中級財務(wù)會計(上)第三章應(yīng)收款項

1、第三章應(yīng)收款項（第三章應(yīng)收款項（Receivables） 應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。項，如預(yù)付賬款等。 3.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(note receivable/bill receivable) 3.2應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(account receivable) 3.3預(yù)付賬款預(yù)付

2、賬款 (prepayment/payment in advance) 3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款(account receivable-others) 3.5應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)收款項減值的核算(decrease in value)3.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 3.1.1應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票的分類；應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) 3.1.2應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”；賬務(wù)處理賬務(wù)處理 3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼

3、現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)的概念及計算貼現(xiàn)的概念及計算；賬務(wù)處理賬務(wù)處理商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票的分類 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 根據(jù)根據(jù)承兌人承兌人不同分為不同分為 (trade acceptance) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 (bank acceptance) 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 按按是否帶息是否帶息分為分為 (acceptance with interest) 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 (acceptance without interest)商業(yè)匯票的確認(rèn)商業(yè)匯票的確認(rèn) 商業(yè)匯票的計價商業(yè)匯票的計價 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價，對于帶息票據(jù)，應(yīng)于中應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價，對于帶息票據(jù)，應(yīng)

4、于中期期末和年度終了按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利期期末和年度終了按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。率計提利息，相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定 （1）到期日確定：）到期日確定： 按月計算的為到期月份的對日；按日計算的應(yīng)從出票按月計算的為到期月份的對日；按日計算的應(yīng)從出票日起按實際天數(shù)計算，習(xí)慣上出票日和到期日只算其中日起按實際天數(shù)計算，習(xí)慣上出票日和到期日只算其中的一天。的一天。 （2）到期值的確定：）到期值的確定： 到期值到期值=面值面值+面值面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)

5、（Notes Receivable）賬戶）賬戶 專門核算應(yīng)收商業(yè)票據(jù)的取得、票款專門核算應(yīng)收商業(yè)票據(jù)的取得、票款的收回等內(nèi)容，的收回等內(nèi)容，資產(chǎn)類，借方增加，貸方資產(chǎn)類，借方增加，貸方減少，余額一般在借方。減少，余額一般在借方。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 期初余額期初余額 + - 期末余額期末余額應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 收到票據(jù)時，收到票據(jù)時，借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，借：原材料借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 中期期末或年度終了（帶息票據(jù)），中期期末或年度終了（帶息票據(jù)）， 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財

6、務(wù)費用貸：財務(wù)費用 到期收回時，到期收回時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 到期票據(jù)被拒付時到期票據(jù)被拒付時， （帶息票據(jù)期末不再計提利息）（帶息票據(jù)期末不再計提利息） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)核算舉例票據(jù)核算舉例應(yīng)收票據(jù)例題應(yīng)收票據(jù)例題 甲公司甲公司2010年年3月月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%。 3月月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張日，甲公司收到乙公司寄來的一張4個月期的銀行承兌匯票，月利率個月

7、期的銀行承兌匯票，月利率1%，面值，面值1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。元，抵付產(chǎn)品貨款。 7月月15日票據(jù)到期收到票據(jù)款。日票據(jù)到期收到票據(jù)款。 要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。票據(jù)貼現(xiàn)概念及計算票據(jù)貼現(xiàn)概念及計算 貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指持票人在票據(jù)到期前，向銀行貼付是指持票人在票據(jù)到期前，向銀行貼付利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，從而收取現(xiàn)款的行為。利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，從而收取現(xiàn)款的行為。 貼現(xiàn)的計算：貼現(xiàn)的計算： （1）計算票據(jù)的到期值：）計算票據(jù)的到期值：=面值面值+到期利息到期利息 （2）計算貼現(xiàn)天數(shù)：）計算貼現(xiàn)天數(shù)：即未到期天數(shù)即未到期天數(shù) （3）計算貼現(xiàn)

8、息：）計算貼現(xiàn)息： =到期值到期值日貼現(xiàn)率日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天貼現(xiàn)天數(shù)數(shù) （4）計算貼現(xiàn)值：）計算貼現(xiàn)值： =到期值到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 票據(jù)貼現(xiàn)舉例票據(jù)貼現(xiàn)舉例票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)時，不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 按借貸方差額，借記或貸記按借貸方差額，借記或貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”。 貼現(xiàn)票據(jù)到期時，貼現(xiàn)票據(jù)到期時，付款人無力支付票款時，貼現(xiàn)銀行退回票據(jù)，付款人無力支付票款時，貼現(xiàn)銀行退回票據(jù)， 借：應(yīng)收賬款借

9、：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/短期借款短期借款票據(jù)貼現(xiàn)舉例票據(jù)貼現(xiàn)舉例 華聯(lián)實業(yè)有限公司因急需資金，于華聯(lián)實業(yè)有限公司因急需資金，于2010年年6月月7日將一張日將一張5月月8日簽發(fā)、日簽發(fā)、120天天期限、票面價值為期限、票面價值為100000元的不帶息商業(yè)元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%。 要求：計算票據(jù)貼現(xiàn)值，并編制貼現(xiàn)的會要求：計算票據(jù)貼現(xiàn)值，并編制貼現(xiàn)的會計分錄。計分錄。應(yīng)收票據(jù)核算練習(xí)題應(yīng)收票據(jù)核算練習(xí)題 B企業(yè)企業(yè)2005年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為貨已發(fā)出，專用發(fā)

10、票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額元，增值稅額34000元。收到甲公司交來的商業(yè)元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為個月，票面利率為5%。商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 。編制。編制B企業(yè)相關(guān)會計分錄。企業(yè)相關(guān)會計分錄。 甲公司甲公司 2002年年11月月1日售給本市乙公司產(chǎn)品日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨款總計為一批，貨款總計為400000元（不含增值稅額），元（不含增值稅額），適用增值稅稅率為適用增值稅稅率為17。同日，甲公司收到乙公。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌

11、，票面金額正好為全部應(yīng)收乙公司司簽發(fā)并承兌，票面金額正好為全部應(yīng)收乙公司賬款的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為賬款的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為10，期限為，期限為6個月。甲公司因資金需要，在持有個月。甲公司因資金需要，在持有3個月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時銀行的個月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時銀行的貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為12。要求：編制甲公司有關(guān)的賬務(wù)處。要求：編制甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理。理。 3.2應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3.2.1應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取等經(jīng)營活動，應(yīng)向

12、購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款和代購貨單位墊付的包向有關(guān)債務(wù)人收取的價款和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額等。不裝費、運雜費、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額等。不包括各種非經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項。包括各種非經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項。 應(yīng)收帳款的計價應(yīng)收帳款的計價 3.2.2應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 賬務(wù)處理賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款的計價 一般情況下，一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)在收入實現(xiàn)時，按照買賣雙方應(yīng)收賬款應(yīng)在收入實現(xiàn)時，按

13、照買賣雙方成交時的實際發(fā)生額確認(rèn)。成交時的實際發(fā)生額確認(rèn)。 商業(yè)折扣（商業(yè)折扣（commercial discount）條件下，）條件下，應(yīng)按照扣除商應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認(rèn)。業(yè)折扣后的實際成交價格確認(rèn)。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在進(jìn)行商品交易時，為鼓勵顧客大量購是指在進(jìn)行商品交易時，為鼓勵顧客大量購買而在商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，買而在商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實際是對商品報價的一種折扣。通常用百分?jǐn)?shù)表示。實際是對商品報價的一種折扣。通常用百分?jǐn)?shù)表示。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣(cash discount)條件下，條件下，應(yīng)收賬款金額的確認(rèn)有應(yīng)收賬款金額

14、的確認(rèn)有總價法和凈價法兩種。總價法和凈價法兩種。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早付是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。表示形式：款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。表示形式：“折扣折扣/付款付款期限期限”。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(Account Receivable) 該賬戶專門反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。該賬戶專門反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借方。該賬戶按照客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。方。該賬戶按照客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。注意：預(yù)

15、收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置注意：預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，而通過賬戶，而通過“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核算預(yù)收賬款。核算預(yù)收賬款。 T型賬戶：型賬戶： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 期初余額期初余額 + - 期末余額期末余額 應(yīng)收賬款賬務(wù)處理應(yīng)收賬款賬務(wù)處理 一般情況下，（不存在現(xiàn)金折扣的情況下）一般情況下，（不存在現(xiàn)金折扣的情況下） 產(chǎn)生應(yīng)收賬款時，產(chǎn)生應(yīng)收賬款時，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項） 為購貨方代墊運雜費時，為購貨方代墊運雜費時，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)收賬款改用

16、商業(yè)匯票結(jié)算時，應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算時，借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 商業(yè)票據(jù)到期，付款人賬戶余額不足支付時，商業(yè)票據(jù)到期，付款人賬戶余額不足支付時， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 現(xiàn)金折扣銷售情況下，現(xiàn)金折扣銷售情況下，總價法總價法(gross method)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的總價法核算應(yīng)收賬款的總價法核算 賒銷時，賒銷時，借：應(yīng)收賬款（含折扣的金額）借：應(yīng)收賬款（含折扣的金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 收款時，收款時，借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費

17、用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 總價法核算舉例：華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷一批商品，貨總價法核算舉例：華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷一批商品，貨款為款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件是元，規(guī)定對貨款部分的付款條件是“2/10,1/20,N/30”，適用的增值稅率為，適用的增值稅率為17%。假設(shè)折扣。假設(shè)折扣時不考慮增值稅。時不考慮增值稅。 要求：編制華聯(lián)實業(yè)有限公司總價法下的會計分錄。要求：編制華聯(lián)實業(yè)有限公司總價法下的會計分錄。3.3預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3.3.1預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款概述 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權(quán)。給

18、銷貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權(quán)。 預(yù)付賬款應(yīng)在款項付出時，按預(yù)付賬款應(yīng)在款項付出時，按實際預(yù)付金額實際預(yù)付金額入賬。入賬。 3.3.2預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”，賬務(wù)處理賬務(wù)處理 預(yù)付賬款核算舉例預(yù)付賬款核算舉例預(yù)付賬款預(yù)付賬款(Prepayments)賬戶賬戶 該賬戶反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)算情況，其該賬戶反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)算情況，其借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款，貸方登借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表貨款數(shù)和

19、退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款。示企業(yè)預(yù)付的貨款。 該賬戶按該賬戶按供應(yīng)單位名稱供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單設(shè)可以不單設(shè)“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”賬戶，將企業(yè)的預(yù)付款項并入賬戶，將企業(yè)的預(yù)付款項并入“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”賬戶核算。賬戶核算。預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 預(yù)付貨款時，預(yù)付貨款時，借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到預(yù)付款采購的貨物時，收到預(yù)付款采購的貨物時，借：在途物資借：在途物資 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款時，補(bǔ)付貨

20、款時，借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 退回多余預(yù)付款時，退回多余預(yù)付款時，做補(bǔ)付的反分錄。做補(bǔ)付的反分錄。 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)預(yù)付款不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)預(yù)付款不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)或因供貨單位撤銷等原因無望再收到所購貨物時，或因供貨單位撤銷等原因無望再收到所購貨物時， 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款例題 甲公司向乙公司采購材料甲公司向乙公司采購材料5000公斤，公斤，單價單價10元，所需支付的款項總額元，所需支付的款項總額50000元。元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款

21、的50%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。 要求：編制甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理。要求：編制甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理。3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 3.4.1其他應(yīng)收款概述其他應(yīng)收款概述 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。預(yù)付款項以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。 其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容（其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容（P43） 3.4.2其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” 備用金的賬務(wù)處理備用金的賬務(wù)處理 其他應(yīng)收款核算舉例（其他應(yīng)收款核算舉例（P44）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款(Oth

22、er Receivables)賬戶賬戶 反映其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，反映其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借方。余額一般在借方。 該賬戶按各種應(yīng)收、暫付項目分類，該賬戶按各種應(yīng)收、暫付項目分類，并按每項應(yīng)收款的不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬并按每項應(yīng)收款的不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。戶，進(jìn)行明細(xì)核算。備用金的賬務(wù)處理備用金的賬務(wù)處理 核定備用金定額時，核定備用金定額時，借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 經(jīng)審核報銷時，經(jīng)審核報銷時，借：管理費用等借：管理費用等 貸：庫存

23、現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 取消定額備用金制度時，取消定額備用金制度時， 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-備用金備用金注意注意1： 如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)比較多，也可以但須設(shè)如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)比較多，也可以但須設(shè)置置“備用金備用金”總賬賬戶進(jìn)行核算，并按領(lǐng)取備用金的單總賬賬戶進(jìn)行核算，并按領(lǐng)取備用金的單位或職工進(jìn)行明細(xì)核算。位或職工進(jìn)行明細(xì)核算。注意注意2：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。3.5應(yīng)收款項減值的核

24、算應(yīng)收款項減值的核算 3.5.1壞賬損失及其確認(rèn)壞賬損失及其確認(rèn) 無法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收款項無法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收款項稱作稱作壞賬壞賬(bad debt) 。由于發(fā)生壞賬而造成的損。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為失稱為壞賬損失壞賬損失(loss from bad debts)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了定期或者至少于每年年度終了，對，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備。發(fā)生的壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備。 壞賬確認(rèn)條件壞賬確認(rèn)條件 （P45） 3.5.2壞賬損失的核算壞賬損失的核算 企業(yè)會

25、計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于確認(rèn)的壞賬損規(guī)定，對于確認(rèn)的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)采用失，企業(yè)應(yīng)采用備抵法備抵法進(jìn)行會計核算。進(jìn)行會計核算。 3.5應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)收款項減值的核算 備抵法備抵法(allowance method)是指采用一定的是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，形成壞方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 備抵法下，應(yīng)設(shè)置賬戶備抵法下，應(yīng)設(shè)置賬戶“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，“資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失” 壞賬準(zhǔn)備的計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法；

26、壞賬準(zhǔn)備的計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法。賬齡分析法；銷貨百分比法。壞賬準(zhǔn)備的計提方壞賬準(zhǔn)備的計提方法一經(jīng)確定，不得任意變更。法一經(jīng)確定，不得任意變更。 備抵法下，備抵法下，壞賬準(zhǔn)備的計算壞賬準(zhǔn)備的計算（P45） 備抵法的賬務(wù)處理備抵法的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備賬戶壞賬準(zhǔn)備賬戶(Provision For Bad Debts) 資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)收賬款的抵減賬戶，借方登資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)收賬款的抵減賬戶，借方登記壞賬準(zhǔn)備的減少，貸方登記壞賬準(zhǔn)備的增加，記壞賬準(zhǔn)備的減少，貸方登記壞賬準(zhǔn)備的增加，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。 T型賬戶：型賬戶：