中華女子學(xué)院山東分院財(cái)務(wù)會計(jì)特色課程

1、12 一、教學(xué)目標(biāo)一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生了解貨幣資金的類別及管理制度，熟悉貨幣資金增減變動的會計(jì)處理，熟練掌握銀行支付結(jié)算方式和其他貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及減值的會計(jì)處理。 二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)： 貨幣資金的管理制度、銀行支付結(jié)算方式和其他貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及減值的會計(jì)處理。 教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)： 應(yīng)收款項(xiàng)的減值。 31 一、庫存現(xiàn)金的使用范圍一、庫存現(xiàn)金的使用范圍1 1、支付給職工的工資、津貼；、支付給職工的工資、津貼；2 2、個人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；、個人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；3 3、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文

2、化藝術(shù)、體育等各種獎、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；金；4 4、各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；、各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5 5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6 6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7 7、零星支出；、零星支出；8 8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。41 二、庫存現(xiàn)金的管理與控制二、庫存現(xiàn)金的管理與控制 （一）庫存現(xiàn)金限額規(guī)定（一）庫存現(xiàn)金限額規(guī)定 庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日

3、常零星支出按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。一般為企業(yè)需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。一般為企業(yè)3 35 5天的日常零星開支天的日常零星開支所需要的庫存現(xiàn)金。所需要的庫存現(xiàn)金。 庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票

4、從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。2 （二）禁止（二）禁止“坐支坐支”現(xiàn)金規(guī)定現(xiàn)金規(guī)定企業(yè)用收入的現(xiàn)金直接支付支出的叫做企業(yè)用收入的現(xiàn)金直接支付支出的叫做“坐支坐支”。企業(yè)如因特殊情況。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支范圍和限額。 （三）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度（三）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度1 1、現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金收入控制（1 1）簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦；）簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦；（2 2）現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)；

5、）現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)；（3 3）領(lǐng)用收據(jù)時須由領(lǐng)用人簽收領(lǐng)用數(shù)量和起訖編號；）領(lǐng)用收據(jù)時須由領(lǐng)用人簽收領(lǐng)用數(shù)量和起訖編號；（4 4）開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核）開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬；對無誤后予以注銷，確保現(xiàn)金收入全部入賬；3（5 5）一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)日入賬，盡可能在當(dāng)日送存銀行）一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)日入賬，盡可能在當(dāng)日送存銀行2 2、現(xiàn)金支出控制、現(xiàn)金支出控制（1 1）現(xiàn)金支出必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)）現(xiàn)金支出必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)（2 2）采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)）采購、出納、記

6、賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)（3 3）任何一項(xiàng)需要付款的業(yè)務(wù)都必須有原始憑證，由經(jīng)管人員簽字）任何一項(xiàng)需要付款的業(yè)務(wù)都必須有原始憑證，由經(jīng)管人員簽字證明，分管主管同意，并經(jīng)有關(guān)會計(jì)人員審核后，出納人員才能據(jù)以證明，分管主管同意，并經(jīng)有關(guān)會計(jì)人員審核后，出納人員才能據(jù)以付款。付款。（4 4）付款的憑證，要加蓋）付款的憑證，要加蓋“銀行付訖銀行付訖”或或“現(xiàn)金付訖現(xiàn)金付訖”圖章，予以圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊，由專人保管。注銷，并定期裝訂成冊，由專人保管。（5 5）現(xiàn)金支出憑證要連續(xù)編號，現(xiàn)金支出要及時完整的入賬。）現(xiàn)金支出憑證要連續(xù)編號，現(xiàn)金支出要及時完整的入賬。43 3、現(xiàn)金存量內(nèi)部控

7、制、現(xiàn)金存量內(nèi)部控制（1 1）現(xiàn)金的日清月結(jié)制度）現(xiàn)金的日清月結(jié)制度（2 2）現(xiàn)金總賬與現(xiàn)金日記賬的分設(shè)核對賬制度；）現(xiàn)金總賬與現(xiàn)金日記賬的分設(shè)核對賬制度；（3 3）現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)和不定期稽核制度）現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)和不定期稽核制度 ；51三、庫存現(xiàn)金的會計(jì)處理三、庫存現(xiàn)金的會計(jì)處理（一）日常收支現(xiàn)金的會計(jì)處理（一）日常收支現(xiàn)金的會計(jì)處理【例例2 21 1】出納員簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，金額出納員簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，金額3 0003 000元，從銀行提取現(xiàn)元，從銀行提取現(xiàn)金以備日常開支。此筆業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制付款憑證，編金以備日常開支。此筆業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制付款憑證，編制會計(jì)分錄如下：

8、制會計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000【例例2 22 2】 銷售產(chǎn)品一批貨款銷售產(chǎn)品一批貨款400400元，增值稅元，增值稅6868元，共計(jì)收入現(xiàn)金元，共計(jì)收入現(xiàn)金468468元，根據(jù)銷貨發(fā)票，填制現(xiàn)金收款憑證，編制會計(jì)分錄如下：元，根據(jù)銷貨發(fā)票，填制現(xiàn)金收款憑證，編制會計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 468468 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68682【例例2 23 3】 職工張華出差，預(yù)借差旅費(fèi)職工張華出差，預(yù)借差旅費(fèi)1 500

9、1 500元，以現(xiàn)金支付，根元，以現(xiàn)金支付，根據(jù)審核批準(zhǔn)的借款單，填制現(xiàn)金付款憑證，編制會計(jì)分錄如下：據(jù)審核批準(zhǔn)的借款單，填制現(xiàn)金付款憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張華張華 1 5001 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 5001 500【例例2 24 4】 用現(xiàn)金購買辦公用品用現(xiàn)金購買辦公用品230230元，根據(jù)發(fā)貨票填制現(xiàn)金付款元，根據(jù)發(fā)貨票填制現(xiàn)金付款憑證，編制會計(jì)分錄如下：憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 230230 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 230230 3（二）現(xiàn)金溢缺的會計(jì)處理（二）現(xiàn)金溢缺的會計(jì)處理1 1、現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款或

10、短款的賬實(shí)不符現(xiàn)象，稱為現(xiàn)金、現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款的賬實(shí)不符現(xiàn)象，稱為現(xiàn)金溢缺溢缺2 2、賬戶設(shè)置：對現(xiàn)金溢缺，會計(jì)核算上通過、賬戶設(shè)置：對現(xiàn)金溢缺，會計(jì)核算上通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待待處理流動資產(chǎn)損溢處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算賬戶核算3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）如為現(xiàn)金短缺）如為現(xiàn)金短缺A A 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金4（2 2）如為現(xiàn)金溢余）如為現(xiàn)金溢余A A 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)

11、損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款B B 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余【例例2 25 5】甲企業(yè)在甲企業(yè)在20062006年年5 5月月1010日現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺日現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺320320元，元，原因待查。編制會計(jì)分錄如下：原因待查。編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 320320 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3203205【例例2 26

12、6】5 5月月1414日查明上例現(xiàn)金缺短的原因，其中日查明上例現(xiàn)金缺短的原因，其中120120元是出納員王元是出納員王芳工作失職造成的，由其負(fù)責(zé)賠償；剩余芳工作失職造成的，由其負(fù)責(zé)賠償；剩余200200元原因無法查明，經(jīng)批元原因無法查明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做管理費(fèi)用。編制會計(jì)分錄如下：準(zhǔn)轉(zhuǎn)做管理費(fèi)用。編制會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（王芳）應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（王芳） 120120 管理費(fèi)用管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 200200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 320320【例例2 27 7】甲企業(yè)在甲企業(yè)在20052005年年5 5月月2

13、525日現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余日現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余280280元，元，原因待查。編制會計(jì)分錄如下：原因待查。編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 280280 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2802806【例例2 28 8】20052005年年5 5月月3030日上例溢余的現(xiàn)金，原因無法查明，經(jīng)批準(zhǔn)，日上例溢余的現(xiàn)金，原因無法查明，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。編制會計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 280280 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余

14、 28028061一、銀行存款的核算內(nèi)容一、銀行存款的核算內(nèi)容 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。人民幣存款和外幣存款。二、銀行存款的管理和控制二、銀行存款的管理和控制 企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶，必須遵守中國人民銀行企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶，必須遵守中國人民銀行銀行銀行賬戶管理辦法賬戶管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定。的各項(xiàng)規(guī)定。1 1、一個單位只能選擇一家銀行的一個應(yīng)用機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬、一個單位只能選擇一家銀行的一個應(yīng)用機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不得在多家銀行機(jī)構(gòu)

15、開立基本戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。 22 2、加強(qiáng)庫存現(xiàn)金庫存限額的管理，在銀行核定的庫存限額內(nèi)支付現(xiàn)、加強(qiáng)庫存現(xiàn)金庫存限額的管理，在銀行核定的庫存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過庫存現(xiàn)金的限額，超過的應(yīng)及時存入銀行。不屬于金，不得任意超過庫存現(xiàn)金的限額，超過的應(yīng)及時存入銀行。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3 3、企業(yè)必須按規(guī)定合理使用銀行賬戶，不得出租或出借銀行賬戶；、企業(yè)必須按規(guī)

16、定合理使用銀行賬戶，不得出租或出借銀行賬戶；企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，不得簽發(fā)與預(yù)留銀行印鑒不符的支票。企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，不得簽發(fā)與預(yù)留銀行印鑒不符的支票。不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。 3 三、銀行結(jié)算方式三、銀行結(jié)算方式 （一）支票結(jié)算方式（一）支票結(jié)算方式1 1、支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件、支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。2 2、有關(guān)規(guī)定、有關(guān)規(guī)定（1 1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支）單位和

17、個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支票結(jié)算方式；票結(jié)算方式；（2 2）支票的付款期限為）支票的付款期限為1010日，超過提示付款期限的，持票人開戶銀日，超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理；行不予受理；（3 3）禁止簽發(fā)空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面）禁止簽發(fā)空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以金額處以5%5%但不低于但不低于10001000元的罰款。元的罰款。43 3、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序示意圖、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序示意圖付款單位付款單位簽發(fā)支票簽發(fā)支票收款單位收款單位足額存款足額存款付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行

18、送交支票送交支票收妥款項(xiàng)入賬收妥款項(xiàng)入賬交換支票并清算資金交換支票并清算資金75 （二）匯票結(jié)算方式（二）匯票結(jié)算方式 匯票分為匯票分為銀行匯票銀行匯票和和商業(yè)匯票商業(yè)匯票兩種兩種1 1、銀行匯票、銀行匯票（1 1）銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)）銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持的，由其在見票時，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。票人的票據(jù)。（2 2）有關(guān)規(guī)定。銀行匯票的付款期限為一個月，銀行匯票的適用范）有關(guān)規(guī)定。銀行匯票的付款期限為一個月，銀行匯票的適用范圍廣泛，單位和個人

19、向異地支付各種款項(xiàng)都可以使用；圍廣泛，單位和個人向異地支付各種款項(xiàng)都可以使用； 6（3 3）銀行匯票結(jié)算程序）銀行匯票結(jié)算程序 申請人申請人持往異地結(jié)算持往異地結(jié)算足額存款足額存款收帳或付現(xiàn)收帳或付現(xiàn) 提交匯票提交匯票銀行內(nèi)部清算銀行內(nèi)部清算 收票人收票人持票人持票人背書人背書人背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓被背書人被背書人 持票人持票人收票人、持票人收票人、持票人開戶銀行開戶銀行代理代理付款人付款人申請人申請人開戶銀行開戶銀行出票人出票人提交匯票提交匯票收帳或付現(xiàn)收帳或付現(xiàn) 7 2 2、商業(yè)匯票、商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無

20、條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)、付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯簽發(fā)、付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨單位。銀行承兌匯票是票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨單位。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請人）簽發(fā)，并指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請人）簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，

21、經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。Add your company slogan 8商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序示意圖商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序示意圖收款人收款人發(fā)運(yùn)商品發(fā)運(yùn)商品付款人付款人承兌人承兌人委托收款委托收款收款人收款人開戶銀行開戶銀行付款人付款人開戶銀行開戶銀行備付票款備付票款付款通知付款通知傳遞憑證傳遞憑證寄交承兌后匯票寄交承兌后匯票 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)收款通知收款通知Add your company slogan 9銀行承兌匯票結(jié)算程序示意圖銀行承兌匯票結(jié)算程序示意圖 收款人收款人發(fā)運(yùn)商品發(fā)運(yùn)商品付款人付款人承兌申請人承兌申請人委托收款委托收款收款

22、人收款人開戶銀行開戶銀行付款人開戶銀行付款人開戶銀行承兌銀行承兌銀行持票申請承兌持票申請承兌 銀行承兌銀行承兌銀行內(nèi)部清算銀行內(nèi)部清算寄交承兌后匯票寄交承兌后匯票 收款通知收款通知簽訂承兌協(xié)議簽訂承兌協(xié)議交存票款交存票款6（3 3）銀行匯票結(jié)算程序）銀行匯票結(jié)算程序 申請人申請人持往異地結(jié)算持往異地結(jié)算足額存款足額存款收帳或付現(xiàn)收帳或付現(xiàn) 提交匯票提交匯票銀行內(nèi)部清算銀行內(nèi)部清算 收票人收票人持票人持票人背書人背書人背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓被背書人被背書人 持票人持票人收票人、持票人收票人、持票人開戶銀行開戶銀行代理代理付款人付款人申請人申請人開戶銀行開戶銀行出票人出票人提交匯票提交匯票收帳或付現(xiàn)收帳

23、或付現(xiàn) 6（3 3）銀行匯票結(jié)算程序）銀行匯票結(jié)算程序 申請人申請人持往異地結(jié)算持往異地結(jié)算足額存款足額存款收帳或付現(xiàn)收帳或付現(xiàn) 提交匯票提交匯票銀行內(nèi)部清算銀行內(nèi)部清算 收票人收票人持票人持票人背書人背書人背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓被背書人被背書人 持票人持票人收票人、持票人收票人、持票人開戶銀行開戶銀行代理代理付款人付款人申請人申請人開戶銀行開戶銀行出票人出票人提交匯票提交匯票收帳或付現(xiàn)收帳或付現(xiàn) 810 （三）匯兌結(jié)算（三）匯兌結(jié)算 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項(xiàng)匯

24、兌分為信匯、電匯兩種，匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。結(jié)算。Add your company slogan 11匯兌結(jié)算程序示意圖匯兌結(jié)算程序示意圖 匯款單位匯款單位匯款人匯款人收款單位收款單位收款人收款人匯款單位開戶銀行匯款單位開戶銀行匯款銀行匯款銀行收款單位開戶銀行收款單位開戶銀行匯入銀行匯入銀行委托匯款委托匯款 辦理取款辦理取款劃撥款項(xiàng)劃撥款項(xiàng)通知收款或取款通知收款或取款12 （四）委托收款結(jié)算（四）委托收款結(jié)算 1 1、概念、概念 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款按結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式不同，分為郵

25、寄和電報(bào)兩種，由收托收款按結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式不同，分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用?？钊诉x用。 2 2、適用范圍、適用范圍 （1 1）委托收款便于收款人主動收款，在同城異地均可以辦理，且）委托收款便于收款人主動收款，在同城異地均可以辦理，且不受金額限制，無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、不受金額限制，無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明，采用該結(jié)算方式辦理款項(xiàng)的結(jié)算。存單等付款人債務(wù)證明，采用該結(jié)算方式辦理款項(xiàng)的結(jié)算。 （2 2）委托收款還適用于收取水電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散）委托收款還適用于收取水電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)等有關(guān)款項(xiàng)。

26、的公用事業(yè)等有關(guān)款項(xiàng)。 Add your company slogan 133、結(jié)算程序圖、結(jié)算程序圖 收款企業(yè)收款企業(yè)付款單位付款單位匯款單位開戶銀行匯款單位開戶銀行匯款銀行匯款銀行付款企業(yè)付款企業(yè)開戶銀行開戶銀行委托銀行辦理收款委托銀行辦理收款同意付款同意付款傳遞委托收款憑證傳遞委托收款憑證通知付款通知付款通知款項(xiàng)已收妥入賬通知款項(xiàng)已收妥入賬劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)14 （五）托收承付（五）托收承付1 1、概念、概念托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，并由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。款項(xiàng)，并由付款人向銀行

27、承認(rèn)付款的結(jié)算方式。2 2、適用范圍、適用范圍（1 1）使用該結(jié)算方式的收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷）使用該結(jié)算方式的收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。有制工業(yè)企業(yè)。（2 2）辦理結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)）辦理結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。供應(yīng)的款項(xiàng)。 Add your company slogan 153、結(jié)算程序圖、結(jié)算程序圖 收款單位收款單位銷貨單位銷貨單位付款單位付款單位購貨企業(yè)購貨企業(yè)匯款

28、單位開戶銀行匯款單位開戶銀行匯款銀行匯款銀行購貨企業(yè)購貨企業(yè)開戶銀行開戶銀行委托銀行辦理收款委托銀行辦理收款通知付款通知付款傳遞托收憑證傳遞托收憑證承付承付通知款項(xiàng)已收妥入賬通知款項(xiàng)已收妥入賬劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)發(fā)出商品發(fā)出商品16 （六）信用卡結(jié)算（六）信用卡結(jié)算 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。17 四、銀行存款的賬務(wù)處理四、銀行存款的賬務(wù)處理 （一）銀行存款的序時核算（一）銀行存款的序時核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置銀行

29、存款日記賬進(jìn)行銀行存款的序時核算。銀行存款企業(yè)應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行銀行存款的序時核算。銀行存款日記賬可根據(jù)企業(yè)的具體情況，設(shè)置三欄式或多欄式日記賬銀行日記賬可根據(jù)企業(yè)的具體情況，設(shè)置三欄式或多欄式日記賬銀行存款日記賬的一般格式見下表存款日記賬的一般格式見下表 18 （二）銀行存款的總分類核算（二）銀行存款的總分類核算【例例2 29 9】收到乙公司歸還前欠本企業(yè)貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額收到乙公司歸還前欠本企業(yè)貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額70 70 000000元，企業(yè)將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。根據(jù)銀行蓋章元，企業(yè)將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證，編

30、制會計(jì)分錄如下：退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 70 00070 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 70 00070 000【例例2 21010】購買辦公用品購買辦公用品1 3001 300元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)。根據(jù)支元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)。根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票，編制會計(jì)分錄如下：票存根和有關(guān)發(fā)票，編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 3001 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 3001 30019【例例2 21111】企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式，委托銀行將款項(xiàng)企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式，委托銀行將款項(xiàng)2000020000元劃轉(zhuǎn)給元

31、劃轉(zhuǎn)給丙公司，以償還前欠貨款，根據(jù)開戶銀行退回的匯款回單，編制丙公司，以償還前欠貨款，根據(jù)開戶銀行退回的匯款回單，編制會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款丙公司丙公司 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 00020【例例2 21212】向丁公司采購材料一批，價款向丁公司采購材料一批，價款10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元，元，雙方確定采用托收承付結(jié)算方式，驗(yàn)單付款。現(xiàn)收到銀行轉(zhuǎn)來的雙方確定采用托收承付結(jié)算方式，驗(yàn)單付款?，F(xiàn)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)，經(jīng)審核無誤，在托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)，經(jīng)審核無

32、誤，在3 3天期滿時承認(rèn)付天期滿時承認(rèn)付款，但材料尚未收到。根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和款，但材料尚未收到。根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和所附單據(jù)，編制會計(jì)分錄如下：所附單據(jù)，編制會計(jì)分錄如下：借：材料采購（或在途物資）借：材料采購（或在途物資） 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 21 五、銀行存款的余額調(diào)節(jié)五、銀行存款的余額調(diào)節(jié) 企業(yè)應(yīng)將企業(yè)應(yīng)將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”定期與銀行出具的定期與銀行出具的“銀行對賬單銀行對賬單”核對，每月至少一次。通常在月末，銀行根據(jù)企業(yè)的要求向企

33、業(yè)核對，每月至少一次。通常在月末，銀行根據(jù)企業(yè)的要求向企業(yè)出具出具“銀行對賬單銀行對賬單”，反映企業(yè)本期在該銀行中的銀行存款增減，反映企業(yè)本期在該銀行中的銀行存款增減變化和結(jié)存情況，雙方賬面如有不符，造成這種不符的原因有兩變化和結(jié)存情況，雙方賬面如有不符，造成這種不符的原因有兩種，一種是出現(xiàn)了未達(dá)賬項(xiàng)，一種是記賬有錯誤。種，一種是出現(xiàn)了未達(dá)賬項(xiàng)，一種是記賬有錯誤。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下兩類共四種情況企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下兩類共四種情況（一）銀行已記賬，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)（一）銀行已記賬，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)1 1、銀行已收到，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)、銀行已收到，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)2

34、2、銀行已支付，企業(yè)尚未支付的款項(xiàng)、銀行已支付，企業(yè)尚未支付的款項(xiàng) 22（二）企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬的款項(xiàng)（二）企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬的款項(xiàng)1 1、企業(yè)已收到，銀行尚未收到的款項(xiàng)、企業(yè)已收到，銀行尚未收到的款項(xiàng)2 2、企業(yè)已支付，銀行尚未支付的款項(xiàng)、企業(yè)已支付，銀行尚未支付的款項(xiàng)【例例2 21313】企業(yè)企業(yè)6 6月月3030日的銀行存款日記賬的余額為日的銀行存款日記賬的余額為175 300175 300元，銀元，銀行對賬單上的企業(yè)存款余額為行對賬單上的企業(yè)存款余額為166 500166 500元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1 1）5 5月月29

35、29日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票8 2008 200元，銀行尚未入元，銀行尚未入賬。賬。（2 2）5 5月月3030日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票200200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。賬，銀行尚未入賬。23（3 3）5 5月月3030日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)900900元，銀行已收妥入賬，企元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未接到銀行的收賬通知，尚未入賬。業(yè)未接到銀行的收賬通知，尚未入賬。（4 4）5 5月月3030日，銀行代企業(yè)支付水費(fèi)日，銀行代企業(yè)支付水費(fèi)1 7001 700元，企業(yè)未接到銀

36、行的付元，企業(yè)未接到銀行的付款通知，尚未入賬?？钔ㄖ形慈胭~。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，見表，見表2 23 3。 項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款賬戶余額企業(yè)銀行存款賬戶余額175 300175 300銀行對賬單余額銀行對賬單余額166 500166 500加：銀行已收、企業(yè)未收加：銀行已收、企業(yè)未收的托收款項(xiàng)的托收款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付減：銀行已付、企業(yè)未付的水費(fèi)的水費(fèi)9009001 7001 700加：企業(yè)已收、銀行未收的加：企業(yè)已收、銀行未收的轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票減：企業(yè)已付、銀行未付的減：企業(yè)已付、銀行未

37、付的轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票8 2008 200200200調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額174 500174 500調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額174 500174 5001112一、其他貨幣資金的核算內(nèi)容一、其他貨幣資金的核算內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。信用證保證金存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理（一）外埠存款（一）

38、外埠存款1 1、概念、概念外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。開立采購專戶的款項(xiàng)。2 2、相關(guān)規(guī)定、相關(guān)規(guī)定（1 1）企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立采購專戶時）企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立采購專戶時借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）收到采購員交來供應(yīng)單位的發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時）收到采購員交來供應(yīng)單位的發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時借：材料采購（原材料）借：材料采購（原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其

39、他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款（3 3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款3 3、示例、示例【例例2 21414】企業(yè)派采購員到外地某市采購甲材料，委托當(dāng)?shù)亻_戶企業(yè)派采購員到外地某市采購甲材料，委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款銀行匯款5000050000元到采購地開立采購專戶。根據(jù)收到的銀行匯款回元到采購地開立采購專戶。根據(jù)收到的銀行匯款回單，編制會計(jì)分錄如下：單，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 50 00050 00

40、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000上述采購?fù)瓿?，收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單，共支付甲材料上述采購?fù)瓿?，收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單，共支付甲材料款項(xiàng)款項(xiàng)47 94047 940元，其中價款元，其中價款41 00041 000元，增值稅元，增值稅6 9706 970元。根據(jù)收到的元。根據(jù)收到的有關(guān)賬單，編制會計(jì)分錄如下：有關(guān)賬單，編制會計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 41 00041 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 9706 970 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 47 97047 970收到多余

41、款項(xiàng)收到多余款項(xiàng)2 0302 030元。根據(jù)銀行的收款通知，編制會計(jì)分錄如下：元。根據(jù)銀行的收款通知，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 2 0302 030 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 2 0302 030 13 （二）銀行匯票存款（二）銀行匯票存款1 1、概念、概念銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。2 2、會計(jì)處理、會計(jì)處理（1 1）企業(yè)在填送）企業(yè)在填送“銀行匯票申請書銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)行匯票后，

42、根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)購貨發(fā)票等原始憑證）企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)購貨發(fā)票等原始憑證借：材料采購（原材料）借：材料采購（原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款（3 3）收到多余款項(xiàng)時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的多余款收賬通知）收到多余款項(xiàng)時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的多余款收賬通知借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款3 3、示例、示例【例例2 21515】企業(yè)向

43、銀行提交企業(yè)向銀行提交“銀行匯票申請書銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)并將款項(xiàng)80 00080 000元交存開戶銀行，委托銀行辦理銀行匯票并已取得匯票。根元交存開戶銀行，委托銀行辦理銀行匯票并已取得匯票。根據(jù)銀行蓋章退回的銀行匯票申請書存根聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：據(jù)銀行蓋章退回的銀行匯票申請書存根聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 80 00080 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000企業(yè)持匯票往異地采購乙材料，實(shí)際使用匯票支付材料價款企業(yè)持匯票往異地采購乙材料，實(shí)際使用匯票支付材料價款60 00060 000元，增值稅元，增值稅10 2

44、0010 200元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄：元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 20010 200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 70 20070 200銀行匯票多余款銀行匯票多余款98009800元已退回企業(yè)開戶銀行。根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的元已退回企業(yè)開戶銀行。根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），編制會計(jì)分錄如下：銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 9 8009 8

45、00 貸：其他貸幣資金貸：其他貸幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 9 8009 800 （三）銀行本票存款（三）銀行本票存款1 1、概念、概念銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。2 2、示例、示例 【例例2 21616】企業(yè)向銀行提交企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書銀行本票申請書”并將款并將款項(xiàng)項(xiàng)5 0005 000元交存銀行。取得銀行本票，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書元交存銀行。取得銀行本票，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制會計(jì)公錄如下：存根聯(lián)，編制會計(jì)公錄如下：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款

46、5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000企業(yè)使用本票購買辦公用品企業(yè)使用本票購買辦公用品5 0005 000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 0005 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 5 0005 000 （四）信用卡存款（四）信用卡存款1 1、概念、概念信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。2 2、會計(jì)處理、會計(jì)處理企業(yè)在取得信用卡時，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料企

47、業(yè)在取得信用卡時，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 貸：銀行存款貸：銀行存款14企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款3 3、示例、示例【例例2 21717】企業(yè)申請信用卡，將信用卡申請表連同企業(yè)申請信用卡，將信用卡申請表連同70 00070 000元的支元的支票一并送交發(fā)卡銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單，編制會計(jì)分錄票一并送交發(fā)卡銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單，

48、編制會計(jì)分錄如下：如下：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 70 00070 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 00070 000企業(yè)用信用卡支付費(fèi)用共企業(yè)用信用卡支付費(fèi)用共38 00038 000元。根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的付款憑證及所元。根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的付款憑證及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后，編制會計(jì)分錄如下：附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后，編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 38 00038 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 38 00038 000 （五）存出投資款（五）存出投資款 1 1、概念、概念 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未轉(zhuǎn)為金

49、融資產(chǎn)或投存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)或投資的款項(xiàng)。資的款項(xiàng)。 2 2、會計(jì)處理、會計(jì)處理企業(yè)向證券公司存入資金時，應(yīng)按實(shí)際存入的金額，借記企業(yè)向證券公司存入資金時，應(yīng)按實(shí)際存入的金額，借記“其他貨其他貨幣資金幣資金存出投資款存出投資款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；購買股票、科目；購買股票、債券時，按公允價值或?qū)嶋H投資金額，借記債券時，按公允價值或?qū)嶋H投資金額，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”等等科目，貸記科目，貸記“其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款”科目。科目。3 3、示例、示例【例例2 21818】某企業(yè)向證券公司存入資金某企業(yè)向證券

50、公司存入資金150 000150 000元，元，5 5天后用該項(xiàng)天后用該項(xiàng)存款購買甲企業(yè)的股票存款購買甲企業(yè)的股票85 00085 000元，該股票不準(zhǔn)備長期持有。編制會元，該股票不準(zhǔn)備長期持有。編制會計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：存入證券公司款項(xiàng)時：存入證券公司款項(xiàng)時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000購買股票時：購買股票時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 85 00085 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 85 00085 000 15一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量

51、一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票有規(guī)定的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 161二、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理二、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理1.企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.商業(yè)匯票到期（1）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（2）因付款人無力支付票款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票

52、據(jù)2【例2-19】某企業(yè)2009年3月10日銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅額8500元，收到乙企業(yè)簽發(fā)并承兌的期限3個月，面值為58 500元的商業(yè)匯票一張。編制會計(jì)分錄如下：收到匯票時 借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500(2)到期承兌時： 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58 500(3)如到期不能承兌票款時： 借：應(yīng)收賬款-乙企業(yè) 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58 500 33、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 企業(yè)可以將自己持有的未到期的商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)

53、并簽章的票據(jù)行為。背書人對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔(dān)責(zé)任。對于被拒絕承兌、拒絕付款和超過付款期限的票據(jù)，不得背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時借:材料采購（原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:應(yīng)收票據(jù) 4【例2-20】某企業(yè)采購原材料一批，價款30000元，增值稅5100元。將賬面余額為40000的不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，收到差額款4900元存入銀行，材料已入庫。編制會計(jì)分錄如下： 借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100 銀行存款 4 900 貸：應(yīng)收票據(jù) 40 000 54、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交

54、銀行，銀行受理后從票據(jù)面值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種行為。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額 = = 票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程可概括為以下四個步驟： 第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值 第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=到期值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)日數(shù) 其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限已持有票據(jù)期限 6第三步：計(jì)算貼現(xiàn)收入 貼現(xiàn)收入=到期值貼現(xiàn)利息 第四步：編制會計(jì)分錄 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 短期借款 7【例2-21】2009年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專

55、用發(fā)票上注明銷售價款為50萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8.5萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為58.5萬元，期限為6個月。2009年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付52萬元的貼現(xiàn)款，同時甲公司對此票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶責(zé)任。2009年10月1日乙公司因資金困難未能兌付此票款，由甲公司按協(xié)議代為償付此票據(jù)的票面金額。則甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 8（1）4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時： 借：應(yīng)收票據(jù)-乙公司 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000（2）6月1日取得貼現(xiàn)款時：借：銀行

56、存款 520 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 65 000 貸：短期借款 585 000 9（3）10月1日乙公司無法兌付票款而由甲公司代為償付時： 借：短期借款 585 000 貸：銀行存款 585 000同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 585 000貸：應(yīng)收票據(jù)-乙公司 585 000如果乙公司到期如約兌付了票款時，則甲公司的賬務(wù)處理如下：借：短期借款 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù)-乙公司 585 000 17181一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊

57、付的運(yùn)雜費(fèi)等。不包括各種非經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收職工欠款、存出保證金、應(yīng)收股利和利息、應(yīng)收租金等債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)。 2二、應(yīng)收賬款的計(jì)價二、應(yīng)收賬款的計(jì)價 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時買賣雙方成交時的實(shí)際發(fā)生額入賬，但企業(yè)為了及時回籠貨款或?yàn)榱藬U(kuò)大銷售量，在銷貨時往往實(shí)行折扣政策，會對應(yīng)收賬款的計(jì)價產(chǎn)生影響。 企業(yè)在銷售過程的折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種方式。31、商業(yè)折扣 （1）概念 商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對商品報(bào)價進(jìn)行的折扣。 （

58、2）表示 通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價格，即發(fā)票價格。例如，某商品單價300元，成批購買20臺以上，可得到20%的商業(yè)折扣。 （3）說明 商業(yè)折扣一般在交易時即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價格的一種手段，買賣雙方均不需在賬上反映。在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價格確認(rèn)。 42、現(xiàn)金折扣（1）概念 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。（2）表示一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30，表示在10天內(nèi)付款按售價給予3 %的折扣

59、；在11至20天內(nèi)付款給予2 %的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款。（3）說明 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價法和凈價法兩種。5 （1）總價法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，作為“應(yīng)收賬款”的入賬價值，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價法入賬。 （2）凈價法，是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)以確認(rèn)“應(yīng)收賬款”的入賬價值。這種方法是把客戶取得的現(xiàn)金折扣作為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期付款而多收入

60、的金額，視為銷貨方向客戶提供信貸獲得的收入。 6三、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理三、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理 ( (一一) )沒有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時沒有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時 1、企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時 借:應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款73 3、企業(yè)為購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、企業(yè)為購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、收回代墊款項(xiàng)時，作相反會計(jì)分錄。、收回代墊款項(xiàng)時，作相反會計(jì)分錄。5 5、企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時、企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算