中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第六章無形資產(chǎn)2強(qiáng)化版講義

1、2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第六章）第六章無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量2.內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.無形資產(chǎn)的處置考情分析本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，通常在考試中以客觀題為主，所占分值不高；本章還可與投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、差錯(cuò)更正等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)；尤其是與投資性房地產(chǎn)結(jié)合考土地使用權(quán)的問題應(yīng)適度關(guān)注。第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)定義特征企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（常見的無形資產(chǎn)有6項(xiàng)）確認(rèn)條件（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無

2、形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。問題思考人脈資源、人力資源，構(gòu)成計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具不可或缺的軟件，企業(yè)的品牌價(jià)值，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)外購的商譽(yù)等，哪一項(xiàng)是無形資產(chǎn)？【例題多選題】企業(yè)下列各項(xiàng)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）。 a.債務(wù)重組取得的用于自建廠房的土地使用權(quán)b.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù) c.有償取得的高速公路收費(fèi)權(quán)d.企業(yè)外購的商譽(yù)正確答案ac答案解析選項(xiàng)b，自創(chuàng)的商譽(yù)，成本不能可靠計(jì)量，不確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)；選項(xiàng)d，企業(yè)外購的商譽(yù)，可以確認(rèn)為資產(chǎn)，但是，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。【例題單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的是（）。a.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性b.非專利技術(shù)屬于無形資產(chǎn)c.客戶關(guān)系、人力資源不

3、具有實(shí)物形態(tài)，屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)d.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)正確答案c答案解析客戶關(guān)系、人力資源等，企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量來源渠道初始成本確定原則外購一般外購購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出, 包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用和測(cè)試費(fèi)用等。不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用以及達(dá)到預(yù)定用途后費(fèi)用。融資外購應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本； 投資者投入按照投資的合同或協(xié)議約定價(jià)值確定取得成本； 通過交換取得 根據(jù)非貨幣

4、性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定處理；通過重組取得根據(jù)債務(wù)重組規(guī)定，以公允價(jià)值入賬?！纠}單選題】2014年10月1日a公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)取得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)75萬元。為推廣由該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，a公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用20萬元、展覽費(fèi)10萬元。a公司競(jìng)價(jià)取得商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬元。a.1 800 b.1 875c.1 895 d.1 905正確答案b答案解析無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值1800751875（萬元）。為推廣由該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)不計(jì)入無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。知識(shí)點(diǎn)：土地使用權(quán)的處理（一）一般處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相

5、關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中。 （二）特殊處理1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得用于開發(fā)后出售的土地使用權(quán)的，作為存貨核算。2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。3.企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及地上建筑物的

6、價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理?！纠}單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。a.存貨 b.固定資產(chǎn)c.無形資產(chǎn) d.投資性房地產(chǎn)正確答案a答案解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。【例題多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2015年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量；2015年3月1

7、日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫字樓，至2016年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成。2016年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2016年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司2016年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。 a.甲地塊的土地使用權(quán) b.乙地塊的土地使用權(quán)c.丙地塊的土地使用權(quán) d.丁地塊的土地使用權(quán)正確答案bc答案解析乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本?！纠}判斷題】企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土

8、地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（）正確答案答案解析土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和處理研究階段具有探索性，開發(fā)階段相對(duì)具有一定的針對(duì)性。企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出均應(yīng)先通過“研發(fā)支出”科目歸集，后續(xù)分別結(jié)轉(zhuǎn)。研究階段企業(yè)在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。無法區(qū)分無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的

9、支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。【例題單選題】研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。a.無形資產(chǎn)b.管理費(fèi)用c.研發(fā)支出d.營(yíng)業(yè)外支出正確答案b答案解析研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求，費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，并于資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量（1）無形資產(chǎn)成本包括內(nèi)容：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。（2）無形資產(chǎn)成本不包括內(nèi)容：在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的

10、除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用；無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，看是否滿足資本化條件；（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，看何時(shí)發(fā)生的支出；（三）資本化支出在研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，費(fèi)用化支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)。【例題單選題】甲公司2015年1月10日開始自行研發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后

11、，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元。符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)而發(fā)生的培訓(xùn)支出6萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2015年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。a.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)366萬元b.確認(rèn)管理費(fèi)用36萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元c.確認(rèn)管理費(fèi)用136萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元d.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)336萬元正確答案c答案解析確認(rèn)管理費(fèi)用136萬元=研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元+計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元+符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬

12、元+計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元+培訓(xùn)支出6萬元；確認(rèn)無形資產(chǎn)符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元300（萬元）?！纠}單選題】甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。a.508 b.514 c.808 d.814正確答案a答案解析無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508（萬元）；人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量知識(shí)點(diǎn)

13、：無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的有關(guān)處理 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其使用壽命為基礎(chǔ)。使用壽命的估計(jì)確定與復(fù)核（1）無形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)（考慮綜合因素）（2）無形資產(chǎn)使用壽命的確定（遵循孰短原則）（3）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（兩類都要復(fù)核）使用壽命有限的無形資產(chǎn)（1）計(jì)算應(yīng)攤銷金額（先攤再減，減完再攤）（2）攤銷期限和攤銷方法（直線法、產(chǎn)量法等）（3）持有待售無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值與公允凈額孰低）（4）殘值一般為零（估計(jì)殘值高于賬面價(jià)值時(shí)停止攤銷）（5）無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入的科目（與用途有關(guān)）。不確定的在持有期間內(nèi)不需攤銷，應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試?！纠}多選題】企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。a

14、.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況b.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期c.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況d.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略正確答案abcd答案解析本題考核估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素?！纠}多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。a.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核b.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核c.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 d.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核正確答案abcd 答案解析本題考核無形資產(chǎn)使用壽命、攤銷方法和殘值的

15、復(fù)核?！纠}多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。a.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷b.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核c.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷d.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷正確答案bcd答案解析選項(xiàng)a，無形資產(chǎn)當(dāng)月達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，當(dāng)月開始攤銷。所以選項(xiàng)a不正確?！纠}單選題】2016年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬元，已攤銷600萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2016年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的

16、金額為（）萬元。a.12.5 b.15c.37.5 d.40正確答案a答案解析2016年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬元）?！纠}判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（）正確答案答案解析無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 無形資產(chǎn)處置是指出售、出租或無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。出售取得的價(jià)款無形資產(chǎn)賬面價(jià)值處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。根據(jù)不同情況計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）等。 出租（1）確認(rèn)租金收入；（2）結(jié)轉(zhuǎn)攤銷成本；（3）計(jì)算應(yīng)交稅金。報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未