第三章存貨11

1、12第一節(jié)第一節(jié) 存貨的概念及確認(rèn)存貨的概念及確認(rèn) 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià) 第三節(jié)第三節(jié) 原材料的核算原材料的核算 第四節(jié)第四節(jié) 自制及委托加工物資的核算自制及委托加工物資的核算 第五節(jié)第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算 第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查 34l存貨存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括各類材料、中耗用的材料和物料等。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝商品、在產(chǎn)品、半成

2、品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。物、低值易耗品、委托加工物資等。l企業(yè)為在建工程而儲(chǔ)備的各種材料物資企業(yè)為在建工程而儲(chǔ)備的各種材料物資以及特種儲(chǔ)備物資不屬于存貨，分別屬以及特種儲(chǔ)備物資不屬于存貨，分別屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。于長(zhǎng)期資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 5l存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：l（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；l（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 6l值得說明的是：值得說明的是：l1、關(guān)于代銷商品的歸屬。、關(guān)于代銷商品的歸屬。 代銷商品（也

3、稱為托銷商品），在售出以前，所有代銷商品（也稱為托銷商品），在售出以前，所有權(quán)屬于委托方，因此，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨權(quán)屬于委托方，因此，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。處理。 但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，現(xiàn)但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷商品作為資產(chǎn)行會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷商品作為資產(chǎn)核算。核算。l2、關(guān)于在途商品的歸屬。、關(guān)于在途商品的歸屬。 A、銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售而尚未、銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不再作發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而

4、不再作為銷貨方的存貨；為銷貨方的存貨； B、購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等、購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理；的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理； C、購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商、購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。7練習(xí)練習(xí)下列各項(xiàng)中，應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表下列各項(xiàng)中，應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨存貨”項(xiàng)目的項(xiàng)目的有（有（ ）。）。A 受托代銷商品受托代銷商品 B 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品C 為在建工程購入的工程物資為在建工程購入的工程物資D 委托加工

5、物資委托加工物資參考答案：參考答案：ABD89l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)存貨存貨 規(guī)定：規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。成本和其他成本。l1、存貨的采購成本，、存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。的費(fèi)用。 l2、存貨的加工成本、存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法，包括直接人工以及按照一定方法分分配的制造費(fèi)用。配的制造費(fèi)用。 l3、存貨的

6、其他成本，、存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外是指除采購成本、加工成本以外的，的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 10l下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：入存貨成本：l（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。造費(fèi)用。l（二）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到（二）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。l（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前

7、場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。的其他支出。 11l加工企業(yè)購入的存貨的入賬價(jià)值為加工企業(yè)購入的存貨的入賬價(jià)值為：購買價(jià)款購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用。稅金以及其他費(fèi)用。l對(duì)于商品流通企業(yè)：對(duì)于商品流通企業(yè)：l1、在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以、在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

8、計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偡謹(jǐn)倢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。貨成本。l2、企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)、企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。直接計(jì)入當(dāng)期損益。 1213l例例1、某加工企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率、某加工企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為為17%。某月用銀行存款購入材料。某月用銀行存款購入材料

9、1 000公斤，材料買公斤，材料買價(jià)為價(jià)為10元元/公斤。用庫存現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)及入庫前的挑公斤。用庫存現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)及入庫前的挑選整理費(fèi)選整理費(fèi)500元。材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)材料元。材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)材料只有只有950公斤，經(jīng)查，所短少的公斤，經(jīng)查，所短少的50公斤材料為定額內(nèi)損公斤材料為定額內(nèi)損耗。所購材料用于應(yīng)交增值稅產(chǎn)品的加工。試計(jì)算所耗。所購材料用于應(yīng)交增值稅產(chǎn)品的加工。試計(jì)算所購物資的總成本與單位成本并做會(huì)計(jì)分錄。購物資的總成本與單位成本并做會(huì)計(jì)分錄。l總成本總成本=1 00010500=10 500（元）（元）l單位成本單位成本=？l 10 500950=11.0

10、5（元（元/公斤）公斤）l借借 原材料原材料 10 500l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700l 貸貸 銀行存款銀行存款 11 700l 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 50014l1、支付的價(jià)內(nèi)稅，均、支付的價(jià)內(nèi)稅，均計(jì)入計(jì)入所購存貨的采購成本；所購存貨的采購成本；l2、支付的增值稅，應(yīng)分別按以下情況處理：、支付的增值稅，應(yīng)分別按以下情況處理：l（1）采購企業(yè)經(jīng)確認(rèn)為）采購企業(yè)經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模人小規(guī)模人，無論其是否取得增值，無論其是否取得增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），其采購存貨時(shí)支付的增值稅稅專用發(fā)票（或完稅證明），其采購存貨時(shí)支付的增值稅均均計(jì)入計(jì)入所購物資的成本；

11、所購物資的成本；l（2）采購企業(yè)為）采購企業(yè)為一般納稅人一般納稅人，如果未取得增值稅專用發(fā)，如果未取得增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），其采購存貨時(shí)支付的增值稅票（或完稅證明），其采購存貨時(shí)支付的增值稅計(jì)入計(jì)入所購所購物資的成本；物資的成本；l（3）采購企業(yè)為）采購企業(yè)為一般納稅人一般納稅人，采購時(shí)取得了增值稅專用，采購時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），如果所購物資預(yù)計(jì)用于應(yīng)交增值稅發(fā)票（或完稅證明），如果所購物資預(yù)計(jì)用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，則采購存貨時(shí)支付的增值稅項(xiàng)目，則采購存貨時(shí)支付的增值稅不計(jì)入不計(jì)入所購物資的成本，所購物資的成本，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅處理；如果所購物資準(zhǔn)備用于非應(yīng)交增作為增值稅

12、進(jìn)項(xiàng)稅處理；如果所購物資準(zhǔn)備用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或用于免交增值稅項(xiàng)目，則采購存貨時(shí)支付的增值稅項(xiàng)目或用于免交增值稅項(xiàng)目，則采購存貨時(shí)支付的增值稅值稅計(jì)入計(jì)入所購物資的成本；所購物資的成本；15l（4）一般納稅人采購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，按其買）一般納稅人采購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，按其買價(jià)的價(jià)的13%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其余的作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其余的87%計(jì)入計(jì)入所購物資的成本；所購物資的成本；l（5）一般納稅人收購廢舊物資不能取得增值）一般納稅人收購廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購稅專用發(fā)票的，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，按憑證上注明的收購金額，按10%作為增值稅

13、進(jìn)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其余的項(xiàng)稅，其余的90%計(jì)入所購物資的成本。計(jì)入所購物資的成本。l3、進(jìn)口物資支付的關(guān)稅應(yīng)、進(jìn)口物資支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入計(jì)入進(jìn)口物資的成進(jìn)口物資的成本。本。16l例例2、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為為1 200元，增值稅額為元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60 000元，裝卸費(fèi)用元，裝卸費(fèi)用20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18 000元。元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為原材

14、料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4 996噸，運(yùn)輸噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（噸。該原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。（元。（2000注會(huì)）注會(huì)）lA、6 078 000 B、6 098 000 lC、6 093 800 D、6 089 000l答案：答案：C l解答：解答：l6 000 00060 00093%20 00018 000 17l例例3 3、某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，、某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價(jià)支付買價(jià)12 000元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)1 000元，入庫前挑元，入庫前挑選整理費(fèi)選整理費(fèi)400元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為元。該

15、批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（ ）。（）。（2000年會(huì)計(jì)師考題）年會(huì)計(jì)師考題）lA12 000 B11 840 C13 000 D13 400l【答案】【答案】B l解答：解答：12 00087%+1 000+400= 11 840 18 1.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（批

16、材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。）元。lA.50B.51.81C.52D.53.56l參考答案：參考答案：D解析：（解析：（2060503500620）/（206060）53.56（元（元/公斤）公斤）19l2. 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為萬元，增值稅為4.25萬元，另支萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。購成本為（）萬元。A27 B29 C29.25 D31.25l參

17、考答案：參考答案：Al解析：此題目中某企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵解析：此題目中某企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計(jì)入存貨的成本中，包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)扣，不用計(jì)入存貨的成本中，包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的，有分錄：收款中核算的，有分錄： l借：原材料借：原材料27 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2貸：銀行存款貸：銀行存款33.2520l自制存貨：自制存貨：包括自制材料、自制包裝物、自制包括自制材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等。低值易耗品、自制半成品及庫存商品等。l入賬價(jià)值包括投入的

18、原材料或半成品、入賬價(jià)值包括投入的原材料或半成品、直接人直接人工以及按照一定方法分工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。配的制造費(fèi)用。 21l委托外單位加工完成的存貨的入賬價(jià)值為：實(shí)委托外單位加工完成的存貨的入賬價(jià)值為：實(shí)際耗用的原材料或半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、際耗用的原材料或半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金等。等。22l投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。不公允的除外。 23l由于存貨

19、的實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)可能不一致，故產(chǎn)生由于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)可能不一致，故產(chǎn)生了不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法假設(shè)。企業(yè)某種存貨的發(fā)了不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法假設(shè)。企業(yè)某種存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法一旦選定，不得隨意變更。出計(jì)價(jià)方法一旦選定，不得隨意變更。l發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)有三種情況：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)有三種情況：l1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，此時(shí)發(fā)出存貨的成本的計(jì)算方法、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，此時(shí)發(fā)出存貨的成本的計(jì)算方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。l 我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨存貨規(guī)定：應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定：應(yīng)

20、當(dāng)采用先進(jìn)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本。24l2、按估價(jià)法計(jì)價(jià)，此時(shí)發(fā)出存貨的成本的計(jì)、按估價(jià)法計(jì)價(jià)，此時(shí)發(fā)出存貨的成本的計(jì)算方法有：毛利率法、售價(jià)金額核算法。算方法有：毛利率法、售價(jià)金額核算法。l3、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：發(fā)出存貨時(shí)按存貨的計(jì)、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：發(fā)出存貨時(shí)按存貨的計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)算發(fā)出存貨的成本，期末再計(jì)算劃成本進(jìn)行計(jì)算發(fā)出存貨的成本，期末再計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差，從而計(jì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差，從而計(jì)算本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。算本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。25l發(fā)出存貨成本按實(shí)際成本

21、計(jì)價(jià)的計(jì)算方法有：先進(jìn)先發(fā)出存貨成本按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的計(jì)算方法有：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)法。l先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。l月末一次加權(quán)平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初月末一次加權(quán)平均法，指以

22、本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。定存貨的發(fā)出和庫存成本。26 移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次進(jìn)貨的成本加原有庫移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次進(jìn)貨的成本加原有庫存的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，存的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。價(jià)的方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨

23、認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。本的方法。27l例例4、某企業(yè)某月收、發(fā)存貨情況如下：、某企業(yè)某月收、發(fā)存貨情況如下：l1日，結(jié)存日，結(jié)存200公斤，單位成本公斤，單位成本2元元/公斤；公斤；l2日，發(fā)出日，發(fā)出15

24、0公斤；公斤；l5日，購進(jìn)日，購進(jìn)200公斤，單位成本公斤，單位成本2.2元元/公斤；公斤；l7日，發(fā)出日，發(fā)出200公斤；公斤；l10日，購進(jìn)日，購進(jìn)200公斤，單位成本公斤，單位成本2.1元元/公斤；公斤；l15日，發(fā)出日，發(fā)出150公斤；公斤；l22日，購進(jìn)日，購進(jìn)100公斤，單位成本公斤，單位成本2.3元元/公斤公斤l27日，發(fā)出日，發(fā)出150公斤。公斤。l要求：分別按先進(jìn)先出法、要求：分別按先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均月末一次加權(quán)平均法法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。 28l解答：解答：l（1）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法l2日發(fā)出成本日發(fā)出成本=

25、1502=300（元）（元）l7日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=502+1502.2=430（元）（元）29l（2）月末一次加權(quán)平均法）月末一次加權(quán)平均法l加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=（400+1090）/（200+500）=2.13（元（元/公斤）公斤）l月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=502.13=106.5（元）（元）l本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=400+1090-106.5=1383.5（元）（元）30l(3)移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法l2日發(fā)出成本日發(fā)出成本=1502=300元，結(jié)存元，結(jié)存50公斤，總成本公斤，總成本100元。元。l5日購進(jìn)后的平均單位成本日購進(jìn)后的平均單位成

26、本=（100+440）/（50+200）=2.16（元（元/公斤）公斤）l7日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=2002.16=432元，結(jié)存元，結(jié)存50公斤，總成公斤，總成本：本：100440432=108元。元。l10日購進(jìn)后的平均單位成本日購進(jìn)后的平均單位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元（元/公斤）公斤）l15日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=1502.11=316.50，結(jié)存，結(jié)存100公斤，計(jì)公斤，計(jì)211元。元。l22日購進(jìn)后的平均單位成本日購進(jìn)后的平均單位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元（元/公斤）公斤）l27日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=

27、1502.21=331.5（元）（元） 31練習(xí)練習(xí)l1.某企業(yè)采用某企業(yè)采用先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年年3月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料200噸，噸， 每噸實(shí)際成本為每噸實(shí)際成本為200元；元；3月月4日日和和3月月17日分別購進(jìn)日分別購進(jìn)A材料材料300噸和噸和400噸，每噸實(shí)際成本噸，每噸實(shí)際成本分別為分別為180元和元和220元；元；3月月10日和日和3月月27分別發(fā)出分別發(fā)出A材料材料400噸和噸和350噸。噸。A材料月末賬面余額為（材料月末賬面余額為（ ）元。）元。 A30000 B30333 C32040 D33000l答案：答案：Dl解

28、析：解析：3月月10日發(fā)出材料成本為日發(fā)出材料成本為200*200+200*180=76000元；元；3月月27日發(fā)出材料成本為日發(fā)出材料成本為100*180+250*220=73000元；元；則則A材料月末賬面余額為（材料月末賬面余額為（400-250）*220=33000元，因元，因此答案應(yīng)該選此答案應(yīng)該選D。32 2某企業(yè)采用某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材計(jì)算發(fā)出原材料的成本。料的成本。207年年2月月1日，甲材料結(jié)存日，甲材料結(jié)存200公斤，公斤，每公斤實(shí)際成本為每公斤實(shí)際成本為100元；元；2月月10日購入甲材料日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為公斤，每

29、公斤實(shí)際成本為110元；元；2月月25日發(fā)日發(fā)出甲材料出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的庫存余額為月末，甲材料的庫存余額為（）元。（）元。 A10000 B10500 C10600 D11000 參考答案：參考答案：C解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=200100+300110/200+300=106，再計(jì)算月，再計(jì)算月末庫存材料的數(shù)量末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材公斤，甲材料的庫存余額料的庫存余額=100106=10600（元）。（元）。33l發(fā)出存貨成本按估價(jià)法計(jì)價(jià)的計(jì)算方法有：毛利率法、發(fā)出存貨成本按估價(jià)法計(jì)價(jià)的計(jì)算方法有

30、：毛利率法、售價(jià)金額核算法。售價(jià)金額核算法。l（1）毛利率法）毛利率法l毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)或本月計(jì)劃劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：一種方法。計(jì)算公式如下： l 銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓商品銷售收入銷售退回與折讓l 銷售毛利銷售毛利=銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率l 銷售成本銷售成本=銷售凈額銷售凈額-銷售毛利銷售毛利l 期末存貨成本期末存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本本期銷本期購貨成本本期銷售成本售成本 l同

31、理，毛利率同理，毛利率=銷售毛利銷售毛利/銷售凈額銷售凈額l =(銷售凈額銷售凈額-銷售成本銷售成本)/銷售凈額銷售凈額34l例例5、某商場(chǎng)月初紡織品存貨某商場(chǎng)月初紡織品存貨146 000元，本月購貨元，本月購貨850 000元，銷貨元，銷貨1 200 000元，銷售退回與折讓合計(jì)元，銷售退回與折讓合計(jì)10 000元，上季度該類商品毛利率為元，上季度該類商品毛利率為25，計(jì)算本月已銷存，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。貨和月末存貨的成本。 l本月銷售凈額本月銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000(元元) l 銷售毛利銷售毛利=1 190 00025=297 500(元

32、元) l 銷售成本銷售成本=1 190 000297 500=892 500(元元)l 月末存貨成本月末存貨成本=146 000+850 000892 500=103 500(元元) l上述銷售成本的計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：上述銷售成本的計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為： l 銷售成本銷售成本=銷售凈額銷售凈額(1毛利率毛利率)l 以上例以上例l 銷售成本銷售成本=1 190 000(125)=892 500(元元) 35l用毛利率法計(jì)算本期銷售成本和期末存貨成本，在商用毛利率法計(jì)算本期銷售成本和期末存貨成本，在商品流通企業(yè)較為常見，特別是商品批發(fā)企業(yè)，若按每品流通企業(yè)較為常見，特別是商品批發(fā)企業(yè)，若按每種商品

33、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且種商品計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且商品批發(fā)企業(yè)商品批發(fā)企業(yè)的的同類同類商品毛利率大致相同，采用這種商品毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法也比較接近于實(shí)際。存貨計(jì)價(jià)方法也比較接近于實(shí)際。 l采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。商品明細(xì)在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。商品明細(xì)賬平時(shí)只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個(gè)月再賬平時(shí)只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個(gè)月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法，先根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價(jià)法

34、等計(jì)價(jià)方法，先計(jì)算月末存貨成本，然后再計(jì)算該季度的商品銷售成計(jì)算月末存貨成本，然后再計(jì)算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計(jì)算第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對(duì)前兩成本，計(jì)算第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對(duì)前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行調(diào)整。個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行調(diào)整。36l乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率

35、根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司司2004年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：l（1） 2004年第一季度累計(jì)銷售收入為年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬元、銷售成本萬元、銷售成本為為510萬元，萬元，3月末庫存商品實(shí)際成本為月末庫存商品實(shí)際成本為400萬元。萬元。l（2）2004年第二季度購進(jìn)甲類商品成本年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元。萬元。l（3）2004年年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。萬元。l（4）2004年年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入5

36、00萬元。萬元。l（5）假定）假定2004年年6月末按一定方法計(jì)算的庫存商品實(shí)際成月末按一定方法計(jì)算的庫存商品實(shí)際成本本420萬元。萬元。l要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：l（1）計(jì)算乙公司甲類商品）計(jì)算乙公司甲類商品2004年第一季度的實(shí)際毛利率。年第一季度的實(shí)際毛利率。l（2）分別計(jì)算乙公司甲類商品）分別計(jì)算乙公司甲類商品2004年年4月份、月份、5月份、月份、6月月份的商品銷售成本。份的商品銷售成本。l（答案中的金額單位用萬元表示）（答案中的金額單位用萬元表示）37l正確答案正確答案l（1）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率l（60

37、0-510）/600=15%l（2）l甲類商品甲類商品2004年年4月份的商品銷售成本月份的商品銷售成本l300（115%）255（萬元）（萬元）l甲類商品甲類商品2004年年5月份的商品銷售成本月份的商品銷售成本l500（115%）425（萬元）（萬元）l甲類商品甲類商品2004年年6月份的商品銷售成本月份的商品銷售成本l400+880420（255+425）180（萬元）（萬元）38l（2）售價(jià)金額核算法）售價(jià)金額核算法l 指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算

38、，期末計(jì)算進(jìn)銷科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。售成本的一種方法。l計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：l商品進(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)率l（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）l /（期初庫存商品售價(jià)本期購入商品售價(jià)）（期初庫存商品售價(jià)本期購入商品售價(jià)）100l本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)l=本期商品銷售收入本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)率l本期銷售商品成本本期銷售商品成本l=本期商品銷售收入本

39、期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)l期末結(jié)存商品的成本期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本本期銷售商品的成本的進(jìn)價(jià)成本本期銷售商品的成本39l例、興發(fā)超市例、興發(fā)超市2008年年初庫存商品的成本為年年初庫存商品的成本為28萬元，萬元，售價(jià)總額為售價(jià)總額為35萬元；當(dāng)年購入商品的成本為萬元；當(dāng)年購入商品的成本為20萬元，萬元，售價(jià)總額為售價(jià)總額為25萬元；當(dāng)年實(shí)際的銷售收入為萬元；當(dāng)年實(shí)際的銷售收入為42萬元。萬元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市2

40、008年年末年年末庫存商品的成本為（庫存商品的成本為（ ）萬元。）萬元。lA18 B14.4 C12 D9.6l【答案】【答案】Bl【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率（【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率（3528）（）（2520）/（3525）20%l年末庫存商品的成本年末庫存商品的成本=28+20（42 42 20% ）=14.440練習(xí)練習(xí)l某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品進(jìn)行核算。本某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額萬元，售價(jià)總額46萬萬元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)總額萬元，售價(jià)總額54

41、萬元；本月銷售商品售價(jià)總額萬元；本月銷售商品售價(jià)總額80萬元。假設(shè)不考慮相萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（ ）萬元。）萬元。lA.46 B.56 C.70 D.80l參考答案：參考答案：Bl解析：商品進(jìn)銷差價(jià)率（解析：商品進(jìn)銷差價(jià)率（4630）（）（5440）/（4654）30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本80（130%）56（萬元）（萬元）l思考：月末庫存商品的成本為多少？思考：月末庫存商品的成本為多少？41l計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計(jì)劃成

42、本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”（或（或“產(chǎn)品成本差異產(chǎn)品成本差異”）科目登記實(shí)際成本與）科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。計(jì)劃成本的差額。l下面以原材料的計(jì)劃成本核算為例進(jìn)行說明。下面以原材料的計(jì)劃成本核算為例進(jìn)行說明。原材料計(jì)劃成本核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的賬戶有原材料計(jì)劃成本核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的賬戶有“材料材料采購采購”、“材料成本差異材料成本差異”、“原材料原材料”等。等。各賬戶結(jié)構(gòu)如下：各賬戶結(jié)構(gòu)如下：42 原材料原材料期初結(jié)存的原材期初結(jié)存的原材料的計(jì)劃成本料的計(jì)劃成本本期入庫材料本期入庫材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本本期發(fā)出材料本期發(fā)出材料 的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本期末

43、結(jié)存材料期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本43 材料成本差異材料成本差異期初庫存物資實(shí)際成本期初庫存物資實(shí)際成本大于大于計(jì)劃成本之差計(jì)劃成本之差期初庫存物資實(shí)際成期初庫存物資實(shí)際成本本小于小于計(jì)劃成本之差計(jì)劃成本之差本期入庫物資實(shí)際成本期入庫物資實(shí)際成本本大于大于計(jì)劃成本之差計(jì)劃成本之差（1）本期入庫物資實(shí)際）本期入庫物資實(shí)際成本成本小于小于計(jì)劃成本之差計(jì)劃成本之差（2）本）本期發(fā)出期發(fā)出材料的材料的實(shí)際成本實(shí)際成本大于大于計(jì)劃成本之差計(jì)劃成本之差（藍(lán)字藍(lán)字）實(shí)際成本實(shí)際成本小于小于計(jì)劃成本之差計(jì)劃成本之差（紅字紅字）期末庫存物資實(shí)際成期末庫存物資實(shí)際成本本大于大于計(jì)劃成本之差計(jì)劃成本之差期末庫

44、存物資實(shí)際成期末庫存物資實(shí)際成本本小于小于計(jì)劃成本之差計(jì)劃成本之差(新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定用藍(lán)字登記用藍(lán)字登記在借方在借方)44 材料采購材料采購期初在途物資期初在途物資的的實(shí)際成本實(shí)際成本本期采購物資的本期采購物資的實(shí)際成本實(shí)際成本期末在途物資期末在途物資的的實(shí)際成本實(shí)際成本本期入庫物資本期入庫物資的的實(shí)際成本實(shí)際成本45l庫存物資實(shí)際成本庫存物資實(shí)際成本大于大于計(jì)劃成本之差，計(jì)劃成本之差，為超支差異，計(jì)算時(shí)用正號(hào)表示；庫存為超支差異，計(jì)算時(shí)用正號(hào)表示；庫存物資實(shí)際成本物資實(shí)際成本小于小于計(jì)劃成本之差，為節(jié)計(jì)劃成本之差，為節(jié)約差異，計(jì)算時(shí)用負(fù)號(hào)。約差異，計(jì)算時(shí)用負(fù)號(hào)。46材料成本差異率材料成本

45、差異率=期初庫存物資期初庫存物資的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本期初庫存物資期初庫存物資的成本差異的成本差異100%本期發(fā)出物資本期發(fā)出物資的成本差異的成本差異本期收入物資本期收入物資的成本差異的成本差異+ + +本期收入物資本期收入物資的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本本期發(fā)出物資本期發(fā)出物資的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本 材料成本差異率材料成本差異率=本期發(fā)出物資本期發(fā)出物資的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本+本期發(fā)出物資的材本期發(fā)出物資的材料成本差異料成本差異本期發(fā)出物資本期發(fā)出物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本47l例：本月期初庫存材料的計(jì)劃成本為例：本月期初庫存材料的計(jì)劃成本為1 000 000元，材料成本差異為超支差異元，材料成本差異為超支

46、差異50 000元。本月元。本月購入材料的計(jì)劃成本為購入材料的計(jì)劃成本為2 000 000元，材料成本元，材料成本差異為節(jié)約差異為節(jié)約20 000元。本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料元。本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為的計(jì)劃成本為800 000元。要求計(jì)算本月生產(chǎn)產(chǎn)元。要求計(jì)算本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為多少元。品領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為多少元。l材料的成本差異率材料的成本差異率=50 000+（-20 000） （1 000 000 2 000 000）100%=1%l發(fā)出材料的成本差異發(fā)出材料的成本差異=800 0001%=8 000（元）（元）l生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實(shí)際成本生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=

47、800 0008 000=808 000（元）（元）48l例例6、某企業(yè)對(duì)原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，本月有關(guān)、某企業(yè)對(duì)原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，本月有關(guān)賬戶的期初余額為：賬戶的期初余額為：“原材料原材料”為借方余額為借方余額500 000元，元，“材料成本差異材料成本差異”為借方余額為借方余額5 000元。本月發(fā)生如下業(yè)元。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，試做有關(guān)賬務(wù)處理。務(wù)，試做有關(guān)賬務(wù)處理。l（1）購進(jìn)該種材料一批，買價(jià)為）購進(jìn)該種材料一批，買價(jià)為100 000元，增值稅稅元，增值稅稅率為率為17%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元，向?qū)Ψ介_出一張?jiān)驅(qū)Ψ介_出一張面值為面值為12700

48、0 元的商業(yè)承兌匯票。材料未到。元的商業(yè)承兌匯票。材料未到。借借 材料采購材料采購 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 127 00049l（2）上述材料已到，按計(jì)劃成本）上述材料已到，按計(jì)劃成本121 000元入庫。元入庫。l借借 原材料原材料 121 000l貸貸 材料采購材料采購 110 000l 材料成本差異材料成本差異 11 000l（3）本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為）本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為200 000元，其中，元，其中，車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用140 000元，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用元，生產(chǎn)車間一般

49、耗用領(lǐng)用20 000元，行政管理部門領(lǐng)用元，行政管理部門領(lǐng)用40 000元。元。l發(fā)出材料時(shí)：發(fā)出材料時(shí)：l借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 140 000l 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 000l 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 40 000l 貸貸 原材料原材料 200 000l（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異。）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異。50l本月發(fā)出材料的材料成本差異率為多少？本月發(fā)出材料的材料成本差異率為多少？小問題？51l發(fā)出材料的材料成本差異率發(fā)出材料的材料成本差異率= =（5 000-11 0005 000-11 000）/ /（500 000+121 000500 000+121 000）100

50、%= -0.97%100%= -0.97%l所以：所以：l生產(chǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異生產(chǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=140 000=140 000（ - -0.97%0.97%）= -1 358= -1 358（元）（元）l車間一般耗用領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異車間一般耗用領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20 =20 000000（ -0.97%-0.97%）=-194=-194（元）（元）l行政管理部門領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異行政管理部門領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=40 =40 000000（ -0.97%-0.97%）=-388=-388（元）（元）52l借借 材料成本差異材料成本差異 1 940

51、1 940 l 貸貸 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 1 358 1 358 l 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 194194l 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 388388l或者：或者：l借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 1 3581 358（紅字）（紅字）l 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 194 194 （紅字）（紅字）l 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 388 388 （紅字）（紅字）l 貸貸 材料成本差異材料成本差異 1 940 1 940 （紅字）（紅字）53l采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，主要有以下作采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，主要有以下作用：用：l (1)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作l 在計(jì)劃成本法之下，材料明細(xì)賬可以只記收入、發(fā)在計(jì)劃成本法

52、之下，材料明細(xì)賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計(jì)劃成本，隨時(shí)求得材出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計(jì)劃成本，隨時(shí)求得材料收、發(fā)、存的金額，通過料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異材料成本差異”科目計(jì)科目計(jì)算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，簡(jiǎn)便易行。算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，簡(jiǎn)便易行。l (2)有利于考核采購部門的業(yè)績(jī)有利于考核采購部門的業(yè)績(jī)l 有了合理的計(jì)劃成本之后，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本有了合理的計(jì)劃成本之后，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，可以對(duì)采購部門進(jìn)行考核，促使其降低采購成對(duì)比，可以對(duì)采購部門進(jìn)行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。本，節(jié)約支出。 因此，計(jì)劃成本法是我國制造業(yè)

53、企業(yè)因此，計(jì)劃成本法是我國制造業(yè)企業(yè)中廣泛應(yīng)用的一種存貨計(jì)價(jià)方法。中廣泛應(yīng)用的一種存貨計(jì)價(jià)方法。 54練習(xí)練習(xí)l1某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為萬元，成本差異為超支超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計(jì)劃成本為萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。料成本差異為（）萬元。 A超支超支5 B節(jié)約節(jié)約5 l C

54、超支超支15 D節(jié)約節(jié)約15l參考答案：參考答案：A答案解析：答案解析：l20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）（超支） 55 2.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬元，萬元，材料成本差異為超支材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的萬元；當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間生產(chǎn)萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計(jì)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（實(shí)際成本為（ ）萬元。）萬元。 A.502

55、.5 B570 C630 D697.5 答案：答案：B 解析：本月的材料成本差異率解析：本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）*100%= -5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600*-5%= -30萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實(shí)際成本為實(shí)際成本為600-30=570萬元。萬元。56l在期末時(shí)企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)采用成本與可變現(xiàn)凈值在期末時(shí)企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。孰低法計(jì)價(jià)。57l“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，是指對(duì)期末存貨按照成本與，是指

56、對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法?？勺儸F(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。l即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。l“成本成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成歷史成本本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法）計(jì)算的期末存貨為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法）計(jì)算的期末存貨價(jià)值。價(jià)值。l“可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)售價(jià)減減進(jìn)一步加工

57、成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。58l1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定l （1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的，其可變）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的，其可變現(xiàn)凈值為：現(xiàn)凈值為：l可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) l（2）需要經(jīng)過加工才能出售的材料存貨，其可）需要經(jīng)過加工才能出售的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為：變現(xiàn)凈值為：l可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工成本進(jìn)一步加工成本 估估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)銷售費(fèi)用

58、和相關(guān)稅費(fèi) 59l 可變現(xiàn)凈值是以可變現(xiàn)凈值是以估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來進(jìn)行計(jì)算的為基礎(chǔ)來進(jìn)行計(jì)算的。l企業(yè)按如下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：企業(yè)按如下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：l（1）企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月存貨平均售價(jià)或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月存貨平均售價(jià)或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售平均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。次銷售平均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。l（2）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，

59、其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算 60l（3）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，當(dāng)合同訂購數(shù)量小于企業(yè)持有的存貨數(shù)存貨，當(dāng)合同訂購數(shù)量小于企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)，量時(shí)，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般售價(jià)或市超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般售價(jià)或市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。l（4）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，

60、其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品或原材料的一般售價(jià)其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品或原材料的一般售價(jià)或市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)?；蚴袌?chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)。61l【歸納】簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合【歸納】簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。同的用市場(chǎng)價(jià)格。 62l例例7、2014年年11月月25日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為同（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%），甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售），甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品150件，每件售價(jià)為件，每件售價(jià)為300元。為此，甲企業(yè)元。為此，甲企業(yè)11月月28日購買了生