中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第4章 存貨

1、 第四章第四章 存貨存貨本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握存貨的確認(rèn)條件；）掌握存貨的確認(rèn)條件；（2 2）掌握存貨初始計(jì)量的核算；）掌握存貨初始計(jì)量的核算；（3 3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（4 4）掌握存貨期末計(jì)量的核算。）掌握存貨期末計(jì)量的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料

2、、物料等物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品等以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后出售的原料等。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 企業(yè)在確認(rèn)存貨時(shí)，必須在符合存貨定義的前提下，同時(shí)滿足以下列兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量第一節(jié)第一節(jié) 概述概述三、存貨的分類三、存貨的分類（一）存貨按照經(jīng)濟(jì)用途分類1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品

3、4、產(chǎn)成品5、商品6 6、周轉(zhuǎn)材料、周轉(zhuǎn)材料第一節(jié)第一節(jié) 概述概述三、存貨的分類三、存貨的分類（二）存貨按照存放地點(diǎn)分類1、在途存貨2、在庫(kù)存貨3、在制存貨4、在售存貨第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 三、存貨的分類三、存貨的分類 此外，存貨還可以按照取得方式不同，分為外購(gòu)存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性交換取得的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 存貨的初始計(jì)量初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。 存貨的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得存貨的存貨的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，存貨實(shí)際成本

4、包括實(shí)際成本為基礎(chǔ)，存貨實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量一、外購(gòu)存貨一、外購(gòu)存貨（一）外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指企是指企業(yè)貨物從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全業(yè)貨物從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量（一）外購(gòu)存貨的成本購(gòu)買價(jià)款，是指企業(yè)所購(gòu)貨物發(fā)票賬單上列指企業(yè)所購(gòu)貨物發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但

5、不包括按規(guī)定可予以抵扣的增明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可予以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)進(jìn)口貨物的關(guān)稅和購(gòu)買、指企業(yè)進(jìn)口貨物的關(guān)稅和購(gòu)買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等額等。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，是指存貨采購(gòu)過(guò)程中除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，包括存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)包括存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入

6、庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等選整理費(fèi)用等。 這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常可按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格的比例進(jìn)行分配。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量對(duì)于在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的貨物短缺、毀損等，應(yīng)區(qū)別不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）屬于合理的途中損耗，計(jì)入采購(gòu)成本屬于合理的途中損耗，計(jì)入采購(gòu)成本，作為“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”處理。（2）尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，查明原因

7、按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入管理費(fèi)用。（3）應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本。（4）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，進(jìn)行核算，查明原因按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 需要說(shuō)明的是，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)在實(shí)務(wù)中，企

8、業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂w集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對(duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未對(duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。期銷售費(fèi)用。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 （

9、二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理存貨的日常核算，可以按實(shí)際成本實(shí)際成本核算，也可以按按計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本核算。本部分主要以原材料存貨為例，分別介紹原材料按實(shí)際成本日常核算和按計(jì)劃成本日常核算的具體處理。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量1、原材料按實(shí)際成本日常核算的會(huì)計(jì)處理 原材料在按實(shí)際成本核算下，主要通過(guò)設(shè)置“在途物資在途物資”、“原材料原材料”等科目進(jìn)行核算。 由于外購(gòu)材料的采購(gòu)遠(yuǎn)近不同、貨款結(jié)算方式不同，會(huì)造成材料驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算不能同步完材料驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算不能同步完成成。因此，應(yīng)根據(jù)具體情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量由于外購(gòu)材料的采購(gòu)遠(yuǎn)近不同

10、、貨款結(jié)算方式不同，會(huì)造成材料驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算不能同步完成。因此，應(yīng)根據(jù)具體情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。n 收料、付款或承兌匯票同時(shí)完成收料、付款或承兌匯票同時(shí)完成n 先付款或承兌匯票、后收料先付款或承兌匯票、后收料n 先收料、后付款先收料、后付款n 采用預(yù)付款方式購(gòu)入材料采用預(yù)付款方式購(gòu)入材料（1）收料、付款或承兌匯票同時(shí)完成【例4-1】甲企業(yè)購(gòu)入甲原材料一批，價(jià)款25 000元，增值稅稅額4 250元，開出支票付訖，材料驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料 25 00025 000 應(yīng)應(yīng)交稅金交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 2504 250 貸貸：銀

11、行存款：銀行存款 29 25029 250（2）先付款或承兌匯票、后收料【例4-2】甲企業(yè)購(gòu)入甲原材料一批，價(jià)款50 000元，增值稅稅額8 500元。接銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無(wú)誤支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：付款時(shí)：借借：在途物資：在途物資 50 00050 000 應(yīng)應(yīng)交稅金交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 5008 500 貸貸：銀行存款：銀行存款 58 50058 500收料時(shí)收料時(shí)：借借：原材料：原材料 50 50 000000 貸貸：在途物資：在途物資 50 00050 000(3)先收料、后付款【例4-3】2010年5月5日，甲企業(yè)購(gòu)

12、入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等憑證尚未收到。月末，該批貨物結(jié)算憑證仍未收到，倉(cāng)庫(kù)對(duì)該批材料估價(jià)39 000元入賬。6月4日，結(jié)算憑證收到，材料價(jià)款40 000元，增值稅稅額6 800元，貨款通過(guò)銀行支付。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 5月5日，材料入庫(kù)，暫不作會(huì)計(jì)處理。 5月末，按暫估價(jià)入賬：借：原材料 39 000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 39 000 6月1日，編制金額相同借貸方向相反分錄沖回：借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 39 000 貸：原材料 39 000 6月4日，收到結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)：借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸

13、：銀行存款 46 800（4）采用預(yù)付款方式購(gòu)入材料【例4-4】2010年10月5日，甲企業(yè)向乙公司預(yù)付貨款60 000元，財(cái)入一批原材料。10月24日，收到預(yù)購(gòu)材料并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50 000元，增值稅8 500元，差額1 500元由乙公司通過(guò)銀行劃回，尚未接到銀行通知。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 10 10月月5 5日預(yù)付貨款：日預(yù)付貨款：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-乙公司乙公司 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000 10 10月月2424日材料入庫(kù)：日材料入庫(kù)：借：原材料借：原材料 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

14、（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 5008 500 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-乙公司乙公司 58 50058 5002、原材料按計(jì)劃成本日常核算的會(huì)計(jì)處理原材料在按計(jì)劃成本核算下，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”、和、和“材料成本差異材料成本差異”等科目進(jìn)行核算?！安牧喜少?gòu)材料采購(gòu)”科目科目，主要核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。借方登記支付或承付的材料實(shí)際采購(gòu)成本和期末結(jié)支付或承付的材料實(shí)際采購(gòu)成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)材料的節(jié)約差異轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)材料的節(jié)約差異；貸方登記轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款或已承兌商業(yè)匯票，并驗(yàn)轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款或已承兌商業(yè)匯票，并驗(yàn)收入庫(kù)的材料計(jì)劃

15、成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)材料的超支收入庫(kù)的材料計(jì)劃成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)材料的超支差異差異。期末余額在借方，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 “材料成本差異材料成本差異”科目，核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支額）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異支額）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異； 貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃

16、成本的差異（節(jié)約額）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異約額）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。 期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支額）本大于計(jì)劃成本的差異（超支額）；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額）差異（節(jié)約額）。 本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。（1）企業(yè)購(gòu)入原材料收到發(fā)票賬單時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款

17、”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目?！纠?-5】 2010年5月2日乙企業(yè)購(gòu)入A材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40000元，增值稅額6 800元，運(yùn)費(fèi)200元，均以銀行存款支付。乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：材料采購(gòu)-A材料 40 200 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 47 000（2）月末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本借記“原材料”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的

18、差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記“材料采購(gòu)”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目?！纠?-6】2010年5月末丙企業(yè)將外購(gòu)收料憑證匯總，已付款或已承兌商業(yè)匯票的收料憑證58張，其實(shí)際成本共計(jì)320 000元，計(jì)劃成本計(jì)316 000元。未收到發(fā)票賬單的收料憑證共計(jì)10張，暫估價(jià)匯總金額共計(jì)54 000元。丙企業(yè)的賬

19、務(wù)處理如下：月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款或已承兌商業(yè)匯票入庫(kù)材料成本及差異： 借：原材料 316 000 材料成本差異 4 000 貸：材料采購(gòu) 320 000對(duì)于未付款但入庫(kù)材料，按暫估價(jià)入賬： 借：原材料 54 000 貸：應(yīng)付賬款 54 000注：下月初用相反分錄沖回，即： 借：原材料 54 000 貸：應(yīng)付賬款 54 000二、自制存貨二、自制存貨(一)自制存貨的成本 企業(yè)自制的存貨的成本主要由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。采購(gòu)成本是由所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來(lái)的。因此，自制存貨的重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本。 存貨加工成本，是指存貨制造過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨

20、的過(guò)程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本。因此，加工成本不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來(lái)的價(jià)值。 在加工成本中，直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬；制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 企業(yè)在確定存貨成本時(shí)必須注意，發(fā)生下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： (1)非正常消耗的直

21、接材料、直接人工及制造費(fèi)用、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，就應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。 (3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得

22、計(jì)入存貨成本。 （二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自制完工并驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，應(yīng)按照確定的實(shí)際成本借記“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。三、委托加工存貨三、委托加工存貨委托加工存貨成本，通常應(yīng)包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。對(duì)于需要繳納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托對(duì)于需要繳納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅加工方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：1、凡加工委托存貨收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”或“就會(huì)賬款”等科目

23、。2、凡加工委托存貨收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，不計(jì)入加工物資成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金”科目借方，待以后銷售時(shí)抵扣。委托加工存貨在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。四、其他方式取得存貨的成本四、其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、存貨盤盈以及通過(guò)提供勞務(wù)取得等。 （一）投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值

24、作為其入賬價(jià)值。 （二）盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 （三）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨 通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量一、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法一、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨

25、的成本，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 （一）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本，保證存貨成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近

26、購(gòu)貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。但采用該方法，有時(shí)要對(duì)同一批發(fā)出存貨采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單價(jià)計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣，登記的賬面上也會(huì)增加欄次，會(huì)加大核算工作量。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 （二）月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法； 采用月末一次加權(quán)平均法，由于只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本并計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出和結(jié)存存貨成本，因而減輕日常核算工作量；但該方法無(wú)法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本，不利于加強(qiáng)存貨管理。

27、第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 （三）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 該方法與月末一次加權(quán)平均法在計(jì)算上相類似，只是每該方法與月末一次加權(quán)平均法在計(jì)算上相類似，只是每次計(jì)算加權(quán)平均單位成本的范圍有區(qū)別，計(jì)算原理一樣。次計(jì)算加權(quán)平均單位成本的范圍有區(qū)別，計(jì)算原理一樣。 采用移動(dòng)加權(quán)平均法，能將存貨的計(jì)價(jià)和明細(xì)賬的登記分散在平時(shí)進(jìn)行，既能減輕期末核算工作量，又能隨時(shí)掌握發(fā)出和結(jié)存存貨成本信息，便于加強(qiáng)存貨管理；但采用這種方法，每次

28、購(gòu)進(jìn)就需要計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)比較頻繁的企業(yè)采用。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 （四）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。 由于采用這種方法，要求各批發(fā)出存貨能夠逐一辨認(rèn)所屬的購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，因此要求企業(yè)對(duì)每一存貨的品種、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等，做出詳細(xì)的記錄。 個(gè)別計(jì)價(jià)法能使成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本；但采用該方法必須具備詳細(xì)的

29、存貨收發(fā)存記錄，日常核算繁瑣，核算工作量較大。 個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入主要適用于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)等存貨的計(jì)價(jià)?；蛑圃斓拇尕浺约疤峁┑膭趧?wù)等存貨的計(jì)價(jià)。在實(shí)際工作中，越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且該方法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料1、原材料按實(shí)際成本日常核算下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的處理在原材料按實(shí)際成本核算下，財(cái)會(huì)部門應(yīng)在月末按照原材料領(lǐng)用的生產(chǎn)單位、部門，分配原材料費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)分配的原材料費(fèi)用時(shí)

30、，應(yīng)根據(jù)各生產(chǎn)單位、部門耗用的數(shù)量和前述發(fā)出存貨計(jì)量方法，計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料2、原材料按計(jì)劃成本日常核算下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的處理在原材料按計(jì)劃成本核算下，財(cái)會(huì)部門應(yīng)在月末按照原材料領(lǐng)用的生產(chǎn)單位、部門，分配原材料費(fèi)用。在分配時(shí)，應(yīng)根據(jù)各生產(chǎn)單位、部門耗用的數(shù)量和原材料計(jì)劃單位成本，計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料計(jì)劃成本；同時(shí)，計(jì)算發(fā)出原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾瑢l(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 （三）在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品和原材料 企業(yè)在建工程領(lǐng)用庫(kù)

31、存商品，應(yīng)按庫(kù)存商品成本結(jié)轉(zhuǎn)；但從稅法的角度，如果領(lǐng)用的庫(kù)存商品是用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，應(yīng)視同銷售，按照庫(kù)存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。領(lǐng)用庫(kù)存商品時(shí)，按其賬面價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，按其賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存商品”科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 （二）銷售庫(kù)存商品和原材料 企業(yè)對(duì)外銷售庫(kù)存商品，除應(yīng)將取得的收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理外，還應(yīng)當(dāng)將已售商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 如果企業(yè)的商品、產(chǎn)成品存貨采用按實(shí)際成本進(jìn)如果企業(yè)的商品、產(chǎn)成品存貨采用

32、按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平行日常核算的，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定已均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定已銷售商品的實(shí)際成本。銷售商品的實(shí)際成本。 如果企業(yè)的商品、產(chǎn)成品存貨采用按計(jì)劃成本進(jìn)如果企業(yè)的商品、產(chǎn)成品存貨采用按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，還應(yīng)計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將行日常核算的，還應(yīng)計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將已售商品、產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。已售商品、產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第四節(jié)第四節(jié) 期末存貨的計(jì)量期末存貨的計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰

33、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、可變現(xiàn)凈值的含義二、可變現(xiàn)凈值的含義 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （一）可變現(xiàn)凈值的基本特征（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征1 1確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng)進(jìn)行日?；顒?dòng)2 2可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。量，而不是

34、存貨的售價(jià)或合同價(jià)。3 3不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 （1 1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。額。 （2 2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至

35、完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。費(fèi)后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品如產(chǎn)品或商品

36、的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。料、生產(chǎn)成本資料等。三、存貨期末計(jì)量的具體方法三、存貨期末計(jì)量的具體方法（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定n 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。n 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。n 沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)

37、凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。n 用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。 可變現(xiàn)凈值中可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià)的確定方法的確定方法有合同有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同數(shù)量?jī)?nèi) 合同價(jià)合同價(jià)超過(guò)合同數(shù)量超過(guò)合同數(shù)量 一般市場(chǎng)價(jià)一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同無(wú)合同一般市場(chǎng)價(jià)一般市場(chǎng)價(jià)( (二二) )材料存貨的期末計(jì)量材料存貨的期末計(jì)量 1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值？（1）存貨成本 100，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20存貨賬面余額100存貨的賬面價(jià)值=100-20=80 （2）固定資產(chǎn)原價(jià)100，累計(jì)折舊 20，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10固定資產(chǎn)賬面余額100固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80固定