淺議資產(chǎn)管理公司抵債資產(chǎn)核算管理中的問題

1、.DOC格式論文，方便您的復制修改刪減淺議資產(chǎn)管理公司抵債資產(chǎn)核算管理中的問題（作者:_單位: _郵編: _）摘要文章對當前資產(chǎn)管理公司(AMC)抵債資產(chǎn)財務核算管理中存在的主要問題進行深入討論,對問題產(chǎn)生的原因進行了分析,并提出解決問題的對策建議。旨在為財政部今后出臺相關(guān)的AMC會計制度和AMC抵債資產(chǎn)管理辦法等政策提供有益的參考。抵債資產(chǎn)是指借款人(擔保人)無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時,金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔保物權(quán)而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實物資產(chǎn),如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設

2、備、交通工具、商品物資等;也包括抵債的股權(quán)、應收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn),是指金融資產(chǎn)管理公司(以下簡稱AMC)在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當前AMC抵債資產(chǎn)財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論,并提出相關(guān)對策建議。一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題(一)抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務核算管理中存在的問題一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看,既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的,也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況,基本不存在入賬不及時的問題,但對由剝離銀行直接接

3、收的抵債資產(chǎn),由于情況復雜,有的銀行已部分處置,有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續(xù),而AMC的項目管理人員未及時清理檔案,就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬,出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn),都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況,對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后,主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值,即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費,按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用-業(yè)務費

4、用”,不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況,按照金融資產(chǎn)管理公司財務制度(試行)(財金200017號)第31條規(guī)定:“待處置資產(chǎn)應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格,由于抵債資產(chǎn)種類繁多,并是非標準產(chǎn)品,要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的,缺乏可操作性,這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務人(含連帶責任擔保人)對次債務人的應收債權(quán)在財務上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國合同法若干問題的解釋(一)第20條規(guī)定:“債權(quán)人向次債務人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認

5、定代位權(quán)成立的,由次債務人向債權(quán)人履行清償義務,債權(quán)人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權(quán)債務關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此,AMC在會計核算中應進行相應的賬務調(diào)整,即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權(quán)。(二)抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務核算管理中存在的問題一是抵債資產(chǎn)實地盤點制度落實不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期(半年或一年)進行實地盤點,以了解抵債資產(chǎn)保管狀況,及時調(diào)整賬務,確保賬實相符,但現(xiàn)實情況是,實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與,項目經(jīng)辦人員也并非都通過實地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進行勘查,賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風

6、險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期,由于管理不規(guī)范,存在房產(chǎn)、機動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失,在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準備,致使會計信息不對稱,不能真實反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)金融企業(yè)會計制度第45條規(guī)定:金融企業(yè)應定期或者至少于每年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查,根據(jù)謹慎性原則,合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備,其計提項目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”,以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程,通過執(zhí)行定期

7、檢查、賬實核對制度,對抵債資產(chǎn)進行必要的監(jiān)督管理。 (三)抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財務核算管理中存在的問題 一是對抵債資產(chǎn) “以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照金融資產(chǎn)管理公司財務制度(試行)規(guī)定,上述租賃業(yè)務,應按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務中取得的收入,按規(guī)定計入當期租賃收入。而實際操作中,AMC采用收付實現(xiàn)制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置(抵債)資產(chǎn)”科目,不符合現(xiàn)行財務制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況,未按權(quán)責發(fā)生制原則通過“應收賬款(債權(quán))”科目進行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算,也存在類似的問題

8、。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法,為加快抵債資產(chǎn)的處置,規(guī)定抵債資產(chǎn)(股權(quán)除外)應自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實際情況是,大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題,這固然有市場方面的原因,但財務部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置,AMC通常的做法是,將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則,不能真實地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析(一)從財務會計制度上看,由于財政部一直未出臺金融資產(chǎn)管理公司會計制度,只制定了金融資產(chǎn)管理公司財務

9、制度(試行),僅靠單一的財務制度遠遠不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財務行為和會計核算要求。況且,2000年出臺的金融資產(chǎn)管理公司財務制度(試行)主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財務行為,而目前AMC的業(yè)務已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務,還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務,情況已發(fā)生了很大的變化,原財務制度已不能完全適應現(xiàn)有業(yè)務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。(二)從抵債資產(chǎn)管理制度看,財政部也未針對AMC的實際情況,出臺類似銀行抵債資產(chǎn)管理辦法(財金200553號)的AMC抵債資產(chǎn)管理制度,AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的

10、制度規(guī)范和監(jiān)管標準。(三)從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看,前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題,既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因,如抵債資產(chǎn)實地盤點制度不落實、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因,如租賃和代位權(quán)確立后的會計核算處理問題等。(四)從AMC的財務體制上看,由于AMC不存在利潤(損益)核算的問題,財政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核,主要以“兩率”(現(xiàn)金回收率和處置費用率)承包考核為核心。這種財務體制的安排,決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準備的計提等。三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議(一)建議財政部及時出臺金融資產(chǎn)管理公司會計

11、制度,以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計核算的需要。同時,應在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財務會計核算實踐的基礎上,適時修訂金融資產(chǎn)管理公司財務制度(試行),進一步規(guī)范AMC的財務行為。在具體業(yè)務的核算管理上,一是對抵債資產(chǎn)的入賬價值問題,應按合理定價原則,經(jīng)過嚴格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價值,以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn),應設立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進行核算,以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認定代位權(quán)成立而取得對次債務人應收賬款的情形,應設立“待處置應收賬款”科目進行核算,以沖減原“

12、待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失,在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值,計提“抵債資產(chǎn)減值準備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形,應按權(quán)責發(fā)生制原則通過 “待處置應收賬款”科目進行核算和反映。 (二)建議財政部出臺相應的金融資產(chǎn)管理公司抵債資產(chǎn)管理辦法,明確AMC抵債資產(chǎn)的管理原則、財務處理、監(jiān)督檢查、違法違規(guī)處罰等,以規(guī)范AMC抵債資產(chǎn)收取、保管和處置行為,防止違法違規(guī)行為的發(fā)生,切實減少抵債資產(chǎn)的人為流失。通過制定統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)管理制度,既可解決目前各AMC內(nèi)部管理制度不同而導致的監(jiān)管乏據(jù)、標準不一的問題,同時也有利于解決前述抵債資產(chǎn)核算與管理中存在的問題。如建立定期檢查、賬實核對制度等。在抵債資產(chǎn)處置期限問題上,根據(jù)AMC六年來的處置實踐,建議財政部參照銀行抵債資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定,即不動產(chǎn)和股權(quán)應自取得日起二年內(nèi)予以處置;除股權(quán)外的其他權(quán)利應在其有效期內(nèi)盡快處置,最長不得超過自取得日起的二年;動產(chǎn)應自取得日起一年內(nèi)予以處置。(三)加強對AMC抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查,加大對違規(guī)行為的處罰力度。一方面,AMC要在抵債資產(chǎn)的接收、管理、處置和財