財務(wù)會計-金融資產(chǎn)課件

1、第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)的定義和分類v一、金融資產(chǎn)的概念一、金融資產(chǎn)的概念v 金融資產(chǎn)：與實物資產(chǎn)相對，單位或個人擁有的以金融資產(chǎn)：與實物資產(chǎn)相對，單位或個人擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是代表未來收益或資產(chǎn)合法要求價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證。權(quán)的憑證。v 主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。v二、金融資產(chǎn)的分類二

2、、金融資產(chǎn)的分類v企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。v金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。v金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。v以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金

3、融負債，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融或金融負債，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債?；蚪鹑谪搨?。v持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。v金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示。第二節(jié)第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)入

4、當期損益的金融資產(chǎn) v一、概述一、概述v以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)和和直接指定為以直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。v(一一)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)v金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：v1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售近期內(nèi)出售或回購或回購，比如企業(yè)，比如企業(yè)以賺取差價為目的以賺取差

5、價為目的從二級市場購從二級市場購入的股票、債券、基金等。入的股票、債券、基金等。v2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式采用短期獲利方式對該組合對該組合進行管理。進行管理。v3.屬于不作為有效套期工具的衍生金融工具。屬于不作為有效套期工具的衍生金融工具。v（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)v通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在

6、初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：期損益的金融資產(chǎn)：v1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。致的情況。v2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。值為基礎(chǔ)進行管理、評

7、價并向關(guān)鍵管理人員報告。v二、第一類金融資產(chǎn)會計處理二、第一類金融資產(chǎn)會計處理v【要點要點】短期獲利短期獲利v1、按公允價值進行初始計量；、按公允價值進行初始計量；v2、相關(guān)的交易費用計入當期損益（投資收益）；、相關(guān)的交易費用計入當期損益（投資收益）；v3、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息應(yīng)確認為投資收益；息應(yīng)確認為投資收益；v4、資產(chǎn)負債表日公允價值變動計入當期損益；、資產(chǎn)負債表日公允價值變動計入當期損益；v5、處置交易性金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值的差、處置交易性金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值的差額計入投資收益；同時要點額計入投資收益；同時要點

8、4中確認的公允價值變中確認的公允價值變動損益科目的余額也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。動損益科目的余額也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。 v（一）取得資產(chǎn)（一）取得資產(chǎn)v借：借： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值）（公允價值）v 投資收益（發(fā)生的交易費用）投資收益（發(fā)生的交易費用）v 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）v 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）v 貸：銀行存款等（實際支付）貸：銀行存款等（實際支付）v交易費用交易費用是指可是指可直接歸屬直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支

9、付給代理機構(gòu)、咨詢工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講包括債券溢價、折價、融資費用、的交易費用。所講包括債券溢價、折價、融資費用、的交易費用。v【例題【例題2多選題】多選題】下列項目中，屬于交易費下列項目中，屬于交易費用的有（）。用的有（）。vA支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費vB支付給代理機構(gòu)的傭金支付給代理

10、機構(gòu)的傭金vC. 為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費vD內(nèi)部管理成本內(nèi)部管理成本vE債券折價債券折價v（二）持有期間的股利或利息（二）持有期間的股利或利息v借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利v 投資持股比例）投資持股比例）v 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）v 貸：投資收益貸：投資收益v（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動v（賬面價值（賬面價值=公允價值）公允價值）v1公允價值上升公允價值上升v借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動v

11、 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益v2公允價值下降公允價值下降v借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動v【例題【例題4單選題】某股份有限公司單選題】某股份有限公司2008年年3月月30日以每股日以每股12元的價格購入某上市公司的元的價格購入某上市公司的股票股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；購買萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；購買該股票支付手續(xù)費該股票支付手續(xù)費10萬元，萬元，5月月22日收到該日收到該上市公司按照每股上市公司按照每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利，元發(fā)放的現(xiàn)金股利，12月月31日，該股票的市價為每股日，該股票的市價

12、為每股11元。元。2008年年12月月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。）萬元。A.550B.575C.585D.610 v（四）出售交易性金融資產(chǎn)（四）出售交易性金融資產(chǎn)v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本v 公允價值變動公允價值變動 v 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） v同時：同時：v借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允v 價值變動）價值變動）v 貸：投資收益貸：投資收益v或：或：v借：投資收益借：投資收益v 貸：公允價值變動

13、損益貸：公允價值變動損益v【例例21】207年年5月月13日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用元），另支付交易費用1 000元。甲元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。v甲公司其他相關(guān)資料如下：甲公司其他相關(guān)資料如下：v（1）5月月23日，收到乙公司發(fā)放

14、的現(xiàn)金股利；日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；v（2）6月月30日，乙公司股票價格漲到每股日，乙公司股票價格漲到每股13元；元；v（3）8月月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價股售價15元。元。v假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： v（1）5月月13日，購入乙公司股票：日，購入乙公司股票：v借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本1 000 000v應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60 000v投資收益投資收益 1 000v貸：銀行存款貸：銀行存款 1 061 000v（2）5月月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

15、日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：v借：銀行存款借：銀行存款60 000v貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60 000v（3）6月月30日，確認股票價格變動：日，確認股票價格變動：v借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 300 000v貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 300 000v（4）8月月15日，乙公司股票全部售出日，乙公司股票全部售出（分兩步）（分兩步）v借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000v 公允價值變動公允價值變動 300 000v 投資收益投資收益 200 000v借：公允價值變動

16、損益借：公允價值變動損益 300 000v 貸：投資收益貸：投資收益 300 000v【例例22】207年年1月月1日，日，ABC企業(yè)從二級市場企業(yè)從二級市場支付價款支付價款1 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用易費用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余元，剩余期限為期限為2年，票面年利率為年，票面年利率為4，每半年付息一次，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。vABC企業(yè)的其他資料如下：企業(yè)的

17、其他資料如下：v（1）207年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券206年下半年年下半年利息利息20 000元；元；v（2）207年年6月月30日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；元（不含利息）；v（3）207年年7月月5日，收到該債券半年利息；日，收到該債券半年利息；v（4）207年年12月月31日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；元（不含利息）；v（5）208年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券207年下半年年下半年利息；利息；v（6）208年年3月月31日，日，ABC企業(yè)將該債券出售，企業(yè)將該債券出

18、售，取得價款取得價款1 180 000元（含元（含1季度利息季度利息10 000元）。元）。v假定不考慮其他因素，則假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v（1）207年年1月月1日，購入債券：日，購入債券：v借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20 000v 投資收益投資收益 20 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 040 000v（2）207年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券206年下半年年下半年利息：利息：v借：銀行存款借：銀行存款 20 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000v（3）2

19、07年年6月月30日，確認債券公允價值變動和日，確認債券公允價值變動和投資收益：投資收益：v借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 150 000v 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 150 000v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20 000v 貸：投資收益貸：投資收益 20 000v（4）207年年7月月5日，收到該債券半年利息：日，收到該債券半年利息：v借：銀行存款借：銀行存款 20 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000v（5）207年年12月月31日，確認債券公允價值變動和日，確認債券公允價值變動和投資收益：投資收益：v借：公允價值變動損益借：公允價

20、值變動損益 50 000v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 50 000v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20 000v 貸：投資收益貸：投資收益 20 000v（6）208年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券207年下半年年下半年利息：利息：v借：銀行存款借：銀行存款 20 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000v（7）208年年3月月31日，將該債券予以出售：日，將該債券予以出售：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 000v 貸：投資收益貸：投資收益 10 000v借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000v 公允價值變動損益公允價值變動損益 100

21、000v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000v 公允價值變動公允價值變動 100 000v 投資收益投資收益 170 000v借：銀行存款借：銀行存款 10 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10 000交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的會會計計處處理理初始初始計量計量按公允價值計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目應(yīng)收項目。后續(xù)后續(xù)計量計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允

22、價值變資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。益。將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。益轉(zhuǎn)入投資收益。v【例題【例題5單選題】單選題】甲公司甲公司207年年10月月10日自證券日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

23、利為每股司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年年12月月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款收到價款960萬元。甲公司萬元。甲公司207年利潤表中因該交年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為( )。vA100萬元萬元 vB116萬元萬元 vC120萬元萬元 vD132萬元萬元第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 v一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述v持有至到期投資，持有至到期投資，是指到期

24、日固定、回收金額固定是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能劃分為持有至到非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)主要是債權(quán)性投資。期投資的金融資產(chǎn)主要是債權(quán)性投資。v（一）持有至到期投資的特征（一）持有至到期投資的特征:l到期日固定、回收金額固定或可確定；到期日固定、回收金額固定或可確定；l企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；l有能力持有至到期；有能力持有至到期；v1.存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將存在下列情況之一的

25、，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于）該

26、金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。產(chǎn)持有至到期的情況。v2.存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。至到期。（2）受到法律、法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將）受到法律、法規(guī)的限制，使企業(yè)

27、難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。v（二）重分類：（二）重分類：v企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或者重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，度內(nèi)出售或者重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余

28、的持有至到期投資（即全部持類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。且在為可供出售金融資產(chǎn)。且在本會計年度及以后兩個本會計年度及以后兩個完整的會計年度完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。至到期投資。v但是，下列情況除外：但是，下列情況除外：v1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯較近，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；著影響；v2.

29、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或者重分類；者重分類；v3.出售或者重分類是企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)出售或者重分類是企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。p27v（一）持有至到期投資的初始計量（一）持有至到期投資的初始計量持有至到期投資進行初始計量時，持有至到期投資進行初始計量時，交易費用應(yīng)計入交易費用應(yīng)計入持有至到期投資的入賬價值，持有至到期投資的入賬價值，買價中包括的已到付息期買價中包括的已到

30、付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計入應(yīng)收利息科目。說明：交易但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計入應(yīng)收利息科目。說明：交易費用計入持有至到期投資的入賬價值，最終是計入了利費用計入持有至到期投資的入賬價值，最終是計入了利息調(diào)整明細科目。息調(diào)整明細科目。v借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）v 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）v（借或貸）持有至到期投資（借或貸）持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：銀行存款等（實際支付）貸：銀行存款等（實際支付）二、持有至到期投資的會計處理二、持有至到期投資的會計處理v例：例：2009年初，甲公司購買了

31、年初，甲公司購買了A公司當日發(fā)公司當日發(fā)行的債券，面值為行的債券，面值為1 000 000元，票面利率為元，票面利率為4%，期限為，期限為5年，買價為年，買價為950 000元，另支付元，另支付交易費用交易費用6 680元，劃分為持有至到期投資。元，劃分為持有至到期投資。作出會計分錄。作出會計分錄。v借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 000 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 956 680 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 43 320v（二）計算確定持有至到期投資的實際利率（二）計算確定持有至到期投資的實際利率企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投企業(yè)

32、應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。資進行后續(xù)計量。v實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。使用的利率。v 實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，并在該并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。v企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實際利率

33、法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。v借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算利息）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算利息）v 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本應(yīng)計利息（到期時一次還本v 付息債券按票面利率計算的利息）付息債券按票面利率計算的利息）v 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際v 利率計算確定的利息收入）利率計算確定的利息收入）v（借或貸）持有至到期投資（借或貸）持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）v（四）計算確定期末攤余成本

34、（核心）（四）計算確定期末攤余成本（核心）v期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本當期投資收益當期現(xiàn)期初攤余成本當期投資收益當期現(xiàn)金流入已發(fā)生的減值損失金流入已發(fā)生的減值損失v攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：整后的結(jié)果：v（1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；v（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；v（3）扣除已發(fā)生的減值損失。）扣除已發(fā)生的減值損失。 攤余成本初始確認金額已收

35、回的本金（或）累攤余成本初始確認金額已收回的本金（或）累計攤銷的折價（溢價）已發(fā)生的減值損失計攤銷的折價（溢價）已發(fā)生的減值損失v（五）持有至到期投資到期的會計處理（五）持有至到期投資到期的會計處理正常到期，收回本金和利息正常到期，收回本金和利息。v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本v 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券）還本付息債券）v【例例25】200年年1月月1日，日，XYZ公司支付價款公司支付價款l 000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年年期債券，面值期債

36、券，面值1 250元，票面利率元，票面利率4.72，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。vXYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在

37、初始確認時先計算確定該債券的實際利公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：率：v設(shè)該債券的實際利率為設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：，則可列出如下等式：v59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+（59+1 250）（1+r）=1 000（元）（元）采用插值法，可以計算得出采用插值法，可以計算得出r=10，由此可編制下表：，由此可編制下表：年份年份期初攤期初攤余成余成本本（a）實際利息實際利息（b）（按（按10%計算）計算）現(xiàn)金流現(xiàn)金流入入（c）期末攤余期末攤余成本成本（d=a+b-c）20200 0年年100010001001005959104l104l2

38、0201 1年年104l104l10410459591086108620202 2年年1086108610910959591136113620203 3年年11361136114114* *59591191119120204 4年年11911191118118* * *130913090 0v根據(jù)上述數(shù)據(jù)，根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：v（1）200年年1月月1日，購入債券：日，購入債券：v借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250v（2）200年

39、年l2月月31日，確認實際利息收入、收到日，確認實際利息收入、收到票面利息等：票面利息等：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 41v 貸：投資收益貸：投資收益 100v借：銀行存款借：銀行存款 59v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59v（3）201年年l2月月31日，確認實際利息收入、收到日，確認實際利息收入、收到票面利息等：票面利息等：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 45v 貸：投資收益貸：投資收益 104v借：銀行存款借：銀行存款 59v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59v（4）202年年12月月3

40、1日，確認實際利息收入、收日，確認實際利息收入、收到票面利息等：到票面利息等：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 50v 貸：投資收益貸：投資收益 109v借：銀行存款借：銀行存款 59v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59v（5）203年年12月月31日，確認實際利息、收到票面利日，確認實際利息、收到票面利息等：息等：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 55v 貸：投資收益貸：投資收益 1l4v借：銀行存款借：銀行存款 59v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59v（6）204年年l2月月31日，確認實際利息、

41、收到票面利日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：息和本金等：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 59v 貸：投資收益貸：投資收益 118v借：銀行存款借：銀行存款 59v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59v借：銀行存款等借：銀行存款等 1 250v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 250v假定在假定在202年年1月月1日，日，XYZ公司預(yù)計本金的一半公司預(yù)計本金的一半（即（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于金將于204年末付清。遇到這種情況時，年末付清。遇到這種情況時，XYZ公公

42、司應(yīng)當調(diào)整司應(yīng)當調(diào)整202年初的攤余成本，計入當期損益。年初的攤余成本，計入當期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。v據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表22所示：所示：年份年份期初攤余成期初攤余成本本（n）實際利息（實際利息（b）（按（按10%計計算）算）現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本期末攤余成本（d=a+b-c）20202 2年年11391139* *114114* * *68468456956920203 3年年56956957573030* * * *59659620204 4年年59659660606566560 0v根

43、據(jù)上述調(diào)整，根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：v（1）202年年1月月1日，調(diào)整期初攤余成本：日，調(diào)整期初攤余成本：v借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 53v 貸：投資收益貸：投資收益 53v（2）202年年12月月31日，確認實際利息、收回本金日，確認實際利息、收回本金等：等：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 55v 貸：投資收益貸：投資收益 114v借：銀行存款借：銀行存款 59v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59v借：銀行存款借：銀行存款 625v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 6

44、25v（3）203年年l2月月31日，確認實際利息等：日，確認實際利息等：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27v 貸：投資收益貸：投資收益 57v借：銀行存款借：銀行存款 30v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30v（4）204年年l2月月31日，確認實際利息、收回本金等：日，確認實際利息、收回本金等：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 30v 貸：投資收益貸：投資收益 60v借：銀行存款借：銀行存款 30v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30v借：銀行存款借：銀行存款 625v 貸：持有至到期投資貸：持有

45、至到期投資成本成本 625v假定假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券公司所購買債券的實際利率的實際利率r，可以計算如下：，可以計算如下：v（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）=1 000（元），由此（元），由此得出得出r9.05%v據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表33所示：所示：年份年份期初攤余成期初攤余成本本（a）實際利息（實際利息（b）（按（按9.05%計計算）算）現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（c）期末

46、攤余成本期末攤余成本（d=n+b-c）20200 0年年1 000.001 000.0090.5090.50O O1 090.501 090.5020201 1年年1 090.501 090.5098.6998.690 01 189.191 189.1920202 2年年1 189.191 189.19107.62107.62O O1 296.8l1 296.8l20203 3年年1 296.811 296.81117.36117.360 01 414.171 414.1720204 4年年1 414.171 414.17130.83130.83* *1 5451 545O.00O.00v根據(jù)

47、上述數(shù)據(jù)，根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：v（1）200年年1月月1日，購入債券：日，購入債券：v借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250v（2）200年年12月月31日，確認實際利息收入：日，確認實際利息收入：v借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59v 利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5v 貸：投資收益貸：投資收益 90.5v（3）201年年12月月31日，確認實際利息收入：日，確認實際利息收入：v借：持有至到期投資借：持有至到期投資

48、應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59v 利息調(diào)整利息調(diào)整 39.69v 貸：投資收益貸：投資收益 98.69v（4）202年年12月月31日：日：v借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59v 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62v 貸：投資收益貸：投資收益 107.62v（5）203年年12月月31日，確認實際利息：日，確認實際利息：v借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59v 利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36v 貸：投資收益貸：投資收益 117.36v（6）204年年12月月31日，確認實際利息、收到本金和名義日，確認實際利息、收到本金和名義利息等：利息等：v借：持有至到期投資借：

49、持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59v 利息調(diào)整利息調(diào)整 71.83v 貸：投資收益貸：投資收益 130.83v借：銀行存款借：銀行存款 1 545v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 250v 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 295持持有有至至到到期期投投資資的的會會計計處處理理初始計量初始計量按公允價值和交易費用之和計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在（其中，交易費用在“持有至到持有至到期投資期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目核算?？颇亢怂?。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)當確認為應(yīng)收項目應(yīng)收項目。后續(xù)計量后續(xù)計量采用采用實際利率法實際利率法，

50、按攤余成本計，按攤余成本計量。量。持有至到期投資持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售轉(zhuǎn)換為可供出售金資產(chǎn)金資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的量，公允價值與賬面價值的差額差額計入資本公積計入資本公積。v【例題【例題7單選題】單選題】2007年年1月月1日，甲公司自日，甲公司自證券市場購入面值總額為證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。萬元的債券。購入時實際支付價款購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付萬元，另外支付交易費用交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為萬元。該債券發(fā)行日為2007年年1月月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為日，系分期付息

51、、到期還本債券，期限為5年，票面利率為年，票面利率為5%，年實際利率為，年實際利率為4%，每，每年年12月月31日支付當年利息。甲公司將該項債日支付當年利息。甲公司將該項債券作為持有至到期投資核算。計算該項投資券作為持有至到期投資核算。計算該項投資2007年年12月月31日的賬面價值為（）日的賬面價值為（）vA2062.14 B2068.98 vC2072.54 D2083.43第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項v一、貸款和應(yīng)收款項概述一、貸款和應(yīng)收款項概述v貸款和應(yīng)收款項，貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常

52、情況收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。v貸款與應(yīng)收款項與持有至到期投資的區(qū)別：前者在貸款與應(yīng)收款項與持有至到期投資的區(qū)別：前者在活躍市場中沒有報價；后者有活躍的市場?；钴S市場中沒有報價；后者有活躍的市場。v兩者的共同點：未來金額是可以確定的，所以兩者兩者的共同點：未來金額是可以確定的，所以兩者的期末計價均以攤余成本計價。的期末計價均以攤余成本計價。v貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則可歸納為五點：貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則可歸納為五點：1.初始計量。

53、貸款根據(jù)本金及直接交易費用確定入初始計量。貸款根據(jù)本金及直接交易費用確定入賬價值；應(yīng)收款項一般按合同約定的價值入賬。賬價值；應(yīng)收款項一般按合同約定的價值入賬。 v借：貸款借：貸款本金（本金）本金（本金）v 貸：吸收存款等貸：吸收存款等v 貸款貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借方）利息調(diào)整（差額，也可能在借方）v2.要根據(jù)貸款的入賬價值和未來的現(xiàn)金流量確定實要根據(jù)貸款的入賬價值和未來的現(xiàn)金流量確定實際利率。際利率。v3.根據(jù)期初的攤余成本乘以實際利率確認當期投資根據(jù)期初的攤余成本乘以實際利率確認當期投資收益并作相應(yīng)的會計處理。收益并作相應(yīng)的會計處理。二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理二、貸款和應(yīng)收款項的會

54、計處理v借：應(yīng)收利息（合同本金和合同利率確定）借：應(yīng)收利息（合同本金和合同利率確定）v 貸款貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）v 貸：利息收入（攤余成本和實際利率確定）貸：利息收入（攤余成本和實際利率確定）v4.確定期末的攤余成本。確定期末的攤余成本。期初的攤余成本當期投資收益（利息收入）現(xiàn)期初的攤余成本當期投資收益（利息收入）現(xiàn)金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。v5.貸款到期的處理。貸款到期的處理。v借：吸收存款等借：吸收存款等v 貸：貸款貸：貸款本金本金v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息v 利息收入（差額）利息收入（差額）v例：例：

55、2010年年1月月1日，甲銀行向日，甲銀行向A公司發(fā)放一筆貸款公司發(fā)放一筆貸款500萬元，實際發(fā)放給萬元，實際發(fā)放給A公司的款項為公司的款項為473.27萬元，貸款合萬元，貸款合同規(guī)定年利率為同規(guī)定年利率為4%，期限，期限3年，借款人分期付息，到期年，借款人分期付息，到期一次還本。甲銀行經(jīng)計算確定其實際年利率為一次還本。甲銀行經(jīng)計算確定其實際年利率為6%。作。作出此貸款三年的會計分錄。出此貸款三年的會計分錄。年份年份期初攤余成期初攤余成本本實際利息（實際利息（b）按按6%計算計算現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本期末攤余成本（d=a+b-c）20102010年年473.27473.2728.

56、428.42020481.67481.6720112011年年481.67481.6728.928.92020490.57490.5720122012年年490.57490.5729.4329.435205200 0v（1）2010年年1月月1日，購入債券：日，購入債券：v借：貸款借：貸款本金本金 500v 貸：吸收存款貸：吸收存款 473.27v 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 26.73 v攤余成本攤余成本=473.27 v（2）2010年年12月月31日，確認實際利息收入：日，確認實際利息收入：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20v 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 8.4v 貸：投資收益貸：投資收益 2

57、8.4v攤余成本攤余成本=473.27+28.4-20=481.67v（3）2011年年12月月31日，確認實際利息收入：日，確認實際利息收入：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20v 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 8.9v 貸：投資收益貸：投資收益 28.9v攤余成本攤余成本=481.67+29.43-20=490.57v（3）2012年年12月月31日，確認實際利息收入：日，確認實際利息收入：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20v 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 9.43v 貸：投資收益貸：投資收益 29.43v借：吸收存款借：吸收存款 500v 貸：貸款貸：貸款本金本金 500v攤余成本攤余成本=490.5

58、7+29.43-520=0貸款和應(yīng)貸款和應(yīng)收款項的收款項的會計處理會計處理初始計初始計量量按公允價值和交易費用之和計量。按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計后續(xù)計量量采用實際利率法，按攤余成本計采用實際利率法，按攤余成本計量。量。處置處置處置時，售價與賬面價值的差額處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益。計入當期損益。第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) v一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述v 可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期

59、投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。v可供出售金融資產(chǎn)的特征：可供出售金融資產(chǎn)的特征：v1. 管理者持有意圖不明確；管理者持有意圖不明確；v2.一定要有公允價值。一定要有公允價值。v二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理v（一）初始計量（一）初始計量可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始交易費用計入初始入賬入賬金額。金額。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到

60、付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。v總結(jié)總結(jié)初始計量初始計量v1. 第一類金融資產(chǎn)的交易費用計入當期損益；后三第一類金融資產(chǎn)的交易費用計入當期損益；后三類金融資產(chǎn)的交易費用計入初始入賬金額。類金融資產(chǎn)的交易費用計入初始入賬金額。v2.四類金融資產(chǎn)取得時四類金融資產(chǎn)取得時支付價款中包含已宣告但尚支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。v取得時取得時