第三節(jié)--資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第三節(jié)  資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷等問(wèn)題?！坝?jì)稅基礎(chǔ)”是一個(gè)與“計(jì)稅成本”相類似的概念?！咀⒁狻坑?jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬面成本一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)6種情況（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除7項(xiàng)【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（   ）。A企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計(jì)提折舊B企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊C企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ)D企

2、業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)【答案】D（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法1企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。2企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2014年11月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)

3、票上注明金額2萬(wàn)元，增值稅0.22萬(wàn)元。該設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，則該企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除的該設(shè)備的月折舊額是多少萬(wàn)元？【答案及解析】購(gòu)入設(shè)備及運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則購(gòu)入該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)100+2102（萬(wàn)元）該設(shè)備可提折舊金額102×（15%）96.9（萬(wàn)元）該設(shè)備月折舊額96.9÷（10×12）0.81（萬(wàn)元）。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)

4、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。【例題1·單選題】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（   ）。A建筑物B生產(chǎn)設(shè)備C家具D電子設(shè)備【答案】C【例題2·計(jì)算問(wèn)答題】某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）2014年8月5日購(gòu)進(jìn)一批運(yùn)輸車輛，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1 500萬(wàn)元，增值稅稅額255萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及上牌照稅費(fèi)245萬(wàn)元，該批車輛當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，計(jì)算該批車輛在當(dāng)年企業(yè)所得稅前最多可扣除的折舊額為多少萬(wàn)元？【答案及解析

5、】飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的折舊年限最低為4年，該批運(yùn)輸車輛可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，自9月開始計(jì)提折舊。該批車輛計(jì)稅基礎(chǔ)1 500+2451 745（萬(wàn)元）該批車輛在當(dāng)年企業(yè)所得稅前最多可扣除的折舊額1 745×（15%）÷（4×12）×4138.15（萬(wàn)元）。（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（新增）【政策內(nèi)涵】固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異的處理要堅(jiān)持會(huì)計(jì)從稅的原則。1計(jì)稅基礎(chǔ)差異企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。2折舊年限差異企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折

6、舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。舉例1：稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照3年計(jì)提折舊。舉例2：稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照8年計(jì)提折舊。3加速折舊差異企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)實(shí)施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，

7、按照稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算扣除。4特殊企業(yè)差異石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（六）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理1未提足折舊推倒重置的凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。2未提足折舊提升功能增加面積的改擴(kuò)建支出并入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標(biāo)準(zhǔn)重新確定。3已提足折舊的固定資產(chǎn)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生物資產(chǎn)的分類生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定

8、。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（   ）。A經(jīng)濟(jì)林B防風(fēng)固沙林C用材林D存欄待售牲畜【答案】A（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；2畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！纠}·單選題】某農(nóng)場(chǎng)外購(gòu)奶牛支付價(jià)款20萬(wàn)元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為（  ）。A一次性在稅前扣除B按奶牛壽命在稅前分期扣除C按直線法以不低于3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除D按直線法以不低于10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除【答案】C三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得

9、額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。1下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2無(wú)形資產(chǎn)的攤銷直線法計(jì)算；攤銷年限不得低于10年；投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（   ）。A自創(chuàng)商譽(yù)的攤銷B企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓時(shí)對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的支出的

10、扣除C以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提的折舊【答案】AD四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2租入固定資產(chǎn)的改建支出。3固定資產(chǎn)的大修理支出。4其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同

11、時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)籌辦費(fèi)可在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除；也可以按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定，按照不低于3年的期限分期攤銷，一經(jīng)選定，不得改變?！纠}1·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（   ）。A長(zhǎng)期借款的利息支出B租入固定資產(chǎn)的改建支出C固定資產(chǎn)的大修理支出D已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】BCD【例

12、題2·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時(shí)符合的條件有（  ）。A修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途B修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上C修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)1年以上D修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上【答案】BD五、存貨的稅務(wù)處理存貨的成本計(jì)算方法不能使用后進(jìn)先出。【例題·單選題】以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是（   ）。A通過(guò)現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本B通過(guò)支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評(píng)估價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本C生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出

13、或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本D企業(yè)使用或銷售存貨可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中選用一種【答案】C六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的成本1通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款2通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資

14、企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！練w納】投資企業(yè)撤回或減少投資的涉稅核心規(guī)則區(qū)分投資持有收益與投資轉(zhuǎn)讓收益；被投資企業(yè)不能轉(zhuǎn)嫁虧損；投資企業(yè)不能用權(quán)益法核算投資盈虧。【案例】A公司2010年7月以1 000萬(wàn)元投資M公司，取得M公司30%股權(quán)。2014年7月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司將其持有的30%股份撤資，撤資時(shí)M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元，A公司撤資分得銀行存款2 000萬(wàn)元。則A公司分得的2 00

15、0萬(wàn)元中：1 000萬(wàn)元為投資資本的收回（原投資就是1 000萬(wàn)元）；3 000×30%900（萬(wàn)元），確認(rèn)為股息所得；2 0001 000900100（萬(wàn)元），剩余部分100萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理1稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則之間出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。2企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。3清算所得企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，清算所得是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及

16、相關(guān)稅費(fèi)后的余額?！練w納分析】投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：【例題·單選題】甲企業(yè)作為乙企業(yè)的全資投資方，對(duì)乙企業(yè)投資成本160萬(wàn)元，2014年11月乙企業(yè)進(jìn)行清算，甲企業(yè)分得剩余資產(chǎn)204萬(wàn)元，其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積24萬(wàn)元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則甲企業(yè)該項(xiàng)清算業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅（   ）。A5萬(wàn)元B11萬(wàn)元C45萬(wàn)元D51萬(wàn)元【答案】A【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（20424160）×25%5（萬(wàn)元）。處理投資持有收益與投資轉(zhuǎn)讓收益的歸納：企業(yè)行為稅務(wù)處理

17、規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，不確認(rèn)持有收益撤回或減少投資分別確認(rèn)持有收益和轉(zhuǎn)讓收益清算分得剩余資產(chǎn)分別確認(rèn)持有收益和轉(zhuǎn)讓收益【例題1·單選題】甲投資公司2009年10月將2 400萬(wàn)元投資于未公開上市的乙公司，取得乙公司40%的股權(quán)。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投資，共計(jì)從乙公司收回4 000萬(wàn)元。撤資時(shí)乙公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)為600萬(wàn)元，累計(jì)盈余公積為400萬(wàn)元。則甲公司撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（  ）萬(wàn)元。A0B400C1 200D1 600【答案】C【解析】甲公司撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4 0002 400（600400）×40%1 200（萬(wàn)元）?！纠}2·單選題】甲投資公司2011年10月將2 400萬(wàn)元投資于未公開上市的乙公司，取得乙公司40%的股權(quán)。2014年5月，甲公司轉(zhuǎn)讓其在乙公司的全部投資股權(quán)，共