費用的歸集和分配

1、第三章 費用的歸集和分配【本章教學(xué)目的】：（1）掌握原材料費用、燃料、動力費用的歸集對象的確定和多種產(chǎn)品共同耗用二種材料費用的具體分配方法；（2）掌握應(yīng)付職工薪酬的組成內(nèi)容，明確職工薪酬中計時工資、計件工資的計算方法，能根據(jù)結(jié)算表和分配表進(jìn)行會計處理。各種費用分類的作用；（3）掌握折舊費用、保險費、報刊費、利息費等相關(guān)費用分配表編制和記賬憑證的填制以及成本明細(xì)賬的登記方法。（4）掌握基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本和制造費用等基本成本計算賬戶總賬和明細(xì)賬戶的設(shè)置方法和結(jié)構(gòu)?！颈菊陆虒W(xué)重點】：（1）原材料、燃料、動力費用的分配方法及會計分錄； (2) 工資結(jié)算表、其他費用分配表的編制；（3）產(chǎn)品成本核

2、算程序。（4）生產(chǎn)成本、制造費用賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)?！颈菊陆虒W(xué)難點】：（1）定額消耗量、定額比例法；（2）記賬憑證的填制和明細(xì)賬的登記（3）核算程序先后過程的理解（4）成本賬戶明細(xì)賬戶的設(shè)置【本章內(nèi)容簡介】：本章及下一章按照成本核算的一般程序，詳細(xì)、系統(tǒng)地講述各項要素費用、預(yù)付費用和預(yù)提費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失和停工損失等的分配、歸集的程序和方法。實際上講述的是各種類型企業(yè)都適用的成本核算的基本原理，因而非常重要。第一節(jié) 各項要素費用的分配（一）【教學(xué)目的】: 掌握原材料費用的歸集對象的確定和多種產(chǎn)品共同耗用二種材料費用的具體分配方法?！窘虒W(xué)重點】: 原材料費用的分配。【教學(xué)難點】

3、：定額消耗量、定額比例法?！菊n堂類型】：理論課【教學(xué)過程】：一、材料費用的歸集和分配核算：材料：企業(yè)通過采購或其他方式取得的，用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料及主要材料，以及取得的供生產(chǎn)使用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料、修理用備件、燃料和外夠半成品等。（一）原材料費用分配對象的確定：一般按照用途、部門和受益對象來分配的。具體如下：基本生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的計入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相關(guān)的明細(xì)賬的“直接材料”成本項目；輔助車間由產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān)的計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬；用于維護(hù)設(shè)備等發(fā)生的計入“制造費用”，最后分配計入成本賬戶；銷售或管理等部門領(lǐng)用的計入“營業(yè)費用”“管理費用”等賬戶。（二）計

4、入成本的方法：1、原材料費用直接計入產(chǎn)品成本的核算：原材料費用被一種產(chǎn)品耗用：根據(jù)領(lǐng)退料憑證登記“原材料發(fā)出匯總表”，根據(jù)此表登記有關(guān)成本計算單的生產(chǎn)成本及其所屬的明細(xì)賬中的“直接材料”項目。2、原材料費用間接計入產(chǎn)品成本的核算：幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，需要分配計入“直接材料”項目。（1）分配標(biāo)準(zhǔn)：一般可以按照產(chǎn)品的重量、體積等進(jìn)行分配（如：鑄鐵件、木器廠等）。當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)的資料不宜取得時，或消耗定額的資料比較準(zhǔn)確，可以選用以下兩種分配標(biāo)準(zhǔn)：定額消耗量比例法定額費用（成本）比例法（2）方法：A、定額消耗量比例法：（1）概念：消耗定額：單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量：一定產(chǎn)量下按照消耗定額

5、計算的可以消耗的數(shù)量。（費用定額或定額費用則是消耗定額或定額消耗量的貨幣表現(xiàn)）（2）計算程序：a、某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額b、原材料定額消耗總量=（某種產(chǎn)品產(chǎn)量×單位消耗定額）c、原材料費用的分配率=應(yīng)分配的原材料費用/原材料定額消耗總量d、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=a×c例如：P/35另例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為：400件、600件、200件，共同耗用A材料費用46400元，三種產(chǎn)品的單位消耗定額分別為20公斤、15公斤、60公斤，據(jù)此分配A材料費用如下：原材料定額消耗總量=400×20+600

6、×15+200×60 =29000（公斤）原材料費用分配率=46400/29000=1.6（元/公斤）各種產(chǎn)品的費用：甲=400×20×1.6=12800（元）乙=600×15×1.6=14400（元）丙=200×60×1.6=19200（元）B、定額成本比例法：（1）以原材料的定額成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用的方法。（2）計算程序a、某種產(chǎn)品某種材料定額費用=該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費用定額=該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位該種材料消耗定額×該種材料計劃單價b、原材料定額成本總額

7、=各種產(chǎn)品各種材料定額費用c、材料費用分配率=應(yīng)分配的原材料費用/bd、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=該產(chǎn)品各種原材料費用之和×c如上例：每公斤材料單價為1.28元/公斤，則：b=400×20×1.28+600×15×1.28+200×60×1.28=37120元c=46400/37120=1.25d：400×20×1.28×1.25=12800元 600×15×1.28×1.25=14400元 200×60×1.28×1.25=1920

8、0元與以上分配結(jié)果一致。區(qū)別：前一種用數(shù)量做標(biāo)準(zhǔn) 后一種用價值做標(biāo)準(zhǔn)。（三）賬務(wù)處理：根據(jù)前面的分配方法，根據(jù)材料發(fā)出匯總表可以編制“材料費用分配表”，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。匯總表與分配表的做法如下：（1）材料核算員先做總賬，后交成本核算員登記總賬；（2）成本核算員根據(jù)領(lǐng)退料單編制分配表，登記明細(xì)賬，然后材料核算員作匯總表登記總賬；（3）材料核算員編制總賬（按照用途做），代替分配表，登記完總賬后，再交其成本核算員直接進(jìn)行明細(xì)核算；（4）材料核算員與成本核算員根據(jù)各自手中的領(lǐng)退料單的一聯(lián)，分別編制匯總表和分配表，核對后，分別進(jìn)行總賬和明細(xì)核算。分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管

9、理費用、銷售費用（其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、研發(fā)支出等） 貸：原材料管理部門、銷售部門領(lǐng)用材料計入當(dāng)期損益，即：“管理費用”、“銷售費用”等。第一節(jié) 各項要素費用的分配（二）【教學(xué)目的】: 掌握燃料、動力費用的歸集和分配的具體方法?！窘虒W(xué)重點】: 燃料、動力費用的分配方法及會計分錄。【教學(xué)難點】：動力費用的分配。【課堂類型】：理論課【教學(xué)過程】：（四）燃料的歸集和核算：“燃料”費用分配同與原材料的歸集和核算。若企業(yè)未單獨設(shè)置燃料動力成本項目時，可以合并在“原材料”賬戶核算，若單獨設(shè)置時，應(yīng)在“燃料”賬戶進(jìn)行。借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用、銷售費用等 貸：燃料（五）周轉(zhuǎn)材料1

10、、包裝物：（1）定義：包裝本企業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)備對外出售、出租、出借的包裝容器。（2）領(lǐng)用核算：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：“基本（輔助）生產(chǎn)成本”隨同產(chǎn)品出售，不單獨計價的包裝物：“銷售費用”隨同產(chǎn)品出售，單獨計價的包裝物：“其他業(yè)務(wù)支出”出租出借的包裝物，出租：“其他業(yè)務(wù)支出”；出借：“銷售費用”。2、低值易耗品：是指不作為固定資產(chǎn)核算的勞動手段，包括各種工具、管理用具等。低值易耗品領(lǐng)用的核算：領(lǐng)用時將其價值記入相關(guān)的成本、費用賬戶。價值計入的方法有：一次攤銷法和五五攤銷法。1、一次攤銷法：領(lǐng)用的當(dāng)月一次計入相關(guān)的成本、費用賬戶。若為計劃成本，在領(lǐng)用的當(dāng)月一次攤銷低值易耗品的材料成本差異。借：制造費用 管

11、理費用等 貸：低值易耗品（材料成本差異）報廢時的殘值沖減原計入的成本、費用賬戶。借：原材料 貸：制造費用（管理費用等）2、五五攤銷法：（1）特點：領(lǐng)用時攤銷價值一半；報廢時攤銷價值的另一半；低值易耗品的材料成本差異全部直接計入領(lǐng)用當(dāng)月的成本、費用賬戶；報廢時的殘值直接沖減報廢當(dāng)月的成本、費用。（2）賬戶設(shè)置：“低值易耗品在庫低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品攤銷” 3、核算：領(lǐng)用：借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品（總價）借：制造費用、管理費用等 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷（總價50%）借：制造費用、管理費用等 貸：材料成本差異低值易耗品差異（總價差異率）報廢時：借：

12、原材料（殘值） 制造費用、管理費用等 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷（總價差異率）借：低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品（總價）二、外購動力費用的歸集和分配：用儀器、儀表測量，各部門、產(chǎn)品耗用的外購動力費用分配計算如下：實際數(shù)量×動力單價=應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用其中：外購單價=實際支付的費用總額/各產(chǎn)品部門耗用總量分配時的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲、乙） 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用車間 二車間等 管理費用 貸：應(yīng)付賬款（外購動力）生產(chǎn)工藝中耗用的動力，若不能直接測定，則按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配：××分配率=各種產(chǎn)品共同耗用動力總量/各種產(chǎn)品

13、機(jī)器工時（馬力工時）總數(shù)××某中產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)數(shù)=該產(chǎn)品的機(jī)器工時（馬力工時）×分配率×單價例如：甲、乙共同耗用動力28240度，單價0.4元,機(jī)器工時分別為3000小時、2000小時，則：分配率=28240/（2000+3000）=5.648元/小時××甲負(fù)擔(dān)的費用=3000×5.648×0.4=6777.60元××乙負(fù)擔(dān)的費用=2000×5.648×0.4=4518.60元第一節(jié) 各項要素費用的分配（三）【教學(xué)目的】: 掌握應(yīng)付職工薪酬的組成內(nèi)容，明確職工薪酬中計時工資、計件

14、工資的計算方法，能根據(jù)結(jié)算表和分配表進(jìn)行會計處理?！窘虒W(xué)重點】: 工資結(jié)算表、分配表的編制。【教學(xué)難點】：記賬憑證的填制和明細(xì)賬的登記?！菊n堂類型】：理論課【教學(xué)過程】：三、 職工薪酬的分配（一）職工薪酬的內(nèi)容：1、職工薪酬：是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其相關(guān)的支出。也包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。2、內(nèi)容： 職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞

15、動關(guān)系而給予的補償；其他與獲得職工提供勞務(wù)相關(guān)的支出。(二)計算：同于企業(yè)財務(wù)會計。計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。（三）應(yīng)付工資的歸集與分配：歸集：通過“工資結(jié)算匯總表”完成。應(yīng)付工資=工資總額（前面六項之和）實發(fā)金額=應(yīng)付工資+代發(fā)款項-待扣款項分配：編制“工資費用分配表”：一級核算：由財會部門直接編制二級核算：先由車間編制分配表，后由財會部門編制“工資費用分配表”1、計件工資制下：生產(chǎn)工人計件工資 直接計入 “基本（輔助）生產(chǎn)成本”；工人其他工資（間接） 分配計入“基本生產(chǎn)成本”等2、計時工資制下：工人只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 直接計入“直接人工”項目工人

16、生產(chǎn)多種產(chǎn)品 分配計入“直接人工”項目3、 分配方法：（標(biāo)準(zhǔn)：實際工時或定額工時）工資分配率= 生產(chǎn)工人工資總額 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時某中產(chǎn)品應(yīng)分配的工資=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時×工資分配率會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本） 制造費用 管理費用（銷售費用、在建工程、研發(fā)支出等） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（四）職工福利費的分配：是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補助，如職工困難補助、醫(yī)療費、喪葬補助費、獨生子女保健費等。借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用（含福利人員的福利費用） 銷售費用 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利支付：借：應(yīng)付職工薪

17、酬職工福利 貸：庫存現(xiàn)金第一節(jié) 各項要素費用的分配（四）【教學(xué)目的】: 掌握折舊費用、保險費、報刊費、利息費等相關(guān)費用分配表編制和記賬憑證的填制以及成本明細(xì)賬的登記方法。、【教學(xué)重點】: 其他費用分配表的編制、憑證填制、賬簿登記。【教學(xué)難點】：記賬憑證填制賬戶選擇?！菊n堂類型】：理論課+實訓(xùn)【教學(xué)過程】：四、其他要素費用的歸集和分配（一）折舊費用的歸集和分配：1、折舊費的含義、計算、折舊范圍是指隨著時間的推移和固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。計算：因素：固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、預(yù)計工作總量等。計算方法：平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊范圍：除已提足折舊繼續(xù)使用的固

18、定資產(chǎn)和單獨估價入賬的土地以外，其他所有在賬的固定資產(chǎn)均計提折舊。2、折舊費的分配：按照發(fā)生的地點編制“折舊費用分配表”本月應(yīng)計提折舊=上月計提折舊+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。借：制造費用（輔助生產(chǎn)成本） 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計折舊（二）其他費用的歸集和分配：差旅費、郵電費、保險費、勞動保護(hù)費、運輸費用、辦公費、稅金、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費、利息費用等。支出時：借：制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 貸：銀行存款第二節(jié) 預(yù)付費用和預(yù)提費用的核算【教學(xué)目的】: 掌握預(yù)付費用和預(yù)提費用的概念以及預(yù)付費用、預(yù)提費用的歸集與分配

19、?！窘虒W(xué)重點】: 預(yù)付費用和預(yù)提費用分配表的編制、憑證填制、賬簿登記?！窘虒W(xué)難點】：記賬憑證填制賬戶選擇?！菊n堂類型】：理論課【教學(xué)過程】：凡受益期與支付期不一致的費用，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分別進(jìn)行待攤和預(yù)提的方式進(jìn)行處理。一、預(yù)付費用的歸集和分配：（一）概念：預(yù)付費用：是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應(yīng)由本月和以后個月負(fù)擔(dān)的費用。分類：（按照攤銷期限的長短）短期預(yù)付費用（攤銷期在一年以內(nèi)，1年）長期預(yù)付費用（攤銷期在一年以上，>1年）（三）處理方法：1、短期預(yù)付費用：實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益；2、長期預(yù)付費用：一般專設(shè)“長期待攤費用”賬戶核算，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出，若不符合資產(chǎn)確認(rèn)條

20、件，實際發(fā)生支付時記入當(dāng)期損益。核算： 長期待攤費用種類發(fā)生支付時 攤銷時已付但尚未攤銷的費用該賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)，但本身無交換價值，也無償債價值。核算： 支付時：借：長期待攤費用貸：銀行存款攤銷時；借：制造費用 管理費用 銷售費用 輔助生產(chǎn)成本二、預(yù)提費用的歸集和分配：是指應(yīng)記入本月成本、費用，在以后月份才支付的費用，是應(yīng)付而未付的費用。例如：預(yù)提的短期借款利息、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費、預(yù)提應(yīng)付的租金和保險費。預(yù)提費用實際支付時預(yù)提時已提未付的費用“預(yù)提費用”賬戶在預(yù)提期滿時無余額。若在期滿時支付數(shù)大于預(yù)提數(shù)，應(yīng)在期滿予以補提；若支付數(shù)小于預(yù)提數(shù)，則用紅字沖銷多提數(shù)。預(yù)提時：借：制造費用 管理費

21、用 輔助生產(chǎn)成本 財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用支付時：借：預(yù)提費用貸：銀行存款第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算（一）【教學(xué)目的】:（1）掌握輔助費用的概念、內(nèi)容和特點；（2）掌握勞務(wù)性輔助費用的分配方法之一 直接分配法?！窘虒W(xué)重點】: 直接分配法及適用范圍?！窘虒W(xué)難點】：輔助費用特點和內(nèi)容?！菊n堂類型】：理論課【教學(xué)過程】： 一、輔助生產(chǎn)費用的概念、內(nèi)容和特點：（一）概念：1、輔助生產(chǎn)：工業(yè)企業(yè)為基本生產(chǎn)和企業(yè)管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的生產(chǎn)。2、類型：勞務(wù)性的輔助生產(chǎn)：供電、供水、供汽、機(jī)修、運輸?shù)?；產(chǎn)品性的輔助生產(chǎn)：如工具、摸具等。（二）輔助生產(chǎn)費用的核算內(nèi)容和特點：1、核算內(nèi)容：將發(fā)生的費用，歸集在“輔

22、助生產(chǎn)成本”賬戶，月末計算本月完成的勞務(wù)或產(chǎn)品的成本，應(yīng)分別按照輔助生產(chǎn)車間歸集費用和計算成本。2、核算特點：（1）產(chǎn)品性的輔助生產(chǎn)：其生產(chǎn)特點與基本生產(chǎn)車間相似，其核算也與基本生產(chǎn)相似。（月末一般有在產(chǎn)品）發(fā)生費用時、借：輔助生產(chǎn)成本 制造費用 貸：原材料（應(yīng)付工資、累計折舊、長期待攤費用、預(yù)提費用等）、車間費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：輔助生產(chǎn)成本工具、模具 貸：制造費用某輔助車間、完工工具、摸具的結(jié)轉(zhuǎn)：借：低值易耗品（包裝物、原材料等） 貸：輔助生產(chǎn)成本（2）勞務(wù)性的輔助生產(chǎn)：提供的勞務(wù)直接供受益部門使用，不必計算在產(chǎn)品成本；勞務(wù)車間一般互相也要耗用勞務(wù)。按照“誰收益誰承擔(dān)”的原則在各受益對象之間進(jìn)行

23、分配。這里主要介紹勞務(wù)性輔助生產(chǎn)費用的分配。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集：“輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)品勞務(wù)”“制造費用輔助車間”，可以單獨設(shè)置，也可以不單設(shè)，而是直接并入到“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。三、勞務(wù)性輔助生產(chǎn)費用的分配方法：（一）直接分配法：1、定義：將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬借方金額（費用），直接在輔助生產(chǎn)車間以外的部門進(jìn)行分配（即：基本車間和管理部門）2、特點：（1） 不考慮內(nèi)部提供勞務(wù)情況；（2） 全部費用都直接對外分配。3、分配步驟：A、勞務(wù)分配率= B、受益單位應(yīng)分配的費用：（基本、管理） =各受益單位耗用量×分配率一般通過編制“輔助費用分配表”進(jìn)行。例如P/51-52頁另例：資料

24、：供應(yīng)對象 供電（度） 供水（方）輔助生產(chǎn)（供電） 6560 （供水） 5640基本車間 38760 37910 管理部門 4800 8130 合計 49200 52600該企業(yè)供電、供水車間待分配費用分別為9840元、5260元，采用直接分配法進(jìn)行分配。××供電分配率=9840/（49200-5640）=0.2258953 供水分配率=5260/（52600-6560）=0.1142484××基本車間負(fù)擔(dān)的電費=38760×0.2258953=8755.7元 基本車間負(fù)擔(dān)的水費 13086.86元=37910×0.1142484=4

25、331.16元××管理部門負(fù)擔(dān)的電費、水費分別為4800×0.2258953=1084.3元8130×0.1142484=928.84元 2013.14元會計分錄 借：制造費用 13086.86 管理費用 20132.14 貸：輔助生產(chǎn)成本輔助（供電）9840 輔助（供水）52604、優(yōu)點：簡便易行 缺點：準(zhǔn)確性差適用范圍：輔助車間互相提供勞務(wù)不多的企業(yè)。第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算（二）【教學(xué)目的】: 掌握輔助費用二次交互分配法和計劃分配法的基本計算過程和適用范圍，?！窘虒W(xué)重點】: 交互分配法、計劃分配法?！窘虒W(xué)難點】：交互分配法?！菊n堂類型】：理論課【

26、教學(xué)過程】： （二）一次交互分配法：1、定義：首先將輔助車間發(fā)生的費用，在受益的輔助車間之間進(jìn)行分配，然后在此基礎(chǔ)上，將各輔助車間的生產(chǎn)費用直接分配給輔助車間以外的其他受益部門。2、特點：分配兩次： 對內(nèi)分配（交互分配） 對外分配3、分配步驟（程序）（1）對內(nèi)分配：（交互分配）A、分配率= 該輔助車間費用總額（借方歸集數(shù)） 該種勞務(wù)的全部耗用量B、某輔助車間應(yīng)分配轉(zhuǎn)入的費用=本車間耗用其他車間的勞務(wù)量×其他車間分配率某輔助車間分配轉(zhuǎn)出的費用=其他車間耗用本車間的勞務(wù)量×本車間分配率（2）對外分配：A、對外分配費用額（即交互分配后的費用）=本車間分配前的費用額+交互分配轉(zhuǎn)入費

27、用 -交互分配轉(zhuǎn)出費用B、對外分配率= 對外分配的費用額全部耗用量-其他勞務(wù)車間耗用本車間的勞務(wù)C、對外分配率=該部門耗用的勞務(wù)×對外分配率 （或受益對象耗用量）例如P另如上例：××交互分配率供電車間=9840/49200=0.2供水車間=5260/52600=0.1××供電車間分配轉(zhuǎn)入費用=6560×0.1=656 供電車間分配轉(zhuǎn)出費用=5640×0.2=1128供電車間對外分配費用=9840+656-1128=9368元××供水車間分配轉(zhuǎn)入費用=5640×0.2=1128供水車間分配轉(zhuǎn)出的費

28、用=6560×0.1=656供水車間對外分配費用=5260+1128-656=5732元。××對外分配率供電車間=9368/（38760+4800）=0.21506供水車間=5732/（37910+8130）=0.2145××基本車間負(fù)擔(dān)的電費=38760×0.21506=8335.73元基本車間負(fù)擔(dān)的水費=37910×0.1245=1032.27合計：13055.53元管理部門負(fù)擔(dān)的電費=4800×0.21506=1032.29元管理部門負(fù)擔(dān)的水費=8130×0.1245=1012.20元 合計：204

29、4.47元相關(guān)分錄如下：交互分配： 借：輔助生產(chǎn)成本輔助（供水車間）1128 （供電車間）656 貸：輔助生產(chǎn)成本輔助（供電車間）1128 （供水車間）656對外分配：借：制造費用13055.53 管理費用2044.47 貸：輔助生產(chǎn)成本輔助（供電車間）9368 （供水車間）57324、優(yōu)點：提高了分配的準(zhǔn)確性； 缺點：計算的工作量增加了。第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算（三）【教學(xué)目的】:（1） 掌握代數(shù)分配法的計算過程和計算方法；（2）掌握代數(shù)分配法的適用范圍；（3）了解順序分配法?！窘虒W(xué)重點】: 代數(shù)分配法?！窘虒W(xué)難點】：方程的聯(lián)立?！菊n堂類型】：理論課【教學(xué)過程】： （三）代數(shù)分配法：運用多

30、元一次方程求解，計算出每單位勞務(wù)的實際成本。如上例：每度電成本=X每方水成本=Y9840+6560Y=49200X5260+5640X=52600YX=0.2164275Y=0.1232062各對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用：耗量×X或Y56400.2164275=1220.65387600.2164275=8388.7348000.2164275=1038.8565600.1232062=808.23379100.1232062=4670.7581300.1232062=1001.67借：輔助生產(chǎn)成本供電車間808.23供水車間 1220.65 制造費用基本車間 13059.48 管理費用 20

31、40.52貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 10648.23 供水車間 6480.65優(yōu)點：分配結(jié)果最準(zhǔn)確缺點：計算量大在輔助車間較多時，設(shè)置的未知數(shù)太多，求解的工作量較大。適用性：電算化企業(yè)。（四）計劃成本分配法：1、定義：輔助生產(chǎn)車間為各收益單位（內(nèi)部、外部）提供勞務(wù)，都按照計劃單位成本進(jìn)行分配（實際耗用量），輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用與計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，若較小，全部計入“管理費用”（增減），若較大，需要作一次追加分配。2、步驟：（程序）（1）、計劃分配：實際耗用量×計劃單價（2）、追加分配：A、各輔助車間實際成本=待分配的費用（歸集數(shù)） +本車間耗用其他車間勞務(wù)量

32、5;其他車間的計劃單價B、實際與計劃的差額（需追加分配的數(shù)）=A-本車間實際耗用量×本車間計劃單價C、對外分配率= 追加分配費用本車間對外提供勞務(wù)D、追加分配額=外部耗用量×追加分配率P/63注意：分錄也需要作兩次。（3）、優(yōu)點：控制、考核生產(chǎn)成本；缺點：追加分配比較復(fù)雜；適用性：管理水平較高的企業(yè)。（五）順序分配法：（單項分配）按照輔助車間受益的多少排列，受益少的排在前，較多的排在后，排在后的接受前車間分配轉(zhuǎn)入的費用，再將其費用分配給其后的輔助車間和勞務(wù)車間以外的所有受益單位，一直到最后一個車間分配結(jié)束。P/58借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等 貸：輔助生產(chǎn)成本輔助

33、車間另例：前面資料 輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用合計 供電車間 供水車間基本車間行政管理勞務(wù)費用分配率勞務(wù)費用分配率耗用量分配額耗用量分配額4920098400.2526005260.138748915100-49200-98405640112838760775248009609840464006388-6388379105260813011286388分配金額合計13012208815700優(yōu)點：計算簡單缺點：結(jié)果沒有交互分配準(zhǔn)確（比直接法正確）適用性：勞務(wù)車間之間收益程度有明顯順序的企業(yè)。第四節(jié) 制造費用的核算【教學(xué)目的】:（1）掌握制造費用的歸集和分配方法；（2）熟悉制造費用分配表的編制

34、；（3）能根據(jù)分配表填制記賬憑證和登記成本明細(xì)賬?！窘虒W(xué)重點】: 制造費用分配方法。【教學(xué)難點】：制造費用分配表的編制和賬簿登記?！菊n堂類型】：理論課【教學(xué)過程】： 一、制造費用的歸集：是車間（分廠）為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項應(yīng)記入產(chǎn)品（勞務(wù)）、單位專設(shè)成本項目的各項的生產(chǎn)費用。包括：間接費用未專設(shè)成本項目的直接費用按照用途和地點、分車間和部門歸集借：制造費用 貸：原材料 （應(yīng)付工資、累計折舊、銀行存款等）二、制造費用的分配：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用是直接費用，不需要分配，直接計入；生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，分配計入。分配方法：(一)生產(chǎn)工時比例法：A、分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額B

35、、某中產(chǎn)品應(yīng)分配的數(shù)額=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×分配率借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用適用于生產(chǎn)工時比較均衡，機(jī)械化程度相差不多的企業(yè)。也可以在分配中用定額工時。（二）生產(chǎn)工人工資比例法：分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品分配額=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×分配率一般適用于機(jī)械化程度相差不多的產(chǎn)品的企業(yè)。（三）機(jī)器工時比例法：A、分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品機(jī)器工時總額B、某中產(chǎn)品應(yīng)分配的數(shù)額=該種產(chǎn)品機(jī)器工時×分配率借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用（四）年度計劃分配率法：1、計劃分配率= 年度制造費用計劃數(shù) 年度計劃業(yè)務(wù)量（工時、生產(chǎn)工人工資）2、某種產(chǎn)品

36、應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=該種產(chǎn)品本月實際業(yè)務(wù)量×分配率3、年終，制造費用賬戶有余額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整12月份的費用。即：調(diào)整數(shù)= 若大于零，調(diào)增；小于零，調(diào)減。第五節(jié) 損失費用的歸集和分配【教學(xué)目的】:（1）掌握廢品損失和停工損失的內(nèi)容以及核算方法；（2）正確核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品的成本?！窘虒W(xué)重點】: 廢品損失核算。【教學(xué)難點】：停工損失的構(gòu)成?！菊n堂類型】：理論課一、廢品損失的核算：（一）概念：1、廢品：因質(zhì)量問題不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按照原定用途使用，或需加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)成品、半成品、零部件等。2、可修復(fù)廢品：在技術(shù)上可以修復(fù)，在經(jīng)濟(jì)上合算的產(chǎn)品。3、不可修復(fù)廢品：在技術(shù)

37、上不能修復(fù)，或雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。4、廢品損失：不可修復(fù)廢品的凈損失（扣除殘值或過失人的賠款）及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。范圍：指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的損失，無論在何時發(fā)現(xiàn)，均為廢品損失。××入庫后由于保管不善造成的損失、“三包”費用及次品降價出售損失，均不屬于廢品損失的核算范圍。（二）核算任務(wù)：明確確定廢品損失的開支范圍，正確反映、嚴(yán)格控制廢品損失的發(fā)生，按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失，并及時計入產(chǎn)品成本，定期對廢品損失的發(fā)生原因進(jìn)行分析，以便采取措施，防止和減少廢品損失，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（三）核算：單獨核算廢品損失（易發(fā)生費用的企業(yè)用此方法）不單獨核算廢品損失 可修復(fù)廢品：修復(fù)費用直接計入成本項目不可修復(fù)廢品：只扣除產(chǎn)量，不轉(zhuǎn)成本，殘值沖減“直接材料”1、單獨核算時賬戶的設(shè)置： 廢品損失可修復(fù)廢品