng)局，必要時，可出具管理建議書，所以，題目表述的“應(yīng)出具管理建議o書”是不正確的。o在審計過程中，對內(nèi)部控制制度的評價共有三次。o第一次：了解內(nèi)部控制制度以后，對內(nèi)部控制制度是否存在或健全進(jìn)行評價，評價以后確定o是否進(jìn)行符合性測試；o第二次：對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試以后，對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評價，評價以o后確定如何進(jìn)行實質(zhì)性測試；o第三次：對會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試以后，對當(dāng)初符合性測試評價結(jié)果的恰當(dāng)性進(jìn)行檢驗，如果認(rèn)為當(dāng)初符合性測試對控制

12、風(fēng)險評價過低，以此確定的實質(zhì)性測試程序過少，應(yīng)考慮是否追加實質(zhì)性測試程序。o不論被審計單位的內(nèi)部控制多么健全，注冊會計師都不能過分地依賴其內(nèi)部自制的書面證據(jù)，對嗎?o【答】是的。因為健全的內(nèi)部控制并不代表其已得到了有效的執(zhí)行。同時，由于內(nèi)部控制制度存在固有的局限性，即便得到了有效執(zhí)行，也可能存在差錯。因此，不能過分地依賴被審計單位自制的書面證據(jù)。.在控制風(fēng)險的初評和再評中，注冊會計師評估控制風(fēng)險為高水平或低水平的理由各是什么？并且評價結(jié)果對實質(zhì)性測試有何影響?o【答】在控制風(fēng)險的初評中，通常，出現(xiàn)以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平；(1)企業(yè)內(nèi)部控制失效；(2)難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價；(3)注冊會計師不擬進(jìn)行符合性測試。o對某項會計報表認(rèn)定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，注冊會計師則不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平；(1)相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；(2)注冊會計師擬進(jìn)行符合性測試。o而在再評中，注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平：(1)控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；(2)控制政策和程序無效；(3)取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。o注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能評價控制風(fēng)險低水平：(1)控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；(2)通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有