審計準(zhǔn)則案例—蘭ppt課件

1、1四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（一行業(yè)特殊性（一行業(yè)特殊性農(nóng)業(yè)上市公司造假頻繁農(nóng)業(yè)上市公司造假頻繁 2000 2000至至20192019年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)件，最著名的要數(shù)“銀廣夏銀廣夏”“”“康達爾和康達爾和“藍田股份了，巧合的是，這三個公司都屬于藍田股份了，巧合的是，這三個公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。司。 ！農(nóng)業(yè)類上市公司為何頻繁造假？農(nóng)業(yè)類上市公司為何頻繁造假？2原因1原因2原因3 農(nóng)業(yè)公司受生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間制約，資農(nóng)

2、業(yè)公司受生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間制約，資本不能迅速擴張，在資本市場里必定不受歡迎。本不能迅速擴張，在資本市場里必定不受歡迎。四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示單位土地或水面生產(chǎn)能力有限，而單位農(nóng)產(chǎn)品的市場單位土地或水面生產(chǎn)能力有限，而單位農(nóng)產(chǎn)品的市場價格同樣有限，決定了農(nóng)業(yè)類上市公司的銷售收入的價格同樣有限，決定了農(nóng)業(yè)類上市公司的銷售收入的絕對量、增長速度等都是非常有限的。絕對量、增長速度等都是非常有限的。農(nóng)產(chǎn)品的交易很多是零散的現(xiàn)金交易，這給做假賬農(nóng)產(chǎn)品的交易很多是零散的現(xiàn)金交易，這給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。創(chuàng)造了良好的條件。31.1.未對被審計單位

3、及其環(huán)境進行充分了解未對被審計單位及其環(huán)境進行充分了解 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1 1能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；（2 2能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；（3 3已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺

4、乏誠信。已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。 在接受業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所確定接在接受業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。（二審計存在的問題（二審計存在的問題四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示4四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思 深圳市鵬城會計

5、師事務(wù)所在IPO過程中擔(dān)任審計職責(zé)。鵬城自恃與綠大地是長期合作伙伴關(guān)系，對綠大地的整體企業(yè)運營情況是比較了解，因此未對綠大地的業(yè)務(wù)環(huán)境及其變化、誠信問題作出充分的了解和考慮。52.2.審計證據(jù)不足而未尋求專家意見審計證據(jù)不足而未尋求專家意見 承接業(yè)務(wù)之后，注會會計師的責(zé)任是在遵守相承接業(yè)務(wù)之后，注會會計師的責(zé)任是在遵守相關(guān)審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則的，獲取充分、適當(dāng)?shù)年P(guān)審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則的，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并以此得出相關(guān)的結(jié)論。審計證據(jù)，并以此得出相關(guān)的結(jié)論。（1 1對注冊會計師來說可能缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，對注冊會計師來說可能缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是

6、否需要為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否需要尋求專家意見，同時應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審尋求專家意見，同時應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目標(biāo)所必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；計目標(biāo)所必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項達成一致意見，評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計達成一致意見，評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。目標(biāo)。（2 2會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控

7、制制度是會計師事務(wù)所對相關(guān)職業(yè)道德要求質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所對相關(guān)職業(yè)道德要求等方面制定的政策和程序。等方面制定的政策和程序。四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示6 例如，在其上市招股書中，籬笆和普通水井的造價高例如，在其上市招股書中，籬笆和普通水井的造價高過深水井過深水井1010倍等，在這樣的價格差異上，如果說注冊會計倍等，在這樣的價格差異上，如果說注冊會計師是由于缺乏專業(yè)知識而無法識別，那注冊會計師在無法師是由于缺乏專業(yè)知識而無法識別，那注冊會計師在無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)下，未尋求專家意見，就是注冊獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)下，未尋求專家意見，就

8、是注冊會計師的責(zé)任，卻對其財務(wù)報表出具了無保留意見的審計會計師的責(zé)任，卻對其財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。報告。 如果是注冊會計師明知自身在缺乏專業(yè)知識的領(lǐng)域需如果是注冊會計師明知自身在缺乏專業(yè)知識的領(lǐng)域需要利用專家工作而不利用，其根本在于注冊會計師與被審要利用專家工作而不利用，其根本在于注冊會計師與被審計單位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。計單位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。 從鵬城在其承接前及承接后的相關(guān)表現(xiàn)，可以看出質(zhì)從鵬城在其承接前及承接后的相關(guān)表現(xiàn)，可以看出質(zhì)量控制制度在鵬城事務(wù)所是空談。量控制制度在鵬城事務(wù)所是空談。四、綠大地造假案對注冊會計師審計的

9、啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示7四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示 綠大地公司三年連續(xù)三次更換會計師事務(wù)綠大地公司三年連續(xù)三次更換會計師事務(wù)所，不僅審計費用大幅度提高，且變更事務(wù)所的原因所，不僅審計費用大幅度提高，且變更事務(wù)所的原因也不盡合理。也不盡合理。 2019 2019年中和正信事務(wù)所出具了無保留意年中和正信事務(wù)所出具了無保留意見見20092009年中審亞太出具了保留意見，此時的審計年中審亞太出具了保留意見，此時的審計費用已增加到費用已增加到5050萬，對于一個萬，對于一個20192019年上市時便已經(jīng)年上市時便已經(jīng)進行造假的公司，能

10、連續(xù)兩年通過會計師事務(wù)所的審進行造假的公司，能連續(xù)兩年通過會計師事務(wù)所的審計，這證明注冊會計師審計獨立性不夠強。計，這證明注冊會計師審計獨立性不夠強。 公司極可能存在購買審計意見的做法會計公司極可能存在購買審計意見的做法會計師事務(wù)所在利益上對被審計單位存在依賴關(guān)系。公司師事務(wù)所在利益上對被審計單位存在依賴關(guān)系。公司管理層決定著支付多少審計費用以及是否支付等，大管理層決定著支付多少審計費用以及是否支付等，大大影響了注冊會計師的計獨立性。會計師事務(wù)所面對大影響了注冊會計師的計獨立性。會計師事務(wù)所面對利潤操縱行為，要么與之利潤操縱行為，要么與之“合謀進行利潤操縱，要合謀進行利潤操縱，要么卷鋪蓋走人。

11、么卷鋪蓋走人。3.3.注冊會計師缺乏審計獨立性注冊會計師缺乏審計獨立性8四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示4.4.注冊會計師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計程序注冊會計師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計程序 1.對相關(guān)資料證件進行審查2查閱相關(guān)文件合同等計價依據(jù)3實地查看了解市場信息9 根據(jù)綠大地根據(jù)綠大地20192019年上市招股說明書顯示，綠大地的主年上市招股說明書顯示，綠大地的主要貨物為各類苗木。而綠大地的報表上顯示的苗木價格與要貨物為各類苗木。而綠大地的報表上顯示的苗木價格與市場上的價格完全不一致。某種苗木市場上報價是市場上的價格完全不一致。某種苗木市場上報價是6060元，元

12、，但是到了綠大地就變成了但是到了綠大地就變成了300300元。元。 此外，綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在此外，綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠的郊區(qū)，人煙稀少。他們自己報昆明二環(huán)以外，屬于偏遠的郊區(qū)，人煙稀少。他們自己報的地價是的地價是100100萬一畝，但當(dāng)時經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價僅為萬一畝，但當(dāng)時經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價僅為2020萬一畝。萬一畝。 注冊會計師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，沒有對相關(guān)文件注冊會計師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，沒有對相關(guān)文件數(shù)據(jù)進行進一步市場調(diào)查，致使文件真?zhèn)未嬖趪?yán)重問題。數(shù)據(jù)進行進一步市場調(diào)查，致使文件真?zhèn)未嬖趪?yán)重問題。 四、綠大地造假案

13、對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示10四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示1 1、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的行業(yè)特點，會計事務(wù)所應(yīng)該在接受客鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的行業(yè)特點，會計事務(wù)所應(yīng)該在接受客戶委托時，對審計客戶的信用情況進行更加嚴(yán)格的考察以降戶委托時，對審計客戶的信用情況進行更加嚴(yán)格的考察以降低審計風(fēng)險。而一旦接受了客戶的委托，就應(yīng)該抱著對投資低審計風(fēng)險。而一旦接受了客戶的委托，就應(yīng)該抱著對投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗的

14、人員，始終者負(fù)責(zé)的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審計工作的質(zhì)量，維護資本保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審計工作的質(zhì)量，維護資本市場的秩序和審計行業(yè)的信用。市場的秩序和審計行業(yè)的信用。11四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示2 2、選擇更有針對性的審計方法、選擇更有針對性的審計方法在審計方式上，針對農(nóng)業(yè)類上市公司的行業(yè)特點，應(yīng)在多在審計方式上，針對農(nóng)業(yè)類上市公司的行業(yè)特點，應(yīng)在多年的審計過程中，逐漸形成一套更加有效和具有針對性的審年的審計過程中，逐漸形成一套更加

15、有效和具有針對性的審計方法，將農(nóng)業(yè)公司，這一假賬的天然溫床在注冊會計師面計方法，將農(nóng)業(yè)公司，這一假賬的天然溫床在注冊會計師面前無計可施。前無計可施。12四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示3 3、細(xì)化注會對合同真?zhèn)蔚拿庳?zé)權(quán)利、細(xì)化注會對合同真?zhèn)蔚拿庳?zé)權(quán)利 由于專業(yè)受限，注冊會計師沒有甄別合同及相關(guān)文件真由于專業(yè)受限，注冊會計師沒有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務(wù)，偽造合同的責(zé)任由管理層承擔(dān)，注會對此免責(zé)。偽的義務(wù)，偽造合同的責(zé)任由管理層承擔(dān)，注會對此免責(zé)。肆意造假的管理層遇上了防守不嚴(yán)的注會，即會形成漏

16、洞。肆意造假的管理層遇上了防守不嚴(yán)的注會，即會形成漏洞。 因而，應(yīng)在合同真?zhèn)魏炞C免責(zé)上，對注冊會計師的責(zé)任因而，應(yīng)在合同真?zhèn)魏炞C免責(zé)上，對注冊會計師的責(zé)任予以細(xì)化，而非一概全免。予以細(xì)化，而非一概全免。 13四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示4 4、嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，必要時尋求專家意見、嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，必要時尋求專家意見 謹(jǐn)防被審計單位利用注冊會計師專業(yè)知識方面謹(jǐn)防被審計單位利用注冊會計師專業(yè)知識方面的缺陷進行的欺詐。的缺陷進行的欺詐。在審計工作開始之前，應(yīng)該對審計客戶的主營業(yè)在審計工作開始之前，應(yīng)該對審計客戶的主營業(yè)務(wù)進行全面了解，并及時聘請專家進行幫助。對于務(wù)進行全面了解，并及時聘請專家進行幫助。對于審計客戶不恰當(dāng)?shù)淖钃?，?yīng)該斷然拒絕，杜絕公司審計客戶不恰當(dāng)?shù)淖钃?，?yīng)該斷然拒絕，杜絕公司利用其業(yè)務(wù)的特殊性對注冊會計師檢查的規(guī)避。利用其業(yè)務(wù)的特殊性對注冊會計師檢查的規(guī)避。14四、綠大地造假案對注冊會計師審計的