人大出版社《初級會計學》第7版第1章PPT

1、第第1章章 總論總論1. An Introduction to Accounting高等教育國家級優(yōu)秀教學成果獎（高等教育國家級優(yōu)秀教學成果獎（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材教育部推薦教材教育部推薦教材初級會計學初級會計學第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 華華 主編，中國人民大學出版社主編，中國人民大學出版社學習目標：學習目標： v1掌握會計的定義，會計的基本職能，會計的目標、會計對象掌握會計的定義，會計的基本職能，會計的目標、會計對象、會計要素，會計核算的基本假設、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素，會計核算的基本假設、會

2、計信息的質(zhì)量要求v2理解會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系，掌握會計核算的基本方法理解會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系，掌握會計核算的基本方法v3了解會計的產(chǎn)生與發(fā)展，會計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。了解會計的產(chǎn)生與發(fā)展，會計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。2Renmin University of China【例例】張濤與好友數(shù)人合辦公司張濤與好友數(shù)人合辦公司張濤 100萬劉紅 200萬其他 50萬1.1會計的含義、職能、目標會計的含義、職能、目標 1.1.1會計的含義會計的含義Continuedv人們在人們在社會生產(chǎn)中除社會生產(chǎn)中除了不斷地采用新技術(shù)、新工藝，還必須加了不斷地采用新技術(shù)、新工藝，還必須加強經(jīng)營管理，對勞動耗費和勞動

3、成果進行記錄和計算、分析和強經(jīng)營管理，對勞動耗費和勞動成果進行記錄和計算、分析和比較，借以掌握生產(chǎn)活動的過程和結(jié)果，促使人們的生產(chǎn)活動比較，借以掌握生產(chǎn)活動的過程和結(jié)果，促使人們的生產(chǎn)活動按照預期的目標進行。在這個過程中，會計管理活動的基本職按照預期的目標進行。在這個過程中，會計管理活動的基本職能之一能之一會計核算會計核算發(fā)揮著重要的作用。發(fā)揮著重要的作用。v從從歷史發(fā)展歷史發(fā)展的角度，會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，是適的角度，會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，是適應社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理的需要而不斷發(fā)展和完善的，這是一應社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理的需要而不斷發(fā)展和完善的，這是一個漫長的過程。在社會生

4、產(chǎn)中，會計一方面要對生產(chǎn)過程中人個漫長的過程。在社會生產(chǎn)中，會計一方面要對生產(chǎn)過程中人力、物力的消耗量及勞動產(chǎn)品的數(shù)量進行力、物力的消耗量及勞動產(chǎn)品的數(shù)量進行記錄、計算記錄、計算;另一方面另一方面要對生產(chǎn)過程中的耗費和勞動成果進行要對生產(chǎn)過程中的耗費和勞動成果進行分析、控制和審核分析、控制和審核，以，以促使人們在爭取較多收入的同時節(jié)約勞動耗費，提高經(jīng)濟效益促使人們在爭取較多收入的同時節(jié)約勞動耗費，提高經(jīng)濟效益。4Renmin University of ChinaContinuedv人們在人們在社會生產(chǎn)社會生產(chǎn)中除了不斷地采用新技術(shù)、新工藝，還必須加中除了不斷地采用新技術(shù)、新工藝，還必須加強經(jīng)

5、營管理，對勞動耗費和勞動成果進行記錄和計算、分析和強經(jīng)營管理，對勞動耗費和勞動成果進行記錄和計算、分析和比較，借以掌握生產(chǎn)活動的過程和結(jié)果，促使人們的生產(chǎn)活動比較，借以掌握生產(chǎn)活動的過程和結(jié)果，促使人們的生產(chǎn)活動按照預期的目標進行。在這個過程中，會計管理活動的基本職按照預期的目標進行。在這個過程中，會計管理活動的基本職能之一能之一會計核算會計核算發(fā)揮著重要的作用。發(fā)揮著重要的作用。v現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計，我們可以這樣表述：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部，我們可以這樣表述：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是通過建立會計信息系統(tǒng)，收集、加工和利用以一定的分，它是通過建立會計信息系統(tǒng)，收集、加工和利用以一定

6、的貨幣單位作為計量標準來表現(xiàn)的經(jīng)濟信息，通過確認、計量等貨幣單位作為計量標準來表現(xiàn)的經(jīng)濟信息，通過確認、計量等專門技術(shù)方法將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換為會計信息，使其進入會計信息專門技術(shù)方法將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換為會計信息，使其進入會計信息系統(tǒng)，通過記錄和計算加工并且對外進行報告，以便達到對經(jīng)系統(tǒng)，通過記錄和計算加工并且對外進行報告，以便達到對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們比較得失、權(quán)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟效益的一種管理活動。衡利弊、講求經(jīng)濟效益的一種管理活動。5Renmin University of ChinaContinuedv會計與會計與社會政治

7、、經(jīng)濟社會政治、經(jīng)濟等各方面環(huán)境的關(guān)系十分密切，處于不等各方面環(huán)境的關(guān)系十分密切，處于不同環(huán)境中的會計會受到不同的影響，會計理論和方法體系也有同環(huán)境中的會計會受到不同的影響，會計理論和方法體系也有所差別，人們對會計的認識也會有不同的表述。這是因為，會所差別，人們對會計的認識也會有不同的表述。這是因為，會計作為經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，一方面要受生產(chǎn)力發(fā)展計作為經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，一方面要受生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響，與生產(chǎn)力諸要素相適應水平的影響，與生產(chǎn)力諸要素相適應;另一方面又與社會政治、另一方面又與社會政治、法律、文化等上層建筑的要求相一致。顯然，研究會計問題不法律、文化等上層建筑的要

8、求相一致。顯然，研究會計問題不可能脫離其所處的環(huán)境。例如，處于高度集中的指令性計劃經(jīng)可能脫離其所處的環(huán)境。例如，處于高度集中的指令性計劃經(jīng)濟條件下的會計理論和方法體系，與處于市場經(jīng)濟條件下的會濟條件下的會計理論和方法體系，與處于市場經(jīng)濟條件下的會計理論和方法體系有著明顯的不一致計理論和方法體系有著明顯的不一致;處于一個封閉、孤立的社處于一個封閉、孤立的社會環(huán)境中的會計理論和方法體系，與處于一個對外高度開放并會環(huán)境中的會計理論和方法體系，與處于一個對外高度開放并且與國際經(jīng)濟融于一體的社會環(huán)境中的會計理論和方法體系相且與國際經(jīng)濟融于一體的社會環(huán)境中的會計理論和方法體系相比較也會有明顯的不同。比較也

9、會有明顯的不同。6Renmin University of China1.1.2會計的基本職能會計的基本職能v會計的職能是指會計作為經(jīng)濟管理工作所具有的功能或能夠發(fā)會計的職能是指會計作為經(jīng)濟管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。其揮的作用。其基本職能基本職能應當概括為兩個：應當概括為兩個：核算核算與與監(jiān)督監(jiān)督。v1.會計核算會計核算v會計核算是會計的會計核算是會計的首要職能首要職能，也是全部會計工作的基礎。，也是全部會計工作的基礎。7Renmin University of China圖圖1-1 1-1 會計核算的內(nèi)容會計核算的內(nèi)容主要從價值量上反映各單位經(jīng)濟活動狀況完整性連續(xù)性系統(tǒng)性反映單位

10、經(jīng)濟活動的全過程ContinuedRenmin University of ChinaContinuedv2.會計監(jiān)督會計監(jiān)督v會計監(jiān)督是會計的另一項基本職能。任何經(jīng)濟活動都要有既定會計監(jiān)督是會計的另一項基本職能。任何經(jīng)濟活動都要有既定的目的，并按一定的要求來運行。會計監(jiān)督就是通過預測、決的目的，并按一定的要求來運行。會計監(jiān)督就是通過預測、決策、控制、分析、考評等具體方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的策、控制、分析、考評等具體方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預期的目的。要求運行，以達到預期的目的。v會計監(jiān)督具有以下三個方面的會計監(jiān)督具有以下三個方面的特點特點：（1）會計監(jiān)督主要也是通過價

11、值指標進行的。）會計監(jiān)督主要也是通過價值指標進行的。（2）會計要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事后）會計要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事后監(jiān)督、事中監(jiān)督及事前監(jiān)督。監(jiān)督、事中監(jiān)督及事前監(jiān)督。（3）會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性及合理性。）會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性及合理性。v會計的核算職能與監(jiān)督職能是會計的核算職能與監(jiān)督職能是相輔相成相輔相成的，只有在對經(jīng)濟業(yè)務的，只有在對經(jīng)濟業(yè)務活動進行正確核算的基礎上，才可能提供可靠的資料作為會計活動進行正確核算的基礎上，才可能提供可靠的資料作為會計監(jiān)督的依據(jù)監(jiān)督的依據(jù);同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟業(yè)務按規(guī)定同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟業(yè)務按

12、規(guī)定的要求進行，并且達到預期的目的，才能發(fā)揮會計核算的作用的要求進行，并且達到預期的目的，才能發(fā)揮會計核算的作用。9Renmin University of China1.1.3會計的目標會計的目標v1.會計的總體目標會計的總體目標v會計目標是指會計工作所要達到的終極目的。作為經(jīng)濟管理重會計目標是指會計工作所要達到的終極目的。作為經(jīng)濟管理重要組成部分的會計工作，應該以要組成部分的會計工作，應該以提高經(jīng)濟效益作為最終目標提高經(jīng)濟效益作為最終目標。v2.會計的具體目標會計的具體目標v會計的具體目標是向會計信息使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)會計的具體目標是向會計信息使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和

13、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者作出經(jīng)濟決策。主要包任的履行情況，有助于會計信息使用者作出經(jīng)濟決策。主要包括：括：（1）向會計信息使用者提供有助于）向會計信息使用者提供有助于決策決策的信息。的信息。（2）反映企業(yè)管理層）反映企業(yè)管理層受托責任受托責任的履行情況。的履行情況。10Renmin University of ChinaContinuedv3.會計信息使用者對會計信息的需求會計信息使用者對會計信息的需求v（1）會計信息。會計信息是會計所提供各種資料的總稱。對會）會計信息。會計信息是會計

14、所提供各種資料的總稱。對會計信息的需求來自計信息的需求來自企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部和和外部外部兩個方面。兩個方面。1）企業(yè)）企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)部管理對會計信息的需要。企業(yè)會計應采用一定對會計信息的需要。企業(yè)會計應采用一定的程序和方法，將企業(yè)發(fā)生的交易或事項轉(zhuǎn)化為有用的會計的程序和方法，將企業(yè)發(fā)生的交易或事項轉(zhuǎn)化為有用的會計信息，以便為企業(yè)管理提供依據(jù)。信息，以便為企業(yè)管理提供依據(jù)。2）外界外界對會計信息的需求。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然與對會計信息的需求。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然與外界發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟關(guān)系，進行信息交流，因而凡是與外界發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟關(guān)系，進行信息交流，因而凡是與企業(yè)存在這種經(jīng)濟關(guān)系的利

15、益相關(guān)者都可能對企業(yè)的會計信企業(yè)存在這種經(jīng)濟關(guān)系的利益相關(guān)者都可能對企業(yè)的會計信息產(chǎn)生需求。息產(chǎn)生需求。v（2）會計信息使用者。會計信息使用者是指所有與企業(yè)）會計信息使用者。會計信息使用者是指所有與企業(yè)存在利存在利益關(guān)系益關(guān)系的關(guān)系人，包括投資者（股東及其他形式的權(quán)益投資者的關(guān)系人，包括投資者（股東及其他形式的權(quán)益投資者）、借貸者（銀行及其他形式的債權(quán)人）、供應商及客戶、企）、借貸者（銀行及其他形式的債權(quán)人）、供應商及客戶、企業(yè)內(nèi)部員工及管理者、政府部門。對會計信息的需求可概括為業(yè)內(nèi)部員工及管理者、政府部門。對會計信息的需求可概括為：11Renmin University of ChinaCo

16、ntinued1）企業(yè)的投資者。在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)的投資者需）企業(yè)的投資者。在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)的投資者需要利用會計信息進行有關(guān)投資的決策。要利用會計信息進行有關(guān)投資的決策。2）企業(yè)的借貸者。以借款的形式將資金投入企業(yè)的投資者，稱為債權(quán)人）企業(yè)的借貸者。以借款的形式將資金投入企業(yè)的投資者，稱為債權(quán)人。債權(quán)人需要利用會計信息進行是否借款的決策，如銀行可以根據(jù)企業(yè)。債權(quán)人需要利用會計信息進行是否借款的決策，如銀行可以根據(jù)企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，判斷企業(yè)的償債能力，以便作出是否繼續(xù)貸款的財務狀況、經(jīng)營成果，判斷企業(yè)的償債能力，以便作出是否繼續(xù)貸款或收回貸款的決策。

17、或收回貸款的決策。3）供應商及客戶。企業(yè)上下游的原材料供應商和客戶是企業(yè)價值鏈上重）供應商及客戶。企業(yè)上下游的原材料供應商和客戶是企業(yè)價值鏈上重要的兩端，需要根據(jù)企業(yè)的會計信息判斷它能否持續(xù)經(jīng)營，并據(jù)此決定要的兩端，需要根據(jù)企業(yè)的會計信息判斷它能否持續(xù)經(jīng)營，并據(jù)此決定自身是否擴大生產(chǎn)規(guī)模，或者調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營的方向。自身是否擴大生產(chǎn)規(guī)模，或者調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營的方向。4）企業(yè)內(nèi)部員工及管理者。企業(yè)內(nèi)部員工是生產(chǎn)經(jīng)營的直接參與者，現(xiàn)）企業(yè)內(nèi)部員工及管理者。企業(yè)內(nèi)部員工是生產(chǎn)經(jīng)營的直接參與者，現(xiàn)代企業(yè)管理激勵理論認為，員工的勞動態(tài)度、勞動所得與企業(yè)業(yè)績之間代企業(yè)管理激勵理論認為，員工的勞動態(tài)度、勞動所得與企

18、業(yè)業(yè)績之間存在重要的關(guān)系，只有全體員工作為主人翁積極參與管理，管理職能才存在重要的關(guān)系，只有全體員工作為主人翁積極參與管理，管理職能才可能發(fā)揮到最優(yōu)。員工需要了解會計信息（例如成本管理信息）才能參可能發(fā)揮到最優(yōu)。員工需要了解會計信息（例如成本管理信息）才能參與到管理中。與到管理中。5）政府部門。政府部門在一定程度上依靠會計信息進行決策，如稅務部）政府部門。政府部門在一定程度上依靠會計信息進行決策，如稅務部門利用會計信息了解公司納稅義務的履行情況，環(huán)境保護部門可以根據(jù)門利用會計信息了解公司納稅義務的履行情況，環(huán)境保護部門可以根據(jù)會計信息判斷公司環(huán)保投入的情況。會計信息判斷公司環(huán)保投入的情況。12

19、Renmin University of China1.2會計對象和會計要素會計對象和會計要素 1.2.1會計對象會計對象企業(yè)的經(jīng)濟活動都能夠以貨幣表現(xiàn)，構(gòu)成企業(yè)的會計對象，企業(yè)的經(jīng)濟活動都能夠以貨幣表現(xiàn)，構(gòu)成企業(yè)的會計對象，會計會計對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。對企業(yè)經(jīng)濟活動的對企業(yè)經(jīng)濟活動的狀況從價值量上核算和監(jiān)督，是會計的主要功能。根據(jù)會計對象狀況從價值量上核算和監(jiān)督，是會計的主要功能。根據(jù)會計對象的特點，將其分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的特點，將其分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤（虧損）等要素。各類要素的特點不

20、同，但都具備一個共同的特（虧損）等要素。各類要素的特點不同，但都具備一個共同的特征，即貨幣表現(xiàn)。征，即貨幣表現(xiàn)。圖圖1 12 2 企業(yè)經(jīng)濟活動圖示企業(yè)經(jīng)濟活動圖示1.2.2會計要素會計要素v會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟活動的必要因素，會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟活動的必要因素，也是根據(jù)交易或事項對于可確定的也是根據(jù)交易或事項對于可確定的財務會計對象的分類或概括財務會計對象的分類或概括。如前所述，企業(yè)的經(jīng)濟活動可分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。如前所述，企業(yè)的經(jīng)濟活動可分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。、收入、費用、利潤等六大會計要素。v1.資產(chǎn)資產(chǎn)v資

21、產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。v首先，資產(chǎn)必須是首先，資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的企業(yè)擁有或控制的。擁有是指擁有產(chǎn)權(quán)（所。擁有是指擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）有權(quán)）;控制是指雖然沒有產(chǎn)權(quán)，但有支配使用權(quán)，如從銀行取控制是指雖然沒有產(chǎn)權(quán)，但有支配使用權(quán)，如從銀行取得借款存在自己的賬戶上，應該列入本企業(yè)的資產(chǎn)。其次，資得借款存在自己的賬戶上，應該列入本企業(yè)的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)是能為企業(yè)產(chǎn)是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益帶來經(jīng)濟利益的資源，它的形態(tài)各異，但都能夠的資源，它的形態(tài)各異，但

22、都能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。再次，資產(chǎn)是給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。再次，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的過去的交易或事項形成的，未來的交易可能形成的資產(chǎn)不能加以確認。最后，它必須，未來的交易可能形成的資產(chǎn)不能加以確認。最后，它必須能能以貨幣計量以貨幣計量，不能確認和計量其價值的不能作為資產(chǎn)。，不能確認和計量其價值的不能作為資產(chǎn)。14Renmin University of ChinaContinued15Renmin University of China圖圖1 133 資產(chǎn)分類圖示資產(chǎn)分類圖示v2.負債負債v負債是過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企負債是過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)

23、濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。它又分為流動負債和非流動負債。業(yè)的現(xiàn)時義務。它又分為流動負債和非流動負債。v流動負債流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、預提費用等。應交稅費、應付利潤、預提費用等。Continuedv非流動負債非流動負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。上的債務，包括長期借款、應付債券等。v負債的負債的特征

24、特征表現(xiàn)為：首先，負債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)表現(xiàn)為：首先，負債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，是實實在在的償還義務，潛在的義務不能確認為負債時義務，是實實在在的償還義務，潛在的義務不能確認為負債。其次，償還義務的履行會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其次，償還義務的履行會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。16Renmin University of China圖圖1 144 負債分類圖示負債分類圖示Continuedv3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益v所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，是企業(yè)所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益所有

25、者享有的剩余權(quán)益，包括企業(yè)投資者，包括企業(yè)投資者對企業(yè)對企業(yè)投入的資本投入的資本以及在經(jīng)營中形成的以及在經(jīng)營中形成的留存收益留存收益。投入資本就。投入資本就是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。留存收益則是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。留存收益則是企業(yè)在經(jīng)營活動中積累的資本增值額，包括盈余公積和未分是企業(yè)在經(jīng)營活動中積累的資本增值額，包括盈余公積和未分配利潤。配利潤。v綜上所述，所有者權(quán)益的綜上所述，所有者權(quán)益的特征特征表現(xiàn)為：首先，所有者僅對企業(yè)表現(xiàn)為：首先，所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債后的余額。其次的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債后的余額

26、。其次，所有者權(quán)益不是一個獨立的要素，其非獨立性表現(xiàn)在所有者，所有者權(quán)益不是一個獨立的要素，其非獨立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認、計量需要依賴于資產(chǎn)和負債。權(quán)益金額的確認、計量需要依賴于資產(chǎn)和負債。17Renmin University of China圖圖1 155 所有者權(quán)益分類圖示所有者權(quán)益分類圖示Continuedv4.收入收入v收入是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益增加的收入是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。v收入的收入的特征特征表現(xiàn)為：首先，收入是指企業(yè)在表現(xiàn)為：首先，收入

27、是指企業(yè)在日?；顒又腥粘；顒又挟a(chǎn)生的產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，偶然活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入只能形成利得，經(jīng)濟利益流入，偶然活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入只能形成利得，不是這里所講的收入。其次，形成不是這里所講的收入。其次，形成經(jīng)濟利益的流入經(jīng)濟利益的流入，也就是說，也就是說日?；顒幽軌蛐纬善髽I(yè)實實在在的經(jīng)濟利益。最后，收入的形日?；顒幽軌蛐纬善髽I(yè)實實在在的經(jīng)濟利益。最后，收入的形成會導致成會導致所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加，但這里的所有者權(quán)益增加不是由投，但這里的所有者權(quán)益增加不是由投資者的投資形成，而是由利潤形成的。資者的投資形成，而是由利潤形成的。18Renmin University of China圖

28、圖1 155 收入分類圖示收入分類圖示Continuedv5.費用費用v費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。v費用的費用的特征表現(xiàn)特征表現(xiàn)為：為：（1）費用是為取得收入而付出的一種代價，因此費用的確）費用是為取得收入而付出的一種代價，因此費用的確認應與收入配比確定，配比的方式有直接配比和期間配比。認應與收入配比確定，配比的方式有直接配比和期間配比。（2）費用表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，或者說是企業(yè)收入）費用表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，或者說

29、是企業(yè)收入的一種扣除。的一種扣除。v6.利潤利潤v利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，全部收入減去全利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，全部收入減去全部費用的結(jié)果就是利潤（如果是負數(shù)就是虧損）。部費用的結(jié)果就是利潤（如果是負數(shù)就是虧損）。v利潤的主要利潤的主要特征特征是：利潤不是一個獨立的會計要素，其不獨立是：利潤不是一個獨立的會計要素，其不獨立表現(xiàn)為依賴收入和費用的計量，即收入彌補費用后形成利潤。表現(xiàn)為依賴收入和費用的計量，即收入彌補費用后形成利潤。19Renmin University of China1.2.3會計等式會計等式v1.會計要素的聯(lián)系會計要素的聯(lián)系v上述六個會計要素可

30、以形成兩個會計等式：上述六個會計要素可以形成兩個會計等式：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（）收入費用利潤收入費用利潤 （）（）v會計等式（）反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素會計等式（）反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素之間的關(guān)系。其含義為資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益是相互依存的之間的關(guān)系。其含義為資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應數(shù)額的負債和所有者權(quán)益；，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應數(shù)額的負債和所有者權(quán)益；在任何情況下資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益都保持著數(shù)額相等的關(guān)在任何情況下資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益都保持著數(shù)額相等的關(guān)系，故將該會計等式稱之為系，故將該

31、會計等式稱之為會計恒等式。會計恒等式。v會計等式（）反映了收入、費用、利潤三個會計要素之間的會計等式（）反映了收入、費用、利潤三個會計要素之間的關(guān)系。其含義為企業(yè)實現(xiàn)的收入彌補費用后的余額形成利潤。關(guān)系。其含義為企業(yè)實現(xiàn)的收入彌補費用后的余額形成利潤。投資者享有全部實現(xiàn)的利潤，其中分出利潤直接作為投資者出投資者享有全部實現(xiàn)的利潤，其中分出利潤直接作為投資者出資的報酬返還給投資者，提取的盈余公積和未分配利潤作為投資的報酬返還給投資者，提取的盈余公積和未分配利潤作為投資者投資的增值，以留存收益的形式增加所有者權(quán)益。當實現(xiàn)資者投資的增值，以留存收益的形式增加所有者權(quán)益。當實現(xiàn)的利潤分配后，會計等式（

32、）歸零，故只能稱之為的利潤分配后，會計等式（）歸零，故只能稱之為會計等式會計等式。20Renmin University of ChinaContinuedv2.會計恒等式會計恒等式v將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素用數(shù)學符號聯(lián)系起來將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素用數(shù)學符號聯(lián)系起來，清晰地反映了三者之間的關(guān)系，反映了企業(yè)經(jīng)營過程中，在，清晰地反映了三者之間的關(guān)系，反映了企業(yè)經(jīng)營過程中，在任何一個時點上資產(chǎn)和負債與所有者權(quán)益之間都保持著數(shù)額相任何一個時點上資產(chǎn)和負債與所有者權(quán)益之間都保持著數(shù)額相等的平衡關(guān)系。等的平衡關(guān)系。21Renmin University of ChinaZhou

33、 Hua， Renmin University of China【例例11】 【例【例11】某企業(yè)】某企業(yè)202年年12月月31日擁有日擁有1000萬元資產(chǎn)，其中庫存現(xiàn)金萬元資產(chǎn)，其中庫存現(xiàn)金2萬元，萬元，銀行存款銀行存款28萬元，應收賬款萬元，應收賬款140萬元，存貨萬元，存貨480萬元，固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)350萬元。該萬元。該企業(yè)投資者投入資本企業(yè)投資者投入資本350萬元，短期借款萬元，短期借款200萬元，應付賬款萬元，應付賬款400萬元，利潤形萬元，利潤形成的盈余公積成的盈余公積50萬元。表萬元。表11反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系

34、。系。該例中，資產(chǎn)總額（該例中，資產(chǎn)總額（1000萬元）萬元）=（負債（負債+所有者權(quán)益）（所有者權(quán)益）（1000萬元）萬元）反映了一個時點上企業(yè)的會計要素之間的平衡關(guān)系，它是一種靜態(tài)的關(guān)反映了一個時點上企業(yè)的會計要素之間的平衡關(guān)系，它是一種靜態(tài)的關(guān)系。系。22資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2短期借款200銀行存款28應付賬款400應收賬款140實收資本350存貨480盈余公積50固定資產(chǎn)350 合計1000合計1000Continuedv企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對會計平衡公式產(chǎn)生影響有以下四種情況企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對會計平衡公式產(chǎn)生影響有以下四種情況：（1）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計恒等式左右兩方

35、等額增加，即）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計恒等式左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負債和所有者權(quán)益也同時等額增加，會計恒等資產(chǎn)增加，負債和所有者權(quán)益也同時等額增加，會計恒等式保持平衡。式保持平衡。（2）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計恒等式左右兩方等額減少，即）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計恒等式左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負債和所有者權(quán)益也同時等額減少，會計恒等資產(chǎn)減少，負債和所有者權(quán)益也同時等額減少，會計恒等式保持平衡。式保持平衡。（3）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計恒等式左方內(nèi)各項目之間發(fā)生）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計恒等式左方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即資產(chǎn)類項目一個增加，另一個增減變化，增減額相等，即資產(chǎn)類項目一個增加

36、，另一個減少，會計恒等式也會保持平衡。減少，會計恒等式也會保持平衡。（4）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計恒等式右方內(nèi)各項目之間發(fā)生）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計恒等式右方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即負債類內(nèi)部項目之間、所有者增減變化，增減額相等，即負債類內(nèi)部項目之間、所有者權(quán)益類內(nèi)部項目之間或者負債類項目與所有者權(quán)益類項目權(quán)益類內(nèi)部項目之間或者負債類項目與所有者權(quán)益類項目之間此增彼減，會計恒等式也會保持平衡。之間此增彼減，會計恒等式也會保持平衡。23Renmin University of ChinaZhou Hua， Renmin University of China【例例12】 【例【例12】

37、該企業(yè)】該企業(yè)203年年1月份從銀行取得貸款月份從銀行取得貸款400萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)的存款戶。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計恒等式的影響如表項已劃入本企業(yè)的存款戶。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計恒等式的影響如表12所示。所示?？梢钥闯?，該企業(yè)的會計恒等式兩邊都增加了可以看出，該企業(yè)的會計恒等式兩邊都增加了400萬元，恒等式?jīng)]有被萬元，恒等式?jīng)]有被破壞。破壞。24資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2短期借款200+400=600銀行存款28+400=428應付賬款400應收賬款140實收資本350存貨480盈余公積50固定資產(chǎn)350 合計1400合計1400Zhou

38、Hua， Renmin University of China【例例13】 【例【例13】該企業(yè)以銀行存款】該企業(yè)以銀行存款150萬元支付上年未還的應付貨款，并已經(jīng)從企萬元支付上年未還的應付貨款，并已經(jīng)從企業(yè)銀行存款賬戶中轉(zhuǎn)出。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計恒等式的影響如表業(yè)銀行存款賬戶中轉(zhuǎn)出。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計恒等式的影響如表13所所示。示。可以看出，該企業(yè)的會計恒等式兩邊都減少了可以看出，該企業(yè)的會計恒等式兩邊都減少了150萬元，恒等式?jīng)]有被萬元，恒等式?jīng)]有被破壞。破壞。25資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2短期借款600銀行存款428-150=278應付賬款400-150=250應收賬款

39、140實收資本350存貨480盈余公積50固定資產(chǎn)350 合計1250合計1250Zhou Hua， Renmin University of China【例例14】 【例【例14】該企業(yè)開出現(xiàn)金支票】該企業(yè)開出現(xiàn)金支票10000元，以備日常開支使用。這項經(jīng)濟業(yè)務元，以備日常開支使用。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計恒等式的影響如表對上述會計恒等式的影響如表14所示。所示?？梢钥闯?，該企業(yè)的資產(chǎn)類項目此增彼減的金額相等，對于資產(chǎn)類項目可以看出，該企業(yè)的資產(chǎn)類項目此增彼減的金額相等，對于資產(chǎn)類項目總額沒有影響，恒等式?jīng)]有被破壞?？傤~沒有影響，恒等式?jīng)]有被破壞。26資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2+1

40、=3短期借款600銀行存款278-1=277應付賬款250應收賬款140實收資本350存貨480盈余公積50固定資產(chǎn)350 合計1250合計1250Zhou Hua， Renmin University of China【例例15】 【例【例15】該企業(yè)應付給光大公司的貨款】該企業(yè)應付給光大公司的貨款200萬元，經(jīng)雙方協(xié)商同意轉(zhuǎn)作光大萬元，經(jīng)雙方協(xié)商同意轉(zhuǎn)作光大公司對企業(yè)的投資款。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計恒等式的影響如表公司對企業(yè)的投資款。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計恒等式的影響如表15所示。所示?？梢钥闯?，該企業(yè)的負債類項目減少可以看出，該企業(yè)的負債類項目減少200萬元，所有者權(quán)益類項目增加萬元，所

41、有者權(quán)益類項目增加200萬元，對恒等式右方的總額沒有發(fā)生影響，恒等式?jīng)]有被破壞。萬元，對恒等式右方的總額沒有發(fā)生影響，恒等式?jīng)]有被破壞。27資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金3短期借款600銀行存款277應付賬款250-200=50應收賬款140實收資本350+200=550存貨480盈余公積50固定資產(chǎn)350 合計1250合計12501.3會計核算的基本準則會計核算的基本準則 1.3.1基本假設基本假設v1.會計主體會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的會計主體是指企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的空間范圍空間范圍。這里的這里的“空間范圍空間范圍”也是一個會計概念，是指特定產(chǎn)權(quán)

42、范圍也是一個會計概念，是指特定產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的空間。內(nèi)的空間。只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。項的范圍。只有明確會計主體，才能將會計主體的交易或事項與會計主只有明確會計主體，才能將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項及其他會計主體的交易或事項區(qū)別開。體所有者的交易或事項及其他會計主體的交易或事項區(qū)別開。會計主體與經(jīng)濟上的法人不是一個概念。作為一個法人，其會計主體與經(jīng)濟上的法人不是一個概念。作為一個法人，其經(jīng)濟上必然是獨立的，因而法人一般應該是會計主體，但是構(gòu)經(jīng)濟上必然是獨立的，因而法人一般應該是會計主體，

43、但是構(gòu)成會計主體的并不一定都是法人。成會計主體的并不一定都是法人。Continuedv2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營如果說會計主體作為基本假設是一種空間界定，那么持續(xù)經(jīng)如果說會計主體作為基本假設是一種空間界定，那么持續(xù)經(jīng)營則是一種營則是一種時間上的假定時間上的假定。將持續(xù)經(jīng)營作為基本假設，是指。將持續(xù)經(jīng)營作為基本假設，是指企業(yè)在可以預見的將來，如果沒有明顯的證據(jù)證明企業(yè)不能企業(yè)在可以預見的將來，如果沒有明顯的證據(jù)證明企業(yè)不能經(jīng)營下去，就認為企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營經(jīng)營下去，就認為企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。v

44、3.會計分期會計分期會計分期這一假設是從持續(xù)經(jīng)營基本假設引申出來的，是持會計分期這一假設是從持續(xù)經(jīng)營基本假設引申出來的，是持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。企業(yè)的經(jīng)營活動從時間上來看是持續(xù)不斷的，但會計為了確企業(yè)的經(jīng)營活動從時間上來看是持續(xù)不斷的，但會計為了確定損益和編制財務報表，定期為會計信息使用者提供信息，定損益和編制財務報表，定期為會計信息使用者提供信息，就必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程劃分成若干期間。會計期間一就必須將持續(xù)不斷

45、的經(jīng)營過程劃分成若干期間。會計期間一般按照日歷時間劃分，分為年、季、月。般按照日歷時間劃分，分為年、季、月。29Renmin University of ChinaContinuedv4.貨幣計量貨幣計量用貨幣來反映一切經(jīng)濟業(yè)務是會計核算的基本特征，也是會用貨幣來反映一切經(jīng)濟業(yè)務是會計核算的基本特征，也是會計核算的一個重要假設。選擇貨幣作為共同尺度，以數(shù)量的計核算的一個重要假設。選擇貨幣作為共同尺度，以數(shù)量的形式反映會計實體的財務狀況及經(jīng)營成果，是商品經(jīng)濟發(fā)展形式反映會計實體的財務狀況及經(jīng)營成果，是商品經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。的產(chǎn)物。貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量、記錄、報告貨幣計量是指會計

46、主體在進行會計確認、計量、記錄、報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。對經(jīng)濟活動進行貨幣計量的習慣做法是以歷史成本屬性進行對經(jīng)濟活動進行貨幣計量的習慣做法是以歷史成本屬性進行計量。采用歷史成本屬性計量，就必須假定貨幣本身的價值計量。采用歷史成本屬性計量，就必須假定貨幣本身的價值穩(wěn)定不變，或者變動的幅度不大，可以忽略不計。也就是說穩(wěn)定不變，或者變動的幅度不大，可以忽略不計。也就是說，貨幣計量實際上還包括另，貨幣計量實際上還包括另一個重要前提，即幣值穩(wěn)定一個重要前提，即幣值穩(wěn)定。在在幣值穩(wěn)定的前提下對

47、財產(chǎn)物資采用歷史成本屬性進行計量是幣值穩(wěn)定的前提下對財產(chǎn)物資采用歷史成本屬性進行計量是目前通行的一種做法。目前通行的一種做法。30Renmin University of China 1.3.2 會計記賬基礎會計記賬基礎v對于某一項交易或事項，究竟應該將其計入哪一個會計期間，對于某一項交易或事項，究竟應該將其計入哪一個會計期間，在理論和實務中存在兩種不同的觀點和做法。例如，某企業(yè)在在理論和實務中存在兩種不同的觀點和做法。例如，某企業(yè)在12月月20日銷售了一批商品，價款為日銷售了一批商品，價款為100萬元。這項銷售業(yè)務符萬元。這項銷售業(yè)務符合收入確認的條件，但貨款須等到次年合收入確認的條件，但貨

48、款須等到次年1月月10日才能收到。那么日才能收到。那么，這筆款項究竟應當計入本年度的收入，還是計入下一年度的，這筆款項究竟應當計入本年度的收入，還是計入下一年度的收入呢收入呢?對此，有兩種不同的觀點和做法：一是視其為本年度的對此，有兩種不同的觀點和做法：一是視其為本年度的收入，其理由是，該項銷售業(yè)務是在本年完成的，企業(yè)已經(jīng)取收入，其理由是，該項銷售業(yè)務是在本年完成的，企業(yè)已經(jīng)取得收款的權(quán)利得收款的權(quán)利;二是視其為下一年度的收入，其理由是，該筆款二是視其為下一年度的收入，其理由是，該筆款項必須要等到下一年度才能收回。項必須要等到下一年度才能收回。v為了妥當?shù)貙⒛稠椊灰谆蚴马椨嬋氩煌臅嬈陂g，存

49、在兩種為了妥當?shù)貙⒛稠椊灰谆蚴马椨嬋氩煌臅嬈陂g，存在兩種確認收入、費用歸屬期間的基本方式，會計理論稱之為確認收入、費用歸屬期間的基本方式，會計理論稱之為會計記會計記賬基礎。賬基礎。Continuedv1.權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事權(quán)責發(fā)生制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是項，凡是符合收入確認標準符合收入確認標準的本期收入，不論款項是否收到的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理，均作為本期的收入處理;凡是凡是符合費用確認標準符合費用確認標準的本期費用的本期費用，不論款項是否支付，均作為本期的費用處理。，不論款項是否支

50、付，均作為本期的費用處理。權(quán)責發(fā)生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的權(quán)責發(fā)生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，確定收入和費用的歸屬期。由于權(quán)責經(jīng)營成果和受益情況，確定收入和費用的歸屬期。由于權(quán)責發(fā)生制確定本期收入和費用是以應收應付作為標準，所以又發(fā)生制確定本期收入和費用是以應收應付作為標準，所以又稱為應計制或應收應付制。稱為應計制或應收應付制。采用權(quán)責發(fā)生制，可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入采用權(quán)責發(fā)生制，可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其和為實現(xiàn)收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的

51、費用相配合，加以比較，正確確定各期的財務成果。相關(guān)的費用相配合，加以比較，正確確定各期的財務成果。假設企業(yè)為實現(xiàn)假設企業(yè)為實現(xiàn)100萬元銷售收入的商品成本為萬元銷售收入的商品成本為60萬元，按萬元，按照權(quán)責發(fā)生制，將銷售的商品確認為照權(quán)責發(fā)生制，將銷售的商品確認為12月份的收入，并與收月份的收入，并與收入配比將入配比將60萬元確認為萬元確認為12月份的成本，如果不考慮其他項目月份的成本，如果不考慮其他項目，12月實現(xiàn)利潤月實現(xiàn)利潤40萬元。萬元。Continuedv2.收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是指對于收入和費用按照款項的收付實現(xiàn)制是指對于收入和費用按照款項的收付日期收付日期確定其確定其歸

52、屬期。將收入確認為收到款項的期間，將費用確認為支付歸屬期。將收入確認為收到款項的期間，將費用確認為支付款項的期間。由于收付實現(xiàn)制確定本期收入和費用是以現(xiàn)金款項的期間。由于收付實現(xiàn)制確定本期收入和費用是以現(xiàn)金收付為準，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?。采用收付實現(xiàn)收付為準，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?。采用收付實現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期，不存在對賬簿記錄進制，按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期，不存在對賬簿記錄進行期末賬項調(diào)整的問題。按前例，采用收付實現(xiàn)制時，將銷行期末賬項調(diào)整的問題。按前例，采用收付實現(xiàn)制時，將銷售商品的收入確認為售商品的收入確認為1月份，而商品銷售成本確認為支付成月份，而商品

53、銷售成本確認為支付成本的月份，則如果不考慮其他項目的影響，本的月份，則如果不考慮其他項目的影響，1月份實現(xiàn)利潤月份實現(xiàn)利潤100萬元。萬元。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是會計處理簡便，不需要對賬簿記錄進行收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是會計處理簡便，不需要對賬簿記錄進行期末賬項調(diào)整，但是，其確認本期收入、費用的方法不符合期末賬項調(diào)整，但是，其確認本期收入、費用的方法不符合配比原則的要求，不能正確地核算各期的經(jīng)營成果。配比原則的要求，不能正確地核算各期的經(jīng)營成果。綜上所述，采用權(quán)責發(fā)生制可以正確地反映本期收入和費用綜上所述，采用權(quán)責發(fā)生制可以正確地反映本期收入和費用，正確計算本期損益。因此，正確計算本期損益。因此，企業(yè)一

54、般采用權(quán)責發(fā)生制作為企業(yè)一般采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎記賬基礎。1.3.3 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求v會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是會計信息對其使用者決策有用所應具備的基本特征，包括，是會計信息對其使用者決策有用所應具備的基本特征，包括可可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性、謹慎性和及時性等。等。v1.可靠性可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確

55、認、計量、報告，如實反映符合會計確認和計量要素的計確認、計量、報告，如實反映符合會計確認和計量要素的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求：整。具體包括以下要求：（1）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計處）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計處理，不能以虛構(gòu)的交易或事項為依據(jù)進行會計處理。理，不能以虛構(gòu)的交易或事項為依據(jù)進行會計處理。Continued（2）企業(yè)應當如實反映其所應反映的交易或事項，將符合）企業(yè)應當如實反映其所應反映的交易或事項，將符合會計要素定義及其確認條件的會計要素等如實反

56、映在報表中會計要素定義及其確認條件的會計要素等如實反映在報表中，刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實面貌。，刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實面貌。（3）企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保）企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編制的報表和附注的完整性證會計信息的完整性，其中包括編制的報表和附注的完整性，不能隨意減少應披露的信息。，不能隨意減少應披露的信息。v2.相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與會計信息使用者的經(jīng)相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使

57、用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預測?；蛭磥淼那闆r作出評價或預測。例如，企業(yè)為經(jīng)營的需要向銀行申請貸款時，只有提供與還例如，企業(yè)為經(jīng)營的需要向銀行申請貸款時，只有提供與還款能力有關(guān)的信息，才能滿足銀行的需要，才具有相關(guān)性?？钅芰τ嘘P(guān)的信息，才能滿足銀行的需要，才具有相關(guān)性。Continuedv3.可理解性可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了清晰明了，便于會計，便于會計信息使用者理解和使用。信息使用者理解和使用。企業(yè)提供會計信息的目的在于使用，而要使會計信息使用者企業(yè)提供會計信息的目的在于使用，而要使會計信息使用者有效地使用會計信息，必須

58、能讓其了解會計信息的內(nèi)涵、內(nèi)有效地使用會計信息，必須能讓其了解會計信息的內(nèi)涵、內(nèi)容，因此要求會計信息應當清晰明了，易于理解。容，因此要求會計信息應當清晰明了，易于理解。鑒于會計信息的專業(yè)性較強，因此，在強調(diào)會計信息可理解鑒于會計信息的專業(yè)性較強，因此，在強調(diào)會計信息可理解性要求的同時，應假定會計信息使用者具有一定的會計專業(yè)性要求的同時，應假定會計信息使用者具有一定的會計專業(yè)知識，并且愿意研究會計信息。對于復雜的會計信息，為便知識，并且愿意研究會計信息。對于復雜的會計信息，為便于理解應在報表附注中披露。于理解應在報表附注中披露。例如，利潤表各個項目的設計，必須能夠使會計信息使用者例如，利潤表各個

59、項目的設計，必須能夠使會計信息使用者了解編報企業(yè)的經(jīng)營成果、盈利能力、經(jīng)營成果的構(gòu)成，才了解編報企業(yè)的經(jīng)營成果、盈利能力、經(jīng)營成果的構(gòu)成，才能滿足可理解性的要求。能滿足可理解性的要求。Continuedv4.可比性可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括以下內(nèi)容：以下內(nèi)容：（1）為了便于使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的變化）為了便于使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的變化趨勢，比較趨勢，比較不同時期不同時期的會計信息，從而全面地評價過去、預的會計信息，從而全面地評價過去、預測未來，企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項

60、測未來，企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。只有當變更會，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。只有當變更會計政策后，能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，才可以計政策后，能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，才可以按照規(guī)定程序變更。按照規(guī)定程序變更。（2）為了便于使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果）為了便于使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果的水平及其變動情況，從而有助于使用者作出科學合理的決的水平及其變動情況，從而有助于使用者作出科學合理的決策，策，不同企業(yè)不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采