第3章審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿

1、山東科技大學(xué)山東科技大學(xué) 財經(jīng)系財經(jīng)系2第第3章章 審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿u3.1 總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)u3.2 審計(jì)證據(jù)的特性及其評價審計(jì)證據(jù)的特性及其評價u3.3 獲取審計(jì)證據(jù)的常用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的常用審計(jì)程序u3.4 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿33.1 總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)u一、審計(jì)總目標(biāo)的演變一、審計(jì)總目標(biāo)的演變u二、我國財務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)二、我國財務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)u三、被審計(jì)單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定三、被審計(jì)單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定u四、具體審計(jì)目標(biāo)的確定四、具體審計(jì)目標(biāo)的確定4一、

2、審計(jì)總目標(biāo)的演變一、審計(jì)總目標(biāo)的演變u（一）（一） 審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵審計(jì)目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體在審計(jì)過程中從事審計(jì)目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體在審計(jì)過程中從事審計(jì)活動所希望達(dá)到的境地或最終目標(biāo)。審計(jì)活動所希望達(dá)到的境地或最終目標(biāo)。u審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)對被審單位會計(jì)報表的對被審單位會計(jì)報表的合法性合法性、公允性公允性發(fā)表審計(jì)意見。發(fā)表審計(jì)意見。簡言之，對被審單位會計(jì)報表認(rèn)定表示意見簡言之，對被審單位會計(jì)報表認(rèn)定表示意見. .u審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)（對報表各項(xiàng)目共性的具體審計(jì)目標(biāo)；特定項(xiàng)審計(jì)具體目標(biāo)（對報表各項(xiàng)目共性的具體審計(jì)目標(biāo)；特定項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)

3、）目的具體審計(jì)目標(biāo)）實(shí)施審計(jì)過程實(shí)施審計(jì)過程：查清事實(shí)對照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表：查清事實(shí)對照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)意見。簡言之，從哪取證，取得何種證據(jù)。簡言之，從哪取證，取得何種證據(jù)。5 （二）審計(jì)總目標(biāo)的演變（二）審計(jì)總目標(biāo)的演變發(fā)展階段審計(jì)總目標(biāo)主要特點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)詳細(xì)審計(jì)（始于英國）（始于英國）對被審單位一定時期的會計(jì)記對被審單位一定時期的會計(jì)記錄逐筆審查，判定有無技術(shù)錯錄逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。誤和舞弊行為。查錯防弊查錯防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（始于美國）（始于美國）審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的可靠性審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的可靠性、真實(shí)性，判定財務(wù)狀況和償、真實(shí)性，判定財務(wù)狀況和償債能力。債

4、能力。 公證公證查錯防弊查錯防弊會計(jì)報表審計(jì)會計(jì)報表審計(jì)判定被審單位一定時期內(nèi)的會判定被審單位一定時期內(nèi)的會計(jì)報表的計(jì)報表的 公允性、合法性、合公允性、合法性、合規(guī)性，出具審計(jì)報告，提出改規(guī)性，出具審計(jì)報告，提出改進(jìn)經(jīng)營管理建議。進(jìn)經(jīng)營管理建議。會計(jì)報表公允性會計(jì)報表公允性（公證）（公證）管理與效益評價管理與效益評價管理咨詢管理咨詢6二、我國財務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)1.財務(wù)報表審計(jì)的財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：u（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制）財務(wù)報表是否按照

5、適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（合法性）度的規(guī)定編制；（合法性）u（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （公允性）（公允性）公允（符合公認(rèn)會計(jì)原則，客觀公正反映）：不是公允（符合公認(rèn)會計(jì)原則，客觀公正反映）：不是100%100%正確，而是指影響會計(jì)報表公允的正確，而是指影響會計(jì)報表公允的重要事項(xiàng)基本正確重要事項(xiàng)基本正確。what is fairwhat is fair審計(jì)應(yīng)抓住重要事項(xiàng)，忽略次要事項(xiàng)，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，審計(jì)應(yīng)抓住重要事項(xiàng)，忽略次要事項(xiàng)，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，

6、既可完成審計(jì)目標(biāo)，又可節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率既可完成審計(jì)目標(biāo)，又可節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。why to be fairwhy to be fair7二、我國財務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)u2.由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計(jì)會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計(jì)師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取獲取絕對保證絕對保證，更不能對財務(wù)報表整體，更不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保，只能提供不存在重大錯報提供擔(dān)保，只能提供合合理保證理保證。u3.3.審計(jì)意見本身并不是對被審計(jì)單位未審計(jì)意見本身并不是

7、對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。果提供的保證。 8三、被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報表的認(rèn)定三、被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報表的認(rèn)定management assertionmanagement assertionp認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會計(jì)報表發(fā)表的是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會計(jì)報表發(fā)表的斷言或聲明斷言或聲明，是管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)，是管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。、計(jì)量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。p管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定，認(rèn)定管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定，認(rèn)

8、定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作就是與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作就是要要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。p注冊會計(jì)師的職責(zé)在于通過會計(jì)報表審計(jì)，對其實(shí)注冊會計(jì)師的職責(zé)在于通過會計(jì)報表審計(jì)，對其實(shí)施施再認(rèn)定再認(rèn)定，確定被審單位對會計(jì)報表信息的認(rèn)定，確定被審單位對會計(jì)報表信息的認(rèn)定是否是否適當(dāng)適當(dāng)。p注冊會計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項(xiàng)目的注冊會計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。9o管理層在財務(wù)報表上

9、的認(rèn)定有些是明確表達(dá)管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。的，有些則是隱含表達(dá)的。o例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額金額n意味著作出了下列明確的認(rèn)定：意味著作出了下列明確的認(rèn)定：o（1）記錄的存貨是存在的；）記錄的存貨是存在的；o（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。n同時，管理層也作出下列同時，管理層也作出下列的認(rèn)定：的認(rèn)定：o（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；o（2）記錄的存貨都由

10、被審計(jì)單位擁有。）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。910四、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)u（一）與各類（一）與各類交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定及對應(yīng)的及對應(yīng)的審審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo)u（二）與（二）與期末賬戶余額期末賬戶余額相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定及對應(yīng)的及對應(yīng)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)u（三）與（三）與列報列報相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定及對應(yīng)的及對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)11（一）與各類（一）與各類交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（計(jì)目標(biāo)（1/31/3）u1. 發(fā)生：發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。u由由發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的

11、推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是是已記錄的交易是真實(shí)的已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估高估有關(guān)。有關(guān)。u2. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。u審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如

12、果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）（低估）。12（一）與各類（一）與各類交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（計(jì)目標(biāo)（2/32/3）u3. 準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。錄。u審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是是已記錄的交易是按正確金額反

13、映的已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。u準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品）若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算

14、的，仍違反了，則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生發(fā)生目標(biāo)。目標(biāo)。若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯誤，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯誤，則違反了則違反了準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性目標(biāo)，但目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生沒有違反發(fā)生目標(biāo)。目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。1213（一）與各類（一）與各類交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（計(jì)目標(biāo)（3/33/3）u4. 截止：截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。u審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)接近

15、于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g的期間。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。違反了截止目標(biāo)。u5. 分類：分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。u審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。14（二）（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)及審計(jì)目標(biāo)（目標(biāo)（

16、1/21/2）u1. 存在：存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。u審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是是記錄的金額確實(shí)存在記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。u2. 權(quán)利和義務(wù)：權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。u審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)

17、單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。15u3. 完整性：完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。益均已記錄。 u審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是是已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入

18、對該顧客的應(yīng)收賬款，則衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整了完整性目標(biāo)。性目標(biāo)。u4. 計(jì)價和分?jǐn)偅河?jì)價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。整已恰當(dāng)記錄。（二）（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)及審計(jì)目標(biāo)（目標(biāo)（2/22/2）16（三）（三）與與列報列報相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（1/4）u各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報正確各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表

19、還可能因被審計(jì)單位被審計(jì)單位誤解誤解有關(guān)有關(guān)列報列報的規(guī)定或的規(guī)定或舞弊舞弊等而產(chǎn)生錯報。等而產(chǎn)生錯報。被審計(jì)單位被審計(jì)單位沒有遵守沒有遵守一些一些專門的披露要求專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。表錯報。u因此，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額因此，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財務(wù)報表中列報的正確性實(shí)施審計(jì)及相關(guān)事項(xiàng)在財務(wù)報表中列報的正確性實(shí)施審計(jì). .p注冊會計(jì)師審計(jì)了各類交易和賬注冊會計(jì)師審計(jì)了各類交易和賬戶余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類交易和戶余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)，是否意賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)，是否意味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審

20、味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？計(jì)意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？17（三）（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（2/4）u1.1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。u將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如：對列報的權(quán)利認(rèn)定的審計(jì)：對于應(yīng)收賬款質(zhì)押或售讓等事例如：對列報的權(quán)利認(rèn)定的審計(jì)：對于應(yīng)收賬款質(zhì)押或售讓等事項(xiàng)，如果質(zhì)押或售讓

21、應(yīng)收賬款則需要在財務(wù)報表中列報，說明其項(xiàng)，如果質(zhì)押或售讓應(yīng)收賬款則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制權(quán)利受到限制審計(jì)程序：審計(jì)程序： 復(fù)核復(fù)核董事會會議記錄中是否記載董事會會議記錄中是否記載 詢問詢問管理層應(yīng)收賬款是否經(jīng)過質(zhì)押或出售。管理層應(yīng)收賬款是否經(jīng)過質(zhì)押或出售。18（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（3/4）o2.2.完整性完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財均已包括。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。n例如，例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易

22、檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財務(wù)報，以驗(yàn)證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。的運(yùn)用。19u3.3.分類和可理解性：分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋鲐攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，例如，檢查存貨的主要類別檢查存貨的主要類別是否已在報表附注中披露，是否已在報表附注中披露，是否將是否將出售固定資產(chǎn)收入列為主營業(yè)務(wù)收入出售固定資產(chǎn)收入列為主營業(yè)務(wù)收入，即是對列報，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。u4.4.準(zhǔn)確性和計(jì)價：準(zhǔn)確性和計(jì)價：財務(wù)

23、信息和其他信息已公允披露，財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)，即是對列報的準(zhǔn)確性和計(jì)價認(rèn)定的運(yùn)用。確性和計(jì)價認(rèn)定的運(yùn)用。（三）（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（4/4）20三類認(rèn)定的比較三類認(rèn)定的比較與交易和事項(xiàng)與交易和事項(xiàng)相關(guān)相關(guān)與期末賬戶余額相關(guān)與期末賬戶余額相關(guān)與列報相關(guān)與列報相關(guān)發(fā)生發(fā)生存在存在發(fā)生或權(quán)利與義務(wù)發(fā)生或權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)完整完整完整完整完整完整準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性計(jì)價

24、與分?jǐn)傆?jì)價與分?jǐn)倻?zhǔn)確性與計(jì)價準(zhǔn)確性與計(jì)價截止截止分類分類分類與可理解性分類與可理解性21各類各類交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)1 1發(fā)生發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的已記錄的交易是真實(shí)的2 2完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄錄3 3準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已

25、恰當(dāng)記錄及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金已記錄的交易是按正確金額反映的額反映的4 4截止截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間的會計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5 5分類分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶的賬戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類過適當(dāng)分類22期末期末賬戶余額賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)1 1存在存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者記錄的資產(chǎn)、負(fù)債

26、和所有者權(quán)益是存在的權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在（高記錄的金額確實(shí)存在（高估）估）2 2 權(quán) 利權(quán) 利和義和義務(wù)務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于負(fù)債屬于 被審計(jì)單位的義被審計(jì)單位的義務(wù)務(wù)3 3 完 整完 整性性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（已存在的金額均已記錄（低估）低估）4 4 計(jì) 價計(jì) 價和分和分?jǐn)倲傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者

27、權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傊?，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄調(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄23列報列報相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)目各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)1 1發(fā)生及發(fā)生及權(quán) 利 和權(quán) 利 和義務(wù)義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)單位有

28、關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中包括在財務(wù)報表中2 2完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財務(wù)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中報表中3 3分類和分類和可 理 解可 理 解性性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌筘攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述和描述，且披露內(nèi)容表述清楚清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛拓攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚描述，且披露內(nèi)容表述清楚4 4準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性和計(jì)價和計(jì)價財務(wù)信息和其他信息已公財務(wù)信息和其他信息已公允披露，

29、且金額恰當(dāng)允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)披露，且金額恰當(dāng)24舉例舉例認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)所采購的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單所采購的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)記所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)記錄錄與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄恰當(dāng)記錄采購交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間采購交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間采購交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)賬戶采購交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)賬戶發(fā)生發(fā)生完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止分類分類253.2 審計(jì)證據(jù)及其評價

30、審計(jì)證據(jù)及其評價u一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念u二、審計(jì)證據(jù)的類型二、審計(jì)證據(jù)的類型u三、審計(jì)證據(jù)的充分性及其評價三、審計(jì)證據(jù)的充分性及其評價u四、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性及其評價四、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性及其評價26一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 p45u審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)證據(jù)是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息有的信息和和其他信息其他信息。u兩種證據(jù)的關(guān)系兩種證據(jù)的關(guān)系財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他

31、信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。 如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行； 如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。低水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。27財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄n包括對包括對初始分錄的記錄初始分錄的記錄和和支持性記錄支持性記錄o支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同o總賬、

32、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，務(wù)報表的其他調(diào)整，o支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。數(shù)據(jù)表。n評價：評價：o上述會計(jì)記錄是上述會計(jì)記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊會計(jì)師，構(gòu)成注冊會計(jì)師執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分審計(jì)證據(jù)的重要部分。o會計(jì)記錄中含有的信息本身并會計(jì)記錄中含有的信息本身并不不足以提供足以提供充分充分的審計(jì)證的審計(jì)證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還據(jù)作

33、為對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。28注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的的信息的信息， 被審計(jì)單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師被審計(jì)單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息， 如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息自身編制或獲取的可以通過合

34、理推斷得出結(jié)論的信息， 如注冊會計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。如注冊會計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。其他信息其他信息29 二、審計(jì)證據(jù)的類型二、審計(jì)證據(jù)的類型p按按來源來源分類分類親歷證據(jù)親歷證據(jù)/親臨證據(jù)親臨證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)p按按表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式分類分類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)30按來源分類u1.親臨證據(jù)親臨證據(jù)(親歷證據(jù)親歷證據(jù))親臨證據(jù)是指注冊會計(jì)師親自了解、直接掌握的證據(jù)。親臨證據(jù)是指注冊會計(jì)師親自了解、直接掌握的證據(jù)。一般包括實(shí)物證據(jù)、重新執(zhí)行會計(jì)程序取得的證據(jù)、觀一般包括實(shí)物證據(jù)、重新執(zhí)行會計(jì)程序取得的證據(jù)、觀察被審計(jì)

35、單位相關(guān)人員的工作流程所獲得的證據(jù)，這些察被審計(jì)單位相關(guān)人員的工作流程所獲得的證據(jù)，這些證據(jù)的真實(shí)性相對較高。證據(jù)的真實(shí)性相對較高。u2.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指從內(nèi)部證據(jù)是指從被審計(jì)單位內(nèi)部被審計(jì)單位內(nèi)部所獲得的證據(jù)。所獲得的證據(jù)。一般包括會計(jì)記錄、各種內(nèi)部憑證、管理當(dāng)局及有關(guān)人一般包括會計(jì)記錄、各種內(nèi)部憑證、管理當(dāng)局及有關(guān)人員的聲明和陳述。員的聲明和陳述。內(nèi)部證據(jù)比較容易收集，但由于證據(jù)提供者的獨(dú)立性較內(nèi)部證據(jù)比較容易收集，但由于證據(jù)提供者的獨(dú)立性較差，因而其可信性較低。差，因而其可信性較低。31o3.外部證據(jù)外部證據(jù)。（。（evidence from external sources

36、） n外部證據(jù)是指從外部證據(jù)是指從被審計(jì)單位以外的第三方被審計(jì)單位以外的第三方獲得的證獲得的證據(jù)。據(jù)。n如銀行對賬單、函詢的回函證明等。如銀行對賬單、函詢的回函證明等。n由于外部證據(jù)的提供者具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此所由于外部證據(jù)的提供者具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此所提供的審計(jì)證據(jù)比較真實(shí)、客觀，可信性相對較高。提供的審計(jì)證據(jù)比較真實(shí)、客觀，可信性相對較高。 32【2006年試題年試題】 1.審計(jì)人員對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后填制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬審計(jì)人員對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后填制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于：于： A.外部證據(jù)外部證據(jù) B.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) C.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù) D.親歷證據(jù)親歷證據(jù) 單選單選課上做一做課上做

37、一做:33按按表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式分類分類u1.實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)定義：通過實(shí)際定義：通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)觀察或清點(diǎn)所獲取的用所獲取的用以確定某些以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。的證據(jù)。特點(diǎn)特點(diǎn) 可靠性及證明力可靠性及證明力最強(qiáng)最強(qiáng)。 不能證明不能證明所有權(quán)所有權(quán)及及估價估價。獲取方法獲取方法 觀察法及盤點(diǎn)法觀察法及盤點(diǎn)法舉例：舉例： 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn) 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤o固定資產(chǎn)監(jiān)盤固定資產(chǎn)監(jiān)盤342.書面證據(jù)書面證據(jù)u定義定義審計(jì)人員所獲取的各種以審計(jì)人員所獲取的各種以書面文件書面文件為形式為形式的審計(jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。u特點(diǎn)：特點(diǎn)：書面證據(jù)種類多，涉及范圍廣，是審計(jì)證書面

38、證據(jù)種類多，涉及范圍廣，是審計(jì)證據(jù)的主要部分。據(jù)的主要部分。 會計(jì)資料、合同、會議記錄、往來函件會計(jì)資料、合同、會議記錄、往來函件是審計(jì)結(jié)論提出的基礎(chǔ)。（也稱基本證據(jù)是審計(jì)結(jié)論提出的基礎(chǔ)。（也稱基本證據(jù)）u獲取方法獲取方法檢查、計(jì)算、分析程序、詢問和函證檢查、計(jì)算、分析程序、詢問和函證353.口頭證據(jù)口頭證據(jù)u定義：定義： 審計(jì)人員通過詢問或討論，從有關(guān)人員審計(jì)人員通過詢問或討論，從有關(guān)人員那里取得的與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的口頭說明或那里取得的與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的口頭說明或答復(fù)形成的證據(jù)。答復(fù)形成的證據(jù)。u特點(diǎn)：特點(diǎn)：可靠性弱于其他審計(jì)證據(jù)，證明力不大?？煽啃匀跤谄渌麑徲?jì)證據(jù)，證明力不大。但可以為審計(jì)

39、人員提供審計(jì)線索。但可以為審計(jì)人員提供審計(jì)線索。為了提高可信度，口頭證據(jù)只有簽字才有為了提高可信度，口頭證據(jù)只有簽字才有證據(jù)效力。證據(jù)效力。不同人員對同一問題所作的口頭陳述相同不同人員對同一問題所作的口頭陳述相同時，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。時，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。364.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)u定義：定義：環(huán)境證據(jù)是對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境證據(jù)是對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，也稱狀況證據(jù)。環(huán)境事實(shí)，也稱狀況證據(jù)。u內(nèi)容：內(nèi)容：被審單位內(nèi)部控制情況。被審單位內(nèi)部控制情況。被審計(jì)單位管理?xiàng)l件和管理水平。被審計(jì)單位管理?xiàng)l件和管理水平。被審計(jì)單位管理人員和財務(wù)人員素質(zhì)。被審計(jì)單位管理人員和財

40、務(wù)人員素質(zhì)。u獲取方法：獲取方法：運(yùn)用運(yùn)用觀察法觀察法和和分析程序分析程序取得此類證據(jù)。取得此類證據(jù)。37u通過對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于：通過對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于：A.實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) B.視聽證據(jù)視聽證據(jù) C.鑒定證據(jù)鑒定證據(jù) D.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 單選單選課上做一做課上做一做:38三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征u（一）充分性（足夠性）（一）充分性（足夠性）（sufficiency）內(nèi)涵內(nèi)涵影響因素影響因素u（二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性（appropriateness or adequacy）相關(guān)性相關(guān)性（relevance）可靠性可靠性（reliability）u（三

41、）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（補(bǔ)充）（三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（補(bǔ)充）u（四）評價充分性與適當(dāng)性時的特殊考慮（補(bǔ)充）（四）評價充分性與適當(dāng)性時的特殊考慮（補(bǔ)充）數(shù)量數(shù)量(quantity)特征特征質(zhì)量質(zhì)量(quality)特征特征39（一）充分性（足夠性）（一）充分性（足夠性）u內(nèi)涵內(nèi)涵審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量數(shù)量足以支持注冊會計(jì)足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，是對審計(jì)證據(jù)師的審計(jì)結(jié)論，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量，的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量樣本量有關(guān)。有關(guān)。 例如，對某個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從例如，對某個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某

42、一選定的審計(jì)程序，從 200 個樣本個樣本中獲得的證據(jù)要比從中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。個樣本中獲得的證據(jù)更充分。u要注意兩點(diǎn)：要注意兩點(diǎn)： 第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求 第二、只要足夠，決不是越多越好第二、只要足夠，決不是越多越好 是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求最低數(shù)量要求。40判斷審計(jì)證據(jù)是否充分的因素判斷審計(jì)證據(jù)是否充分的因素P47u1.財務(wù)報表錯報風(fēng)險財務(wù)報表錯報風(fēng)險財務(wù)報表錯報風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)成正向變動關(guān)系財務(wù)報表錯報風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)成正向變動關(guān)系u2.具體

43、審計(jì)項(xiàng)目的重要性具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性u3.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)u4.審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊u(yù)5.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量u6. 總體規(guī)模與特征總體規(guī)模與特征規(guī)模越大證據(jù)數(shù)量越多規(guī)模越大證據(jù)數(shù)量越多個體的同質(zhì)性較大，需要的證據(jù)數(shù)量可以少些個體的同質(zhì)性較大，需要的證據(jù)數(shù)量可以少些例如，注冊會計(jì)師對某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，例如，注冊會計(jì)師對某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價的錯報存貨計(jì)價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計(jì)師在審可能性就

44、比較大。為此，注冊會計(jì)師在審計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價值是否被高估。舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價值是否被高估。41單選單選u1、在下列各項(xiàng)中，與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成正、在下列各項(xiàng)中，與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系的是（向關(guān)系的是（ ）。）。 A 、 具 體 審 計(jì) 項(xiàng) 目 的 重 要 程 度、 具 體 審 計(jì) 項(xiàng) 目 的 重 要 程 度 B、注冊會計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、注冊會計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) C、可接受的檢查風(fēng)險、可接受的檢查風(fēng)險 D、管理層的可信賴程度、管理層的可信賴程度 課上做

45、一做課上做一做:42（二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性u審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有其中存在錯報方面具有相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性，是對審計(jì)，是對審計(jì)證據(jù)的證據(jù)的質(zhì)量質(zhì)量要求。要求。相關(guān)性相關(guān)性可靠性可靠性431.相關(guān)性相關(guān)性u（1）定義：）定義：審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。注冊會計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)注冊會計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。明和否定

46、被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否，需要確認(rèn)銷售是否？。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單發(fā)貨單中選取樣本，還是從中選取樣本，還是從銷售發(fā)票銷售發(fā)票副本副本中選取樣本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票？中選取樣本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票？發(fā)貨單發(fā)貨單！由此所獲得的證據(jù)與由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)完整性目標(biāo)才相關(guān)。才相關(guān)。44（2）確定）確定相關(guān)性相關(guān)性應(yīng)考慮的因素：應(yīng)考慮的因素：ua. a.特定審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)特定審計(jì)

47、程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如：存貨如：存貨監(jiān)盤監(jiān)盤只對存在性認(rèn)定相關(guān)，與所有權(quán)認(rèn)定不相只對存在性認(rèn)定相關(guān)，與所有權(quán)認(rèn)定不相關(guān)關(guān)ub. b.針對同一項(xiàng)認(rèn)定，可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)針對同一項(xiàng)認(rèn)定，可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如：例如：CPACPA可以分析應(yīng)收賬款的帳齡和應(yīng)收賬款的期后收可以分析應(yīng)收賬款的帳齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價有關(guān)的審計(jì)證據(jù)?？钋闆r，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。45（3）相關(guān)性練習(xí)）相關(guān)性練習(xí)單選單選u注冊會計(jì)師陳華在檢查?？频禺a(chǎn)公司某項(xiàng)

48、固定資產(chǎn)的注冊會計(jì)師陳華在檢查?？频禺a(chǎn)公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提情況時，為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所確定的累計(jì)折舊計(jì)提情況時，為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所確定的此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng)，打算對下列證此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng)，打算對下列證據(jù)進(jìn)行分析。為達(dá)到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)據(jù)進(jìn)行分析。為達(dá)到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（性最低的是（ ）。）。 A A、?？频禺a(chǎn)公司形成的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用與維修、?？频禺a(chǎn)公司形成的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用與維修記錄記錄 B B、?？频禺a(chǎn)公司保存的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的購買發(fā)票、海科地產(chǎn)公司保存的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的購買發(fā)票 C C、海科地產(chǎn)公司保存的關(guān)于此項(xiàng)固

49、定資產(chǎn)的性能的、海科地產(chǎn)公司保存的關(guān)于此項(xiàng)固定資產(chǎn)的性能的說明說明 D D、?？频禺a(chǎn)公司所聘常年法律顧問的投資函證回函、海科地產(chǎn)公司所聘常年法律顧問的投資函證回函 46（3）相關(guān)性練習(xí)）相關(guān)性練習(xí)單選單選u在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列事項(xiàng)不屬于注冊在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列事項(xiàng)不屬于注冊會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 的 是 （會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 的 是 （ ） 。） 。 A A、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審 計(jì) 證 據(jù) ， 而 與 其 他 認(rèn) 定 無 關(guān)審 計(jì) 證 據(jù) ， 而 與 其 他 認(rèn) 定 無 關(guān) B B、針對同一項(xiàng)認(rèn)定

50、可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)、針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) C C、從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源、從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 D D、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 47u（1）含義：審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信賴）含義：審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信賴程度程度.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源來源和和性質(zhì)性質(zhì)的影響，并取決于獲的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的取審計(jì)證據(jù)

51、的具體環(huán)境具體環(huán)境。例如，注冊會計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被例如，注冊會計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊會計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計(jì)單位管理層提供給注冊會計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。2.可靠性可靠性48（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（1/5）u從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。從從外部獨(dú)立來源外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從

52、而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記有關(guān)職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。 如如、等。等。相反，從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者相反，從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。應(yīng)受到質(zhì)疑。49（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（2/5）u內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理

53、中如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計(jì)記錄的可信賴程度將會增加。得到一貫地執(zhí)行，會計(jì)記錄的可信賴程度將會增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。低。 例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取，注冊會計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計(jì)證據(jù)得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計(jì)證據(jù)。50（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則

54、（3/5）u直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。計(jì)證據(jù)更可靠。例如，注冊會計(jì)師例如，注冊會計(jì)師觀察觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。多，可信賴程度也受到影響。 51（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性

55、的原則（4/5）u以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，會議的同步書面記錄比對討論事項(xiàng)事后的口頭例如，會議的同步書面記錄比對討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可靠。表述更可靠。u口頭證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相，僅僅提供一口頭證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相，僅僅提供一些重要線索，為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。些重要線索，為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以向如注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款收回的

56、可能性。如應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊會計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊會計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊會計(jì)師基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊會計(jì)師對有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下對有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。52（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（5/5）u從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊會計(jì)師可審查原件是否

57、有被涂改或偽造的跡象，排注冊會計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，除偽證， 提高證據(jù)的可信賴程度。提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復(fù)印件容易是變造或偽造的結(jié)果，可靠性較而傳真件或復(fù)印件容易是變造或偽造的結(jié)果，可靠性較低。低。53（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則 重要例外情況u注冊會計(jì)師在按照上述原則評價審計(jì)證據(jù)的可靠性注冊會計(jì)師在按照上述原則評價審計(jì)證據(jù)的可靠性時，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況時，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況. .例如，審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該例如，審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由證據(jù)是由不知情者或不具備資格者不知情者或

58、不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。能是不可靠的。u同樣，如果注冊會計(jì)師不具備評價證據(jù)的同樣，如果注冊會計(jì)師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊會計(jì)師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，例如，如果注冊會計(jì)師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關(guān)天然玉那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關(guān)天然玉石是否實(shí)際存在的可靠證據(jù)。石是否實(shí)際存在的可靠證據(jù)。54【2008年試題年試題】u1.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的提法中，錯誤的是：下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的提法中

59、，錯誤的是：uA.被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠部控制薄弱時生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠 uB.從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠uC.文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠可靠uD.被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位外被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)更可靠部取得的證據(jù)更可靠 55u2.下列審計(jì)證據(jù)中下列審計(jì)證據(jù)中.證明力最強(qiáng)的是：證明力最強(qiáng)的是：uA.被審計(jì)單位編制的工資結(jié)算表被審

60、計(jì)單位編制的工資結(jié)算表uB.被審計(jì)單位的采購合同被審計(jì)單位的采購合同uC.被審計(jì)單位財務(wù)經(jīng)理的口頭答復(fù)被審計(jì)單位財務(wù)經(jīng)理的口頭答復(fù)uD.審計(jì)人員直接收到的函證回函審計(jì)人員直接收到的函證回函u【解析解析】審計(jì)人員直接收到的函證回函不經(jīng)被審計(jì)審計(jì)人員直接收到的函證回函不經(jīng)被審計(jì)單位人員手，防止被挖改涂抹，證明力最強(qiáng)。單位人員手，防止被挖改涂抹，證明力最強(qiáng)。 56u3.下列審計(jì)證據(jù)中。證明力最強(qiáng)的是：下列審計(jì)證據(jù)中。證明力最強(qiáng)的是：uA.被審計(jì)單位提供的證明材料被審計(jì)單位提供的證明材料uB.被審計(jì)單位會計(jì)人員的言詞證據(jù)被審計(jì)單位會計(jì)人員的言詞證據(jù)u C.有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的環(huán)境證據(jù)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的環(huán)境證據(jù)u