第08章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第九章第九章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)購貨與付款循環(huán)審計(jì) 第十章第十章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì) 第十一章第十一章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì) 第十二章第十二章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)v實(shí)務(wù)篇實(shí)務(wù)篇銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試營業(yè)收入審計(jì)營業(yè)收入審計(jì)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)5其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)13246業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循

2、環(huán)審計(jì)的關(guān)系分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系28.1.18.1.1業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) v 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理, ,了解、了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況, ,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。法。 8.1.28.1.2分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系 v 一般而言一般而言, ,分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合, ,所以具有操作方所

3、以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)便的優(yōu)點(diǎn), ,但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試嚴(yán)重脫節(jié)嚴(yán)重脫節(jié), ,導(dǎo)致控制測試與實(shí)質(zhì)性測試相背離導(dǎo)致控制測試與實(shí)質(zhì)性測試相背離, ,影影響審計(jì)效率和效果響審計(jì)效率和效果, ,所以分項(xiàng)審計(jì)逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)所以分項(xiàng)審計(jì)逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)所替代。審計(jì)所替代。銷售與銷售與收款循環(huán)收款循環(huán)購貨與購貨與付款循環(huán)付款循環(huán)生產(chǎn)生產(chǎn)循環(huán)循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金貨幣資金分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 28.2.18.2.1主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記

4、錄 典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種會(huì)計(jì)記錄有以下幾種: : v(1)(1)顧客訂貨單顧客訂貨單v(2)(2)銷售單銷售單v(3)(3)發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證v(4)(4)銷售發(fā)票銷售發(fā)票v(5)(5)商品價(jià)目表商品價(jià)目表v(6)(6)貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單v(7)(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬v(8)(8)營業(yè)收入明細(xì)賬營業(yè)收入明細(xì)賬v(9)(9)折扣與折讓明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬v(10)(10)匯款通知書匯款通知書v(11)(11)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬v(12)(12)現(xiàn)金盤點(diǎn)表現(xiàn)金盤點(diǎn)表v(13)(

5、13)壞賬審批表壞賬審批表v(14)(14)顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單v(15)(15)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證v(16)(16)收款憑證收款憑證8.2.28.2.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v(1)(1)接受顧客訂單接受顧客訂單v(2)(2)批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用v(3)(3)按銷售單供貨按銷售單供貨v(4)(4)按銷售單發(fā)運(yùn)按銷售單發(fā)運(yùn)v(5)(5)向顧客開具賬單向顧客開具賬單v(6)(6)記錄銷售記錄銷售v(7)(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入v(8)(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓v(9)(9)注銷壞賬注銷壞

6、賬v(10)(10)提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備1評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試3銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制8.3.18.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制v(1)(1)職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制v(2)(2)授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制v(3)(3)會(huì)計(jì)記錄控制會(huì)計(jì)記錄控制v(4)(4)定期核對(duì)控制定期核對(duì)控制v(5)(5)寄收對(duì)賬單控制寄收對(duì)賬單控制v(6)(6)內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制8.3.28.3.2評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

7、險(xiǎn)v(1)(1)管理層虛報(bào)銷售收入的偏好管理層虛報(bào)銷售收入的偏好v(2)(2)銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性v(3)(3)采用不正確的收入截止采用不正確的收入截止v(4)(4)不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備v(5)(5)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)v(6)(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性8.3.38.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試 v(1)(1)抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票作檢查。抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票作檢查。v(2)(2)抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單, ,并與相關(guān)的并與相關(guān)的銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì), ,檢查

8、已發(fā)出的商品是否均已向檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。顧客開出發(fā)票。v(3)(3)從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄, ,并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì), ,以確定以確定是否存在收入高估或低估的情況。是否存在收入高估或低估的情況。v(4)(4)抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證, ,檢檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。v(5)(5)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬, ,作

9、檢查。作檢查。v(6)(6)觀察員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄觀察員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄( (包括包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票賬簿、現(xiàn)金及支票) )的途徑的途徑, ,并觀察員工在執(zhí)行授并觀察員工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn), ,確定被審計(jì)單位確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過程是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中是否存在弊端。中是否存在弊端。 營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)12營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測試程序營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測試程序8.4.18.4.1營業(yè)收

10、入審計(jì)目標(biāo)營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo) v營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。其讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入的會(huì)折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。計(jì)處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。8.4.28.4.2營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測試程序營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測試程

11、序 v(1)(1)取得或編制營業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表取得或編制營業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正復(fù)核加計(jì)正確確, ,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。v(2)(2)查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法, ,注意是否符注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件, ,前后期是否前后期是否一致。一致。v(3)(3)實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序。v(4)(4)審查售價(jià)是否合理。審查售價(jià)是否合理。v(5)(5)審查營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。審查營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。v(6)(6)實(shí)施銷售的截止測試。實(shí)施

12、銷售的截止測試。v(7)(7)查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。v(8)(8)檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí), ,內(nèi)容是否完整內(nèi)容是否完整, ,相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定, ,折扣與折折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。v(9)(9)檢查有無特殊的銷售行為。檢查有無特殊的銷售行為。v(10)(10)確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露。確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露。應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)

13、性測試38.5.18.5.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) v應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括: :確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回賬款是否可收回, ,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)恰當(dāng), ,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)

14、務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。8.5.28.5.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序(1)(1)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(2)(2)分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡(3)(3)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款1)1)函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象2)2)函證的方式函證的方式3)3)函證時(shí)間的選擇函證時(shí)間的選擇4)4)函證的控制函證的控制5)5)函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析v(4)(4)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助, ,在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)

15、收賬款金額v(5)(5)檢查未函證應(yīng)收賬款檢查未函證應(yīng)收賬款v(6)(6)檢查壞賬的確認(rèn)和處理檢查壞賬的確認(rèn)和處理v(7)(7)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)v(8)(8)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算檢查外幣應(yīng)收賬款的折算v(9)(9)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 v(10)(10)檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中是否已恰當(dāng)披檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中是否已恰當(dāng)披露露8.5.38.5.3壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試 v(1)(1)審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別v(2)(2)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提v(3)(3)

16、審查壞賬損失審查壞賬損失v(4)(4)審查長期掛賬應(yīng)收賬款審查長期掛賬應(yīng)收賬款v(5)(5)檢查函證結(jié)果檢查函證結(jié)果v(6)(6)執(zhí)行分析程序執(zhí)行分析程序v(7)(7)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)預(yù)收賬款審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)2其他應(yīng)交款審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)4營業(yè)稅金及附加審計(jì)營業(yè)稅金及附加審計(jì)5應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)1應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)3銷售費(fèi)用審計(jì)銷售費(fèi)用審計(jì)68.6.18.6.1應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表v(2)(2)監(jiān)盤庫存票據(jù)監(jiān)盤庫存票據(jù)v(3)(3

17、)函證應(yīng)收票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)v(4)(4)審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入v(5)(5)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù) v(6)(6)確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)8.6.28.6.2預(yù)收賬款審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)是否正復(fù)核加計(jì)是否正確確, ,并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。v(2)(2)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助

18、, ,在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款, ,對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查, ,核對(duì)記賬憑證、倉庫發(fā)運(yùn)憑核對(duì)記賬憑證、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等證、銷售發(fā)票等, ,并注意這些憑證發(fā)生日期的合理并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。性。v(3)(3)抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運(yùn)憑抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證證、收款憑證, ,檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款銷預(yù)收賬款, ,確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和

19、合理性。理性。v(4)(4)選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證, ,根據(jù)回函根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。情況編制函證結(jié)果匯總表。v(5)(5)檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額, ,決定是否建決定是否建議作重分類調(diào)整。議作重分類調(diào)整。v(6)(6)檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因, ,并作出記錄并作出記錄, ,必必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。v(7)(7)檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。露。8.6.38.6.3應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) v實(shí)質(zhì)性

20、測試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表, ,復(fù)核其加計(jì)數(shù)是復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確否正確, ,并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。v(2)(2)檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定, ,應(yīng)獲取納稅應(yīng)獲取納稅通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件, ,了解被審計(jì)單了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率, ,以及征、免、減以及征、免、減稅的范圍與期限稅的范圍與期限, ,確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)

21、的應(yīng)納稅確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅的內(nèi)容。的內(nèi)容。v(3)(3)檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。v(4)(4)審查企業(yè)應(yīng)繳的所得稅。審查企業(yè)應(yīng)繳的所得稅。v(5)(5)確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。露。8.6.48.6.4其他應(yīng)交款審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)數(shù)是復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確否正確, ,并核對(duì)期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)并核對(duì)期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。和明細(xì)

22、賬合計(jì)數(shù)是否相符。v(2)(2)了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)與稅率與稅率, ,注意其前后期是否一致。注意其前后期是否一致。v(3)(3)結(jié)合營業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤等項(xiàng)目結(jié)合營業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤等項(xiàng)目, ,檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)算是否正確檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)算是否正確, ,是否按規(guī)定進(jìn)是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。行了會(huì)計(jì)處理。v(4)(4)抽查上繳款項(xiàng)是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查上繳款項(xiàng)是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)繳款單或收款單位收據(jù)相符繳款單或收款單位收據(jù)相符, ,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。正確。v(5)(5)檢

23、查其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰檢查其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。8.6.58.6.5營業(yè)稅金及附加審計(jì)營業(yè)稅金及附加審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)取得或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表取得或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)復(fù)核加計(jì)正確正確, ,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。符。v(2)(2)確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定。家規(guī)定。v(3)(3)根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入, ,按規(guī)按規(guī)定的稅率

24、分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額。定的稅率分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額。v(4)(4)根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額( (或數(shù)量或數(shù)量),),按規(guī)按規(guī)定適用的稅率定適用的稅率, ,分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。額。v(5)(5)根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量, ,按規(guī)按規(guī)定適用的單位稅額定適用的單位稅額, ,計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額。額。v(6)(6)檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否與本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅算依據(jù)是否與本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致合計(jì)數(shù)一致, ,并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等。核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等。v(7)(7)復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。的勾稽關(guān)系。v(8)(8)確定被審計(jì)單位減免稅的項(xiàng)目是否真實(shí)確定被審計(jì)單位減免稅的項(xiàng)目是否真實(shí), ,理由理由是否充分是否充分, ,手續(xù)是否完備。手續(xù)是否完備。v(9)(9)確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表中作恰當(dāng)確定營業(yè)稅金及附