第十章證券公司資產(chǎn)要素核算

1、下篇 要素報告篇第十章 證券公司資產(chǎn)要素核算第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)和賬戶設(shè)置貨幣資金是指證券公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金和銀行存款。一般而言，證券公司所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金的收入與支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務(wù)。（一）貨幣資金收入業(yè)務(wù)證券公司的貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指證券公司通過自營證券買賣業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。 （二）貨幣資金支出業(yè)務(wù)證券公司的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費用的開支、向投資者支付的股息以及向

2、國家繳納的各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進行結(jié)算外，證券公司的絕大多數(shù)款項是通過銀行結(jié)算進行的。 （三）貨幣資金的流動及零星備用金業(yè)務(wù)貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行及貨幣資金賬戶的開立與取消等業(yè)務(wù)導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。證券公司的貨幣資金收付業(yè)務(wù)除少數(shù)采用現(xiàn)金結(jié)算外，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)是通過銀行結(jié)算的。在賬戶設(shè)置上：證券公司需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“結(jié)算備付金”科目分別用來核算證券公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款。對于證券公司為日常零星支出而使用的備用金，一般通過“備用金”或“其他應收款備用金”科目單獨核算。 二、庫存現(xiàn)

3、金（一）庫存現(xiàn)金的含義庫存現(xiàn)金是指通常存放于證券公司財務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是證券公司流動性最強的資產(chǎn)。證券公司應當遵守國家的有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確地進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。 （二）國家現(xiàn)金管理制度的有關(guān)規(guī)定1現(xiàn)金使用的范圍2庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定各開戶單位的庫存現(xiàn)金都要核定限額。庫存現(xiàn)金限額由開戶單位提出計劃,報開戶銀行審批。庫存現(xiàn)金限額每年核定一次。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額,開戶單位必須嚴格遵守使用限額的管理、庫存限額的管理、貨幣現(xiàn)金的審批、違反現(xiàn)金管理行為的處理等。 3現(xiàn)金坐支坐支是指證券公司從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出

4、。 按照現(xiàn)金管理暫行條例及其實施細則的規(guī)定: “開戶單位支付現(xiàn)金,可以從本單位現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。一般情況下，證券公司可以在申請庫存現(xiàn)金限額申請批準書內(nèi)同時申請坐支,說明坐支的理由、用途和金額,報開戶銀行審查批準,也可以專門申請批準。4現(xiàn)金管理“八不準”（1）不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；（2）不準單位之間相互借用現(xiàn)金；（3）不準謊報用途套取現(xiàn)金；（4）不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取 現(xiàn)金；（5）不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；（6）不準保留賬外公款(即小金庫)； （7）不準發(fā)生變相貨幣；（8）不準以任何票

5、券代替人民幣在市場上流通。 （三）庫存現(xiàn)金的核算1庫存現(xiàn)金收入的核算庫存現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有:從銀行提取現(xiàn)金；職工出差報銷時交回的剩余借款；收取結(jié)算起點以下的零星收入款：收取銀行對個人的罰款；無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。 【例1】從開戶銀行提取現(xiàn)金4 000元備用。 借: 庫存現(xiàn)金 4 000 貸: 銀行存款 4 000 【例2】小王出差借5 000元,報銷1 750元,剩余現(xiàn)金3 250元交回。 借: 庫存現(xiàn)金 3 250 管理費用 1 750 貸: 其他應收款王民 5 000 2庫存現(xiàn)金支出的核算證券公司應當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，

6、在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。證券公司按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時,借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 【例3】 小王出差預借差旅費3 000元,以現(xiàn)金付訖。 借: 其他應收款小王 3 000 貸:庫存現(xiàn)金 3 000 【例4】以現(xiàn)金支付職工工資55 000元。 借:應付職工薪酬工資 55 000 貸:庫存現(xiàn)金 55 000 【例5】以現(xiàn)金支付職工困難補助600元。 借:應付職工薪酬福利費 600 貸:庫存現(xiàn)金 600 【例6】以現(xiàn)金支付證券公司購買郵票款50元。 借: 管理費用 50 貸:庫存現(xiàn)金 50 3庫存現(xiàn)金日記賬為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，證券公司應

7、設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”。月份終了，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額應與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。 4庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的庫存現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點與核對。對于庫存現(xiàn)金清查的結(jié)果，應編制庫存現(xiàn)金盤點報告單，注明庫存現(xiàn)金溢缺的金額。若發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或溢余且原因有待查明的，應通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算。 【例7】庫存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出50元。 借: 庫存現(xiàn)金 50 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 后經(jīng)反復核查,上述庫存現(xiàn)金長款原因不明,經(jīng)批

8、準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。 借: 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸:營業(yè)外收入 50如果經(jīng)查明應退回給有關(guān)單位或人員的，則貸記“其他應付款”科目。 【例8】庫存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺160元。借: 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 160 貸: 庫存現(xiàn)金 160后經(jīng)調(diào)查,上述庫存現(xiàn)金短缺屬于出納員張揚的責任,應由該出納員賠償。 借: 其他應收款張揚 160 貸: 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 160 收到出納員張揚的賠款160元時: 借: 庫存現(xiàn)金 160 貸: 其他應收款張揚 160 （四）備用金的核算證券公司各職能科室如有經(jīng)常性的零星支出，為了方便支付，減少報銷手

9、續(xù)，可以實行定額備用金制度。設(shè)立備用金的部門，對于領(lǐng)用的備用金應當定期或在快用完時向財務(wù)部門報銷。當向財務(wù)部門報銷并補足備用金數(shù)額時，財務(wù)部門根據(jù)報銷數(shù)直接確認相關(guān)費用的發(fā)生和庫存現(xiàn)金的減少，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“備用金”或“其他應收款備用金”賬戶核算：借：業(yè)務(wù)及管理費貸：庫存現(xiàn)金【例9】新業(yè)證券公司于2010年12月初建立定額備用金制度，設(shè)定的限額為5 000元。1月末，備用金管理員提交備用金憑單和支出憑證如下：業(yè)務(wù)招待費1 500元，電話費350元，出租車費2 300元，公交車費120元，購買辦公用品130元。12月1日：借：備用金 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 00012月31日，備

10、用金管理員報銷，補足備用金時：借：業(yè)務(wù)及管理費 4 400 貸：庫存現(xiàn)金 4 400二、銀行存款銀行存款是指證券公司存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 （一）銀行存款的管理規(guī)定（二）銀行存款的核算1銀行存款收支的核算。為了總括地反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，證券公司應設(shè)置“銀行存款”科目，該科目的借方反映證券公司銀行存款的增加，貸方反映證券公司銀行存款的減少，期末余額在借方，反映證券公司期末銀行存款的余額。 【例10】2007年8月5日，某證券公司開出現(xiàn)金支票一張，從開戶行提取現(xiàn)金 3 000元作為零星支付備用。 借: 庫存現(xiàn)金 3 000 貸: 銀行存款 3 000 【例11】證券公司收

11、到客戶張偉轉(zhuǎn)入的資金20萬元，開立資金專戶存款賬戶。 借: 銀行存款 200 000 貸: 代理買賣證券款張偉 200 000 2銀行日記賬和銀行存款余額調(diào)節(jié)表所謂未達賬項，是指由于證券公司與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情況: 未達賬項（1）證券公司已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如證券公司已將收到的支票送存銀行,對賬前銀行尚未入賬的款項。 （2）證券公司已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如證券公司開出支票，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少,而銀行尚未接到支票,未登記銀行存款的減少。 （3）銀行已收款入賬，證券公司尚未

12、收款入賬。如銀行收到外單位所付的款項,已登記入賬,而證券公司未收到銀行通知未入賬的款項。 （4）銀行已付款入賬，證券公司尚未付款入賬。如銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定代證券公司支付了款項,已登記證券公司銀行存款的減少,而證券公司因未收到付款憑證尚未記賬的款項。 對于未達賬項，證券公司應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。三、結(jié)算備付金的核算（一）結(jié)算備付金的管理辦法中國證券登記結(jié)算有限責任公司于2004年頒布結(jié)算備付金管理辦法。結(jié)算備付金是指證券公司在中國證券登記結(jié)算公司開立資金交收賬戶（即結(jié)算備付金賬戶），存放在其結(jié)算備付金賬戶中用于證券交易及非交易結(jié)算的資金。 （二）結(jié)算備付金的賬務(wù)處理證券公司應設(shè)置“結(jié)算備付金”賬戶，并設(shè)置“自有”、“客戶”明細賬，分別核算證券公司為進行自營證券交易和代理客戶證券交易業(yè)務(wù)的清算和交