如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表講義-直播部分ppt

1、如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（直播部分）主講老師：方敘林 導(dǎo)言及總體原則 尊敬的各位學(xué)員大家好，歡迎大家繼續(xù)和我一起來(lái)學(xué)習(xí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制！ 我們?cè)谇懊娴恼n程中學(xué)習(xí)了全資、非全資單一子公司的初始、后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合并以及多個(gè)子公司的初始會(huì)計(jì)報(bào)表合并，下面我們要學(xué)習(xí)的內(nèi)容是多個(gè)子公司的后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并。 多個(gè)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表合并是編制合并報(bào)表中難度較大的部分,多個(gè)子公司后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并更是有難度,它的內(nèi)容體系涵蓋了錄播課程的全部?jī)?nèi)容,但在難度上又有所提高，是全面掌握合并報(bào)表編制技術(shù)的最高境界。本課程將詳細(xì)地講解多個(gè)子公司后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并的過(guò)程，并向大家提供合并過(guò)程中使用的實(shí)務(wù)工作底稿，實(shí)際操作實(shí)務(wù)編制實(shí)

2、例將大大提高您的學(xué)習(xí)效果，并能很快地將所學(xué)到的編制技術(shù)應(yīng)用于實(shí)務(wù)工作中。導(dǎo)言及總體原則 首先，我先來(lái)介紹一下多個(gè)子公司后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并的總體特點(diǎn)及原則： 第一個(gè)特點(diǎn)和原則就是，凡是涉及到損益的合并調(diào)整分錄，后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并是沒(méi)有記憶的，需要我們重新進(jìn)行恢復(fù)。具體表現(xiàn)為調(diào)整當(dāng)期損益使用的是當(dāng)期損益類(lèi)科目，調(diào)整以前年度損益使用的是“年初未分配利潤(rùn)”科目，這里的“年初未分配利潤(rùn)=上期的損益科目+上期的年初未分配利潤(rùn)”；如2013年對(duì)東方1公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整中, 這里的年初未分配利潤(rùn)的調(diào)整金額5,848,000.00=100,000.00(2012年度投資收益調(diào)整)+5,748,000.00(20

3、12年度的以前年度損益調(diào)整)，其他子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整同樣的原理，是一個(gè)滾動(dòng)調(diào)整的過(guò)程。 導(dǎo)言及總體原則 又如2013年度對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)存貨的調(diào)整，計(jì)算出2013年度內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)存貨需要抵銷(xiāo)的虛增毛利為14,640,000.00元，2012年度已經(jīng)抵銷(xiāo)的虛增毛利為3,960,000.00元,2013年度抵銷(xiāo)的損益金額只能是10,680,000.00元。抵銷(xiāo)分錄如下： 這里的期初未分配利潤(rùn)3,960,000.00=360,000.00(2012年度損益調(diào)整)+3,600,000.00(2012年度以前年度損益調(diào)整)。 內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)、往來(lái)壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)原理相同?？傊婕暗綋p益類(lèi)科目的抵銷(xiāo)都要考慮連

4、續(xù)性問(wèn)題，都要找到上期的抵銷(xiāo)分錄來(lái)恢復(fù)合并報(bào)表的記憶，只有解決了合并報(bào)表編制的連續(xù)性問(wèn)題，才算是真正掌握了合并報(bào)表的編制技術(shù)。 導(dǎo)言及總體原則 第二個(gè)特點(diǎn)和原則依然是解決合并報(bào)表的連續(xù)性問(wèn)題，即對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整中涉及損益之外的權(quán)益調(diào)整要承接，如繼續(xù)調(diào)整資本公積、盈余公積金額；如 2013年度對(duì)東方2有限公司資本公積的調(diào)整就是承接前期調(diào)整分錄，就是為了解決合并報(bào)表編制連續(xù)性的問(wèn)題；由此可以看出，凡是前期對(duì)資本公積、盈余公積的調(diào)整分錄，只要子公司依然在合并報(bào)表范圍內(nèi)的，每期合并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)都要承接，否則合并報(bào)表的連續(xù)性問(wèn)題就無(wú)法解決。 合并報(bào)表連續(xù)性問(wèn)題可以說(shuō)是合并報(bào)表編制的核心問(wèn)

5、題，具體表現(xiàn)就是上期末未分配利潤(rùn)金額是否與本期期初未分配利潤(rùn)金額相否，如果金額不相符，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性是無(wú)法解釋的。 導(dǎo)言及總體原則 合并報(bào)表連續(xù)性問(wèn)題可以說(shuō)是合并報(bào)表編制的核心問(wèn)題，具體表現(xiàn)就是上期末未分配利潤(rùn)金額是否與本期期初未分配利潤(rùn)金額相否，如果金額不相符，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性是無(wú)法解釋的。 導(dǎo)言及總體原則 第三個(gè)特點(diǎn)和原則是少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的數(shù)理關(guān)系問(wèn)題，通常情況下當(dāng)期少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)可以用以下公式來(lái)表示： 期末少數(shù)股東權(quán)益=期初少數(shù)股東權(quán)益+當(dāng)期少數(shù)股東損益-當(dāng)期少數(shù)股東普通股股利分配大股東對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的收購(gòu)、贖回金額 少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的數(shù)理關(guān)系問(wèn)題是否正確是合并會(huì)

6、計(jì)報(bào)表編制除連續(xù)性之外另一個(gè)大問(wèn)題，也可以說(shuō)是連續(xù)性問(wèn)題在少數(shù)股東權(quán)益方面的延續(xù)。 要說(shuō)清楚 少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的數(shù)理關(guān)系，首先就要說(shuō)清楚少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的概念；對(duì)于合并范圍內(nèi)的非全資子公司，合并資產(chǎn)、合并負(fù)債包括了子公司全部的資產(chǎn)、負(fù)債，不再分別列示大股東（母公司）、少數(shù)股東各自占有的資產(chǎn)、負(fù)債情況，但在權(quán)益部分需要分別列示大股東（母公司）、少數(shù)股東各自占有金額。導(dǎo)言及總體原則 大股東（母公司）的所有者權(quán)益部分分別列示實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（包含母公司自己的凈利潤(rùn)及子公司的凈利潤(rùn)）項(xiàng)目，各科目的增減變動(dòng)情況都需要詳細(xì)列示；而對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目沒(méi)有分科目列示，只列示

7、期初、期末總額情況；具體變動(dòng)情況包括少數(shù)股東損益變動(dòng)、普通股股利分配及大股東對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的收購(gòu)、贖回金額。 少數(shù)股東損益是合并利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目，同少數(shù)股東權(quán)益列示原則一樣，不需要分別列示少數(shù)股東損益各科目的具體金額，只是在合并總凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將子公司中少數(shù)股東所享有的凈利潤(rùn)按股權(quán)比率進(jìn)行計(jì)算列示就可以了。 至于對(duì)少數(shù)股東普通股股利分配及大股東對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的收購(gòu)、贖回金額在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有具體的列示項(xiàng)目，只能通過(guò)分析母公司報(bào)表數(shù)據(jù)取得。 少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系正確是合并報(bào)表編制的又一核心問(wèn)題，否則合并報(bào)表編制的正確性無(wú)法解釋。 導(dǎo)言及總體原則 第四個(gè)特點(diǎn)和原則是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中長(zhǎng)期

8、股權(quán)投資與投資收益的抵銷(xiāo)問(wèn)題，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已全部轉(zhuǎn)換為各子公司的各資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分別列示，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表不應(yīng)再存在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，否則只能說(shuō)明合并資產(chǎn)總額存在虛增的可能性，需要重新檢查調(diào)整分錄的正確性。合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資只能是合并范圍之外的股權(quán)投資才能合理解釋合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。 同樣的原理，合并利潤(rùn)表中列示的投資收益也只能是合并范圍之外的股權(quán)投資產(chǎn)生的收益。對(duì)合并范圍內(nèi)子公司的投資收益已經(jīng)全部還原為了各利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)列示，合并利潤(rùn)表的抵銷(xiāo)實(shí)質(zhì)上就是母公司確認(rèn)的子公司投資收益與子公司利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)進(jìn)行抵銷(xiāo)的過(guò)程，當(dāng)然利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)不是一

9、個(gè)具體的會(huì)計(jì)科目，抵銷(xiāo)過(guò)程需要借助未分配利潤(rùn)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)。 導(dǎo)言及總體原則 在上述講述中我一再?gòu)?qiáng)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合理性解釋?zhuān)且驗(yàn)楹喜?bào)表的編制實(shí)難作到完全準(zhǔn)確，只要能做到合理解釋就可以了。只要上述四個(gè)特點(diǎn)和原則正確，編制的合并報(bào)表就是一份正確的會(huì)計(jì)報(bào)表，也是檢驗(yàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制正確與否最基本的方法。 以下將在東方集團(tuán)公司2012年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)上，詳細(xì)講述東方集團(tuán)公司2013年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程，講解的核心問(wèn)題就是解決上述四個(gè)特點(diǎn)和原則的正確性。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制11 2013年度東方集團(tuán)公司基本情況及合并范圍簡(jiǎn)介2013年度東方集團(tuán)公司合并范圍沒(méi)有變

10、化，只是對(duì)東方9公司的股權(quán)投資比率由60%增加到了90%，具體情況如下表所示：一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制對(duì)東方9有限公司股權(quán)投資增資具體情況為，2013年6月30日東方集團(tuán)公司以貨幣資金91,000,000.00元購(gòu)買(mǎi)東方9公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日支付全部收購(gòu)股權(quán)款項(xiàng)；收購(gòu)日東方9公司所有者權(quán)益合計(jì)金額為249,900,000.00元，其中：實(shí)收資本為100,000,000.00元、資本公積為100,000.00元、盈余公積為119,800,000.00元、未分配利潤(rùn)為30,000,000.00元(系1-6月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn));按2013年6月30日東方9有限公司賬面凈資產(chǎn)的30%計(jì)算出

11、應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為249,900,000.00*30%= 74,970,000.00 元，超過(guò)支付價(jià)款部分 16,030,000.00元（91,000,000.00- 74,970,000.00）應(yīng)調(diào)整母公司賬面的資本公積（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，第四章 特殊交易的會(huì)計(jì)處理，第四十七條母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益）。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 具

12、體的會(huì)計(jì)分錄如下所示：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 74,970,000.00 貸：銀行存款 91,000,000.00 資本公積- 資本溢價(jià) -16,030,000.00 除此之外，2013年度東方集團(tuán)公司基本情況和合并范圍沒(méi)有發(fā)生變化。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制12 東方集團(tuán)公司2013年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程121 合并數(shù)據(jù)的收集和整理新建一文件夾，命名為打開(kāi)文件夾后，將母、子公司審定會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)填入試算平衡表中，并以各公司名稱(chēng)來(lái)命名文件名；一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 合并數(shù)據(jù)的收集和整理的要點(diǎn)為：A 合并工作底稿數(shù)據(jù)均來(lái)源于各單體母、子公司試算平衡表，母、子公司的試算平衡表內(nèi)

13、容、格式完全相同，只是在母公司試算平衡表的基礎(chǔ)上加入了長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄，形成了母公司匯調(diào)表；當(dāng)各母、子公司試算平衡表數(shù)據(jù)需要修改或更正時(shí)，合并工作底稿會(huì)通過(guò)數(shù)據(jù)更新來(lái)重新鏈接數(shù)據(jù)。B 本合并工作底稿的編制原理不需要對(duì)上期數(shù)、上年數(shù)進(jìn)行再次合并的，只需將上年數(shù)、上期數(shù)填列至合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表的上年數(shù)、上期數(shù)項(xiàng)目中即可；至于合并報(bào)表編制是否正確，重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目就是上期末的未分配利潤(rùn)與本期的期初未分配利潤(rùn)是否相等，此問(wèn)題至關(guān)重要，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確與否，通常就是要重點(diǎn)解決此問(wèn)題。也就是解決合并報(bào)表編制連續(xù)性的問(wèn)題。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

14、C 合并報(bào)表的編制主要是合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表，而合并所有者權(quán)益變動(dòng)表不需要合并過(guò)程，只是在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上分析填列就要以了。其中合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表列示的內(nèi)容從利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)一直到利潤(rùn)分配表的期末未分配利潤(rùn)，將合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行了很好的連接。D 集團(tuán)公司總部在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表前需要統(tǒng)一各母、子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策，然后下發(fā)試算平衡表由各公司的填列，由各母、子公司統(tǒng)一填列后上交合并報(bào)表編制部門(mén)?；蛴杉瘓F(tuán)公司主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一按審計(jì)計(jì)劃安排。試算平衡表與合并工作底稿的使用和內(nèi)容已在錄播課程中講述，在此不再重復(fù)。一 多

15、個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制122合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的編制（1）將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算填列分析各子公司凈資產(chǎn)情況，將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算，也即將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面值與子公司凈資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整為相同。東方集團(tuán)下屬10個(gè)子公司2013年度較上年度財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)情況變化較大，特別是東方9公司少數(shù)股東權(quán)益發(fā)生了重要變動(dòng)；以下逐次逐個(gè)詳細(xì)講解各子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整過(guò)程。將計(jì)算分析的過(guò)程形成調(diào)整分錄填入表中。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（2）調(diào)整集團(tuán)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表填列將母公司審定會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)填入母公司匯調(diào)表的原報(bào)表項(xiàng)目中，將中的調(diào)整分錄依次填入母公司匯調(diào)表的

16、本年調(diào)整分錄匯總中。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（3）將母、子公司單體會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)引入合并工作底稿填列按照前述合并報(bào)表底稿使用方法，依次將母、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)引入合并工作底稿中；逐個(gè)檢查各公司數(shù)據(jù)引用是否正確，檢查合并抵銷(xiāo)前的匯總合并數(shù)據(jù)是否平衡。若出現(xiàn)差錯(cuò)，只需要修改各單體報(bào)表數(shù)據(jù)，再更新合并報(bào)表即可。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（4）分析填列合并抵銷(xiāo)分錄第一項(xiàng)投資抵銷(xiāo)類(lèi)，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與凈資產(chǎn)、投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)；也即理論講解中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的主體抵銷(xiāo)分錄；第二內(nèi)部往來(lái)及交易抵銷(xiāo)類(lèi)，包括內(nèi)部存款、內(nèi)部借款、內(nèi)部借款利息、應(yīng)收與應(yīng)付款及對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收與其他

17、應(yīng)付款及對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備、內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)；上述合并抵銷(xiāo)分錄部分由合并工作底稿自動(dòng)生成，部分由手工填列，最終形成抵銷(xiāo)分錄匯總。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（5）檢查合并報(bào)表編制是否正確，形成最終的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目如：A 期初與本期的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目是否銜接；B 合并報(bào)表中反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否正確，是否已將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投賬面值已全部抵銷(xiāo)，合并報(bào)表中反映的僅為合并范圍之外的長(zhǎng)期股權(quán)投資；C 合并報(bào)表中反映的投資收益是否正確，是否已將與子公司有關(guān)的投資收益全部抵銷(xiāo)；D 檢查少數(shù)股東權(quán)益是否正確反映，也即檢查以下等式是否成立； 期末少數(shù)股東權(quán)益=期初少數(shù)股東權(quán)益+

18、當(dāng)期少數(shù)股東損益-當(dāng)期少數(shù)股東普通股股利分配大股東對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的收購(gòu)、贖回金額E 往來(lái)款項(xiàng)是否抵銷(xiāo)正確，如內(nèi)部存、借款，應(yīng)收、應(yīng)付股利是否全部抵銷(xiāo)。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 123合并現(xiàn)金流量表的編制 合并現(xiàn)金流量表的編制需要明確以下幾個(gè)要點(diǎn)：（1）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目間的抵銷(xiāo)分錄，通常不涉及各公司之間的股權(quán)投資比率（比率是權(quán)責(zé)發(fā)生制需要考慮的問(wèn)題），現(xiàn)金流量間的抵銷(xiāo)金額全部相等，即在合并報(bào)表范圍中的同一筆資金視同于沒(méi)有流動(dòng)，沒(méi)有收也沒(méi)有支，沒(méi)有股權(quán)投資比率的影響。（2）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目間的抵銷(xiāo)分錄，通常只有兩種類(lèi)型：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流之間的抵銷(xiāo)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流的抵銷(xiāo)。除此之

19、外的抵銷(xiāo)，要注意查找原因或調(diào)整單體報(bào)表的列示項(xiàng)目。（3）合并現(xiàn)金流量表的附表（附注的補(bǔ)充資料）通常沒(méi)有合并的必要，根據(jù)合并報(bào)表及合并報(bào)表附注分析填列實(shí)則為簡(jiǎn)便、快捷的一種選擇。（單體現(xiàn)金流量附表的編制可參考“現(xiàn)金流量表編制解決方案”）一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制合并現(xiàn)金流量表主要的合并抵銷(xiāo)分錄為：購(gòu)銷(xiāo)商品和勞務(wù)項(xiàng)目、購(gòu)銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目、收付普通股股利項(xiàng)目、拆借資金項(xiàng)目、內(nèi)行存款項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。主要檢查的合并項(xiàng)目為：A 合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金期初與期末數(shù)是否銜接，主表與附表的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；B 合并現(xiàn)金流量表附表中的 “計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”

20、、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用（減：收益）”“投資損失（減：收益）”“ 存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目與合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的核對(duì)相符。一 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制124合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制上述步驟完成后，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表只需在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上推算填列即可，而不必再有合并過(guò)程。二 多個(gè)子公司后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制實(shí)例21 東方集團(tuán)公司2013年度合并報(bào)表附注數(shù)據(jù)的收集和整理首先，還是先將合并報(bào)表附注編制的方法給大家作一重點(diǎn)介紹；與 東方集團(tuán)公司2012年度合并報(bào)表附注編制方法相同，就是根據(jù)合并附注格式要求（通常為WORD版本），先將母、子公司單體報(bào)表附注格式進(jìn)行統(tǒng)一，然后將單體報(bào)表附注內(nèi)容復(fù)制粘貼入一獨(dú)立EXCEL表格中，一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一張單獨(dú)的工作表，設(shè)置橫拉、堅(jiān)拉公式就可以計(jì)算出匯總數(shù)。在匯總數(shù)的基礎(chǔ)上減去合并抵銷(xiāo)數(shù)，就可以得到合并報(bào)表附注數(shù)。如出現(xiàn)單體會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)改動(dòng)時(shí)，只需修改對(duì)應(yīng)單體報(bào)表附注內(nèi)容，而合并附注數(shù)也會(huì)隨之修正。對(duì)于個(gè)別無(wú)需匯總的項(xiàng)目，如往來(lái)類(lèi)科目、長(zhǎng)期股權(quán)投資、權(quán)益類(lèi)科目等直接分析填列即可。合并報(bào)表附注可與合并報(bào)表設(shè)置公式進(jìn)行校驗(yàn)，以進(jìn)一步保證合并附注的準(zhǔn)確性。