論稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系分析研究 稅務(wù)學(xué)專業(yè)

1、題目：論稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系摘 要本文在調(diào)查研究過(guò)程中對(duì)稅收與會(huì)計(jì)之間所存在的關(guān)系進(jìn)行了深入分析與討論。首先，從稅收對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響上來(lái)看，主要可以概括為以下幾個(gè)方面即稅收使會(huì)計(jì)的重要性與日俱增、稅收拓寬了會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域、稅收令會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用更加廣泛以及稅收對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展有一定負(fù)面影響。而從會(huì)計(jì)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響上來(lái)看，則主要包括增值稅、所得稅是在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定時(shí)期時(shí)產(chǎn)生的以及現(xiàn)代所得稅在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的支持下越發(fā)趨于完善兩個(gè)方面。最后從未來(lái)協(xié)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的基本途徑上來(lái)看，主要包括適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策選擇范圍、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)稅收的支持作用、對(duì)小型企業(yè)要求其嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、在稅制建設(shè)中更多

2、地借鑒會(huì)計(jì)規(guī)范的合理內(nèi)核。關(guān)鍵詞： 1、稅收 2、會(huì)計(jì) 3、影響與聯(lián)系 目 錄一、緒論1（一）研究背景1（二）研究意義1二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的定義2（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2（二）稅收會(huì)計(jì)2三、稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響3（一）稅收使會(huì)計(jì)的重要性與日俱增3（二）稅收拓寬了會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域3（三）稅收令會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用更加廣泛4（四）稅收對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展有一定負(fù)面影響4四、會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響6（一）增值稅、所得稅是在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定時(shí)期時(shí)產(chǎn)生的6（二）現(xiàn)代所得稅在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的支持下越發(fā)趨于完善7五、稅收與會(huì)計(jì)差異形成的原因8（一）制度性因素8（二）盈余管理因素9（三）稅收庇護(hù)因素10六、未來(lái)協(xié)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的基本途徑11（

3、一）適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策選擇范圍11（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)稅收的支持作用11（三）對(duì)小型企業(yè)要求其嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算12（四）在稅制建設(shè)中更多地借鑒會(huì)計(jì)規(guī)范的合理內(nèi)核12結(jié)論14致謝15參考文獻(xiàn)16 16一、緒論（一）研究背景從稅收概念上來(lái)看，其是一個(gè)歷史范疇概念，也是人類社會(huì)發(fā)展到一定程度階段的產(chǎn)物，是隨著國(guó)家體系不斷完善而逐漸發(fā)展起來(lái)的。而在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，作為國(guó)家直接掌握的聚財(cái)和宏觀調(diào)控的重要手段，稅收已經(jīng)逐漸滲透到了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，所有從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，都需要按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求繳納稅收。因此，從以上論述當(dāng)中就能夠清楚的看到，計(jì)算納

4、稅是會(huì)計(jì)核算當(dāng)中十分重要的一個(gè)組成部分，也是會(huì)計(jì)工作人員日常工作當(dāng)中的重要組成部分。通過(guò)以上相關(guān)論述就能夠清楚的看到，稅收與會(huì)計(jì)之間所存在的關(guān)系是十分緊密的。稅收是會(huì)計(jì)環(huán)境因素當(dāng)中比較重要的組成部分之一，而會(huì)計(jì)則是稅收得以實(shí)現(xiàn)的重要條件。稅收規(guī)定了制約、影響會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及披露的有效方法，而會(huì)計(jì)理論以及核算方法的轉(zhuǎn)變或者完善對(duì)于促進(jìn)稅收改善和完善將會(huì)起到十分積極的幫助作用。（二）研究意義從本文的研究意義上來(lái)看可以概括為兩個(gè)方面內(nèi)容即理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。首先，從理論意義角度上來(lái)說(shuō)，筆者在研究過(guò)程中對(duì)國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)進(jìn)行了針對(duì)性收集、整理與分析，雖然很多研究學(xué)者都對(duì)稅收與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了

5、分析，但是分析的并不是十分全面，而本文在研究過(guò)程中在前人研究基礎(chǔ)上進(jìn)行了深入分析與研究，這對(duì)于完善這方面的理論內(nèi)容將會(huì)起到十分積極的幫助作用。其次，從現(xiàn)實(shí)意義上來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行深入分析，對(duì)明確兩者之間的關(guān)系將會(huì)起到十分積極的幫助作用，這也是本文的現(xiàn)實(shí)意義所在。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的定義（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要指的就是企業(yè)對(duì)目前已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行有效的核算與監(jiān)督，進(jìn)而為企業(yè)外部與自身有利益關(guān)系的投資人、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門提供能夠充分反映企業(yè)實(shí)際情況的相關(guān)信息，這無(wú)論對(duì)企業(yè)還是對(duì)企業(yè)之外的相關(guān)利益主體都將會(huì)起到十分積極的幫助作用。在如今不斷發(fā)展社會(huì)大環(huán)境下，各個(gè)企業(yè)的基

6、礎(chǔ)工作當(dāng)中就包含有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，其最為主要的作用就是希望能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益，而不斷增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)力也能夠帶領(lǐng)企業(yè)更好的服務(wù)于社會(huì)。通過(guò)所有的會(huì)計(jì)程序所最終提供出來(lái)的財(cái)務(wù)信息，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)今后健康發(fā)展的重要保障。（二）稅收會(huì)計(jì)稅收會(huì)計(jì)主要指的就是國(guó)家相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算與監(jiān)督稅收資金及其運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)工作。從稅收合算的對(duì)象上來(lái)看，其實(shí)稅收資金以及稅收資金的流向，對(duì)稅務(wù)部門組織或者進(jìn)行主要以貨幣為計(jì)量單位的各項(xiàng)稅務(wù)征收，例如對(duì)各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳等資金流動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行有效的核算以及監(jiān)督。在進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)的過(guò)程中，主要使用的方法就是“借貸記賬法”以及復(fù)式記賬原理，對(duì)稅收資

7、金的動(dòng)向進(jìn)行合理反映。三、稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響（一）稅收使會(huì)計(jì)的重要性與日俱增眾所周知，稅收是財(cái)政收入當(dāng)中十分重要的一個(gè)組成部分，而其與其他財(cái)政收入相比也有著獨(dú)有的特點(diǎn)。從其特點(diǎn)上來(lái)看，主要可以將其概括為強(qiáng)制性、無(wú)償性以及規(guī)范性。而也正是由于稅收自身具有著強(qiáng)制性的特點(diǎn)，再加上稅收也必須要通過(guò)會(huì)計(jì)核算才能夠最終得以實(shí)現(xiàn)，所以，稅收與會(huì)計(jì)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，其在整個(gè)稅收體系當(dāng)中占據(jù)著十分重要的地位，根據(jù)納稅人所存在的差異性，可以將所得稅劃分成為企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅兩個(gè)部分。由于在征收所得稅過(guò)程中，涉及到民眾，因此，所得稅自身所具有的強(qiáng)制性也與會(huì)計(jì)存在著十分機(jī)密的關(guān)聯(lián)，也令廣大民眾

8、對(duì)會(huì)計(jì)十分的重視，而并不單純的僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員。隨著最近幾年，我國(guó)稅收制度的不斷完善，我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)也逐漸變得更加復(fù)雜。但是對(duì)于律師來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作者對(duì)于稅收利益的計(jì)算及所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)往往更加具有優(yōu)勢(shì)，因此，在目前的絕大多數(shù)企業(yè)當(dāng)中，都是由會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)主持稅務(wù)籌劃工作。從最近幾年的實(shí)際情況來(lái)看，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)逐漸發(fā)展成為企業(yè)商業(yè)計(jì)劃當(dāng)中十分重要的組成部分，對(duì)于不斷提高企業(yè)價(jià)值服務(wù)將會(huì)起到十分積極的幫助作用。因此，通過(guò)以上的論述就能夠看到，會(huì)計(jì)在當(dāng)今社會(huì)當(dāng)中所具有的作用已經(jīng)十分凸顯，而產(chǎn)生這種情況的主要原因就是因?yàn)槎愂?。（二）稅收拓寬了?huì)計(jì)的研究領(lǐng)域其次，稅收對(duì)于會(huì)計(jì)發(fā)展有著十分積極的推動(dòng)作

9、用，而在過(guò)去很多會(huì)計(jì)方面被忽視的問(wèn)題也被人們重新的重視氣力啊。在1921年所實(shí)行的收入法當(dāng)中就第一次規(guī)定了資本收益優(yōu)先處理的方法，確定了通貨膨脹能夠抵消所得收益的一部分價(jià)值，將收入與資本區(qū)分開(kāi)來(lái)。而從應(yīng)納稅所得額的處理方法和法庭的最終判決上來(lái)看，人們應(yīng)逐漸有了收益實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)生在收益獲得之前的想法。即使在日常產(chǎn)品銷售過(guò)程中，將銷售時(shí)間作為衡量交易實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是較為庫(kù)管的，但是，該時(shí)間點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)是輸入確認(rèn)的合理時(shí)間。因此，在這樣的大背景下，全新的收益計(jì)算方法也就應(yīng)運(yùn)而生了。而之前年終盤存資產(chǎn)以年初與年末差額確認(rèn)輸入的方法也在逐漸發(fā)生著轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變從上個(gè)世紀(jì)三十年代的最初階段就贏正式完成了，最終的結(jié)果

10、就是導(dǎo)致了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重心逐漸的由資產(chǎn)計(jì)價(jià)逐漸的轉(zhuǎn)移到了收入計(jì)量上，同時(shí)也令財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)逐漸的由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向了損益表。（三）稅收令會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用更加廣泛會(huì)計(jì)方法的主要作用就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象是否完成會(huì)計(jì)任務(wù)進(jìn)行有效核算與監(jiān)督。從會(huì)計(jì)方法的構(gòu)成上來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與控制方法以及會(huì)計(jì)分析方法等等。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)當(dāng)中最為基本的環(huán)節(jié)之一，而會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、控制以及會(huì)計(jì)分析都是建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上展開(kāi)的，利用會(huì)計(jì)核算的資料所進(jìn)行的。因此，鑒于會(huì)計(jì)核算與稅法之間所存在的緊密聯(lián)系，被稅法所承認(rèn)的會(huì)計(jì)方法往往也能夠在短時(shí)間內(nèi)被受眾群體所最終認(rèn)可。例如在美國(guó)，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤

11、銷、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)者對(duì)其礦產(chǎn)的損耗等等有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及損耗的會(huì)計(jì)處理方法，就與19世紀(jì)初期礦業(yè)主與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間所發(fā)生的爭(zhēng)議有著十分緊密的關(guān)聯(lián)。而在1909年，在美國(guó)實(shí)行的稅法草案以及在之后經(jīng)過(guò)不斷完善的修正案當(dāng)中都對(duì)折舊進(jìn)行了比較明確的規(guī)定，而這就是系統(tǒng)性折舊方法之所以被有效運(yùn)用的主要原因之一。（四）稅收對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展有一定負(fù)面影響稅法十分關(guān)注稅基，始終堅(jiān)持歷史成本，而不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值所產(chǎn)生的變動(dòng)情況，反對(duì)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理處理的做法，并重視會(huì)計(jì)主體之間的有效分離。在目前所實(shí)行的稅法當(dāng)中，有關(guān)利潤(rùn)、損失以及不準(zhǔn)按物價(jià)水平對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定，就已經(jīng)在很大程度上影響了會(huì)計(jì)擺脫歷史成本

12、的束縛。而會(huì)計(jì)也令自身的原則得以規(guī)范化處理，力求能夠減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中可供選擇的方法。但是，稅法往往會(huì)忽視會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在要求，在進(jìn)行稅務(wù)處理的過(guò)程中增加會(huì)計(jì)方法選擇的機(jī)會(huì)，而這也導(dǎo)致了相關(guān)工作出現(xiàn)了復(fù)雜化趨勢(shì)。會(huì)計(jì)理論往往能夠迅速而又及時(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境做出有效反應(yīng)，而稅收的處理則相對(duì)來(lái)說(shuō)比較滯后，早期的稅法也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)年度的使用被延后了30年。早在1954年之前，在美國(guó)的稅法當(dāng)中對(duì)于折舊的規(guī)定是十分嚴(yán)格的，只允許相關(guān)企業(yè)采用直線法進(jìn)行折舊。而在對(duì)稅收制度進(jìn)行改革之后，才相繼出現(xiàn)了兩種剛發(fā)。目前，在美國(guó)的稅法當(dāng)中可供使用的折舊方法主要有三種即：直線法、余額遞減法以及年數(shù)綜合法，納稅人可以結(jié)合自身實(shí)際

13、需要在其中選擇一種進(jìn)行有效處理。另外，由于加速折舊可能會(huì)形成稅收節(jié)余，也令企業(yè)能夠獲得相當(dāng)于政府資助性的無(wú)息貸款，而這在當(dāng)時(shí)也成為了各個(gè)企業(yè)資金的主要來(lái)源之一。但是，從加速折舊這種方法的本質(zhì)上來(lái)看，其往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)收益出現(xiàn)降低，這樣就為稅務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)以及應(yīng)稅利潤(rùn)造成了比較大的麻煩，無(wú)疑增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。而在1954年，在美國(guó)國(guó)內(nèi)所實(shí)行的收入法典當(dāng)中曾經(jīng)試圖對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果以及稅務(wù)成果之間的差異性進(jìn)行有效縮減，但是最終取得的效果卻并不明顯，所得稅費(fèi)用跨期分配問(wèn)題反倒是愈演愈烈。另外，一些由于稅法規(guī)定而被會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所接受的方法，從會(huì)計(jì)利潤(rùn)角度上來(lái)說(shuō)也是不成立的。因此，通過(guò)以上論述就能夠看出，稅

14、收對(duì)于會(huì)計(jì)的發(fā)展還是存在一定負(fù)面影響的，其在一定程度上可能還會(huì)影響會(huì)計(jì)今后的健康發(fā)展。四、會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響（一）增值稅、所得稅是在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定時(shí)期時(shí)產(chǎn)生的從目前我國(guó)所實(shí)行的增值稅征收辦法角度上來(lái)說(shuō)，其是在充分借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及教訓(xùn)的基礎(chǔ)上才最終實(shí)行的，之后又經(jīng)過(guò)了不斷的探索與完善。而從增值稅的產(chǎn)生以及發(fā)展角度上來(lái)說(shuō)，其實(shí)建立在企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展到具有較高核算水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上才最終實(shí)現(xiàn)的。在1979年，國(guó)家稅務(wù)總局就已經(jīng)決定在一部分城市當(dāng)中開(kāi)展增值稅的試點(diǎn)工作。而在1984年，在充分借鑒這些試點(diǎn)城市經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)正式對(duì)外發(fā)布了中華人民共和國(guó)增值稅條例草案，在這項(xiàng)規(guī)定當(dāng)中，將包括機(jī)器機(jī)械、鋼材、自行

15、車在內(nèi)的12類商品也加入到了征收增值稅的范圍當(dāng)中，而對(duì)其他產(chǎn)品則相應(yīng)征收產(chǎn)品稅。而在當(dāng)時(shí)那個(gè)年代當(dāng)中，對(duì)增值稅實(shí)行的還是兩種計(jì)稅方法即扣額法以及扣稅法，從稅率上來(lái)看，在6%-16%區(qū)間當(dāng)中還被劃分成為了5個(gè)不同的檔次。之后又對(duì)增值稅進(jìn)行了很多次的改革工作，征收的范圍也逐漸的擴(kuò)大到了生產(chǎn)以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的很多產(chǎn)品當(dāng)中。而在1994年我國(guó)開(kāi)展的稅制改革工作當(dāng)中，又對(duì)增值稅進(jìn)行了重新的構(gòu)造：首先就是將增值稅的范圍逐漸的擴(kuò)大到了工業(yè)、商品以及進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)品當(dāng)中，同時(shí)還包括加工、修理修配勞務(wù)；其二，在進(jìn)行征收過(guò)程中還實(shí)行了價(jià)外計(jì)稅的方法，以不含增值稅的價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，保證在產(chǎn)品的成本、價(jià)格以及利潤(rùn)當(dāng)中都不會(huì)

16、含有增值稅的相關(guān)因素，因此，也就能夠更加清楚的將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況充分的反應(yīng)出來(lái)；其三，我國(guó)還實(shí)行了憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款就能夠進(jìn)行抵扣的制度，在計(jì)算本環(huán)節(jié)銷售貨物以及提供勞務(wù)的應(yīng)納稅款過(guò)程中，允許將購(gòu)進(jìn)貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)的已納稅款進(jìn)行合理的扣除，而這也被人們稱之為發(fā)票扣稅法，這對(duì)于有效解決重復(fù)征稅情況也將會(huì)起到十分積極的幫助作用；其四，減少稅率檔次并計(jì)稅方法進(jìn)行有效簡(jiǎn)化，有稅費(fèi)制度改革之前的8%-45%共12個(gè)檔次減少為只有17%的基本稅率檔以及13%的優(yōu)惠稅率檔次，同時(shí)對(duì)于不符合增值稅計(jì)征條件的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)則采取的是按照固定比例進(jìn)行征收的原則，對(duì)極速稅辦法進(jìn)行了合理簡(jiǎn)化。增值稅要求企

17、業(yè)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、記載上分別能夠反映出收入的形成以及物化勞動(dòng)的黑鉆意思簡(jiǎn)直以及轉(zhuǎn)移價(jià)值當(dāng)中所包括的已納稅金額，只有這樣才能夠更加準(zhǔn)確的計(jì)算出增值稅額，進(jìn)而確定出企業(yè)所需要繳納的增值稅金額。從所得稅實(shí)際情況來(lái)看，其在我國(guó)目前實(shí)行的稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中占有著十分重要的地位，與流轉(zhuǎn)稅相比，其顯得更為的公平與合理，因此，其在稅收當(dāng)中的地位也出現(xiàn)了十分明顯的提升，作用在不斷增強(qiáng)。所得稅結(jié)合納稅人的實(shí)際情況不同，可以分為個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅梁總，其中還涉及對(duì)資本利得是否涉及獨(dú)立稅種征稅。企業(yè)所得稅從1994年1月1日起正式施行，其的基礎(chǔ)是國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體所得稅以及私營(yíng)企業(yè)所得稅。而之后針對(duì)外商企

18、業(yè)所制定的外資企業(yè)所得稅制定則是在充分總結(jié)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上，為了能夠不斷適應(yīng)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的重要原則，在1991年7月1日才正式施行的一種稅費(fèi)制度，而這項(xiàng)制度在國(guó)外很多已經(jīng)被應(yīng)用了很多年，例如這項(xiàng)制度早在1979年就已經(jīng)在英國(guó)出現(xiàn)了。而在1997年，為了能夠適應(yīng)公民收入所產(chǎn)生生的變化，我國(guó)又開(kāi)始僅用于我國(guó)公民的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。而在2005年10月27日，在第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議當(dāng)中又對(duì)中國(guó)人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了又一次的修正。在修正之后，個(gè)人所得稅已經(jīng)不再區(qū)分個(gè)人的性質(zhì)，凡是在我國(guó)境內(nèi)取得收入的人員，無(wú)論是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人，都需要

19、適用統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法。從目前我國(guó)現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生來(lái)看，其是在文化普及、工商企業(yè)不斷發(fā)展以及資本積累的基礎(chǔ)上而逐漸產(chǎn)生的，只有會(huì)計(jì)能夠更加準(zhǔn)確的記錄、去人和計(jì)量涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的話，才能夠準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)所需要繳納的書費(fèi)。而從所得稅的核心概念上來(lái)看，“所得”則是會(huì)計(jì)理論的概念收益而逐漸發(fā)展形成的。會(huì)計(jì)分期計(jì)算應(yīng)稅所得額提供了充分的時(shí)間基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)收益確認(rèn)與計(jì)量則為所得稅提供了堅(jiān)實(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)賬簿系統(tǒng)的不斷完善則為所得稅的征收提供了書面依據(jù)。因此，通過(guò)以上的論述就能夠清楚的看到，會(huì)計(jì)對(duì)于所得稅的征收所起到的影響也是十分大的。（二）現(xiàn)代所得稅在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的支持下越發(fā)趨于完善對(duì)于現(xiàn)代所得稅來(lái)說(shuō)，其

20、是在充分借鑒會(huì)計(jì)理論當(dāng)中的一些概念、方法以及原則基礎(chǔ)上才得以最終產(chǎn)生的。從歷史角度上拉說(shuō)，早在1861年，美國(guó)的會(huì)計(jì)仍然工作仍然處于起步階段，相關(guān)會(huì)計(jì)理論也并不是十分成熟，由于缺乏會(huì)計(jì)團(tuán)體的合理參與，司法解釋都是由嚴(yán)重欠缺會(huì)計(jì)知識(shí)的一些法官所最終提出的，因此，從第一聯(lián)所得稅的內(nèi)容上來(lái)看仍然存在著很多的問(wèn)題，實(shí)際操作性也并不是十分的強(qiáng)。而進(jìn)入到20世紀(jì)初期開(kāi)始，美國(guó)的會(huì)計(jì)理論開(kāi)始逐漸走向程度，同時(shí)，公司所得稅也正式在國(guó)會(huì)得以順利通過(guò)。在這個(gè)時(shí)期，公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則在企業(yè)計(jì)算所得稅過(guò)程中也被得到了廣泛使用，至此，所得稅的框架也就逐漸的被確定下來(lái)。通過(guò)以上的相關(guān)論述就能夠清楚的看到，現(xiàn)代所得稅的確定經(jīng)歷

21、了很多坎坷，從本質(zhì)上來(lái)看就是因?yàn)闆](méi)有對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)理論的充分支持。而之后隨著會(huì)計(jì)理論的不斷完善和豐富，在未來(lái)將會(huì)為稅收健康發(fā)展提供更為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。五、稅收與會(huì)計(jì)差異形成的原因會(huì)計(jì)一稅收差異是會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益的的差額，如果嚴(yán)格的遵循會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益進(jìn)行核算，那么會(huì)計(jì)一稅收差異體現(xiàn)的完全是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的制度性差異。但是，研究表明，管理層出于某種目的往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益進(jìn)行操縱，從而為自身謀取利益。研究會(huì)計(jì)一稅收差異的成因的相關(guān)文獻(xiàn)，一般涉及到制度性因素，盈余管理因素和稅收庇護(hù)因素三個(gè)方面。（一）制度性因素會(huì)計(jì)制度和稅法采取適度分離的模式，會(huì)計(jì)和稅法實(shí)際上按照不同的

22、方法體系核算收益。這種制度因素是形成會(huì)計(jì)一稅收差異的最根本的原因。戴德明，姚淑瑜(2006)研究發(fā)現(xiàn)，制度因素解釋了60%以上的會(huì)計(jì)一稅收差異的變動(dòng)。其中，固定資產(chǎn)折舊，投資收益，補(bǔ)貼收入，資產(chǎn)減值，贊助、捐贈(zèng)支出和罰款，對(duì)會(huì)計(jì)一稅收差異的影響程度較高。1.會(huì)計(jì)制度和稅法的總體比較我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和稅法采取適度分離的模式，這種分離的模式的產(chǎn)生源于收益觀的分歧。會(huì)計(jì)收益是以資產(chǎn)負(fù)債觀為理論分析進(jìn)行確認(rèn)的，而應(yīng)稅收益是依據(jù)稅法法規(guī)核算的，遵循修正的收入費(fèi)用觀。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)有各自不同的服務(wù)主體，反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量

23、狀況，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者(特別是投資人、債權(quán)人)提供與決策相關(guān)的信息。2007年1月1日我國(guó)所有上市公司全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面進(jìn)行了重大的改革，這些改革要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該可以更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況并且有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表的基石從原來(lái)的收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀。稅收法規(guī)，是遵照公平合理、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的原則，可以保證國(guó)家的財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展，并且維護(hù)納稅人的法定權(quán)益，主要是以課稅為目的的。稅收法規(guī)是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的根本依據(jù)，其處理方法具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本為核心計(jì)量基礎(chǔ)，因而可以保證稅金計(jì)算的確定

24、性和可稽查性。所得稅會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是修正的收入費(fèi)用觀。稅收的調(diào)控功能客觀上要求所得稅會(huì)計(jì)能體現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)的稅收激勵(lì)與約束，因此造成了應(yīng)稅收入計(jì)量對(duì)歷史成本計(jì)量模式的偏禺。2.會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益上的主要業(yè)務(wù)差異會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益上的主要業(yè)務(wù)差異，主要體現(xiàn)在以下方面:(1)股權(quán)投資收益。與股權(quán)投資相關(guān)的收益在會(huì)計(jì)和稅收上的差異主要體現(xiàn)在股權(quán)投資收益確認(rèn)的時(shí)間、金額和股權(quán)投資損失抵扣三方面的差異。(2)補(bǔ)貼性收入與減免或者返還的稅金。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，企業(yè)在實(shí)際收到國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其它特殊補(bǔ)貼，以及享受減免或返還的稅金時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)收到的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其它特殊補(bǔ)貼，

25、以及享受減免或返還的稅金，只能部分的納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(3)工資及附加費(fèi)用。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)按人工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額入賬，應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)全額結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)成本費(fèi)用類科目。在稅法上，工資及附加費(fèi)用并不能全額在應(yīng)納稅所得額中扣除。(4)固定資產(chǎn)折舊。稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，在折舊的方法的選擇和折舊年限的估計(jì)上存在較大的差別。(5)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并且對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在稅法上，除稅收法規(guī)明確規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備之外的任何類型的準(zhǔn)備均不可在稅前予以扣

26、除，包括持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在內(nèi)的常見(jiàn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，都不允許抵稅。（二）盈余管理因素1.盈余管理的界定關(guān)于盈余管理的研究是近二十年來(lái)資本市場(chǎng)研究的熱點(diǎn)，期間國(guó)內(nèi)外學(xué)者曾經(jīng)從不同的角度對(duì)其概念進(jìn)行過(guò)界定，但至今學(xué)術(shù)界仍然沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的意見(jiàn)。綜合以往的不同角度的定義我們可以理解到，盈余管理是指，企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)或非會(huì)計(jì)手段使企業(yè)的盈余信息達(dá)到期望目標(biāo)的行為。從盈余管理的目的而言，“使盈余信息達(dá)到期望目標(biāo)”是一種中性的表述。但是就其經(jīng)濟(jì)后果而言，卻存在兩種截然相反的觀點(diǎn)，即:機(jī)會(huì)主義觀和信息觀。本文采用機(jī)

27、會(huì)主義觀，認(rèn)為管理層的盈余管理行為使得企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成投資者不能識(shí)別企業(yè)真實(shí)的收益和虛假的收益，從而做出錯(cuò)誤的投資決策。2.盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)一稅收差異的影響盈余管理既有可能調(diào)高會(huì)計(jì)收益，也有可能調(diào)低會(huì)計(jì)收益，這主要取決于管理層的盈余管理動(dòng)機(jī)。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸趨同，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)估計(jì)方面獲得了更多的自主權(quán)，同時(shí)企業(yè)也獲得了更多的盈余管理的空間。然而，由于稅法在規(guī)定上的強(qiáng)制性和公平性，導(dǎo)致了在核算應(yīng)稅收益的時(shí)候，在處理程序和方法上很少有自主的空間。對(duì)于一項(xiàng)交易或者事項(xiàng)一旦發(fā)生，與之相對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額一般是確定的，但是不同會(huì)計(jì)

28、處理方法卻會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確定。因此盈余管理一般只影響會(huì)計(jì)收益而對(duì)應(yīng)稅收益影響較小，從而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)一稅收差異的產(chǎn)生。（三）稅收庇護(hù)因素稅收庇護(hù)有多種形式和結(jié)構(gòu)，包括所有為降低公司所得稅的計(jì)劃和安排。為了實(shí)現(xiàn)規(guī)避所得稅的目的，稅收庇護(hù)的參與者通常會(huì)通過(guò)設(shè)計(jì)交易和其他程序增加稅收的扣除或抵免，將應(yīng)稅收益轉(zhuǎn)化為免稅收益，或者降低應(yīng)稅收益的稅率。稅收庇護(hù)主要影響公司的應(yīng)稅收益，但是規(guī)避稅收的策略通常會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅收益的降低，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告成本。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告成本的存在也會(huì)約束稅收庇護(hù)行為。財(cái)務(wù)報(bào)告成本是指由于公司未能達(dá)到特定的盈余目標(biāo)而產(chǎn)生的成本，包括違反債務(wù)契約帶來(lái)的損失、達(dá)不到薪酬契約造成的管理者的

29、損失，融資成本的提高、政治成本等。按照稅收庇護(hù)是否會(huì)影響會(huì)計(jì)收益，可以分為兩種情況:一是降低應(yīng)稅收益的同時(shí)也會(huì)造成會(huì)計(jì)收益的下降，例如對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行跨期轉(zhuǎn)移的行為;二是降低應(yīng)稅收益但不會(huì)造成會(huì)計(jì)收益的變動(dòng)，例如公司推遲利潤(rùn)分配的行為。六、未來(lái)協(xié)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的基本途徑通過(guò)以上的分析論述就能夠清楚的發(fā)現(xiàn)一點(diǎn)，那就是會(huì)計(jì)對(duì)于稅收政策的制定起到了基礎(chǔ)性作用，從客觀角度上來(lái)說(shuō)也要求會(huì)計(jì)規(guī)范能夠更加主動(dòng)的去適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展的需要，進(jìn)而為稅收提供出更多可靠的相關(guān)信息。從筆者角度上來(lái)說(shuō)，認(rèn)為在這個(gè)過(guò)程中核心的問(wèn)題就是要防止會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)實(shí)證情況，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從會(huì)計(jì)規(guī)范的優(yōu)化上來(lái)看，可以從以下幾個(gè)

30、方面進(jìn)行入手：（一）適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策選擇范圍首先，需要做到的一點(diǎn)就對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)目s小，這對(duì)于降低企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策開(kāi)展利潤(rùn)操控行為將會(huì)起到十分積極的幫助作用。會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)某些事項(xiàng)賦予了企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，例如固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、存貨發(fā)出成本的計(jì)算方法、包裝物以及低值易耗品的攤銷方法、壞賬損失的核算方法、間接費(fèi)用的分配方法、產(chǎn)品成本的計(jì)算方法等等。即使是對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中也有很多備選方法，也為企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況制定會(huì)計(jì)政策留有了一定的空間。而為了能夠最大程度上的避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策對(duì)例如進(jìn)行人為的操控，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行合理?xiàng)l案件，應(yīng)當(dāng)最大程度上的縮

31、小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)于取消發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法當(dāng)中的后進(jìn)先出法，與稅法當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定保持了一致，所傳遞的意圖也是值得人們普遍關(guān)注的。而在發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更的過(guò)程中，必須要將實(shí)際情況報(bào)送給朱主管稅務(wù)的機(jī)關(guān)同意并備案。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)稅收的支持作用其次，另外一個(gè)方面就是要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)稅收所能夠起到的支持作用。應(yīng)當(dāng)在目前所實(shí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范當(dāng)中增加信息披露的義務(wù)性規(guī)定，保證企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)過(guò)活動(dòng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息能夠被更加全面、充分的反映出來(lái)，進(jìn)而不斷有效的提高稅務(wù)機(jī)關(guān)選案以及稽查的效率。曾經(jīng)一些研究學(xué)者建議應(yīng)當(dāng)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-涉稅交易及事項(xiàng)的信息披露，筆者認(rèn)為，雖然制

32、定類似的規(guī)定還是比較困難的，但是有必要在目前已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中適當(dāng)?shù)脑黾右恍┥婕芭抖悇?wù)信息的相關(guān)規(guī)定，尤其是對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易的信息披露，以及降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息獲取成本，最大程度上的不斷提高稅收的征管效率。（三）對(duì)小型企業(yè)要求其嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國(guó)所實(shí)行的稅法當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定積極開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。例如美國(guó)早在2002年就已經(jīng)對(duì)外頒布了小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這項(xiàng)準(zhǔn)則當(dāng)中明確要求小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及納稅申報(bào)表所采用的編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)保持一致，而從中就能夠看出美國(guó)對(duì)于小企業(yè)所采取的是將稅收與會(huì)計(jì)整合到一起的管理模式。而我國(guó)在2004年也

33、對(duì)外發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在這項(xiàng)規(guī)定當(dāng)中也明確指出，我國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法中的相關(guān)要求對(duì)所得稅進(jìn)行有效會(huì)計(jì)處理，也就是說(shuō)對(duì)暫時(shí)性差異與永久性差異采用同樣的處理辦法，會(huì)計(jì)上的本期“所得稅費(fèi)用”等于本期應(yīng)繳所得稅，不考慮暫時(shí)性差異對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。從其本質(zhì)上來(lái)看，就是降低小企業(yè)日常開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展日常管理工作提供便利條件。（四）在稅制建設(shè)中更多地借鑒會(huì)計(jì)規(guī)范的合理內(nèi)核我國(guó)在對(duì)稅制進(jìn)行建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡可能的多聽(tīng)取會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的建議，在充分借鑒會(huì)計(jì)規(guī)范當(dāng)中的合理原則與方法的基礎(chǔ)上，盡可能的消除其中所具有的不必要差異性。而從今后的發(fā)展趨勢(shì)上來(lái)看，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范之

34、間所存在的一定差異性如果在今后不進(jìn)行有效消除，那么對(duì)于一些差異性就可能會(huì)出現(xiàn)協(xié)調(diào)的可能，例如對(duì)部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以利用調(diào)整誰(shuí)發(fā)的時(shí)機(jī)，適當(dāng)?shù)募哟罂鄢Χ?，減少稅法與會(huì)計(jì)兩者之間所存在的差異性。筆者建議，我國(guó)稅法在對(duì)收入確認(rèn)以及費(fèi)用扣除過(guò)程中應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)慕梃b會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，不應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)或者收益進(jìn)行高估，同時(shí)也不應(yīng)當(dāng)過(guò)分的低估負(fù)債或者費(fèi)用。首先，從某種角度上來(lái)說(shuō)，稅法在對(duì)收益進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)更為嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)當(dāng)將其主要的體現(xiàn)在收入的某些規(guī)定上：其一，對(duì)于目前的部分視同銷售行為可以適當(dāng)?shù)膶?duì)其進(jìn)行免除；其二，對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行具體的分析概括，不斷擴(kuò)大價(jià)外費(fèi)用免予征稅的范圍。在我國(guó)所實(shí)行的稅法當(dāng)中，價(jià)外費(fèi)用主

35、要指的就是納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款之外，向購(gòu)買方收取不同性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但是需要著重指出的一點(diǎn)就是價(jià)外費(fèi)用并不包括向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額、受托方加工消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。而對(duì)于其他價(jià)外費(fèi)用來(lái)說(shuō)，無(wú)論會(huì)計(jì)制度采用怎樣的方式對(duì)其進(jìn)行核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額之后對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行合理計(jì)算。這種規(guī)定雖然最大程度上的防止納稅人的逃稅行為，但是也導(dǎo)致了一些本來(lái)沒(méi)有逃稅企圖的納稅人單方面的增加了額外負(fù)擔(dān)。例如，某些銷售方代收的地方政府性基金以及其他代收款項(xiàng)，按照規(guī)定屬于增值稅以及消費(fèi)稅的應(yīng)稅收入，但是從代收企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看只是簡(jiǎn)單的收取手續(xù)費(fèi)，因此其只應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)于代收款項(xiàng)來(lái)說(shuō)，代收企業(yè)并不應(yīng)當(dāng)享有支配的權(quán)利以及獲取經(jīng)濟(jì)收益的權(quán)利，因此不應(yīng)當(dāng)將其確定成為增值稅以及消費(fèi)稅的應(yīng)稅收入。外一個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，對(duì)于稅法所潛在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，而這業(yè)主要的體現(xiàn)在了扣除項(xiàng)目的規(guī)定上，主要就是應(yīng)當(dāng)不斷擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目稅前所扣除范圍，進(jìn)而對(duì)那些客觀合理的支出與損失進(jìn)行有效的補(bǔ)償。結(jié)合目前新