注冊會計師考試21租賃筆記

1、第二十一章租賃1. 租賃：在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)不是所有權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2. 租賃期：是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。有續(xù)租情況出現(xiàn)的，如簽5年，最以低價租3年，那么租賃期相當(dāng)于8年。3. 租賃開始日：簽協(xié)議的日期，就是要確定是經(jīng)營租賃還是融資租賃，租金是多少。還有一種情況，就是雙方認(rèn)定了的，但協(xié)議還沒簽，也似同開始。4. 租賃期開始日：整個資產(chǎn)已到位，承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，說明租賃行為的開始，就是進行會計處理的日期， 承租人應(yīng)確認(rèn)最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用。出租人應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益。注意：區(qū)別租賃開始日和租

2、賃期開始日。5. 擔(dān)保余值：余值是在租賃期開始日，估計到租賃期滿時這一項資產(chǎn)的公允價值，如現(xiàn)在公允300萬，租10年，估計10年結(jié)束后，是多少錢，假定是100萬，這就是余值。承租人的擔(dān)保余值：是承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。出租人的擔(dān)保余值：是承租人擔(dān)保的余值+獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。6. 未擔(dān)保余值：是余值扣除出租人擔(dān)保的余值，有人擔(dān)保的叫擔(dān)保余值，沒有擔(dān)保的叫未擔(dān)保余值。如某資產(chǎn)余值100萬元，承租人擔(dān)保余值 40萬，與承租人有關(guān)的第三方如承租人的朋友擔(dān)保 30萬，與承租人 和出租人無關(guān)的第三方擔(dān)保20萬，那么未擔(dān)保余值為 10萬。承租人擔(dān)保余值 =40+30

3、=70萬，如果出現(xiàn)問題，出租人就找承租人要70萬，你朋友的30萬，你自己跟他算去。出租人的擔(dān)保余值是40+30+20=90萬，出租人不管是誰擔(dān)保的，只要這個余值有人擔(dān)保的，都是他的擔(dān)保余值。折舊：承租人認(rèn)為這一項資產(chǎn)到租賃期滿時一定會有這個價值，要是沒有這個價值，肯定不會擔(dān)保這么多了，承租 人擔(dān)保的余值類似于殘值，殘值是不提折舊的。7. 最低租賃付款額與承租人有關(guān)的=承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。注意：不包括以下 2項：1或有租金：如銷售量，使用量，特價指數(shù)等，金額不固定的。在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2履約本錢：如技術(shù)咨詢和效勞費，人員培訓(xùn)費，維

4、修費，保險費等。在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 注意：區(qū)別初始直接費用：印花稅，傭金，律師費，差旅費等。承租人有購置的選擇權(quán)，所訂立的購置價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，所購置的價款也應(yīng)計入最低租賃付款額，如資產(chǎn)余值100萬，協(xié)議里訂，租賃期滿時，以1萬元購置，這就叫優(yōu)惠購置，要買的金額記到最底租賃付款額。如有優(yōu)惠購置的，出租人就不找人擔(dān)保了，所以要么就有擔(dān)保， 要么就是優(yōu)惠價購置， 不能同時存在。8. 最低租賃收款額 與出租人有關(guān)=最低租賃付款額+獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃收款額 >=最低租賃付款額承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融

5、資租賃和經(jīng)營租賃。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：1. 租賃期滿時，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?？傇敲?，風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，是融資租賃，沒轉(zhuǎn)移的是經(jīng)營租賃。2. 有優(yōu)惠購置選擇權(quán)的3. 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部份>=75%4. 最低租賃付款額現(xiàn)值 >=租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值的90%最低租賃收款額現(xiàn)值 >=租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值的90%5. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造只有承租人才能使用。一般出租人不往回收了，別人用不了，結(jié)束時一般沒 多大價值了承說明會計處理租經(jīng)1.租金，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)承租人對經(jīng)營租賃的會計處理，存在三個環(huán)節(jié)

6、：人宮資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也一發(fā)生初始直接費用借：管理費用的租可以采用其他方法。貸：銀行存款會賃2.承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)記入當(dāng)期損益。資產(chǎn)租入時不作為固定資產(chǎn)入賬，不計折舊。計的風(fēng)險和報酬沒轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)不是自己的，想記也記不二租期內(nèi)分?jǐn)傋饨鹱馄诎庾馄?。一般?yīng)按處進去。直線法分?jǐn)?，除非其他方法更合理。?.或有租金，在實際發(fā)生時記入當(dāng)期損益。1.預(yù)付租金借：長期待攤費用4.如有免租期的，租金總額應(yīng)在整個租賃期，包括免租貸：銀行存款期內(nèi)，按直線法或其他方法進行攤銷。如租4年，第2.確認(rèn)費用借：管理費用、制造費用等1年免租，第2年36,第3年34,第4年26，那么第

7、1貸：長期待攤費用年的租金費用=36+34+26/4=24三確認(rèn)或有租金5.如出租人承當(dāng)了承租人某些費用的，承租人應(yīng)將該費r用從租金費用總額中扣除，再進行分?jǐn)?。f融一、租賃開始日的會計處理：1、借：固定資產(chǎn)或在建工程資1在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付租租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額款賃作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。額現(xiàn)值兩者中的較低者2.承租人在租賃談判和簽訂租賃合冋過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的手未確認(rèn)融資費用差額，未來應(yīng)續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，計入租

8、入資產(chǎn)價值。付利息在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選定：考試給哪個用哪個貸：長期應(yīng)付款1出租人租賃內(nèi)含利率。2租賃合同規(guī)定的利率。3同期銀行貸款利率最低租賃付款額=各期租金之租賃內(nèi)含利率： 是指出租人的折現(xiàn)率未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值等于現(xiàn)在的現(xiàn)金和+承租人擔(dān)保余值，未來應(yīng)付的流出的折現(xiàn)率本金和利息出租人未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值=最低租賃收款額的現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值2、借：固定資產(chǎn)在建工程出租人現(xiàn)在的現(xiàn)金流出是唯一確定的，不需要選擇=租賃資產(chǎn)公允價值在租賃談判和簽合同中發(fā)生手續(xù)購置價格與出租人的初始直接費用其他直接費用之和費，律師費，差旅游費，印花稅等初注意：對于出租人來說，未來要得到的資產(chǎn)，用什么的

9、利率折現(xiàn)和現(xiàn)在付始直接費用出的對價相等。貸：銀行存款提示：1融資租賃似同自己的資產(chǎn)處理。2入賬價值哪個低選哪個，表達謹(jǐn)慎。3.似同分期付款購置固定資產(chǎn)。二，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨瑁贺攧?wù)費用分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用時，應(yīng)采用實際利率法。貸：未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮蚀_實定分下以下幾種情況：1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。注意?.如果是優(yōu)惠購置的， 租賃期2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資滿時，未確認(rèn)融資費用應(yīng)攤銷完，且產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未

10、確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。租賃負(fù)債也應(yīng)減少為優(yōu)惠購置金額。3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租2.如果是提供擔(dān)保，或沒有續(xù)租而支賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偢哆`約金的情況下，未確認(rèn)融資費用率。也應(yīng)攤銷完，租賃負(fù)債應(yīng)減少至擔(dān)保4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘褂嘀怠Ｗ畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。三，租賃資產(chǎn)折舊的計提1. 折舊政策承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，那么應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資

11、產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，那么應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。2. 折舊期間 如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無 法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。特別注意：融資租賃資產(chǎn)也應(yīng)按照：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊，不能租賃幾年就 按幾年提折舊。四、履約本錢的會計處理履約本錢在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。五、或有租金的會計處理

12、或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益銷售費用善弼謝音、牛產(chǎn)豪音輔善設(shè)簽 |借：財務(wù)費用昭菇用等。六，租賃期滿時的會計處理1.返還租賃資產(chǎn) 長期應(yīng)付款記的是：1最低租賃付款額+承租人擔(dān)保余值 2最低租賃付款額+優(yōu)惠購置價A，如果存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款 一應(yīng)付融資租賃款擔(dān)保余值 累計折舊貸：固定資產(chǎn) 一融資租入固定資產(chǎn)B,如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)1如果優(yōu)惠續(xù)租的，那么視同原先的處理， 如繼續(xù)支付租金等。2如果沒有續(xù)租的，處理方法同上面的視情況而定3.留購租賃資產(chǎn)實際上是優(yōu)惠購置借：長期應(yīng)付款 一應(yīng)付融資租賃款購置價款 貸：銀行

13、存款借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn) 一融資租入固定資產(chǎn)總結(jié)：承租人對融資租賃的處理環(huán)節(jié)：一租賃期開始日租賃資產(chǎn)入賬；二租賃期間1.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用；2計提租賃資產(chǎn)折舊；3.發(fā)生履約本錢；4.支付或有租金三租期屆滿時 1.返還；2.留購；3.優(yōu)惠續(xù)租承租人對融資租賃的處理環(huán)節(jié)：融資租賃的出租人是租賃公司。一租賃期開始日租賃期開始日確實認(rèn)債權(quán)；二租賃期間1.分配未實現(xiàn)融資收益；2.壞賬準(zhǔn)備的計提；3.未擔(dān)保余值發(fā)生變動；4.收到或有租金三租期屆滿時1.收回；2.出售；3.續(xù)租出說明會計處理租經(jīng)j1.租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險及報酬沒轉(zhuǎn)移，出租人出租人可能是一般企業(yè)如制造業(yè)，也可能是租賃

14、公司。:人營應(yīng)將其包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)工程內(nèi)，照常提一一般企業(yè)的租折舊。1.發(fā)生初始直接費用借：管理費用會賃2.租金，應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)貸：銀行存款計期損益，也可用其他方法，沒特別說明的用直線法。2.收到租金借：銀行存款處3.初始直接費用，計當(dāng)期損益。貸：其他應(yīng)收款理4.有免租期的，將租金總額在不扣除免租期的整個租3.確認(rèn)租金收入采用直線法，租期應(yīng)包含免租期。賃期內(nèi)，按直線法或其也方法分配借：其他應(yīng)收款5.如有承當(dāng)費用，應(yīng)將費用從收入總額中扣除，按扣貸：其他業(yè)務(wù)收入除后的余額分配 。4.計提折舊借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計折舊二租賃公司【接上欄右邊】4.收到租金借：銀行存款

15、1.購入資產(chǎn)借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款5.確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款2.資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)一一已出租資產(chǎn)貸：租賃收入貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)一一未出租資產(chǎn)6.計提折舊借：銷售費用一一折舊費3.發(fā)生初始直接費用借：管理費用貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊貸：銀行存款7.收回資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)一一已出租資產(chǎn)融一，租賃期開始日的會計處理借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款最低租賃收款額 +初始直資1.如果公允價值=賬面價值，就沒有營業(yè)外收入和接費用租支出了。未擔(dān)保余值賃2.會計處理的結(jié)果實際上就是，在租賃期開始日，營業(yè)外支出租賃資產(chǎn)公允價值小于原賬面價值，借方出租人應(yīng)當(dāng)

16、將租賃開始日最低租賃收款額作為長差額期應(yīng)收款的入賬價值，冋時記錄未擔(dān)保余值也貸：融資租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)原賬面價值是資產(chǎn)，將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和銀行存款初始直接費用這二個是未來要得到的資產(chǎn)與融資租賃資產(chǎn)的營業(yè)外收入租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值，貸公允價值和初始直接費用之和的差額確認(rèn)為未實方差額現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，未實現(xiàn)融資收益計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，按此表同時：述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。不要含初始直接費借：未實現(xiàn)融資收益初始直接費用用，租賃資產(chǎn)公允價值和初始直接費用，是出租人付貸：長期應(yīng)收款最后長期應(yīng)收款相當(dāng)于記的是最低租賃出的對價，未來要得到的

17、款項，和付出對價的差，表收款額達的是未實現(xiàn)融資收益，與租賃內(nèi)含利率相同。注意：未來收不到錢的，不可能說出差的差旅費用讓承租人給報銷，不應(yīng)該記長期應(yīng)收款，要通過租金收回。二，未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理借：銀行存款未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各處期間進行分配，貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入三，應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提1.計提時借：資產(chǎn)減值損失對應(yīng)收融資租賃減去未實現(xiàn)融資收益的差額部份合貸：壞賬準(zhǔn)備理計提壞賬準(zhǔn)備。注意：不是對應(yīng)收融資租賃全額計2.確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計提的提壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備其會計處理比照

18、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備貸：長期應(yīng)收款 一應(yīng)收融資租賃款3已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，又收回借：長期應(yīng)收款 一應(yīng)收融資租賃款貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 一應(yīng)收融資租賃款四余算/ 凈率的在9未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。未擔(dān)保 矣值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)說明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計韋租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減 兒計入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資 爭額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原己確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利 餐，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計

19、算 |勺租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。1. 減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時：借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失2. 轉(zhuǎn)回時：相反分錄借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失同時：借：資產(chǎn)減值損失貸：未實現(xiàn)融資收益注意：未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，對前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對當(dāng)期和以后各期的融資收入重新計算。丘，或有租金的會計處理 主實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益收到或確定能收到時：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：租賃收入六，租賃期屆滿時的會計處理一，收回租 賃資產(chǎn)1存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān) 保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款擔(dān)保余值如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，向承

20、租人收取價值損益的補償金借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入2存在擔(dān)保余值，冋時存在未 擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款 一應(yīng)收融資租賃款擔(dān)保余值未擔(dān)保余值如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余 值，那么應(yīng)向承租人收取價款損失補償金借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入3存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān) 保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值4 .二者均不存在無需作會計處理，備查登記即可二優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)應(yīng)視冋該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租 人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)。三留購租賃資產(chǎn)承租人行使了優(yōu)惠購置選擇 權(quán)

21、借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 一應(yīng)收融資租賃款優(yōu)惠購置價 如果存在未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出一處置固定資產(chǎn)凈損失貸：未擔(dān)保余值售后租回，是賣主將一項資產(chǎn)出售后又將其租賃回來的業(yè)務(wù)。賣主是銷售方又是承租人，買主是購置方又是出租人。售后租回業(yè)務(wù)的性質(zhì)， 取決于租賃的性質(zhì)。 售后租回形成融資租賃， 與售后租回形成經(jīng)營租賃， 會計處理完全不同。經(jīng) 營 租 賃如果售后租回交易形成一項融資租賃， 售價與資產(chǎn)賬 面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折 舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。如賬面價值1000萬，賣給租賃公司1500萬，如果要 按10年提折舊的話，1000萬時，提的折舊是100萬, 但是賣給租賃公司是 1500萬，等我們租回來的時候， 這項資產(chǎn)的入賬價值就變成了1500萬了，按10年提折舊，每年提的是150萬，其實這種售后租回，租出 的資產(chǎn)根本沒有動地方， 沒動的，不能說以前提折舊 正常的提100，現(xiàn)在搖身一變，變成一年提150 了，就不對了，那就要求，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額 1500-1000=500萬要遞延，按照10年，以后對折舊費 用調(diào)整，按1500/10每年提了 150萬的折舊，要給調(diào) 整到每年提1