技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)第5章

1、作者：吳衛(wèi)紅l財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算概述財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算概述 l項(xiàng)目計(jì)算期和營(yíng)業(yè)收入的估算項(xiàng)目計(jì)算期和營(yíng)業(yè)收入的估算 l總成本費(fèi)用的估算總成本費(fèi)用的估算 l稅金的估算稅金的估算 l利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配的估算利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配的估算 l借款還本付息的估算借款還本付息的估算l財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的含義和內(nèi)容 l財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的原則 l財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的程序1、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的含義財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的含義是指在項(xiàng)目市場(chǎng)、資源、技術(shù)條件分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，從項(xiàng)目的角度出發(fā)，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)、價(jià)格政策、稅收政策和其他有關(guān)規(guī)定，對(duì)一系列有關(guān)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查、收集、整理和測(cè)算，并編制有關(guān)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算表格的工作

2、。2 2、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的內(nèi)容、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的內(nèi)容l（1）項(xiàng)目總投資使用計(jì)劃與籌措的估算l（2）項(xiàng)目生產(chǎn)期的確定l（3）總成本費(fèi)用估算l（4）營(yíng)業(yè)收入與稅金的估算l（5）利潤(rùn)總額及其分配的估算l（6）貸款還本付息的估算l（1）以現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)為依據(jù)的原則 l（2）有無(wú)對(duì)比的原則l（3）真實(shí)性原則l（4）準(zhǔn)確性原則 l（1）熟悉項(xiàng)目概況，制定財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算工作計(jì)劃 l（2）收集資料l（3）進(jìn)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算l項(xiàng)目計(jì)算期的估算項(xiàng)目計(jì)算期的估算 l營(yíng)業(yè)收入的估算營(yíng)業(yè)收入的估算l項(xiàng)目計(jì)算期的含義項(xiàng)目計(jì)算期的含義l項(xiàng)目計(jì)算期的估算項(xiàng)目計(jì)算期的估算l項(xiàng)目計(jì)算期是指資金正式投入開始到項(xiàng)目報(bào)廢為止

3、的時(shí)間。l建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期（生產(chǎn)期） 投產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期l項(xiàng)目計(jì)算期的長(zhǎng)短主要取決于項(xiàng)目本身的特性 。l計(jì)算期不宜定得太長(zhǎng) 。l行業(yè)有規(guī)定時(shí)，應(yīng)從其規(guī)定。 l運(yùn)營(yíng)期一般應(yīng)以項(xiàng)目主要設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命期確定。 l營(yíng)業(yè)收入的含義營(yíng)業(yè)收入是指銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入，是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體也是利潤(rùn)表的主要科目。l營(yíng)業(yè)收入的估算營(yíng)業(yè)收入=銷售量銷售單價(jià)=產(chǎn)量銷售單價(jià)l補(bǔ)貼收入先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于財(cái)政扶持而給予的其他形式的補(bǔ)貼等 。l總成本費(fèi)用的含義及分類l總成本費(fèi)用的估算l總成本費(fèi)用的含義總成本費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日

4、?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。l按經(jīng)濟(jì)用途分類l按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 l生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工 其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用 制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）制造費(fèi)用（間接費(fèi)用） l期間費(fèi)用期間費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用總成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類l外購(gòu)原材料費(fèi) l外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)用 l工資及福利費(fèi) l折舊費(fèi) l修理費(fèi)l攤銷費(fèi)l財(cái)務(wù)費(fèi)用l其他費(fèi)用其它費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用攤銷費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)工資及福利費(fèi)力外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)期間費(fèi)用生產(chǎn)成本、總成本費(fèi)用3其他費(fèi)用是指在制造費(fèi)用和期間費(fèi)用中扣除工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、攤銷費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用后的費(fèi)用l外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)估

5、算依據(jù)l相關(guān)專業(yè)所提出的外購(gòu)原材料和燃料動(dòng)力年耗用量l選定價(jià)格體系下的預(yù)測(cè)價(jià)格，應(yīng)按入庫(kù)價(jià)格計(jì)算，即按到廠價(jià)格并考慮途庫(kù)耗；或者按到廠價(jià)格計(jì)算，同時(shí)把途庫(kù)耗量換算到年耗用量中。l適用的增值稅稅率，以便估算進(jìn)項(xiàng)稅額外購(gòu)原材料費(fèi)用估算表序號(hào)項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234n1原材料費(fèi)用1.1原材料A 單價(jià) 數(shù)量 進(jìn)項(xiàng)稅額2輔助材料費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額3其他材料費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額4外購(gòu)原材料費(fèi)用合計(jì)5外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)外購(gòu)燃料動(dòng)力費(fèi)用估算表序號(hào)項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234n1燃料費(fèi)用1.1燃料A 單價(jià) 數(shù)量 進(jìn)項(xiàng)稅額2動(dòng)力費(fèi)2.1動(dòng)力A 單價(jià) 數(shù)量 進(jìn)項(xiàng)稅額 4外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)合計(jì)5外購(gòu)燃料及動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)3、工資及福利費(fèi)

6、估算 包括在制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中。百分比估算。一般按工資總額的一定）福利費(fèi)估算（后再加以匯總。一級(jí)別職工的工資，然算同職工進(jìn)行劃分，分別估按照不同的工資級(jí)別對(duì)人均年工資額全廠職工定員數(shù)年工資成本資額均年工資額計(jì)算的年工按全廠職工定員數(shù)和人工資估算2.) 1 (工資及福利費(fèi)估算表序號(hào)項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234n1工人 人數(shù) 人均年工資 工資額2技術(shù)人員 人數(shù) 人均年工資 工資額3管理人員 人數(shù) 人均年工資 工資額4工資總額（123）5福利費(fèi)6合計(jì)（45）4、折舊費(fèi)估算、概念（1）固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。（2）有形損耗：由于使用和自然力的影響而引起的

7、使用價(jià)值和價(jià)值的損失。（3）無(wú)形損耗：是由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。、折舊的計(jì)算方法凈殘值折舊額固定資產(chǎn)原值；固定資產(chǎn)原值凈殘值凈殘值率用；凈殘值：殘值收入費(fèi)值；固定資產(chǎn)原值：原始價(jià)（1）平均年限法（直線法)是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘胤椒?。預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率1001預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)折舊額預(yù)計(jì)使用年限殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率固定資產(chǎn)原值年折舊率值年折舊額固定資產(chǎn)原1例：某企業(yè)有廠房一幢，原值為1200000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4，求該廠房的折舊率及折舊額。（元）年折舊額解：年折舊率576008 . 4120

8、0000%8 . 41002041l含義：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。l分類：按照行駛里程計(jì)算折舊按照工作小時(shí)計(jì)算折舊單位里程折舊額年行使里程年折舊額總行使里程預(yù)計(jì)凈殘值率固定資產(chǎn)原值單位里程折舊額 1按照工作小時(shí)計(jì)算折舊的公式年工作小時(shí)每工作小時(shí)折舊額年折舊額總工作小時(shí)凈殘值率固定資產(chǎn)原值每工作小時(shí)折舊額 1總行駛里程固定資產(chǎn)折舊額總行駛里程殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈總行使里程預(yù)計(jì)凈殘值率固定資產(chǎn)原值單位里程折舊額1實(shí)質(zhì)：直線法。例：某公司有貨運(yùn)卡車一輛，原值為150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，預(yù)計(jì)總行駛里程為600000公里，當(dāng)月行駛里程為60000公里，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊額為多少？

9、（元）每年折舊額公里元解：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額142502375. 060000/2375. 060000051150000（3）雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的帳面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)提折舊的方法。年折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額折舊年限年折舊率1002注意：用此方法計(jì)提折舊，應(yīng)在該固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。例：某高科技企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值8000元，求該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額。元。第五年折舊額：（元）第四年折舊額：（元）第三年折

10、舊額：（元）第二年折舊額：（元）第一年折舊額：年折舊率1760017600280002880072000288004048000120000480004080000200000800004020000004010052（4）年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算年折舊額，分子是固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母是使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。年折舊率預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值年折舊額）（折舊年限折舊年限已使用年限折舊年限年折舊率%10021例：某固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，計(jì)算年折舊額。（元）第五年折舊額：（元）第四年折舊額：（元

11、）第三年折舊額：（元）第二年折舊額：（元）解：第一年折舊額：3200151200050000640015220005000096001532000500001280015420005000016000155200050000序號(hào) 年份項(xiàng)目折舊年限投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)期3456n1房屋、建筑物原值當(dāng)期折舊費(fèi)凈值2機(jī)器設(shè)備原值當(dāng)期折舊費(fèi)凈值3合計(jì)原值當(dāng)期折舊費(fèi)凈值5、無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)攤銷費(fèi)的估算l按照規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)從開始使用之日起，在一定的年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用。l無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般采用平均年限法。 l其他資產(chǎn)的攤銷可以采用平均年限法，不計(jì)殘值，攤銷年限應(yīng)注意符合稅法的要求。無(wú)形資

12、產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷估算表序號(hào) 年份項(xiàng)目折舊年限原值投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)期3456n1無(wú)形資產(chǎn)原值當(dāng)期攤銷費(fèi)凈值2其他資產(chǎn)原值當(dāng)期攤銷費(fèi)凈值3合計(jì)原值當(dāng)期攤銷費(fèi)凈值6、固定資產(chǎn)修理費(fèi)的估算l固定資產(chǎn)修理費(fèi)是指為保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮使用效能，對(duì)其進(jìn)行必要修理所發(fā)生的費(fèi)用。l固定資產(chǎn)的修理費(fèi)可直接按固定資產(chǎn)原值（扣除所含的建設(shè)期利息）的一定百分?jǐn)?shù)估算。l按照會(huì)計(jì)法規(guī)，企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的費(fèi)用稱為借款費(fèi)用，又稱財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。l在大多數(shù)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析中，通常只考慮利息支出。長(zhǎng)期借款利息流動(dòng)資金借款利息短期借款利息8

13、、其他費(fèi)用的估算l其他制造費(fèi)用按固定資產(chǎn)原值（扣除所含的建設(shè)期利息）的百分?jǐn)?shù)估算；按人員定額估算。具體估算方法可從行業(yè)規(guī)定。 l其他管理費(fèi)用按人員定額或取工資及福利費(fèi)總額的倍數(shù)估算。 l其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用按營(yíng)業(yè)收入的百分?jǐn)?shù)估算。 l不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)品出口項(xiàng)目或國(guó)內(nèi)銷售增值稅減免項(xiàng)目l是財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)金流量分析中所使用的特定概念，作為項(xiàng)目現(xiàn)金流量表中運(yùn)營(yíng)期現(xiàn)金流出的主體部分。利息支出攤銷費(fèi)折舊費(fèi)總成本費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成本固定成本及可變成本的估算l固定成本是指不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用。l可變成本是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量增減而成正比例變化的各項(xiàng)費(fèi)用。 總成本費(fèi)用估算表（生產(chǎn)成本加期間費(fèi)用法）序號(hào) 年份 項(xiàng)目投產(chǎn)期達(dá)

14、到設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)期合計(jì)3456n1生產(chǎn)成本1.1直接材料費(fèi)1.2直接燃料及動(dòng)力費(fèi)1.3直接工資及福利費(fèi)1.4制造費(fèi)用1.4.1折舊費(fèi)1.4.2修理費(fèi)1.4.3其他制造費(fèi)用2管理費(fèi)用2.1無(wú)形資產(chǎn)攤銷2.2其他資產(chǎn)攤銷2.3其他管理費(fèi)用總成本費(fèi)用估算表（生產(chǎn)成本加期間費(fèi)用法）續(xù)序號(hào) 年份 項(xiàng)目投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)期合計(jì)3456n3財(cái)務(wù)費(fèi)用3.1利息支出3.1.1長(zhǎng)期借款利息3.1.2流動(dòng)資金借款利息3.1.3短期借款利息4營(yíng)業(yè)費(fèi)用5總成本費(fèi)用（1+2+3+4）5.1其中：可變成本5.2固定成本6經(jīng)營(yíng)成本（5-1.4.1-2.1-2.2-3.18）總成本費(fèi)用估算表（生產(chǎn)要素法）序號(hào) 年份 項(xiàng)目投產(chǎn)

15、期達(dá)到設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)期合計(jì)3456n1外購(gòu)原材料2外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)3工資及福利費(fèi)4修理費(fèi)5其他費(fèi)用6經(jīng)營(yíng)成本（12345）7折舊費(fèi)8攤銷費(fèi)9利息支出10總成本費(fèi)用合計(jì)（6789）其中：1、可變成本 2、固定成本11、幾個(gè)常用的成本概念（1）邊際成本(Marginal Cost)是每增加或減少一個(gè)單位產(chǎn)品而使總成本變動(dòng)的數(shù)值。產(chǎn)量的增量總成本的增量邊際成本l（3）機(jī)會(huì)成本(Opportunity Cost)把一定的資源用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品以滿足人們需求時(shí)所放棄的其它用途上的最好收益。企業(yè)資產(chǎn)一旦用于某項(xiàng)目，就同時(shí)喪失了用于其他機(jī)會(huì)可能帶來(lái)的潛在收入，這喪失的收入就是該資產(chǎn)被用于該項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。例：利

16、用被企業(yè)閑置但出租給他人使用的倉(cāng)庫(kù)l（4）沉沒(méi)成本(Sunk Cost)是指過(guò)去已經(jīng)投入，但因種種原因不能發(fā)揮作用的成本。例：項(xiàng)目利用企業(yè)原有閑置廠房l增值稅l營(yíng)業(yè)稅l消費(fèi)稅l所得稅l資源稅l城市維護(hù)建設(shè)稅l教育費(fèi)附加等1、增值稅（1）概念：以增值額為課稅對(duì)象，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收。（2）納稅義務(wù)人：凡在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。（3）一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算 不健全的增值稅納稅人。A、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，年銷售額在50萬(wàn)元以下；B

17、、從事貨物批發(fā)或零售，年銷售額在80萬(wàn)元以下。一般納稅人：除小規(guī)模納稅人以外，均為一般納稅人。（4）稅率基本稅率：17；低稅率：13；征收率：3。（5）計(jì)算公式稅率含稅銷售額不含稅銷售額征收率銷售額應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額稅率當(dāng)期銷售額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅一般納稅人：1:cba（6）增值稅專用發(fā)票共四聯(lián)：存根聯(lián)銷貨方留存?zhèn)洳椋?發(fā)票聯(lián)購(gòu)貨方付款的記帳憑證； 稅款抵扣聯(lián)購(gòu)貨方作扣稅憑證； 記帳聯(lián)銷貨方作銷售的記帳憑證。（7）納稅期限1日、3日、5日、10日、15日：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交，次月1日至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。1個(gè)月：期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)。例：某商場(chǎng)（

18、為一般納稅人）月初從某羊絨衫廠購(gòu)進(jìn)1000件羊絨衫，單價(jià)380元，當(dāng)月批發(fā)給幾個(gè)個(gè)體商店700件，價(jià)稅合并單價(jià)是550元，商場(chǎng)零售200件，價(jià)稅合并單價(jià)是600元，請(qǐng)計(jì)算商場(chǎng)當(dāng)月銷售羊絨衫的應(yīng)納稅額。)(07.87766460007.7337664600171000380)(07.7337617200171600700171550元當(dāng)月應(yīng)納稅額（元）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額元解：商場(chǎng)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額2、消費(fèi)稅（1）概念：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。（2）征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木

19、地板、制一次性筷子、實(shí)木地板、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車。比例稅率單位稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售數(shù)量食白酒、薯類白酒）、復(fù)合計(jì)稅（卷煙、糧噸）；元噸）；啤酒（元黃酒（單位稅額應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)稅數(shù)量、從量定額稅率應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額）、從價(jià)定率（計(jì)算方法cba/250220/240503) 3(例：某汽車制造廠為贊助一次汽車?yán)?，無(wú)償贈(zèng)送比賽主辦單位5輛越野車，每輛實(shí)際銷售價(jià)格為15萬(wàn)元，該價(jià)格為增值稅價(jià)稅合并定價(jià)，請(qǐng)計(jì)算該廠贊助5輛越野車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（萬(wàn)元）解：應(yīng)納消費(fèi)稅21. 355171153、營(yíng)業(yè)稅（1）概念：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)

20、產(chǎn)的營(yíng)業(yè)行為，就其營(yíng)業(yè)額征收。（2）征稅范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵局、電話業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、租賃業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。（3）稅率：35；娛樂(lè)業(yè)：520。（4）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率（5）納稅期限：5日、10日、15日、一個(gè)月：同增值稅；金融業(yè)：一個(gè)季度（期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)）；保險(xiǎn)業(yè)：一個(gè)月。例：某房地產(chǎn)公司當(dāng)月銷售商品房10套，總價(jià)款500萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。（萬(wàn)元）解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2555004、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率：7，5，1應(yīng)納稅額納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和 稅率5、教育費(fèi)附加應(yīng)納教育

21、費(fèi)附加納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和 附加費(fèi)率（1）定義：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品和鹽的單位和個(gè)人征收。（2）納稅義務(wù)人：從事應(yīng)稅資源的開采或生產(chǎn)而進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人。（3）納稅范圍：原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。（4）稅額：原油 830元/噸；天然氣 2-15元/千立方米。l計(jì)算公式：l課稅數(shù)量：銷售或自用數(shù)量。l例題：某油田銷售原油10000噸，適用的單位稅額為8元/噸，求應(yīng)納的資源稅？單位稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額l解：應(yīng)納稅額 =10000*8 =80000（元）l土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使有權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的

22、單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。l房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。序號(hào)項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234n1營(yíng)業(yè)收入1.1產(chǎn)品A營(yíng)業(yè)收入單價(jià)數(shù)量銷項(xiàng)稅額2營(yíng)業(yè)稅金與附加2.1營(yíng)業(yè)稅2.2消費(fèi)稅2.3城市維護(hù)建設(shè)稅2.4教育費(fèi)附加3增值稅 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額l房產(chǎn)稅 l土地使用稅 l印花稅 l車船使用稅l（3）納稅義務(wù)人：貨物-貿(mào)易性商品：經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。物品：l入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；l各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品持有人；l饋贈(zèng)物品以及其他方式入境的個(gè)人物品所有人；l進(jìn)口郵件的收件人。行李及郵遞物品稅l稅率：進(jìn)口：最惠國(guó)、協(xié)定、普通、特惠。

23、出口：一般為0，限制出口的原料征稅。l進(jìn)口貨物：以海關(guān)審定的成交價(jià)為基礎(chǔ)的到岸價(jià)。l出口貨物：以海關(guān)審定的成交價(jià)為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格（扣除出口關(guān)稅）。保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)費(fèi)率運(yùn)費(fèi)完稅價(jià)格1&1FCFOB出口稅率離岸價(jià)完稅價(jià)格1l從價(jià)定率法：l從量定額：l復(fù)合計(jì)稅：l滑準(zhǔn)稅：稅率單位完稅價(jià)格量進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)應(yīng)納稅額單位貨物稅額進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)納稅額單位貨物稅額量進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)稅率單位完稅價(jià)格進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)納稅額滑準(zhǔn)稅稅率單位完稅價(jià)格量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)應(yīng)納稅額l納稅義務(wù)人或代理人在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納，由其解繳中央金庫(kù)。申報(bào)：進(jìn)口貨物自

24、運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)前，由相應(yīng)的納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)。l某公司從日本進(jìn)口收錄機(jī)一批共10000臺(tái)，其單位完稅價(jià)格為500元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，計(jì)算其應(yīng)納稅額。l解：應(yīng)納稅額=10000*500*10%=50（萬(wàn)元）9 9、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅（1 1）納稅義務(wù)人：）納稅義務(wù)人： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。稅的納稅人，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。l 居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)

25、境內(nèi)成立，或者依照居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)外國(guó)(地區(qū)地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。業(yè)。 l 非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。l（2 2）稅率：）稅率：2525 ；非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得，適用；非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得，適用稅率為稅率為2

26、0%。l（3）應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減）應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。前年度虧損后的余額。l（4）收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)）收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入；接受捐贈(zèng)

27、收入； 其他收入。其他收入。 l（5）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額收入總稅率得額應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所（6 6）企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。余額，為應(yīng)納稅所得額。（7 7）稅收優(yōu)

28、惠：）稅收優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 例：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年取得產(chǎn)品銷售收入1000萬(wàn)元，出租房屋取得租金收入50萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本300萬(wàn)元，銷售稅金及附加10萬(wàn)元，各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)150萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元，取得借款利息30萬(wàn)元，各項(xiàng)支出均已按稅法規(guī)定予以調(diào)整，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納所得稅。（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅（萬(wàn)元）；解：當(dāng)年應(yīng)納稅所得額14525580580401501030030501000

29、l增值稅價(jià)外稅，單獨(dú)列項(xiàng)；l消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加從銷售收入中扣除；l房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅計(jì)入管理費(fèi)用；l關(guān)稅計(jì)入成本費(fèi)用；l所得稅從利潤(rùn)中扣除。l利潤(rùn)的含義及其構(gòu)成l利潤(rùn)分配的估算l1、利潤(rùn)的含義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。l主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加l其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出l營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用l利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 l凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅總成

30、本費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)總額一、內(nèi)資企業(yè)1、提取盈余公積金法定盈余公積金（10）2、應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付優(yōu)先股股利任意盈余公積金應(yīng)付普通股股利3、未分配利潤(rùn)二、合資企業(yè)1、三項(xiàng)基金儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金2、應(yīng)付利潤(rùn)3、未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅及教育費(fèi)附加等增值稅總成本費(fèi)用折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、攤銷費(fèi)利息支出外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)修理費(fèi)工資及福利費(fèi)其他費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成本利潤(rùn)總額所得稅稅后利潤(rùn)盈余公積金應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入、成本、稅金和利潤(rùn)關(guān)系圖l還本付息的資金來(lái)源l貸款利息的計(jì)算1、利潤(rùn)2、固定資產(chǎn)折舊3、無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)攤銷費(fèi)4、其他還款資金l1、長(zhǎng)期借款利息 l2、流動(dòng)資金借款利息 l3、短期借款l等額還款付息方式 l等額還本利息照付方式。 款累計(jì)。本年以前各年償還的借年初借款余額每年支付利息每年償還的本金年利率年初借款余額每年支付利息過(guò)查表求