對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告決策-5 投資 WIP

1、CMA Part 1 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策投資投資債權(quán)投資債權(quán)投資債權(quán)證券債權(quán)證券 (debt security) 是代表發(fā)行方 (issuer) 和債權(quán)人 (creditor) 之間權(quán)利和義務(wù)的憑證。債權(quán)投資可以如下三大類：持有至到期債權(quán)證券 (held to maturity)；交易性債權(quán)證券 (trading)；可供出售債權(quán)證券 (available-for-sale)；債權(quán)投資債權(quán)投資持有至持有至到期債權(quán)投資到期債權(quán)投資 (Held-to-Maturity Securities)當(dāng)債權(quán)持有者有意圖 (positive intent) 并且有能力 (ability) 將其所持

2、有的債權(quán)投資持有至到期，公司可以將該項(xiàng)投資歸類為持有至到期債權(quán)投資持有至到期債權(quán)投資 (Held-to-Maturity Securities)。持有至到期債權(quán)投資在會(huì)計(jì)上使用攤余成本法，在資產(chǎn)負(fù)債表日不調(diào)整到債券投資的公允價(jià)值。利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)投資債權(quán)投資持有至到期債權(quán)投資持有至到期債權(quán)投資 (Held-to-Maturity Securities)購(gòu)買持有購(gòu)買持有至到期債權(quán)至到期債權(quán)投資投資Dr. 持有至到期債權(quán)投資 (Held-to-maturity securities)Cr. 現(xiàn)金 (Cash)確認(rèn)當(dāng)期利息收入確認(rèn)當(dāng)期利息收入Dr. 持有至到期債權(quán)投資 (Held-to-m

3、aturity securities)Cr. 利息收入 (Finance income)注：計(jì)算利息收入是需要使用有效利率 (effective interest rate)。債權(quán)投資債權(quán)投資持有至到期債權(quán)投資持有至到期債權(quán)投資 (Held-to-Maturity Securities)收到利息收到利息Dr. 現(xiàn)金 (Cash)Cr. 持有至到期債權(quán)投資 (Held-to-maturity securities)注：收到的利息是用名義利率 (nominal interest rate) 計(jì)算得到的。債權(quán)投資債權(quán)投資交易性債權(quán)投資交易性債權(quán)投資 (Trading Securities) 公允價(jià)格

4、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 (Fair Value Through earnings) 交易性債權(quán)投資持有的目的是為了在短期之內(nèi)銷售，購(gòu)買和出售較為頻繁。交易性債權(quán)投資初始按照成本入賬，在資產(chǎn)負(fù)債表日將期賬面價(jià)格調(diào)整到債券投資的公允價(jià)格，這部分損益稱為未實(shí)現(xiàn)持有收益 (Unrealized holding gains and losses)。未實(shí)現(xiàn)持有收益 (Unrealized holding gains and losses) 和利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)投資債權(quán)投資交易性債權(quán)投資交易性債權(quán)投資 (Trading Securities) 公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)

5、入當(dāng)期損益 (Fair Value Through earnings) 購(gòu)買購(gòu)買交易性債權(quán)投資交易性債權(quán)投資 Dr. 交易性債權(quán)投資 (Trading securities)Cr. 現(xiàn)金 (Cash)確認(rèn)當(dāng)期利息收入確認(rèn)當(dāng)期利息收入Dr. 交易性債權(quán)投資 (Trading securities)Cr. 利息收入 (Finance income)債權(quán)投資債權(quán)投資交易性債權(quán)投資交易性債權(quán)投資 (Trading Securities) 公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 (Fair Value Through earnings) 收到收到利息利息Dr. 現(xiàn)金 (Cash)Cr. 交易性

6、債權(quán)投資 (Trading securities)債權(quán)投資債權(quán)投資交易性債權(quán)投資交易性債權(quán)投資 (Trading Securities) 公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益損益 (Fair Value Through earnings) 公允價(jià)格調(diào)整公允價(jià)格調(diào)整Dr. 交易性債權(quán)投資 (Trading securities)Cr. 交易性債權(quán)投資收益 (Gain on trading securities)或者Dr. 交易性債權(quán)投資損失 Loss on trading securitiesCr. 交易性債權(quán)投資 (Trading securities)債權(quán)投資債權(quán)投資可可供出售債權(quán)供

7、出售債權(quán)投資投資 (Available-for-Sale Securities) 公允公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合損益期其他綜合損益 (Fair Value Through OCI)不屬于持有至到期債權(quán)投資和交易性債權(quán)投資的其他債權(quán)投資被歸類為可供出售債權(quán)投資?？晒┏鍪蹅鶛?quán)投資初始按照成本入賬，在資產(chǎn)負(fù)債表日將期賬面價(jià)格調(diào)整到債券投資的公允價(jià)格，這部分損益稱為未實(shí)現(xiàn)持有收益 (Unrealized holding gains and losses)。未實(shí)現(xiàn)持有損益 (Unrealized holding gains and losses) 計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益 (OCI)；利息收

8、入計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)投資債權(quán)投資可供出售債權(quán)投資可供出售債權(quán)投資 (Available-for-Sale Securities) 公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合損益公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合損益 (Fair Value Through OCI)購(gòu)買購(gòu)買可供出售債權(quán)投資可供出售債權(quán)投資 Dr. 可供出售債權(quán)投資 (Available-for-sale) Cr. 現(xiàn)金 (Cash)確認(rèn)當(dāng)期利息收入確認(rèn)當(dāng)期利息收入Dr. 可供出售債權(quán)投資 (Available-for-sale) Cr. 利息收入 (Finance income)債權(quán)投資債權(quán)投資可供出售債權(quán)投資可供出售債權(quán)投資 (Available

9、-for-Sale Securities) 公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合損益公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合損益 (Fair Value Through OCI)收到利息收到利息Dr. 現(xiàn)金 (Cash)Cr. 可供出售債權(quán)投資 (Available-for-sale) 債權(quán)投資債權(quán)投資可供出售債權(quán)投資可供出售債權(quán)投資 (Available-for-Sale Securities) 公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合損益公允價(jià)格變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合損益 (Fair Value Through OCI)公允價(jià)格調(diào)整公允價(jià)格調(diào)整Dr. 可供出售債權(quán)投資 (Available-for-sale) Cr. 其他

10、綜合收益 未實(shí)現(xiàn)持有收益 (OCI Gain on trading securities) 或者Cr. 其他綜合收益 未實(shí)現(xiàn)持有損失 (OCI Loss on trading securities) Cr. 可供出售債權(quán)投資 (Available-for-sale) 股權(quán)投資股權(quán)投資股權(quán)證券，如普通股的股權(quán)投資，是對(duì)一個(gè)公司所有權(quán) (ownership) 的投資。持股比率 (表決權(quán)) 小于20%；持股比率 (表決權(quán)) 大于20%且小于50%；持股比率 (表決權(quán)) 大于50%；股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 小于小于20%當(dāng)投資者的投資很少或沒有影響 (表決權(quán)小于20%)，股

11、權(quán)證券按照下列兩種方法處理：交易性股權(quán)投資 (Trading)；可供出售股權(quán)投資 (Available-for-sale)；股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于20%且小于且小于50%投資者如果可以對(duì)被投資公司施加重大重大影響影響 (significant influence)，應(yīng)采用權(quán)益權(quán)益法法 (equity method) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。重大影響是指投資者的普通股持股比率 (表決權(quán)) 大于20%且小于50%。被投資公司成為聯(lián)營(yíng)公司 (associate)。股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于20%且小于且小于50%投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)D

12、r. 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 (Investment in associate)Cr. 現(xiàn)金 (Cash)分享分享聯(lián)營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)利潤(rùn) (按時(shí)間分配按時(shí)間分配)Dr. 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 (Investment in associate)Cr. 投資收益 (Investment income)股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于20%且小于且小于50%分享聯(lián)營(yíng)分享聯(lián)營(yíng)企業(yè)企業(yè)其他綜合收益其他綜合收益 (按時(shí)間分配按時(shí)間分配)Dr. 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 (Investment in associate)Cr. 其他綜合收益 (Other comprehensive income)收到股利收

13、到股利Dr. 現(xiàn)金 (Cash) / 應(yīng)收股利 (Dividend receivable)Cr. 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 (Investment in associate)股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于50%企業(yè)合并 (business combination) 是一個(gè)公司獲得另一個(gè)公司的控制控制權(quán) (control)?？刂?(Control) 是指一個(gè)公司直接或間接有能力決定被投資公司的管理方針和政策?？刂剖侵竿顿Y者的普通股持股比率 (表決權(quán)) 大于50%。母母公司公司 (parent) 控制一個(gè)或者多個(gè)子公司子公司 (subsidiary)。股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股

14、比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于50%商譽(yù) (Goodwill) 是公司在合并業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。反映在收購(gòu)業(yè)務(wù)中被收購(gòu)公司資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益流入，但又不可以單獨(dú)確認(rèn)在某一項(xiàng)具體資產(chǎn)中。商譽(yù) (Goodwill) 使用年限無限，因此需要每年進(jìn)行減值測(cè)試 (impairment test)。內(nèi)部創(chuàng)建的商譽(yù) (Internally generated goodwill) 不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于50%收購(gòu)日計(jì)算商譽(yù)：收購(gòu)日計(jì)算商譽(yù)： 收購(gòu)對(duì)價(jià)的公允價(jià)格 (Fair value of purchase cons

15、ideration)+ 非控股股東的公允價(jià)格 (Fair value of NCI)-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)格 (Fair value of identifiable net assets)= 收購(gòu)日商譽(yù) (Goodwill at acquisition date)股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于50%Goodwill Calculation at acquisition dateEntity C acquired 80% of the outstanding common stock of Entity D for $192,000. Entity Ds acqui

16、sition-date fair values of identifiable assets and liabilities were $350,000 and $140,000, respectively.The acquisition-date fair value of NCI was $48,000. 股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于50%Goodwill Calculation at acquisition dateThe goodwill is calculated as follows: Consideration transferred$192,00

17、0Non-controlling interest $ 48,000Acquisition-date fair value of identifiable net assets (assets-liabilities) acquired: Assets $350,000 Liabilities (140,000) (210,000)Goodwill $30,000股權(quán)投資股權(quán)投資持股比率持股比率 (表決權(quán)表決權(quán)) 大于大于50%Goodwill Calculation at acquisition dateIf goodwill calculation is negative, gain fr

18、om a bargain purchase must be recognized in the parents consolidated statement of income.股權(quán)投資股權(quán)投資Statement of Financial PositionAccount P (Parent) S (Subsidiary) Cash 200 30 Other assets 300 170 Total asset 500 200 Liabilities 140 150 Share capital 100 30 Retained Earnings 260 20 Liabilities & Equity 500 200 Consolidated Statement of Financial PositionGoodwill = 120 + 30 80 = 70 股權(quán)投資股權(quán)投資Statement of Financial PositionAccount