行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)培訓(xùn)(精品課件)

1、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 培訓(xùn)培訓(xùn)一、制度概述一、制度概述v為適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部2013年修訂發(fā)布了行政單位會(huì)計(jì)制度財(cái)庫(kù)2013218號(hào)，以下簡(jiǎn)稱制度，規(guī)定自2014年1月1日起全面施行。v另外，財(cái)政部先于2012年12月19日修訂發(fā)布了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201222號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)制度），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。二、行政單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、行政單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)v行政單位是指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)和文化建設(shè)、行政單位是指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位，包括各級(jí)各類國(guó)家機(jī)

2、關(guān)、政黨組維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位，包括各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織。如國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)（各級(jí)人大）、國(guó)家行政機(jī)關(guān)（各級(jí)政織。如國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)（各級(jí)人大）、國(guó)家行政機(jī)關(guān)（各級(jí)政府及其工作機(jī)構(gòu)）、國(guó)家司法機(jī)關(guān)（公檢法）等。各黨派、府及其工作機(jī)構(gòu)）、國(guó)家司法機(jī)關(guān)（公檢法）等。各黨派、人民團(tuán)體、各種協(xié)會(huì)，因其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為國(guó)家財(cái)政撥款，人民團(tuán)體、各種協(xié)會(huì)，因其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為國(guó)家財(cái)政撥款，也視同行政單位核實(shí)。也視同行政單位核實(shí)。v事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其它組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事科技、教育、文化、或者其它組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從

3、事科技、教育、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。行政單位和事業(yè)單位的區(qū)別：v（1）內(nèi)涵不同）內(nèi)涵不同行政單位是國(guó)家機(jī)關(guān)，而事行政單位是國(guó)家機(jī)關(guān)，而事業(yè)單位是實(shí)施政府某項(xiàng)公益服務(wù)的部門(mén)，是社會(huì)服業(yè)單位是實(shí)施政府某項(xiàng)公益服務(wù)的部門(mén)，是社會(huì)服務(wù)組織。務(wù)組織。v（2）職責(zé)不同）職責(zé)不同行政單位是負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家各項(xiàng)行政單位是負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家各項(xiàng)行政事務(wù)進(jìn)行組織、管理和指揮；而事業(yè)單位是為行政事務(wù)進(jìn)行組織、管理和指揮；而事業(yè)單位是為了社會(huì)的公益目的從事教育、文化、衛(wèi)生、科技等了社會(huì)的公益目的從事教育、文化、衛(wèi)生、科技等活動(dòng)?；顒?dòng)。v（3）編制和工資待遇不同）編制和工資待遇不同行政單位使用行行

4、政單位使用行政編制、由國(guó)家行政經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位使用事業(yè)政編制、由國(guó)家行政經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位使用事業(yè)編制，由國(guó)家事業(yè)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位有全額撥款編制，由國(guó)家事業(yè)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位有全額撥款的，有部分撥款的，還有事業(yè)單位企業(yè)化管理的。的，有部分撥款的，還有事業(yè)單位企業(yè)化管理的。v核算目標(biāo)：都是反映反映單位受托責(zé)任的履行情況，有核算目標(biāo)：都是反映反映單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、監(jiān)督和決策。助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、監(jiān)督和決策。v會(huì)計(jì)前提：會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)前提：會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量v會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面

5、性、及時(shí)性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性可比性、可理解性v會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)行政單位應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；務(wù)和事項(xiàng)行政單位應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算； 事業(yè)單位對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，事業(yè)單位對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。v會(huì)計(jì)核算方法：借貸記賬法會(huì)計(jì)核算方法：借貸記賬法行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)目前會(huì)計(jì)體系目前會(huì)計(jì)

6、體系會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)（即營(yíng)利會(huì)計(jì)）非企業(yè)會(huì)計(jì)（即政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）政府會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)公立非盈利組織會(huì)計(jì)（即事業(yè)單位會(huì)計(jì)）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府財(cái)政會(huì)計(jì)（政府總預(yù)算會(huì)計(jì)）行政單位會(huì)計(jì)政府性基金會(huì)計(jì)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)等傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素的組成會(huì)計(jì)要素的組成行政單位會(huì)計(jì)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、行政單位會(huì)計(jì)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出；收入、支出；事業(yè)單位會(huì)計(jì)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用；收入、支出或者費(fèi)用；會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素，而每一會(huì)計(jì)要素又包含若干具體項(xiàng)目，即會(huì)而每一會(huì)計(jì)要素又包含若干具體項(xiàng)目，即

7、會(huì)計(jì)科目。新制度中行政單位會(huì)計(jì)包括計(jì)科目。新制度中行政單位會(huì)計(jì)包括34個(gè)一個(gè)一級(jí)科目；事業(yè)單位會(huì)計(jì)包括級(jí)科目；事業(yè)單位會(huì)計(jì)包括48個(gè)一級(jí)科目。個(gè)一級(jí)科目。會(huì)計(jì)核算方法體系會(huì)計(jì)核算方法體系填制和審核填制和審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)事項(xiàng)發(fā)生后生后編制財(cái)務(wù)編制財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查清查成本成本計(jì)算計(jì)算設(shè)置會(huì)計(jì)科設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶目和賬戶復(fù)式記復(fù)式記賬賬登記會(huì)登記會(huì)計(jì)賬簿計(jì)賬簿會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目及會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)賬戶之間的關(guān)系計(jì)賬戶之間的關(guān)系會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)科目設(shè)置根據(jù)科目設(shè)置進(jìn)一步進(jìn)一步表現(xiàn)表現(xiàn)專業(yè)技術(shù)專

8、業(yè)技術(shù) 賬簿是由具有一定格式，按一定賬簿是由具有一定格式，按一定形式相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核形式相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。綜合地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 提供提供系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)信息。系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)信息。 為為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。 賬簿概述賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿按用途分類：會(huì)計(jì)賬簿按用途分類：序時(shí)賬薄序時(shí)賬薄分類賬薄分類賬薄總分類賬總分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬備查賬薄備查賬薄亦稱日記賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日

9、逐筆亦稱日記賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。登記的賬簿。根據(jù)根據(jù)總分類科目總分類科目設(shè)置賬戶，通過(guò)對(duì)全部經(jīng)設(shè)置賬戶，通過(guò)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記，以全面、系統(tǒng)、總括的反濟(jì)業(yè)務(wù)的登記，以全面、系統(tǒng)、總括的反映全部資金增減變化和結(jié)存情況的分類。映全部資金增減變化和結(jié)存情況的分類。根據(jù)根據(jù)明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目設(shè)置賬戶，用以具體設(shè)置賬戶，用以具體反映某類資金增減變化和結(jié)存情況的分反映某類資金增減變化和結(jié)存情況的分類賬。類賬。亦稱備查賬或備查登記簿，是對(duì)日記賬、分類賬和明細(xì)賬中亦稱備查賬或備查登記簿，是對(duì)日記賬、分類賬和明細(xì)賬中未記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的一種賬簿。未記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)

10、充登記的一種賬簿。賬簿按外表形式分類：賬簿按外表形式分類：訂本賬訂本賬活頁(yè)賬活頁(yè)賬卡片賬卡片賬總分類賬總分類賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬簿按所使用的賬頁(yè)格式分類：賬簿按所使用的賬頁(yè)格式分類：三欄式賬薄三欄式賬薄多欄式賬薄多欄式賬薄數(shù)量金額式數(shù)量金額式賬薄賬薄總賬、應(yīng)收總賬、應(yīng)收應(yīng)付款賬應(yīng)付款賬費(fèi)用支出費(fèi)用支出存貨存貨 明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬一級(jí)或總賬科目：存貨二級(jí)或明細(xì)賬戶：油漆計(jì)量單位：千克 第 頁(yè)2008年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方余 額月 日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額84付1付材料款2058.50 1170.

11、00201170.0010轉(zhuǎn)1購(gòu)料款未付5060.00 3000.00704170.00本月合計(jì)704170.007059.57 4170.00數(shù)量金額式數(shù)量金額式 明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬一級(jí)或總賬科目：應(yīng)付賬款二級(jí)或明細(xì)賬戶：友誼公司 第 頁(yè)2008年憑 證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日類別號(hào)數(shù)810轉(zhuǎn)1購(gòu)取暖煤款未付15500.00貸15500.00本月合計(jì)15500.00貸15500.00三欄式賬三欄式賬封面扉頁(yè)賬頁(yè)賬簿名稱和記賬單位名稱賬簿名稱和記賬單位名稱賬簿啟用及交接記錄表賬簿啟用及交接記錄表1、賬戶名稱、賬戶名稱2、日期欄、日期欄3、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄4、摘要欄

12、、摘要欄5、金額欄、金額欄6、頁(yè)次、頁(yè)次河北科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目v是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所做出的科學(xué)分類，是設(shè)置賬戶和歸依、核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的依據(jù)。含義含義河北科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系河北科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目分類分類支出或支出或費(fèi)用類費(fèi)用類收入類收入類凈資凈資產(chǎn)類產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類資產(chǎn)類資產(chǎn)類會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目科目分級(jí)分級(jí)總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目設(shè)置原則設(shè)置原則統(tǒng)一性原則統(tǒng)一性原則簡(jiǎn)明實(shí)用原則簡(jiǎn)明實(shí)用原則與政府收支分類科目相適應(yīng)的原則與政府收支分類科目相適應(yīng)的原則 政府收支分類科目是反映政政府收支分類科目是反映政府收支活動(dòng)的分類體系，它是府收支活動(dòng)的分類體

13、系，它是各級(jí)政府預(yù)算和部門(mén)預(yù)算編制、各級(jí)政府預(yù)算和部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算的基礎(chǔ)和重要工具，執(zhí)行、決算的基礎(chǔ)和重要工具，包括收入經(jīng)濟(jì)分類科目、支出包括收入經(jīng)濟(jì)分類科目、支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目。科目。 支出功能分類。支出功能分類。簡(jiǎn)單地講，就是簡(jiǎn)單地講，就是按政府主要職能活動(dòng)分類。我國(guó)政按政府主要職能活動(dòng)分類。我國(guó)政府支出功能分類設(shè)置一般公共服務(wù)、府支出功能分類設(shè)置一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防等大類，類下再分款、外交、國(guó)防等大類，類下再分款、項(xiàng)兩級(jí)。項(xiàng)兩級(jí)。 支出經(jīng)濟(jì)分類。支出經(jīng)濟(jì)分類。是按支出的經(jīng)濟(jì)是按支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途所作的一種分類。性質(zhì)和具體用途所作

14、的一種分類。在支出功能分類明確反映政府職能在支出功能分類明確反映政府職能活動(dòng)的基礎(chǔ)上，支出經(jīng)濟(jì)分類明確活動(dòng)的基礎(chǔ)上，支出經(jīng)濟(jì)分類明確反映政府的錢(qián)究竟是怎么花出去的。反映政府的錢(qián)究竟是怎么花出去的。 2015年實(shí)施新修訂的預(yù)算法年實(shí)施新修訂的預(yù)算法后，要求各級(jí)政府和各部門(mén)（單位）后，要求各級(jí)政府和各部門(mén)（單位）在按在按功能分類功能分類編制預(yù)算基礎(chǔ)上，同編制預(yù)算基礎(chǔ)上，同時(shí)還要按時(shí)還要按支出經(jīng)濟(jì)分類支出經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)算。編制預(yù)算。 現(xiàn)狀現(xiàn)狀 2015年新預(yù)算法實(shí)施前，各級(jí)政府和各部年新預(yù)算法實(shí)施前，各級(jí)政府和各部門(mén)（單位）主要按功能分類編制預(yù)算，沒(méi)有全門(mén)（單位）主要按功能分類編制預(yù)算，沒(méi)有全面系統(tǒng)

15、地按支出經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)算。支出經(jīng)濟(jì)面系統(tǒng)地按支出經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)算。支出經(jīng)濟(jì)分類科目主要用于部門(mén)（單位）的決算編制和分類科目主要用于部門(mén)（單位）的決算編制和會(huì)計(jì)核算。因此，在支出經(jīng)濟(jì)分類科目的設(shè)置會(huì)計(jì)核算。因此，在支出經(jīng)濟(jì)分類科目的設(shè)置上更多地體現(xiàn)了部門(mén)（單位）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)和上更多地體現(xiàn)了部門(mén)（單位）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)和決算管理要求。決算管理要求。 舉例：舉例：辦公費(fèi)辦公費(fèi)，收支分類中規(guī)定，收支分類中規(guī)定的很明確，反應(yīng)單位按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的很明確，反應(yīng)單位按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定購(gòu)買(mǎi)不符合固定資產(chǎn)確制度規(guī)定購(gòu)買(mǎi)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、書(shū)報(bào)雜認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、書(shū)報(bào)雜志等支出。志等支出。下面給大家常

16、用舉例：下面給大家常用舉例： 1.日常辦公用品，比如：支票、圖章、名片、工作牌、銀日常辦公用品，比如：支票、圖章、名片、工作牌、銀行卡工本費(fèi)等；鋼筆、文件夾、計(jì)算器等辦公用品；油墨行卡工本費(fèi)等；鋼筆、文件夾、計(jì)算器等辦公用品；油墨/硒硒鼓、復(fù)印紙等打印耗材；復(fù)印費(fèi)（非印刷費(fèi)，且印刷費(fèi)印版鼓、復(fù)印紙等打印耗材；復(fù)印費(fèi)（非印刷費(fèi)，且印刷費(fèi)印版定點(diǎn)采購(gòu)）；值班值宿的備品；檔案袋、檔案用品等；定點(diǎn)采購(gòu)）；值班值宿的備品；檔案袋、檔案用品等； 2.資料書(shū)記資料書(shū)記/報(bào)紙報(bào)紙/雜志及電子刊物等。雜志及電子刊物等。 3.各種年檢費(fèi)用如：代碼證年檢費(fèi)等。各種年檢費(fèi)用如：代碼證年檢費(fèi)等。 還比如是否列入辦公費(fèi)還

17、要看是否符合辦公經(jīng)費(fèi)的來(lái)源，還比如是否列入辦公費(fèi)還要看是否符合辦公經(jīng)費(fèi)的來(lái)源，比如老干部訂閱報(bào)紙的費(fèi)用，要用老干部經(jīng)費(fèi)列支，辦公用比如老干部訂閱報(bào)紙的費(fèi)用，要用老干部經(jīng)費(fèi)列支，辦公用礦泉水、大桶水有的列在會(huì)議費(fèi)里，看似屬于辦公用品，但礦泉水、大桶水有的列在會(huì)議費(fèi)里，看似屬于辦公用品，但放在放在“其他商品和服務(wù)支出其他商品和服務(wù)支出”中似乎更好些。中似乎更好些。 再再如如“車庫(kù)租賃費(fèi)車庫(kù)租賃費(fèi)”經(jīng)濟(jì)分類列經(jīng)濟(jì)分類列“其他交通其他交通費(fèi)用費(fèi)用”。 未休假補(bǔ)貼在工資福利支出中的未休假補(bǔ)貼在工資福利支出中的“其他工其他工資福利支出資福利支出”科目核算。科目核算。 一年內(nèi)臨時(shí)工工資在商品和服務(wù)支出的一年

18、內(nèi)臨時(shí)工工資在商品和服務(wù)支出的“勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)”科目核算?？颇亢怂?。 長(zhǎng)期聘用人員工資在工資福利支出的長(zhǎng)期聘用人員工資在工資福利支出的“其其他工資福利支出他工資福利支出”核算。核算。 采暖費(fèi)補(bǔ)貼根據(jù)采暖費(fèi)補(bǔ)貼根據(jù) 2016年決算要求，可以年決算要求，可以在在“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助-采暖補(bǔ)貼采暖補(bǔ)貼”科目核算?？颇亢怂?。行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)科目體系科目體系v一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類序號(hào)序號(hào) 科目編碼科目編碼會(huì)計(jì)科目名稱會(huì)計(jì)科目名稱11001庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41021102101102102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返

19、還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款81301存貨存貨v一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類91501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)101502累計(jì)折舊累計(jì)折舊111511在建工程在建工程121601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)131602累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢151801政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資161802公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施171901受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)v二、負(fù)債類二、負(fù)債類182001應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款192101應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)202201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬212301應(yīng)付賬款

20、應(yīng)付賬款222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款232305其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款242401長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款252901受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類253001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)263002財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余273101其他資金結(jié)余其他資金結(jié)余v293501350101350111350121350131350141350151350152資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 存貨存貨 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施303502待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)四、收入類四、收入類314001財(cái)政

21、撥款收入財(cái)政撥款收入324011其他收入其他收入五、支出類五、支出類335001經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出345101撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系科目體系v一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 v1 1 1001 1001 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 v2 2 1002 1002 銀行存款銀行存款 v3 3 1011 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 v4 4 1101 1101 短期投資短期投資 v5 5 1201 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 v 120101 120101 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 v 120102 120102 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 v6 6 1211 12

22、11 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) v7 7 1212 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 v8 8 1213 1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 v9 9 1215 1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 v10 10 1301 1301 存存 貨貨 v11 11 1401 1401 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 v12 12 1501 1501 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) v13 13 1502 1502 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 v14 14 1511 1511 在建工程在建工程 v15 15 1601 1601 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) v16 16 1602 1602 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 v17 17 1701 1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢v二、負(fù)

23、債類二、負(fù)債類v18 2001 短期借款 v19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) v20 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 v21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 v22 2201 應(yīng)付職工薪酬 v23 2301 應(yīng)付票據(jù) v24 2302 應(yīng)付賬款 v25 2303 預(yù)收賬款 v26 2305 其他應(yīng)付款 v27 2401 長(zhǎng)期借款 v28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 v三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類 v29 3001 事業(yè)基金 v30 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 v 310101 長(zhǎng)期投資 v 310102 固定資產(chǎn) v 310103 在建工程 v 310104 無(wú)形資產(chǎn) v31 3201 專用基金 v32 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

24、v 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) v 330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) v33 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 v34 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) v35 3402 事業(yè)結(jié)余 v36 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 v37 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 v 四、收入類四、收入類 v 38 4001 財(cái)政補(bǔ)助收入 v 39 4101 事業(yè)收入 v 41 4301 附屬單位上繳收入 v 40 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入 v 42 4401 經(jīng)營(yíng)收入 v 43 4501 其他收入 v五、支出類五、支出類 v44 5001 事業(yè)支出 v45 5101 上繳上級(jí)支出 v46 5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 v47 5301 經(jīng)營(yíng)支出 v4

25、8 5401 其他支出 行政事業(yè)單位具體科目運(yùn)用行政事業(yè)單位具體科目運(yùn)用實(shí)務(wù)處理實(shí)務(wù)處理借貸記賬法借貸記賬法賬戶賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)期末余額期末余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方借方貸方貸方期初余額期初余額本期減少本期減少負(fù)債和凈資產(chǎn)類賬戶負(fù)債和凈資產(chǎn)類賬戶借方借方貸方貸方期初余額期初余額本期減少本期減少期末余額期末余額本期增加本期增加本期增加本期增加賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金1001600017000銀行存款23000160000151600314000其他應(yīng)收款42000300012000事業(yè)支出015300015300000財(cái)政

26、補(bǔ)助收入016000016000000財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)27300153000160000034300合計(jì)27300273006276006276003430034300會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證河北科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系河北科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算一、資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算一、資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（一） 資產(chǎn)的含義 資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)；事業(yè)單位還包括短期投資、長(zhǎng)期投資。 行政事業(yè)單位的資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，前者如現(xiàn)金等貨幣性資產(chǎn)、各類應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨；后者如固定資產(chǎn)

27、、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。一、資產(chǎn)的核算一、資產(chǎn)的核算（二）、資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。 符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。（三）行政與事業(yè)單位資產(chǎn)科目的設(shè)置v序號(hào)序號(hào)科目編碼科目編碼行政單位行政單位科目編碼科目編碼事業(yè)單位事業(yè)單位11001庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金1001庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款銀行存款1002銀行存款銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度1011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用

28、款額度41021102101102102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付1201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1212應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款預(yù)付賬款1213預(yù)付賬款預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款81301存貨存貨1301存貨存貨91501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)101502累計(jì)折舊累計(jì)折舊1502累計(jì)折舊累計(jì)折舊111511在建工程在建工程1511在建工程在建工程121601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)1

29、601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)131602累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷1602累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢1701待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢151801政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資1101短期投資短期投資161802公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施1401長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資171901受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)1211應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貨幣資金與國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款v一、一、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算行政事業(yè)單位的存科目核算行政事業(yè)單位的存方于單位內(nèi)部用于日常零星開(kāi)支的貨幣資金。本科方于單位內(nèi)部用于日常零星開(kāi)支的貨幣資金。本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有

30、的庫(kù)存現(xiàn)目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。金。v二、二、“銀行存款銀行存款”科目核算行政事業(yè)單位存放科目核算行政事業(yè)單位存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。本科目期末借于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。v例例1：?jiǎn)挝粚F(xiàn)金：?jiǎn)挝粚F(xiàn)金10000元元送存銀行。送存銀行。v例例2：?jiǎn)挝粡你y行提取現(xiàn)金：?jiǎn)挝粡你y行提取現(xiàn)金10000元。元。練練1、借：銀行存款、借：銀行存款 10000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10000練練2、借：庫(kù)存現(xiàn)金、借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000

31、 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000行政事業(yè)單位目前采取零余額賬戶用款額行政事業(yè)單位目前采取零余額賬戶用款額度、現(xiàn)金、銀行存款、財(cái)政應(yīng)返還額度等多度、現(xiàn)金、銀行存款、財(cái)政應(yīng)返還額度等多種資金事業(yè)形式。零余額賬戶用款額度適用種資金事業(yè)形式。零余額賬戶用款額度適用于實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶管理的行政事業(yè)單位當(dāng)于實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶管理的行政事業(yè)單位當(dāng)年財(cái)政資金的取得和使用；現(xiàn)金、銀行存款年財(cái)政資金的取得和使用；現(xiàn)金、銀行存款主要用于行政事業(yè)單位其他來(lái)源資金的取得主要用于行政事業(yè)單位其他來(lái)源資金的取得和使用。行政事業(yè)單位年末擁有但尚未使用和使用。行政事業(yè)單位年末擁有但尚未使用的預(yù)算額度也屬于單位的一項(xiàng)資產(chǎn)，即

32、的預(yù)算額度也屬于單位的一項(xiàng)資產(chǎn)，即“財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額度政應(yīng)返還額度”。預(yù)算額度是行政單位可以從財(cái)政部門(mén)獲預(yù)算額度是行政單位可以從財(cái)政部門(mén)獲得的資金數(shù)額。行政事業(yè)單位可以通過(guò)得的資金數(shù)額。行政事業(yè)單位可以通過(guò)“財(cái)財(cái)政直接支付政直接支付”或者或者“財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付”的形式的形式使用該額度。行政事業(yè)單位的預(yù)算額度由于使用該額度。行政事業(yè)單位的預(yù)算額度由于預(yù)算的批準(zhǔn)而增加，隨其轉(zhuǎn)為財(cái)政直接支付預(yù)算的批準(zhǔn)而增加，隨其轉(zhuǎn)為財(cái)政直接支付和零余額賬戶用款額度而減少。行政事業(yè)單和零余額賬戶用款額度而減少。行政事業(yè)單位的財(cái)政資金以預(yù)算指標(biāo)或額度形式存在，位的財(cái)政資金以預(yù)算指標(biāo)或額度形式存在，實(shí)際的資金存在于

33、財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶中，而實(shí)際的資金存在于財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶中，而不是以現(xiàn)金或銀行存款的形式存在。不是以現(xiàn)金或銀行存款的形式存在。在國(guó)庫(kù)單一賬戶管理體制下，行政事業(yè)在國(guó)庫(kù)單一賬戶管理體制下，行政事業(yè)單位雖然沒(méi)有取得現(xiàn)金或銀行存款，但部門(mén)單位雖然沒(méi)有取得現(xiàn)金或銀行存款，但部門(mén)預(yù)算和單位預(yù)算被批準(zhǔn)后，行政事業(yè)單位就預(yù)算和單位預(yù)算被批準(zhǔn)后，行政事業(yè)單位就對(duì)預(yù)算中的資金依法擁有相應(yīng)的資金使用權(quán)，對(duì)預(yù)算中的資金依法擁有相應(yīng)的資金使用權(quán)，并履行財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算職能。因此行政并履行財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算職能。因此行政事業(yè)單位需要在賬戶上反映這種使用權(quán)所代事業(yè)單位需要在賬戶上反映這種使用權(quán)所代表的資產(chǎn)。盡管這種預(yù)算指

34、標(biāo)目前未在下達(dá)表的資產(chǎn)。盡管這種預(yù)算指標(biāo)目前未在下達(dá)當(dāng)時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)，但在年底，行政事業(yè)單位當(dāng)時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)，但在年底，行政事業(yè)單位若果存在未使用完的預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)該在年末若果存在未使用完的預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)該在年末確認(rèn)為單位資產(chǎn)。為了核實(shí)行政事業(yè)單位年確認(rèn)為單位資產(chǎn)。為了核實(shí)行政事業(yè)單位年末根據(jù)預(yù)算取得但未使用的預(yù)算額度，應(yīng)設(shè)末根據(jù)預(yù)算取得但未使用的預(yù)算額度，應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)類科目置資產(chǎn)類科目“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”。零余額賬戶用款額度（零余額賬戶用款額度（1011） 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和政單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款

35、計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：理如下：（一）收到（一）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記目，貸記“財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入”科目?？颇俊?（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)支出（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目?？颇浚J記本科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。（四）年末，根據(jù)代理銀

36、行提供的對(duì)賬單（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額度政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸科目，貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記科目，貸記“財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入”科目?？颇俊?下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相

37、關(guān)供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還財(cái)政應(yīng)返還額度額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付”科目?？颇?。 行政單位收行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還財(cái)政應(yīng)返還額度額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付”科目?？颇?。三、本科目期末借方余額，反映單位尚三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余

38、額。余額。財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政應(yīng)返還額度（ 1021 ）一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。本科目下政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支財(cái)政授權(quán)支付付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。二、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如二、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：下：（一）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額（一）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理度的賬務(wù)處理1.財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支

39、付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥財(cái)政撥款收入款收入”科目?？颇?。2.財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目?？颇?。（二）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度（二）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目?？颇俊＃ㄈ┬姓挝皇褂靡郧澳甓蓉?cái)政資金額（三）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度

40、的賬務(wù)處理度的賬務(wù)處理1.財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付行政單位使用行政單位使用以前年度以前年度財(cái)政直接支付額度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科發(fā)生支出時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。目（財(cái)政直接支付）。2.財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付行政單位使用行政單位使用以前年度以前年度財(cái)政授權(quán)支付額財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬零余額賬戶用款額度戶用款額度”科目?？颇俊Ｋ?、本科目期末借方余額，反映行政單四、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未使用的以前年度財(cái)政資金額度。位尚未使用的以前年度財(cái)政資金額度。歸納一：歸納一：“財(cái)政

41、授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付”下下1、年度終了，若、年度終了，若“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”未用完，依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度未用完，依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的賬務(wù)處理；的賬務(wù)處理；2、下年初，恢復(fù)額度；、下年初，恢復(fù)額度；3、年度終了，判斷本年度財(cái)政授權(quán)支付年度終了，判斷本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)是否存有差額，若有，予以確認(rèn)；數(shù)是否存有差額，若有，予以確認(rèn)；4、下年初，收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末、下年初，收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶用未下達(dá)的零余額賬戶用款額度時(shí)，作轉(zhuǎn)賬?？铑~度時(shí)，作轉(zhuǎn)賬。（1）、

42、收到）、收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)到賬通知書(shū)所列數(shù)額時(shí)，根據(jù)到賬通知書(shū)所列數(shù)額借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入（2）按規(guī)定支用額度時(shí)）按規(guī)定支用額度時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（4）、年末，根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作）、年末，根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的賬務(wù)處理注銷額度的賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬

43、戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（5）下年度初，根據(jù)代理銀行提供的額）下年度初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，作恢復(fù)額度的賬務(wù)處理度恢復(fù)到賬通知書(shū)，作恢復(fù)額度的賬務(wù)處理 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付（6）、年末，如果單位）、年末，如果單位本年度財(cái)政授權(quán)本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于于財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際下達(dá)數(shù)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，根據(jù)兩者間的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入（7）下年度，收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的）下年

44、度，收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年上年末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度時(shí)時(shí) 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付（8）、行政事業(yè)單位使用以前年度財(cái)政）、行政事業(yè)單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度，發(fā)生支出時(shí)（與使用當(dāng)年授授權(quán)支付額度，發(fā)生支出時(shí)（與使用當(dāng)年授權(quán)支付額度相同）權(quán)支付額度相同）借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度歸納二：歸納二：“財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付”下下1、年度終了，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算、年度終了，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)有差

45、指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)有差額的，要進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。額的，要進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2、下年度，用、下年度，用上年的財(cái)政直接支付額度上年的財(cái)政直接支付額度支付時(shí)：支付時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付歸納二：財(cái)政直接支付下歸納二：財(cái)政直接支付下3、行政事業(yè)單位、行政事業(yè)單位用當(dāng)年的財(cái)政直接支付用當(dāng)年的財(cái)政直接支付額度額度進(jìn)行支付時(shí)進(jìn)行支付時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入例例1、從零余額賬

46、戶中提取現(xiàn)金800元；購(gòu)買(mǎi)文具用品支付現(xiàn)金120元。v1、借：庫(kù)存現(xiàn)金 800v 貸：零余額賬戶用款額度 800 v2、借：經(jīng)費(fèi)支出 120v 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 120一、庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,未查明原因時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)模?借：其他應(yīng)收款-XX 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢責(zé)任人交來(lái)現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款-XX無(wú)法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,未查明原因時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬應(yīng)付某人或單位： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款-XX退回現(xiàn)金時(shí)：借：其他應(yīng)付款-XX 貸：庫(kù)存現(xiàn)金無(wú)法

47、查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入例例3 3、收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的、收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，列示本月財(cái)政授權(quán)支付額度為，列示本月財(cái)政授權(quán)支付額度為200 000200 000元（基本支出元（基本支出撥款）。撥款）。借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 200 000200 000 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付基本支出撥款基本支出撥款 200 000200 000【例題例題5 5】開(kāi)出開(kāi)出“財(cái)政授權(quán)支付憑證財(cái)政授權(quán)支付憑證”，支付水費(fèi)，支付水費(fèi)28002800元。元。借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基

48、本支出基本支出公用支出公用支出水電費(fèi)水電費(fèi) 28002800 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 28002800v 例例4、收到財(cái)政援權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，通知書(shū)所列金額為50000元。 v1、收到額度通知書(shū)時(shí) v 借：零余額賬戶用款額度 50000v 貸：財(cái)政撥款收入 50000v 2 2、開(kāi)出授權(quán)支付憑證提取庫(kù)存現(xiàn)金、開(kāi)出授權(quán)支付憑證提取庫(kù)存現(xiàn)金50000 50000 元，支付取暖費(fèi)。元，支付取暖費(fèi)。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000050000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 5000050000借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出公用支出公用支出取暖費(fèi)取暖

49、費(fèi) 5000050000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000500003 3、王濤出差，經(jīng)批準(zhǔn)借差旅費(fèi)、王濤出差，經(jīng)批準(zhǔn)借差旅費(fèi)30003000元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王濤王濤 30003000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300030004 4、王濤出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)、王濤出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)38003800元，原借元，原借30003000元，補(bǔ)差額。借：經(jīng)費(fèi)元，補(bǔ)差額。借：經(jīng)費(fèi)支出支出基本支出基本支出公用支出公用支出差旅費(fèi)差旅費(fèi) 38003800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王濤王濤 30003000 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 800800v 練習(xí)練習(xí)1、本年度通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)進(jìn)一批辦

50、公用電腦，財(cái)政直接支付240000元，其中需要本單位動(dòng)用上年結(jié)余支付100000元。電腦已到，財(cái)政已支付資金。 借：經(jīng)費(fèi)支出 240000 貸：財(cái)政撥款收入 140000 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付10000 v 練習(xí)練習(xí)2、某行政機(jī)關(guān)本年年末確認(rèn)本年用于基本支出的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)為1000萬(wàn)元，本年財(cái)政直接支付的實(shí)際數(shù)為985萬(wàn)元，財(cái)政應(yīng)返還額度為15萬(wàn)元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付150000 貸：財(cái)政撥款收入 150000 v 練習(xí)練習(xí)3、下年初，該行政機(jī)關(guān)獲得財(cái)政部門(mén)、下年初，該行政機(jī)關(guān)獲得財(cái)政部門(mén)批復(fù)同意，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度批復(fù)同意，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度150000元，元

51、，一月份可用額度一月份可用額度160000元。行政單位使用上元。行政單位使用上年恢復(fù)的額度支付辦公費(fèi)年恢復(fù)的額度支付辦公費(fèi)980元。元。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 980 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 980 應(yīng)收及預(yù)付應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等款項(xiàng)等往來(lái)業(yè)務(wù)的核算往來(lái)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收及預(yù)付等往來(lái)賬戶主要包括應(yīng)收及預(yù)付等往來(lái)賬戶主要包括“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、 “預(yù)付預(yù)付賬款賬款”和和“其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款”四個(gè)賬戶，其四個(gè)賬戶，其中，行政單位不設(shè)置中，行政單位不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，賬戶，行政單位收到的商業(yè)匯票，在行政單位收到的商業(yè)匯票，在“應(yīng)

52、收賬應(yīng)收賬款款”中核算。而對(duì)于中核算。而對(duì)于“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶，行政單位和事兩個(gè)賬戶，行政單位和事業(yè)單位的賬務(wù)處理又有諸多不同之處。業(yè)單位的賬務(wù)處理又有諸多不同之處。應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（ 1212 ） 一、一、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算行政單位出租資產(chǎn)、科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)該科目核算。應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服匯票，也通過(guò)該科目核算。應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等務(wù)單位（或個(gè)人）或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明

53、細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）和開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核個(gè)人）和開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。算。三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款國(guó)有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政。國(guó)有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政。所以會(huì)計(jì)處理所以會(huì)計(jì)處理如下：如下：1.出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記

54、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目?？颇?。2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目；同時(shí)，借記科目；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款”科目?？颇俊＃ǘ┏鍪畚镔Y發(fā)生的應(yīng)收賬款。（二）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”科目，貸

55、記科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目?？颇?。2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸科目，貸記本科目。

56、記本科目。（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款”等科等科目。目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。收回的應(yīng)收賬款。注意：按照注意：按照行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則第三十九條的第三十九條的規(guī)定，行政單位不得以任何形式用占用、使用的國(guó)有規(guī)定，行政單位不得以任何形式用占用、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體；除法律、行政法規(guī)資產(chǎn)對(duì)外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體；除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政但單位不得舉借債務(wù)，不得對(duì)外提另有

57、規(guī)定外，行政但單位不得舉借債務(wù)，不得對(duì)外提供擔(dān)保。將占用、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借也供擔(dān)保。將占用、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借也有嚴(yán)格的限制。行政單位的資產(chǎn)屬于國(guó)有，其出租、有嚴(yán)格的限制。行政單位的資產(chǎn)屬于國(guó)有，其出租、出售均應(yīng)報(bào)批，所收款項(xiàng)也應(yīng)全額上繳財(cái)政出售均應(yīng)報(bào)批，所收款項(xiàng)也應(yīng)全額上繳財(cái)政“應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政款繳財(cái)政款”；而事業(yè)單位雖然國(guó)有資產(chǎn)的處置收益也；而事業(yè)單位雖然國(guó)有資產(chǎn)的處置收益也應(yīng)上繳應(yīng)上繳“上繳國(guó)庫(kù)款上繳國(guó)庫(kù)款”，但事業(yè)單位還可以從事，但事業(yè)單位還可以從事經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，活動(dòng)，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算的是事業(yè)單位因開(kāi)賬戶核算的是事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等

58、而應(yīng)收取的款展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。項(xiàng)。歸納：事業(yè)單位與行政單位核算內(nèi)容不同，賬歸納：事業(yè)單位與行政單位核算內(nèi)容不同，賬務(wù)處理也就不同。務(wù)處理也就不同。（一）應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)（一）應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)1、行政單位核算的、行政單位核算的是出租資產(chǎn)、出售物資等是出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：其它應(yīng)付款貸：其它應(yīng)付款2、事業(yè)單位核算的是事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活、事業(yè)單位核算的是事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。收取的款項(xiàng)。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)

59、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅（二）應(yīng)收賬款收回時(shí)（二）應(yīng)收賬款收回時(shí)1、行政單位收回應(yīng)收賬款、行政單位收回應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款同時(shí)：同時(shí)：借：其它應(yīng)付款借：其它應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款2、事業(yè)單位收回應(yīng)收賬款、事業(yè)單位收回應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（三）應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，行政和事（三）應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，行政和事業(yè)單位都是轉(zhuǎn)入業(yè)單位都是轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款注意：事業(yè)單位稱注意：事業(yè)單位稱“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢

60、”，但二者核算原理是相同的。但二者核算原理是相同的。但是二者核銷時(shí)賬務(wù)處理但是二者核銷時(shí)賬務(wù)處理不同不同；已經(jīng)核；已經(jīng)核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，其賬務(wù)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，其賬務(wù)處理處理也不同（兩個(gè)不同）也不同（兩個(gè)不同）。（四）應(yīng)收賬款核銷時(shí)（第一個(gè)不同）（四）應(yīng)收賬款核銷時(shí)（第一個(gè)不同）1、行政單位核銷應(yīng)收賬款時(shí)、行政單位核銷應(yīng)收賬款時(shí)借：其它應(yīng)付款借：其它應(yīng)付款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、事業(yè)單位核銷應(yīng)收賬款時(shí)、事業(yè)單位核銷應(yīng)收賬款時(shí)借：其它支出借：其它支出資產(chǎn)處置損失資產(chǎn)處置損失 貸：待處理資產(chǎn)損溢貸：待處理資產(chǎn)損溢（五）已經(jīng)核銷的應(yīng)收賬款在以后期間（五