審計(jì)學(xué)第六章

1、12 1、內(nèi)部牽制階段：為提供有效的組織與經(jīng)營，、內(nèi)部牽制階段：為提供有效的組織與經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法來務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流并防止錯(cuò)誤和其他非法來務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程，主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制程，主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行交叉檢查任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行交叉檢查或交叉控制或交叉控制 四項(xiàng)牽制：實(shí)物牽制；物理牽制；分權(quán)牽制；簿四項(xiàng)牽制：實(shí)物牽制；物理牽制；分權(quán)牽制；簿記牽制記牽制 五種不相容職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦；會(huì)計(jì)記五種不相容職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦；會(huì)計(jì)記錄；財(cái)產(chǎn)保管；稽核錄；財(cái)產(chǎn)保管；稽核 2、內(nèi)部控制制度階

2、段、內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)世紀(jì)30年代）分會(huì)計(jì)年代）分會(huì)計(jì)控制和管理控制控制和管理控制 3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：1988年年3控制環(huán)境：對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大控制環(huán)境：對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。如管理理念和經(jīng)影響的一組因素的統(tǒng)稱。如管理理念和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、管理控制方營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策等。法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)：公司為匯總、分析、分類、記錄、會(huì)計(jì)系統(tǒng)：公司為匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄，如預(yù)先報(bào)告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄，如預(yù)先編號(hào)、業(yè)務(wù)復(fù)核等。編號(hào)、業(yè)務(wù)

3、復(fù)核等?？刂瞥绦颍簽楹侠肀ＷC公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立控制程序：為合理保證公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。如適當(dāng)授權(quán)、職責(zé)分離、的政策和程序。如適當(dāng)授權(quán)、職責(zé)分離、憑證和記錄的實(shí)物控制、業(yè)務(wù)獨(dú)立檢查等。憑證和記錄的實(shí)物控制、業(yè)務(wù)獨(dú)立檢查等。4l4、內(nèi)部控制整體框架階段、內(nèi)部控制整體框架階段控制環(huán)境：對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、控制環(huán)境：對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，如管程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，如管理理念、組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、權(quán)利和理理念、組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、權(quán)利和責(zé)任劃分。責(zé)任劃分。l監(jiān)控：評(píng)估內(nèi)控運(yùn)行質(zhì)量的過程。如各種監(jiān)控：評(píng)估內(nèi)控運(yùn)行質(zhì)量的過程。如各種管理

4、控制方法和內(nèi)部審計(jì)管理控制方法和內(nèi)部審計(jì)l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：確認(rèn)和分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：確認(rèn)和分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的過程。的過程。5l信息和溝通：企業(yè)通過某種方式，在一定信息和溝通：企業(yè)通過某種方式，在一定時(shí)間內(nèi)獲得并傳達(dá)相關(guān)信息給相關(guān)人員，時(shí)間內(nèi)獲得并傳達(dá)相關(guān)信息給相關(guān)人員，以確保員工能履行其職責(zé)。以確保員工能履行其職責(zé)。l控制活動(dòng)：幫助管理當(dāng)局確保有關(guān)經(jīng)營指控制活動(dòng)：幫助管理當(dāng)局確保有關(guān)經(jīng)營指導(dǎo)方針得以落實(shí)的政策和程序，如審批、導(dǎo)方針得以落實(shí)的政策和程序，如審批、授權(quán)、核實(shí)查證、對(duì)賬、檢查、資產(chǎn)安全、授權(quán)、核實(shí)查證、對(duì)賬、檢查、資產(chǎn)安全、責(zé)權(quán)分離等活動(dòng)。責(zé)權(quán)分離等活動(dòng)。l內(nèi)部控制整體框架：

5、為達(dá)到業(yè)務(wù)的有效性內(nèi)部控制整體框架：為達(dá)到業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法律和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法律和規(guī)章的遵從性等三個(gè)方面的目的，旨在和規(guī)章的遵從性等三個(gè)方面的目的，旨在提供合理的保證，而由單位的董事會(huì)、經(jīng)提供合理的保證，而由單位的董事會(huì)、經(jīng)營者及其他成員實(shí)施的一種過程。營者及其他成員實(shí)施的一種過程。6二、內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)二、內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制的概念（一）內(nèi)部控制的概念 國際審計(jì)準(zhǔn)則的定義：國際審計(jì)準(zhǔn)則的定義：（internal controls），），是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循

6、管的方式實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定和實(shí)施的制定和實(shí)施的。7 我國審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：我國審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的整而制定和實(shí)

7、施的。 內(nèi)部控制最初的表現(xiàn)形式主要是內(nèi)部控制最初的表現(xiàn)形式主要是?，F(xiàn)逐漸發(fā)展成為由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)?，F(xiàn)逐漸發(fā)展成為由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等構(gòu)成的分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等構(gòu)成的（internal control system）。）。8（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）內(nèi)部控制的目標(biāo) 建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的的。 審計(jì)人員關(guān)心、研究與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，只審計(jì)人員關(guān)心、研究與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，只是為了在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下是為了在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下。是為了確定在哪些方面可是為了確定在哪些方面可以信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，在哪些方以信賴被審計(jì)單位的

8、內(nèi)部控制，在哪些方面不應(yīng)信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而應(yīng)面不應(yīng)信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便當(dāng)實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便。9 被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制，被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制，主要是為了實(shí)現(xiàn)下列主要是為了實(shí)現(xiàn)下列：（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整）保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整（3）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊（4）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。10 與與有關(guān)的內(nèi)部控制，其設(shè)計(jì)和有關(guān)的內(nèi)部控制，其設(shè)計(jì)和運(yùn)行一般應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo)：運(yùn)行一般應(yīng)

9、當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo)：1保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。要求。3保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。1112 （一）組織結(jié)構(gòu)（一）組織結(jié)構(gòu) （二）崗位責(zé)任（二）崗位責(zé)任 （三）業(yè)務(wù)流程（三）業(yè)務(wù)流程 （四）處理手續(xù)（四）處理

10、手續(xù) （五）業(yè)務(wù)記錄（五）業(yè)務(wù)記錄 （六）檢查標(biāo)準(zhǔn)（六）檢查標(biāo)準(zhǔn) （七）人員素質(zhì)（七）人員素質(zhì) （八）內(nèi)部審計(jì)（八）內(nèi)部審計(jì)13二、內(nèi)部控制的分類二、內(nèi)部控制的分類（一）內(nèi)部控制按要素分類（一）內(nèi)部控制按要素分類 三大要素：三大要素：（二）內(nèi)部控制按工作內(nèi)容分類（二）內(nèi)部控制按工作內(nèi)容分類14是指為保證經(jīng)營決策正確、有效地貫是指為保證經(jīng)營決策正確、有效地貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而制定和實(shí)施的有關(guān)制定和實(shí)施的有關(guān)方方面的政策與程序。面的政策與程序。是指為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保是指為保護(hù)財(cái)產(chǎn)

11、物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)信息的正確真實(shí)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)證會(huì)計(jì)信息的正確真實(shí)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效而制定和實(shí)施的有關(guān)的合法有效而制定和實(shí)施的有關(guān)的政策與程序。的政策與程序。15（三）內(nèi)部控制按控制目標(biāo)分類（三）內(nèi)部控制按控制目標(biāo)分類1財(cái)產(chǎn)物資控制財(cái)產(chǎn)物資控制2會(huì)計(jì)資料控制會(huì)計(jì)資料控制3經(jīng)營決策控制經(jīng)營決策控制4經(jīng)濟(jì)效益控制經(jīng)濟(jì)效益控制（四）內(nèi)部控制按控制方式分類（四）內(nèi)部控制按控制方式分類1預(yù)防性控制預(yù)防性控制2察覺性控制察覺性控制16三、內(nèi)部控制要素三、內(nèi)部控制要素（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的大影響的的統(tǒng)稱。的統(tǒng)稱。

12、 控制環(huán)境的好壞控制環(huán)境的好壞到被審計(jì)單位特到被審計(jì)單位特定定。 通常，與控制環(huán)境有關(guān)的通常，與控制環(huán)境有關(guān)的包括：包括：171經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格在建立一個(gè)有利的控制環(huán)在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著境中起著的作用。的作用。 極大影響控制環(huán)境的方面：極大影響控制環(huán)境的方面：（1）管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制）管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度營目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度（3）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取

13、的行動(dòng)。所采取的行動(dòng)。182組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)的劃分方法組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)的劃分方法 組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)的整體框架。營活動(dòng)的整體框架。 設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。的內(nèi)部控制環(huán)境。 組織結(jié)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)的一般包括：組織單位的一般包括：組織單位的存在形式和性質(zhì)；各個(gè)組成部分的管理、存在形式和性質(zhì)；各個(gè)組成部分的管理、經(jīng)營職能；隸屬關(guān)系和報(bào)告程序；組織經(jīng)營職能；隸屬關(guān)系和報(bào)告程序；組織內(nèi)部職責(zé)和權(quán)利的劃分方式。內(nèi)部職責(zé)和權(quán)利的劃分方式。193控制系統(tǒng)控制系統(tǒng) 控制系統(tǒng)指管理當(dāng)局制定和實(shí)

14、施的各種控制系統(tǒng)指管理當(dāng)局制定和實(shí)施的各種管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)職能、人事聘管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)職能、人事聘用政策與實(shí)務(wù)等。用政策與實(shí)務(wù)等。是管理當(dāng)局對(duì)其他人的授是管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)企業(yè)的活權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的方法的總稱，包括經(jīng)營計(jì)動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的方法的總稱，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)等。等。20（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)（制度）（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)（制度） 會(huì)計(jì)系統(tǒng)（制度）是指被審計(jì)單位用于確會(huì)計(jì)系統(tǒng)（制度）是指被審計(jì)單位用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其交易和事項(xiàng)的財(cái)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息系

15、統(tǒng)。務(wù)信息系統(tǒng)。應(yīng)能達(dá)到以下應(yīng)能達(dá)到以下：1確認(rèn)并記錄一切真實(shí)的交易和事項(xiàng)；確認(rèn)并記錄一切真實(shí)的交易和事項(xiàng)；2及時(shí)對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾皶r(shí)對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制?huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)；作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)；213將各項(xiàng)交易和事項(xiàng)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值將各項(xiàng)交易和事項(xiàng)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入會(huì)計(jì)報(bào)表；計(jì)價(jià)，以便列入會(huì)計(jì)報(bào)表；4確定交易和事項(xiàng)發(fā)生的日期，以便記確定交易和事項(xiàng)發(fā)生的日期，以便記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；5在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和事項(xiàng)以及披露相關(guān)內(nèi)容。以及披露相關(guān)內(nèi)容。22（三）控制程序（三）控制程序 控制程序是

16、指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了控制程序是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制實(shí)現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制環(huán)境以外的各項(xiàng)環(huán)境以外的各項(xiàng)。 控制程序可以分為以下五類：控制程序可以分為以下五類：1 保證每筆交易或每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都經(jīng)過適保證每筆交易或每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。當(dāng)授權(quán)。 授權(quán)有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。授權(quán)有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。232 是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。 主要目的：避免任何職員擔(dān)任不相容職務(wù)，

17、預(yù)防和及時(shí)主要目的：避免任何職員擔(dān)任不相容職務(wù)，預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。 不相容職務(wù)：如果由一個(gè)人或一個(gè)部門兼任，容易產(chǎn)生不相容職務(wù)：如果由一個(gè)人或一個(gè)部門兼任，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的幾項(xiàng)職責(zé)（工作）。例如：錯(cuò)誤或舞弊的幾項(xiàng)職責(zé)（工作）。例如： （1）授權(quán)與執(zhí)行；）授權(quán)與執(zhí)行； （2）執(zhí)行與審核；）執(zhí)行與審核； （3）執(zhí)行與記錄；）執(zhí)行與記錄； （4）保管與記錄）保管與記錄 （5）記錄與核對(duì)；）記錄與核對(duì)； （6）保管與清點(diǎn)；）保管與清點(diǎn)； （7）總帳與明細(xì)帳、日記帳；）總帳與明細(xì)帳、日記帳； （8）系統(tǒng)分析、程序

18、設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理、設(shè)備維護(hù)。）系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理、設(shè)備維護(hù)。243 被審計(jì)單位必須設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，被審計(jì)單位必須設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保各種交易和事項(xiàng)得以全面、完整、準(zhǔn)確以確保各種交易和事項(xiàng)得以全面、完整、準(zhǔn)確地記錄。地記錄。 對(duì)憑證的安全性、記錄的完整性進(jìn)行控制。例對(duì)憑證的安全性、記錄的完整性進(jìn)行控制。例如：如： (1)憑證經(jīng)簽名或蓋章；憑證經(jīng)簽名或蓋章； (2)憑證預(yù)先編號(hào)；憑證預(yù)先編號(hào)； (3)作廢憑證妥善保管；作廢憑證妥善保管； (4)及時(shí)編制有關(guān)憑證；及時(shí)編制有關(guān)憑證； (5)及時(shí)、完整地記錄帳戶；及時(shí)、完整地記錄帳戶； (6)定期核對(duì)。定期核對(duì)。254

19、 主要是指被審計(jì)單位對(duì)接觸、使用資產(chǎn)和記錄，主要是指被審計(jì)單位對(duì)接觸、使用資產(chǎn)和記錄，應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人員或部門不得接觸和使用資產(chǎn)與記錄，以保證員或部門不得接觸和使用資產(chǎn)與記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。資產(chǎn)和記錄的安全。 對(duì)資產(chǎn)和記錄的安全性進(jìn)行的控制。例如：對(duì)資產(chǎn)和記錄的安全性進(jìn)行的控制。例如： (1)妥善保管；妥善保管； (2)專人負(fù)責(zé)；專人負(fù)責(zé)； (3)設(shè)施良好；設(shè)施良好； (4)定期盤點(diǎn)；定期盤點(diǎn)； (5)科學(xué)管理。科學(xué)管理。 5 是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)

20、的正確性。所記錄金額估價(jià)的正確性。2627p內(nèi)部控制的重要性，表現(xiàn)在內(nèi)部控制的作用上，內(nèi)部控制的重要性，表現(xiàn)在內(nèi)部控制的作用上，是指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)生是指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。效果。 主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使2保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效效3保證國家的各項(xiàng)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行保證國家的各項(xiàng)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行4保證企業(yè)經(jīng)營決

21、策和規(guī)章制度的正確落實(shí)保證企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)5保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)28內(nèi)部控制所提供的只是一種內(nèi)部控制所提供的只是一種，這是因?yàn)閮?nèi)部，這是因?yàn)閮?nèi)部控制本身存在控制本身存在而使其具有一定的局限性。而使其具有一定的局限性。1內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行2內(nèi)部控制一般僅內(nèi)部控制一般僅而設(shè)計(jì)。而設(shè)計(jì)。3即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。解而失效。4內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而內(nèi)部控制可能因有關(guān)

22、人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。失效。5內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。壓力而失效。6內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。弱或失效。2930 對(duì)內(nèi)部控制所做的研究和評(píng)價(jià)一般分為對(duì)內(nèi)部控制所做的研究和評(píng)價(jià)一般分為：第一，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，第一，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；并作出相應(yīng)的記錄；第二，實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)第二，實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制

23、第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。31二、了解內(nèi)部控制二、了解內(nèi)部控制 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，在編制審計(jì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。 審計(jì)人員此時(shí)審計(jì)人員此時(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部被審計(jì)單位內(nèi)部控制的控制的，且，且內(nèi)部控制在內(nèi)部控制在運(yùn)行中的缺陷。運(yùn)行中的缺陷。32（一）了解內(nèi)部控制的程序（一）了解內(nèi)部控制的程序1詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相詢問被審計(jì)單位

24、有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件關(guān)內(nèi)部控制文件2檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況制的運(yùn)行情況4選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行行33（walk-through test），），也稱全程測試、了解性測試，是指在每也稱全程測試、了解性測試，是指在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或若干筆交易一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或若干筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行測試或事項(xiàng)進(jìn)行測試 目的：以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行是否目的：以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行是否與審計(jì)工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相與審計(jì)工作底稿上所描

25、述的內(nèi)部控制相一致。一致。 如果選出的交易具有代表性，那么該程如果選出的交易具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。序可作為符合性測試的一部分。34（二）了解內(nèi)部控制要素（二）了解內(nèi)部控制要素（三）內(nèi)部審計(jì)的利用（三）內(nèi)部審計(jì)的利用 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性2內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力3內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍4內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分性和適當(dāng)性5管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視

26、程度35（四）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估（四）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估 審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。 初步評(píng)估實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)初步評(píng)估實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯(cuò)報(bào)或部控制在防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。漏報(bào)中的有效性的過程。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)穩(wěn)健性原則，寧可高穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。36 當(dāng)出現(xiàn)下列情況當(dāng)出現(xiàn)下列情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)將重要賬戶或交易類別的某些或全

27、部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)：1被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效2審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估出評(píng)估3審計(jì)人員不擬進(jìn)行符合性測試審計(jì)人員不擬進(jìn)行符合性測試37 只有只有出現(xiàn)下列情況時(shí)，出現(xiàn)下列情況時(shí)，應(yīng)將控制應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：1、相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正、相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、審計(jì)人員擬進(jìn)行符合性測試。、審計(jì)人員擬進(jìn)行符合性測試。38三、內(nèi)部控制的描述三、內(nèi)部控制的描述 審計(jì)人員對(duì)調(diào)查了解到的內(nèi)部控制情況審計(jì)人員對(duì)調(diào)查了解到的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)

28、估，必須用和所做的控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，必須用適當(dāng)?shù)姆椒皶r(shí)記錄，適當(dāng)?shù)姆椒皶r(shí)記錄，作為編制和修改審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)程序的作為編制和修改審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)程序的依據(jù)。依據(jù)。 內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有，即文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問卷、流程圖和核對(duì)即文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問卷、流程圖和核對(duì)表。表。39（一）文字?jǐn)⑹觯ㄒ唬┪淖謹(jǐn)⑹?指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)際執(zhí)行情況，用敘述性文字記錄下來，際執(zhí)行情況，用敘述性文字記錄下來，形成形成。記錄控制環(huán)境、一般控制和實(shí)記錄控制環(huán)境、一般控制和實(shí)

29、物控制等方面的情況。物控制等方面的情況。 適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的中小企業(yè)。易描述的中小企業(yè)。40（二）調(diào)查問卷（二）調(diào)查問卷 也稱調(diào)查表，對(duì)業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵控制點(diǎn)也稱調(diào)查表，對(duì)業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施，由事務(wù)所預(yù)先設(shè)計(jì)成一及其控制措施，由事務(wù)所預(yù)先設(shè)計(jì)成一系列標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由被審計(jì)單位系列標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由被審計(jì)單位有關(guān)人員填寫或由審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查的有關(guān)人員填寫或由審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫，以此來了解被審計(jì)單位結(jié)果自行填寫，以此來了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否行之有效。內(nèi)部控制是否行之有效。 大多采用問答式，按調(diào)查對(duì)象分別設(shè)計(jì)

30、大多采用問答式，按調(diào)查對(duì)象分別設(shè)計(jì)是指未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)是指未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。41（三）流程圖（三）流程圖（flow chart） 指用特定的符號(hào)和圖形，將被審計(jì)單位指用特定的符號(hào)和圖形，將被審計(jì)單位內(nèi)部控制中各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理程序，內(nèi)部控制中各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理程序，以及各種文件或憑證的傳遞流程，以圖以及各種文件或憑證的傳遞流程，以圖解的形式直觀地描述出來的圖表。解的形式直觀地描述出來的圖表。 能能各項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、授各項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、授權(quán)、批準(zhǔn)和復(fù)核驗(yàn)證等內(nèi)部控制措施與權(quán)、批準(zhǔn)和復(fù)核驗(yàn)證等內(nèi)部控制措施與功能，是審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有用功能

31、，是審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有用工具。工具。4243 一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （一）健全性評(píng)價(jià)（一）健全性評(píng)價(jià) （二）有效性評(píng)價(jià)（二）有效性評(píng)價(jià) 二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用44符合性測試符合性測試一、符合性測試的對(duì)象一、符合性測試的對(duì)象 審計(jì)人員在經(jīng)過初步調(diào)查與記錄，大致審計(jì)人員在經(jīng)過初步調(diào)查與記錄，大致了解了內(nèi)部控制及相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)后，了解了內(nèi)部控制及相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)后，。 符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上來來。 符合性測試有兩個(gè)基本對(duì)象，符合性測試有兩個(gè)基本對(duì)象，。45（一）控制設(shè)計(jì)測試（一）控制設(shè)計(jì)測試 是指為了確定被審計(jì)單位內(nèi)

32、部控制政策是指為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)和程序設(shè)計(jì)、，能，能不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而進(jìn)行的測試。定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而進(jìn)行的測試。46：被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制是否符合內(nèi)被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制的基本原則，被審計(jì)單位在哪部控制的基本原則，被審計(jì)單位在哪些環(huán)節(jié)、采取何種措施進(jìn)行控制，關(guān)些環(huán)節(jié)、采取何種措施進(jìn)行控制，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否重點(diǎn)進(jìn)行了控制，所有鍵控制點(diǎn)是否重點(diǎn)進(jìn)行了控制，所有內(nèi)部控制目標(biāo)是否均已達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)是否均已達(dá)到內(nèi)控在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷和不足內(nèi)控在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷和不足，也稱為也稱為評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)

33、。47（二）控制執(zhí)行測試（二）控制執(zhí)行測試 是指為了確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政是指為了確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序，在實(shí)際工作中策和程序，在實(shí)際工作中而進(jìn)行的測試。而進(jìn)行的測試。 對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)稱為對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)稱為評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)。 測試有效性，著重查清三個(gè)問題：測試有效性，著重查清三個(gè)問題：（1）這項(xiàng)控制是如何應(yīng)用的？）這項(xiàng)控制是如何應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰來應(yīng)用？）由誰來應(yīng)用？48 一般把控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱一般把控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱為為“”（error）、）、“”（deviation）或）或“”（exception），而

34、不稱為），而不稱為“錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)” 在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員只對(duì)那些有助于防在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員只對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測試。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測試。49二、符合性測試的種類二、符合性測試的種類 審計(jì)人員可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作審計(jì)人員可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。期間執(zhí)行符合性測試。 符合性測試可分為符合性測試可分為： 在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步符合性同步符合性測試測試”及及“追加符合性測試追加符合性測試” 在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行執(zhí)

35、行“計(jì)劃符合性測試計(jì)劃符合性測試”50 例一：星星工廠檢修部的采購程序如下：檢修部的主管例一：星星工廠檢修部的采購程序如下：檢修部的主管石林，根據(jù)機(jī)器修理需要，向供貨商訂購零配件。訂貨單石林，根據(jù)機(jī)器修理需要，向供貨商訂購零配件。訂貨單一式三聯(lián)，一聯(lián)交供貨商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗(yàn)收部。一式三聯(lián)，一聯(lián)交供貨商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗(yàn)收部。收到零配件，驗(yàn)收部主管苗人風(fēng)在訂貨單上簽字，表示貨收到零配件，驗(yàn)收部主管苗人風(fēng)在訂貨單上簽字，表示貨物已經(jīng)收到，然后把該訂貨單送交財(cái)會(huì)部，以備將采購的物已經(jīng)收到，然后把該訂貨單送交財(cái)會(huì)部，以備將采購的零配件和發(fā)生的應(yīng)付賬款登記入賬。驗(yàn)收后的零配件，用零配件和發(fā)

36、生的應(yīng)付賬款登記入賬。驗(yàn)收后的零配件，用車裝運(yùn)到檢修車間的材料堆放點(diǎn)，車間的材料管理員在庫車裝運(yùn)到檢修車間的材料堆放點(diǎn)，車間的材料管理員在庫存賬上登記收到的零配件的數(shù)量。存賬上登記收到的零配件的數(shù)量。 在聯(lián)想集團(tuán)公司，每天有成百上千的員工，用工時(shí)卡打在聯(lián)想集團(tuán)公司，每天有成百上千的員工，用工時(shí)卡打卡登記工時(shí)時(shí)間。計(jì)時(shí)員每周將這些卡片收集起來，送到卡登記工時(shí)時(shí)間。計(jì)時(shí)員每周將這些卡片收集起來，送到計(jì)算機(jī)中心，在岳不群負(fù)責(zé)的計(jì)算機(jī)中心，計(jì)時(shí)卡上的數(shù)計(jì)算機(jī)中心，在岳不群負(fù)責(zé)的計(jì)算機(jī)中心，計(jì)時(shí)卡上的數(shù)據(jù)，全被輸入電腦。輸入電腦的數(shù)據(jù)，將用于核算應(yīng)付工據(jù)，全被輸入電腦。輸入電腦的數(shù)據(jù)，將用于核算應(yīng)付工資

37、、填制工資支票，用于編制人工成本分配記錄和工資日資、填制工資支票，用于編制人工成本分配記錄和工資日記賬。財(cái)務(wù)主管任我行，核對(duì)工資支票與工資日記賬，確記賬。財(cái)務(wù)主管任我行，核對(duì)工資支票與工資日記賬，確定無誤后，簽發(fā)工資支票，并將工資支票還給岳不群。岳定無誤后，簽發(fā)工資支票，并將工資支票還給岳不群。岳不群將工資支票發(fā)給相應(yīng)的員工。不群將工資支票發(fā)給相應(yīng)的員工。51 東旗公司在一名為諫壁的江南小鎮(zhèn)設(shè)立了一家東旗公司在一名為諫壁的江南小鎮(zhèn)設(shè)立了一家銷售點(diǎn)，雇用李晴為負(fù)責(zé)人。東旗公司在工商銀銷售點(diǎn)，雇用李晴為負(fù)責(zé)人。東旗公司在工商銀行諫壁分行開了一個(gè)賬戶，僅供銷售點(diǎn)支付費(fèi)用。行諫壁分行開了一個(gè)賬戶，僅供

38、銷售點(diǎn)支付費(fèi)用。要支付費(fèi)用，須由李晴和銷售點(diǎn)的會(huì)計(jì)陳琛共同要支付費(fèi)用，須由李晴和銷售點(diǎn)的會(huì)計(jì)陳琛共同簽發(fā)支票。銀行退回的作廢支票（如損壞、填寫簽發(fā)支票。銀行退回的作廢支票（如損壞、填寫不合規(guī)定），以及每月的銀行對(duì)賬單，復(fù)核銷售不合規(guī)定），以及每月的銀行對(duì)賬單，復(fù)核銷售點(diǎn)的賬目，還定期編制現(xiàn)金支出報(bào)告，送交給公點(diǎn)的賬目，還定期編制現(xiàn)金支出報(bào)告，送交給公司總部。司總部。 要求：要求： 1、列舉上述內(nèi)部控制中的弱點(diǎn)、列舉上述內(nèi)部控制中的弱點(diǎn) 2、對(duì)于每一個(gè)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，盡可能詳細(xì)地指、對(duì)于每一個(gè)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，盡可能詳細(xì)地指出它們將導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)類型出它們將導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)類型 對(duì)上述三家企業(yè)完善內(nèi)部控制，你有

39、什么建議對(duì)上述三家企業(yè)完善內(nèi)部控制，你有什么建議 52 單項(xiàng)選擇：單項(xiàng)選擇： 1、被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的目的，與會(huì)計(jì)報(bào)、被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的目的，與會(huì)計(jì)報(bào)表無關(guān)的是（表無關(guān)的是（ ）。）。 A保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行 B保護(hù)資產(chǎn)安全完整保護(hù)資產(chǎn)安全完整 C防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊 D保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整 答案：答案：A 解析：保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾解析：保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，都會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表，只有保證

40、業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)都會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表，只有保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接關(guān)系。行與會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接關(guān)系。53 2、在了解內(nèi)部控制的以下方法中，除了（、在了解內(nèi)部控制的以下方法中，除了（ ）以外，均可以用于實(shí)質(zhì)性測試。以外，均可以用于實(shí)質(zhì)性測試。 A、詢問有關(guān)人員、詢問有關(guān)人員 B、檢查有關(guān)資料、檢查有關(guān)資料 C、觀察實(shí)際情況、觀察實(shí)際情況 D、穿行測試、穿行測試 答案：答案：D 3、對(duì)于內(nèi)部控制比較簡單、比較容易描述的企、對(duì)于內(nèi)部控制比較簡單、比較容易描述的企業(yè)，適用于采用（業(yè)，適用于采用（ ）記錄內(nèi)部控制。）記錄內(nèi)部控制。 A核對(duì)表核對(duì)表 B調(diào)查表調(diào)查表 C文字表述文字表述 D流程圖流程

41、圖 答案：答案：C54 4.注冊會(huì)計(jì)師對(duì)有些會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控注冊會(huì)計(jì)師對(duì)有些會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則執(zhí)行符合性測試的種類應(yīng)為制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則執(zhí)行符合性測試的種類應(yīng)為（）。（）。A.同步控制測試同步控制測試B.追加控制測試追加控制測試C、計(jì)劃控制測試、計(jì)劃控制測試D.分析控制測試分析控制測試 答案：答案：C解析：在較低的計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，解析：在較低的計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，注冊會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行計(jì)劃控制測試。注冊會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行計(jì)劃控制測試。55 多項(xiàng)選擇題：多項(xiàng)選擇題： 1、為使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，、為使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，被審計(jì)單位應(yīng)

42、當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所有的交易或事項(xiàng)（有的交易或事項(xiàng)（ ）。）。 A處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán) B以正確的金額記帳以正確的金額記帳 C在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間記帳在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間記帳 D記錄于適當(dāng)?shù)膸粲涗浻谶m當(dāng)?shù)膸?查看答案查看答案 答案：答案：BCD56 2、注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解、注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解以后，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)估。以下情況應(yīng)以后，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)估。以下情況應(yīng)當(dāng)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)（當(dāng)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)（ ）。）。 A內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制失效 B難以對(duì)內(nèi)部控制有效性作出評(píng)價(jià)難以對(duì)內(nèi)部控制有效性作出評(píng)

43、價(jià) C擬進(jìn)行符合性測試擬進(jìn)行符合性測試 D不擬進(jìn)行符合性測試不擬進(jìn)行符合性測試 查看答案查看答案 答案：答案：ABD57 3.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解P公司的內(nèi)部控公司的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)實(shí)施的程序通常包制。了解重要內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)實(shí)施的程序通常包括（）。括（）。A、詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員，并查閱相、詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件關(guān)內(nèi)部控制文件B、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄C、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試穿行測試D、觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制、觀

44、察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況的運(yùn)行情況58 是非題是非題 1、由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與、由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好。（舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好。（ ） 答案：錯(cuò)答案：錯(cuò) 解析：內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，解析：內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，成本大于效益的，可以不設(shè)。成本大于效益的，可以不設(shè)。 2、符合性測試不是必要的審計(jì)程序，注冊會(huì)、符合性測試不是必要的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試，或如何進(jìn)行符合性測試。符合性測試，或如何進(jìn)行符

45、合性測試。 答案：對(duì)答案：對(duì) 59 3、注冊會(huì)計(jì)師的設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控、注冊會(huì)計(jì)師的設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解內(nèi)部控制。（制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解內(nèi)部控制。（ ） 答案：對(duì)答案：對(duì) 解析：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，越需要收集更多的證據(jù)解析：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，越需要收集更多的證據(jù)證實(shí)內(nèi)部控制確實(shí)是低風(fēng)險(xiǎn)。證實(shí)內(nèi)部控制確實(shí)是低風(fēng)險(xiǎn)。 4、一般說來，編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，也要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)、一般說來，編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，也要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目各個(gè)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解。（表項(xiàng)目各個(gè)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解。（ ） 答案：錯(cuò)答案：錯(cuò) 解析：每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表

46、項(xiàng)目各個(gè)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)只需在解析：每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目各個(gè)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)只需在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行了解。編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行了解。60 5、為了清晰、明確地記錄內(nèi)部控制，便于、為了清晰、明確地記錄內(nèi)部控制，便于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，注冊會(huì)計(jì)師不得同對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，注冊會(huì)計(jì)師不得同時(shí)使用各種不同的方法記錄內(nèi)部控制。時(shí)使用各種不同的方法記錄內(nèi)部控制。 答案：錯(cuò)答案：錯(cuò) 解析：注冊會(huì)計(jì)師可以使用不同的方解析：注冊會(huì)計(jì)師可以使用不同的方法記錄內(nèi)部控制，各用所長。法記錄內(nèi)部控制，各用所長。 61 6、注冊會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)、注冊會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測試施符合性測試,以將控

47、制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。水平。 （）（） 答案：答案：解析：解析： 注冊會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測試應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測試,以將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為以將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為計(jì)劃估計(jì)水平。計(jì)劃估計(jì)水平。62 案例案例 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和和B注冊會(huì)計(jì)師接受委派，注冊會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲股份有限公司對(duì)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司以下簡稱甲公司)2002年度年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司采用手工記賬。會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司采用手工記賬。A和和B注冊會(huì)計(jì)師于注冊會(huì)計(jì)師于2002年年11月初對(duì)甲公司的內(nèi)部控月初對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)

48、行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三留存，第三.四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員X登記產(chǎn)成品登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬?？傎~和明細(xì)賬。63 （2）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)