會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄

1、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄在審計(jì)過(guò)程中，處理審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的差異用的是調(diào)整，調(diào)整在很大程度上是以調(diào)整分錄作為其表現(xiàn)形式的。對(duì)審計(jì)而言，用的是審計(jì)調(diào)整分錄；對(duì)會(huì)計(jì)而言，用的是會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。特別是13-17章的學(xué)習(xí),很多地方都要設(shè)計(jì)審計(jì)調(diào)整,現(xiàn)在,現(xiàn)將之整理如下 :一、 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)1、結(jié)果相同。不管是審計(jì)一期還是多期會(huì)計(jì)報(bào)表，在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，分別經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財(cái)務(wù)狀況是一致的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄本質(zhì)上是一致的。2、目的相同。審計(jì)調(diào)整的目的是為了使會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、使會(huì)計(jì)報(bào)表公

2、允表達(dá)；在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，會(huì)計(jì)調(diào)整也是為了上述目的。二、 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)1、服務(wù)對(duì)象不同。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。2、用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是為被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬目而用的；而審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員為被審計(jì)單位代編審定會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)的。3、調(diào)整的時(shí)點(diǎn)、期間、內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行的調(diào)整，并且表現(xiàn)為對(duì)以后財(cái)務(wù)狀況的影響；審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整。這是由于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以前年度錯(cuò)報(bào)、漏

3、報(bào)，對(duì)被審計(jì)單位帳務(wù)處理而言，再回到發(fā)生時(shí)調(diào)整錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)已不符合會(huì)計(jì)制度的要求，而調(diào)整發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表是可行的，因此審計(jì)調(diào)整分錄可分年度、分期間按照追溯調(diào)整的基本思想進(jìn)行。4、調(diào)整分錄的表達(dá)形式不一樣。制作會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有出現(xiàn)的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目可以省去。如對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，“以前年度損益調(diào)整”是損益調(diào)整科目，在編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須用到此科目，因?yàn)橐郧澳甓鹊膿p益必須用此科目予以過(guò)渡；在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須不能用到它，因?yàn)樗皇抢麧?rùn)表中的一個(gè)項(xiàng)目。5、調(diào)整范圍的差異。對(duì)不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)內(nèi)

4、容調(diào)表不調(diào)帳的重分類調(diào)整就不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的范疇，卻屬于審計(jì)調(diào)整的重要內(nèi)容。三、 在審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題通過(guò)以上關(guān)于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的異同的分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄之間的差異僅是表面上的、細(xì)節(jié)上的，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容還是一致的。這就要求我們?cè)谌粘徲?jì)工作中從細(xì)節(jié)上、從表面上對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分。應(yīng)從以下幾個(gè)方面做起：1、報(bào)告的附送內(nèi)容要規(guī)范。對(duì)于一些特殊目的的審計(jì)報(bào)告，客戶往往要求我們附上調(diào)整分錄，其實(shí)這里面隱藏著客戶的兩層需求，即反映審計(jì)調(diào)整軌跡的審計(jì)調(diào)整分錄及被審計(jì)單位據(jù)以調(diào)整賬目的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。如果我們從思想上、形式上對(duì)此不加于區(qū)分，輕者可能不滿足客戶要求，重者可能誤導(dǎo)被審計(jì)單位

5、會(huì)計(jì)人員，用審計(jì)調(diào)整分錄去進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。因此我們要對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄及審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，分別編制，真正為客戶提供滿意、周到、細(xì)致的服務(wù)。2、規(guī)范審計(jì)工作底稿調(diào)整分錄的編制。審計(jì)工作底稿中調(diào)整分錄是為編制試算平衡表服務(wù)的，而試算平衡表是以會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，因此，審計(jì)調(diào)整分錄的編制應(yīng)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目保持一致。在編制比較式會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在比較期間發(fā)生的調(diào)整，應(yīng)調(diào)整各該期間的損益及其它相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于比較期間上期凈損益的累計(jì)影響數(shù)對(duì)下期的影響調(diào)整期初留存收益及資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。3、與被審計(jì)單位溝通時(shí)做到概念明確、思路清晰。我們?cè)趯徲?jì)工作中往往會(huì)碰到被審計(jì)單位問(wèn)我們重分類調(diào)整調(diào)的是什么？為什么調(diào)？我們就要

6、告訴他們重分類調(diào)整是調(diào)表不調(diào)帳，是為了更好地符合會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)規(guī)則而做的調(diào)整。又如，有的客戶認(rèn)為審計(jì)提請(qǐng)調(diào)整即是調(diào)整被審計(jì)年度的會(huì)計(jì)帳簿及會(huì)計(jì)報(bào)表，這種認(rèn)識(shí)也是不對(duì)的，因?yàn)橐言陰さ臅?huì)計(jì)賬簿是不允許被修改的。所以被審單位對(duì)審計(jì)調(diào)整的確認(rèn)是在被審計(jì)年度以后的會(huì)計(jì)期間通過(guò)會(huì)計(jì)調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)的免、抵、退"的計(jì)算方法最初是出于對(duì)付既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對(duì)國(guó)家退稅的壓力，又應(yīng)對(duì)了企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)核算來(lái)騙取出口退稅的問(wèn)題。 下面我們通過(guò)一個(gè)例題來(lái)詳細(xì)解釋計(jì)算過(guò)程及其含義。（一）資料：假設(shè)某企業(yè)外購(gòu)原材料10

7、0萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)），其中40%部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品，60%部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品。產(chǎn)品全部銷售，其中，內(nèi)銷銷售額60萬(wàn)，外銷銷售額（出口離岸價(jià)格）120萬(wàn)。企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購(gòu)免稅輔料40萬(wàn)（無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅）。假設(shè)企業(yè)適用的退稅率為15%，上期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅余額。（二）解釋（1）如果政府相信企業(yè)的財(cái)會(huì)信息資料，那么，按照實(shí)際情況計(jì)算的結(jié)果是：內(nèi)銷應(yīng)納增值稅60×17%100×40%×17%3.4萬(wàn)出口應(yīng)退增值稅100×60%×15%9萬(wàn)征、退差額進(jìn)企業(yè)成本：100×60%×（17%15%）1.2萬(wàn)（2）政府實(shí)際的想法及其對(duì)策第一、

8、由于企業(yè)財(cái)會(huì)信息虛假普遍，因而導(dǎo)致政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)核算。第二、為了防止多退稅，政府決定將所有進(jìn)項(xiàng)稅額先用于抵頂內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來(lái)退稅。如此可以減少政府支付的退稅額。這就是所謂的“免、抵、退”。第三、由于退稅率只有15%，所以，在抵頂內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額之前先要將征、退差額轉(zhuǎn)出。但由于政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)核算資料，政府不可能根據(jù)出口貨物的實(shí)際成本來(lái)計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額，因而缺少一個(gè)合理的計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額的依據(jù)。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，在上述所有的資料和信息中比較容易掌控和相信的只有出口的離岸價(jià)格。因此最后政府決定根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)。但是，由于出口貨物的

9、離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以要從離岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本，這樣就得出了計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（即教材上所稱的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）的計(jì)算公式。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（12040）×（17%15%）1.6萬(wàn)（也可以寫成教材上的格式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額120×（17%15%）40×（17%15%）1.6萬(wàn)）因此：內(nèi)銷應(yīng)納增值稅60×17%（171.6）-5.2萬(wàn)第四、如果計(jì)算內(nèi)銷應(yīng)納增值稅時(shí)得出的結(jié)果是負(fù)數(shù)，意味著內(nèi)銷不需要交納增值稅并且還有進(jìn)項(xiàng)稅額未抵頂完（即教材中所稱的“期末留抵稅額”），因而可以進(jìn)行退稅。但問(wèn)題是，并不是所有剩余未抵頂

10、完的進(jìn)項(xiàng)稅額都退給你，政府還得看看這些進(jìn)項(xiàng)稅額所代表的原材料你有沒(méi)有用于出口貨物的生產(chǎn)，只有用于生產(chǎn)的才會(huì)退給你，沒(méi)有用于生產(chǎn)出口貨物的當(dāng)然就不退給你了，只能留待下期使用。第五、在確定應(yīng)該退多少稅給企業(yè)時(shí)，從道理上應(yīng)該是根據(jù)出口貨物的生產(chǎn)成本來(lái)計(jì)算的，但是由于政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)信息資料，因而同樣存在一個(gè)根據(jù)什么來(lái)確定應(yīng)退稅額的問(wèn)題。最后，政府也只能根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格來(lái)作為計(jì)算應(yīng)退稅額的依據(jù)。但同樣由于出口貨物的離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以也要從離岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額，這樣就得出了計(jì)算應(yīng)退稅額（即教材上所稱的“免抵退稅額”）的計(jì)算公式。應(yīng)退稅額（12040）&#

11、215;15%12萬(wàn)（也可以寫成教材上的格式：免抵退稅額120×15%40×15%12萬(wàn)）第六、如果計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額大于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)，企業(yè)實(shí)際得到的出口退稅額就只能是未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅了，因?yàn)樵撏说倪M(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)讓你抵頂內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額了；如果計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額是小于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，企業(yè)實(shí)際得到出口退稅就是計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額了，因?yàn)槭Ｓ嗖煌说倪M(jìn)項(xiàng)稅意味著企業(yè)還沒(méi)有使用，當(dāng)然就不會(huì)退給你了。由于125.2，所以企業(yè)實(shí)際獲得的出口退稅額為5.2萬(wàn)。之所以不退給你12萬(wàn)，是因?yàn)橛行┻M(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在計(jì)算內(nèi)銷應(yīng)納增值稅時(shí)已給抵頂了。第七、從上面那個(gè)例題中，我們可以看到，

12、如果按照實(shí)際情況計(jì)算，企業(yè)交稅3.4萬(wàn)，退稅9萬(wàn)，實(shí)際上退5.6萬(wàn)；而按照“免、抵、退”計(jì)算，企業(yè)內(nèi)銷不交稅，出口退5.2萬(wàn)，實(shí)際獲得的出口退稅比前者少0.4萬(wàn)。大家可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)少的0.4萬(wàn)正好是“免、抵、退”辦法下轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額1.6萬(wàn)與按照實(shí)際情況計(jì)算下征、退差額1.2萬(wàn)的差額，這意味著企業(yè)在“免、抵、退”辦法下多轉(zhuǎn)出了0.4萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額，也就等于政府就少退了0.4萬(wàn)的增值稅。另外，教材上還有一個(gè)所謂“免抵稅額”，這實(shí)際上是一個(gè)沒(méi)有什么實(shí)際意義的概念，它只有“免、抵、退”計(jì)算辦法下才存在的一個(gè)概念。它的意思是指由于理論上應(yīng)退的稅（即免抵退稅額）是根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格計(jì)算出來(lái)的，但退只退了其

13、中一部分，而沒(méi)有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷的那塊進(jìn)項(xiàng)稅，即免抵稅額。所以，它才會(huì)等于“免抵退稅額”減去已經(jīng)退給你的稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的四大查賬技術(shù)技術(shù)之一：賬證核對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以能夠通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)以及憑證的核對(duì)，查清已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并對(duì)之下結(jié)論，是與其審計(jì)對(duì)象-當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征分不開的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征及賬證核對(duì)的主要方式是： 1. 原始憑證的要素能夠說(shuō)明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、金額、數(shù)量以及具體負(fù)責(zé)的人員。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，強(qiáng)調(diào)原始憑證要素幾乎成為所有國(guó)家的法律要求。其目的就是通過(guò)要素的牽制，達(dá)到能證實(shí)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。因此，只要查對(duì)證實(shí)賬冊(cè)記錄的原始憑證

14、是否存在、要素是否完備，往往就能判定過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有否發(fā)生。 2. 復(fù)式記賬能夠說(shuō)明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的來(lái)源與去向（復(fù)式記賬在1494年由意大利修道士巴其阿勒總結(jié)得出）。由于復(fù)式記賬能清楚地將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)雙重記錄說(shuō)明企業(yè)資源的來(lái)源與去向。因此，熟悉了復(fù)式記賬，就能隨心所欲地將賬本所記的內(nèi)容，轉(zhuǎn)化為已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程錄像。復(fù)式記賬的科學(xué)性，就在于此。 3. 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能夠很好地確認(rèn)應(yīng)盡的義務(wù)與應(yīng)得的權(quán)利，并能較好地將這些權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐浔?。美?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1940年出版的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)論一書中，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是這樣論述的：“在外行人看來(lái)，成本表示現(xiàn)金支出，收入和收益意指收到的現(xiàn)

15、金。但配比概念意義更深。會(huì)計(jì)并不比較現(xiàn)金收支，而是力量與成就、勞務(wù)的獲得與提供、所取得的（貨物或勞務(wù)）價(jià)格總計(jì)與處理（貨物或勞務(wù)）的價(jià)格總計(jì)。所有這些均包含在成本與收入和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)之中”。（P16）因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能更正確地將沒(méi)有收到但權(quán)利已獲得，或盡管沒(méi)有支付但義務(wù)必須承擔(dān)的業(yè)務(wù)也統(tǒng)統(tǒng)包括進(jìn)去，從而使會(huì)計(jì)能更真實(shí)地反映所有發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 牢牢掌握現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大特征，認(rèn)認(rèn)真真地進(jìn)行賬證核對(duì)，許多虛假會(huì)計(jì)信息都會(huì)被一一揭穿。由此可見(jiàn)，以會(huì)計(jì)為媒介而產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)，造就了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)語(yǔ)言的天生敏感性。以賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)為主的查賬方法，形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一大技術(shù)。 技術(shù)

16、之二：函證與盤點(diǎn) 1939年發(fā)生的美國(guó)麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表案，敲響了僅僅停留在賬面審計(jì)的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)以及賬證核對(duì)的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬表證上做文章，也就是我們常說(shuō)的虛開發(fā)票與賬單。普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在賠償了五十萬(wàn)美元之后，總結(jié)出了在查賬過(guò)程中，除了傳統(tǒng)的賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)以及賬證核對(duì)之外，還必須對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有有形資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)所有的具有權(quán)利與義務(wù)債權(quán)與債務(wù)進(jìn)行函證（主要是對(duì)存貨與應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行盤點(diǎn)與函證）。 在1999年的一次研究中，Tradeway委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，錯(cuò)誤的資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎占所有財(cái)務(wù)報(bào)表

17、舞弊案件數(shù)量的一半，而存貨高估則構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。存貨計(jì)價(jià)涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難。因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁?gòu)入和銷售，不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過(guò)程之中。存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問(wèn)題。采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來(lái)的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬產(chǎn)體系往往成為極具吸引力的舞弊對(duì)象。不誠(chéng)實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來(lái)進(jìn)行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨數(shù)量操縱，不記錄存貨的購(gòu)入以及虛假的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即增加存貨的價(jià)值。 證實(shí)存貨

18、數(shù)量的最有效途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該程序時(shí)，只要稍加注意，就能發(fā)現(xiàn)存貨舞弊問(wèn)題。如：（1）管理當(dāng)局的代表往往跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師并記錄下測(cè)試的結(jié)果。因而，審計(jì)客戶可能將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測(cè)試的項(xiàng)目中，這將錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每頁(yè)末端不留空白或注意最后一筆存貨的號(hào)碼，則客戶的伎倆就容易被揭穿。（2）在執(zhí)行盤點(diǎn)測(cè)試程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶測(cè)試的時(shí)間和地點(diǎn)。對(duì)于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種預(yù)警使管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有檢查的存放點(diǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可對(duì)沒(méi)有預(yù)先告知的地點(diǎn)，進(jìn)行臨時(shí)突擊盤點(diǎn)，一般也能收到奇效。 （3）有時(shí)注冊(cè)

19、會(huì)計(jì)師還應(yīng)執(zhí)行額外的程序，以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報(bào)存貨數(shù)量把戲就容易顯形。 另外，應(yīng)收或應(yīng)付賬款的函證也是檢查企業(yè)權(quán)利與義務(wù)的一個(gè)非常有效的方法。企業(yè)為虛增資產(chǎn)，往往虛構(gòu)應(yīng)收賬款，而為了低計(jì)負(fù)債，也往往不列或少列其應(yīng)付賬款。如在1992年，一個(gè)詐騙者-ZZZZ貝斯特公司的貝萊。明克（Barry Minkow）曾說(shuō)：“對(duì)于一個(gè)舞弊者來(lái)講，應(yīng)收賬款作假是一個(gè)很好的方法，這樣做很快就會(huì)增加利潤(rùn)。但是它們也表明了一個(gè)現(xiàn)象：資金都被凍結(jié)在應(yīng)收賬款里了。”而此時(shí)如果通過(guò)向外界發(fā)函詢證，一般都能洞穿其把戲。為此，早期的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾規(guī)定：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，或無(wú)法對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款

20、進(jìn)行函證時(shí)，一律不準(zhǔn)簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 技術(shù)之三：內(nèi)控測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬對(duì)象是會(huì)計(jì)的賬冊(cè)憑證。到了二十世紀(jì)之后，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大以及業(yè)務(wù)內(nèi)容的創(chuàng)新，特別是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務(wù)量上的無(wú)限擴(kuò)張，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需審核的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越寬泛。過(guò)去那種依靠傳統(tǒng)的逐頁(yè)核對(duì)、逐筆檢查的手工方法，既曠日費(fèi)時(shí)，也無(wú)法作出質(zhì)量保證。于是，一些聰明的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始將眼光轉(zhuǎn)向了產(chǎn)生這些會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。如果在收集、整理、匯總以及核算會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中，有很好的控制保護(hù)措施，那么會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也應(yīng)該是可靠的。而觀察會(huì)計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生過(guò)程，比盲目地逐筆核對(duì)，要省時(shí)省力得多，也科學(xué)得多。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始走出舍本求

21、木的誤區(qū)，關(guān)注起與報(bào)表信息產(chǎn)生過(guò)程有關(guān)的內(nèi)部控制。 所謂的企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)客戶之前，對(duì)其內(nèi)部控制主要關(guān)注如下兩點(diǎn)： 1. 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制，直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)的各種認(rèn)定，從而影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)報(bào)表就不太可能符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全完整的內(nèi)部控制，關(guān)注保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)授權(quán)、符合既定方針政

22、策和國(guó)家法律法規(guī)的內(nèi)部控制。 2. 對(duì)各類經(jīng)濟(jì)交易的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)心的是對(duì)各類經(jīng)濟(jì)交易的控制，而不是對(duì)會(huì)計(jì)賬戶余額的控制。原因在于，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出結(jié)果（會(huì)計(jì)賬戶余額）的準(zhǔn)確性主要依賴于數(shù)據(jù)輸入和數(shù)據(jù)處理（經(jīng)濟(jì)交易）的準(zhǔn)確性。 通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以減少盲目的賬表核對(duì)或函證盤點(diǎn)，而且還可以使審計(jì)報(bào)告的結(jié)論更具準(zhǔn)確性。因此，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，找出企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)之重點(diǎn)審核，已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第三大技術(shù)。 技術(shù)之四：比率分析 經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象-會(huì)計(jì)信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三張財(cái)務(wù)報(bào)表之間，存在著相當(dāng)多的邏輯關(guān)系，這種邏

23、輯關(guān)系的變化，會(huì)在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)在財(cái)務(wù)變化的真實(shí)性。為此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)不斷摸索，總結(jié)出一套通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)的方法。這一方法，就被稱之為分析性程序。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并將這一方法歸納為審計(jì)準(zhǔn)則，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師們查賬的第四大技術(shù)。 所謂分析性程序，根據(jù)美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第56號(hào)的解釋，是指“由各種財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)組成的，這種信息是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資料之間的可能關(guān)系的研究而取得”。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)-分析性復(fù)核表述更加具體：“分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異”。上

24、述定義都直接揭示出分析性程序針對(duì)的是數(shù)據(jù)之間存在的“可能關(guān)系”（“預(yù)期數(shù)額”），通過(guò)“可能關(guān)系”與實(shí)際關(guān)系的比較（“異常變動(dòng)”）發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問(wèn)題。 大量研究證實(shí)，分析性程序是種應(yīng)用十分廣泛而且頗為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面作用相當(dāng)明顯。相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索，而且大量財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件事后看，只要實(shí)施簡(jiǎn)單的分析性程序就可以察覺(jué)舞弊的端倪（張立民，2001）。美國(guó)Accounting Review1982（8）發(fā)表文章指出，通過(guò)對(duì)281項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯(cuò)報(bào)的45.6%，82項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的54.9%和非常重大錯(cuò)

25、報(bào)的69%.在近期揭露的美國(guó)Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國(guó)的藍(lán)田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發(fā)揮了獨(dú)到的功能，當(dāng)之無(wú)愧地成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第四大查賬技術(shù)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表日關(guān)注的以下幾個(gè)要點(diǎn):1 長(zhǎng)期股權(quán)投資是以購(gòu)買日資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算.2 調(diào)整分錄是為編制合并抵消分錄做準(zhǔn)備,抵消分錄中長(zhǎng)期股權(quán)投資是不包括負(fù)商譽(yù)而包括正商譽(yù)的,所以要特別注意每個(gè)投資點(diǎn)是否存在商譽(yù)的問(wèn)題,如果存在負(fù)商譽(yù)了,那么就要將經(jīng)過(guò)負(fù)商譽(yù)調(diào)整后的初始投資成本調(diào)整為實(shí)際支付的歷史成本既實(shí)際支付的對(duì)價(jià).抵消分錄中貸方權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資=每個(gè)投資點(diǎn)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)既實(shí)際的歷史成

26、本±各個(gè)期間影響長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的事項(xiàng).3 對(duì)于張老師的這個(gè)追溯調(diào)整10%比例因?yàn)橐磺卸际且再?gòu)買日下所控制的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的，所以必須將原10%投資比例調(diào)整到購(gòu)買日享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額, 但是對(duì)于原10%投資比例的調(diào)整的方法比較特殊,沒(méi)有按照會(huì)計(jì)政策變更的方法進(jìn)行處理,這樣處理的原因是,因?yàn)?007年1月1日至2008年1月1日的公允價(jià)值變動(dòng)不能與題目告訴條件吻合上，存在表外因素,所以沒(méi)法用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理,但是為了將10%投資比例調(diào)整到2008年1月1日被投資單位的公允價(jià)值,所以只能采用倒擠的方法,以反映夠買日能夠控制的被投資單位的凈

27、資產(chǎn)的公允價(jià)值份額.但到擠是用2008年1月1日享有的被投資方的公允價(jià)值與2007年1月1日的被投資方公允價(jià)值的差額進(jìn)行調(diào)整,而2007年1月1日的享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額卻包括了負(fù)商譽(yù),基于上面2的分析只有減去負(fù)商譽(yù)才是2007年1月1日至 2008年1月1日之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加帳面價(jià)值也真正反映了從2007年1月1日到2008年1月1日控制的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額所以購(gòu)買日這天 10%比例的長(zhǎng)期股權(quán)利投資要是用帳面價(jià)值既3625W金額計(jì)算在2008年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄貸方的長(zhǎng)期股權(quán)投資因?yàn)榘?007年1月1日投資時(shí)點(diǎn)100W的負(fù)商譽(yù),所以在2008年1月1日

28、納入合并抵消分錄中的權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值要減掉負(fù)商譽(yù)100,既應(yīng)該為3625- （35000*10%-3400）-系負(fù)商譽(yù)=3525.4 對(duì)于那種跨越幾個(gè)年度編制追溯調(diào)整分錄的要畫數(shù)軸.反映是每個(gè)交易點(diǎn)的現(xiàn)金流,反映是從哪年追溯調(diào)整哪年.而且跨越幾個(gè)年度的還要分年分段追溯調(diào)整.5  那么對(duì)于比較特殊的原來(lái)10%持股比例采用特殊的方法既按照公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整完之后,對(duì)于購(gòu)買日之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法就必須適用會(huì)計(jì)政策變更的處理方法了既要仔細(xì)分析每個(gè)期間成本法下如何核算,權(quán)益法下如何核算,然后將兩種方法的帳面價(jià)值進(jìn)行比較既為會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該調(diào)整的金額.方法如

29、下:?；要嚴(yán)格按照下面的順序進(jìn)行處置,成本法:計(jì)算沖減或恢復(fù)的成本.-放在第1步的原因是要有匯報(bào)必須先付出代價(jià)既成本,也是為了計(jì)算成本法的投資收益打基礎(chǔ).首先在腦海里考慮一下分配股利的性質(zhì),既它是清算性質(zhì)還是被投資單位的兩個(gè)累計(jì)分配.方法:當(dāng)年投資當(dāng)年分配作為清算性質(zhì)要沖成本；對(duì)于以后年度累計(jì)分配的股利如果小于上年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（這個(gè)凈利潤(rùn)是不用公允價(jià)值調(diào)整的）那么就確認(rèn)投資收益.但是,以后年度如累計(jì)分配的股利小于上年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)則要恢復(fù)沖減的成本.如果累計(jì)分配的股利大于上年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)怎要沖成本,這里沖成本就要引用教材的公式了.在上步基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益.計(jì)算成本法帳面價(jià)值.權(quán)益法:計(jì)算子

30、公司經(jīng)過(guò)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn).此步必寫.因?yàn)楹竺娲_認(rèn)投資收益以此為基礎(chǔ),很容易丟掉公允價(jià)值調(diào)整凈利潤(rùn)這個(gè)因素.在上步基礎(chǔ)上計(jì)算投資收益計(jì)算其他影響長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的因素,貸方計(jì)入資本公積-其他資本公積根據(jù)上述4個(gè)步驟計(jì)算權(quán)益法的帳面價(jià)值.5 抵消分錄的處理順序是必須先抵消長(zhǎng)期股權(quán)利投資與子公司的所有者權(quán)益以及投資收益與子公司利潤(rùn)分配的分錄部分.這里有以下幾點(diǎn)要注意:不考慮所得稅的影響購(gòu)買日年度將購(gòu)買日的資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額反映在資本公積-本年數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄中的盈余公積-本年數(shù)以及投資收益與子公司利潤(rùn)分配的分錄要按照子公司的凈利潤(rùn)的帳面數(shù)提取,因?yàn)榉梢?guī)

31、定是按照子公司的帳面數(shù)提10%,而不是按照以母公司公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)提盈余公積.那么上一步驟未能反映的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額對(duì)于凈利潤(rùn)的影響數(shù)反映在未分配利潤(rùn)中,這樣才能與母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶抵消平.抵消分錄商譽(yù)的結(jié)果必須與長(zhǎng)期股權(quán)投資每個(gè)投資點(diǎn)計(jì)算的結(jié)果必須一致.關(guān)于資產(chǎn)減值損失連續(xù)幾年的要采用丁字形帳戶的處理方法:期初數(shù)本期年末帳面成本數(shù)本期年末可變現(xiàn)凈值比較確定本期提取的減值準(zhǔn)備,這里不考慮賣掉存貨只需直接根據(jù)期末數(shù)進(jìn)行比較既可負(fù)值與右側(cè)分錄相反 期末數(shù)=-,正值,則抵消分錄為 借 XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損失以張老師的例題舉例說(shuō)明如下:甲股份有限公司（以下稱為“甲

32、公司”）和乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17。兩公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33，從2008年起，適用的所得稅稅率為25。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的兩個(gè)公司。 2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:（1）2007年度2007年1月1日，甲公司以3400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司10股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元。其中一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值為200,帳面價(jià)值為40010年折舊不考慮殘值2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。（2）2008年度甲

33、公司于2008年1月1日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款18000萬(wàn)元。2008年1月 1日乙公司的股東權(quán)益總額為36150萬(wàn)元，其中股本為20000萬(wàn)元，資本公積為5150萬(wàn)元，盈余公積為1100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為9900萬(wàn)元。 2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2008年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36250萬(wàn)元。2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1210萬(wàn)元。2008年12月10日，乙公司一投資性房地產(chǎn)

34、，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10200萬(wàn)元。（3）2009年度2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利480萬(wàn)元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1510萬(wàn)元。2009年乙公司取得的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值下降100萬(wàn)元（不屬于減值）。調(diào)整分錄編制如下:編2009年編制的調(diào)整2007年1月1日至2008 年1月1日將2007年原10%持股比例調(diào)整2008年1月1日公允價(jià)值:成本法:帳面價(jià)值=3400權(quán)益法:商譽(yù)=3400-35000*10%=-100調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-（200-400）÷10=1020投資收益=1020*10%=1022007年1月

35、1日至2008年公允價(jià)值變動(dòng)=3625-3500=125其他權(quán)益變動(dòng)=125-102=23合并抵消分錄中長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值=3400+125=3525借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 125   貸 盈余公積 10.2      利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)91.8       資本公積 23追溯調(diào)整2008年1月1日至2009年1月1日成本法:帳面價(jià)值=3400+18000=21400權(quán)益法:追加部分商譽(yù)=18000-36250*50%=125調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1210-10=1200投資收益=1200*60%=7

36、20其他權(quán)益變動(dòng)=200*（1-25）*60%=90帳面價(jià)值=3525+18000+720+90=借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810  貸 盈余公積 72     利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 648     資本公積  90追溯調(diào)整2008年1月1日至2009年1月1日成本法:確認(rèn)的收益=480帳面價(jià)值=3400+18000=21400   權(quán)益法調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1510-10=1500確認(rèn)的投資收益=1500*60%=900其他權(quán)益變動(dòng)=-100*（1-25%）*60%

37、=-45帳面價(jià)值=3525+18000+720+90+900-45=22710借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 375 資本公積45  貸 投資收益4202007-5-24CPA老鼠之言：劉圣妮老師審計(jì)思路好,學(xué)一到十一章很好,王生根最差；第十二章范永亮講的好,畢竟是這方面的專家,劉圣妮在糊這一章；第十三章到十八章王生根講的好,王是事務(wù)所的合伙人,范也可以,劉就不行；第十九章都可以,二十到二十二可簡(jiǎn)單了解.這就是網(wǎng)上所說(shuō)的理論學(xué)問(wèn)與實(shí)踐專家的對(duì)照.沒(méi)有一個(gè)人能就會(huì)計(jì)的張志鳳,經(jīng)濟(jì)法的郭守杰一樣全能型.范有個(gè)特點(diǎn)時(shí)好時(shí)壞,可能時(shí)間不夠,忙得很,靜不下心來(lái)作學(xué)問(wèn).楊聞很一般.各老師都沒(méi)這么快,

38、應(yīng)多次重復(fù)幾次前面章節(jié),后實(shí)務(wù)部分我認(rèn)為把握以下幾點(diǎn)就夠了第一,幾個(gè)循環(huán)的大表默寫下來(lái)；第二,幾個(gè)循環(huán)內(nèi)控模型和憑證并與認(rèn)定對(duì)應(yīng)；第三,掌握營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金審計(jì),第四,掌握CPA特殊本領(lǐng),函證、重新計(jì)算、分析程序（特別是營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性分析程序）、存貨監(jiān)盤；第五,聽一下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合范永亮老師和劉圣妮老師的聽課,理論聽劉的,實(shí)務(wù)聽范的；自己認(rèn)真的看一遍書,作一下夢(mèng)想成真指南或輕松過(guò)關(guān)二,不要全作,找你認(rèn)為掌握不好的作一下,不能全信答案,要相信自己的專業(yè)判斷能力 - 有一條養(yǎng)眼的做法：把白皚皚的"窗口"變成淡淡的蘋果綠。方法是：桌面-右

39、鍵-屬性-外觀-高級(jí)-項(xiàng)目-窗口-顏色-其它，色調(diào)設(shè)為85，飽和度設(shè)為90，亮度設(shè)為205。然后單擊添加到自定義顏色-確定.一路確定     調(diào)整網(wǎng)頁(yè)指定的顏色     你要先進(jìn)行設(shè)置，打開瀏覽器，點(diǎn)擊"工具"，點(diǎn)"INTERNET"選項(xiàng)，點(diǎn)右下角的"輔助功能"，然后勾選"不使用網(wǎng)頁(yè)中指定的顏色"。點(diǎn)確定退出。OK！     現(xiàn)在打開我的電腦或資源管理器瀏覽器看看，原

40、來(lái)的冰天雪地是不是已有了春意！天長(zhǎng)日久，對(duì)眼睛的養(yǎng)護(hù)作用是不可低估的。       自己在用的養(yǎng)眼方法！ 讓更多的人知道，保護(hù)好眼睛！ -cpa老鼠的審計(jì)的十六個(gè)考點(diǎn):一.前言:審計(jì)考試有"三八"理論,即30%書的內(nèi)容要考到80分,許多學(xué)員就是在看另外的70%書的時(shí)候,他們感覺(jué)到越走越遠(yuǎn),以至感覺(jué)到很難,一頭霧水,學(xué)不下去,想放棄.其實(shí),我們可以拿起厚厚的審計(jì)書,從那30%入手,慢慢的有時(shí)間再看另外的70%,整本書近640頁(yè),它的30%近200頁(yè),我們開始來(lái)學(xué)這些吧,這里面占試卷的80

41、%知識(shí)點(diǎn).這30%書和80分又劃分十六個(gè)考點(diǎn),以后我就這十六個(gè)考點(diǎn),一一的說(shuō)明.考點(diǎn)一:兩張表P291P359拿起書,什么不要看,現(xiàn)仔細(xì)看這兩張表.看完后,合上書,在草稿紙上試劃這兩張表的草圖,不記得不要緊,記得多少寫多少.好現(xiàn)在假設(shè)你劃完了,打開書,對(duì)照看一遍.又合上書,重復(fù)劃,又對(duì)照,再劃,再對(duì)照.事不過(guò)三,再記不起來(lái)的,沒(méi)關(guān)系,你已經(jīng)走上審計(jì)這條路,十六個(gè)考點(diǎn)你已經(jīng)掌握了第一個(gè).二.我是按照考試所占分?jǐn)?shù)的多少,從高分向低分講考點(diǎn).第一考點(diǎn),是解決內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行缺陷風(fēng)險(xiǎn),歷年考試占大頭,風(fēng)險(xiǎn)是第九十十一章所解決的,后面考點(diǎn)將要說(shuō).本人前提假設(shè)是學(xué)員你自己已按我說(shuō)的作了,說(shuō)雅一點(diǎn)是我只能

42、授之于漁,而不能授之于魚.下面講第二個(gè)考點(diǎn):審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告今年無(wú)條件的要考,作完本考點(diǎn),你又為你審計(jì)分?jǐn)?shù)添磚加瓦了第一,P481中"四"看一遍,在旁邊劃一個(gè)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告類型圖,一定要做,我劃出來(lái)給你,沒(méi)有用,要自己動(dòng)手第二,以上幾種意見(jiàn)如何判斷來(lái)的,自己劃一個(gè)表.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn):1.CPA查到報(bào)表合法性（按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和XX會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制）公允性（在所有重大方面公允反映了.）2.未受限制（該查的查了,該看的看了）如果上述1完全沒(méi)有,否定意見(jiàn)如果上述2完全不行,無(wú)沒(méi)表示意見(jiàn)在兩者之間則保留意見(jiàn)（超過(guò)重要性水平）第二,審計(jì)報(bào)告P486,看,合上書,寫,對(duì)照,看,寫,直

43、到定全,考前兩天來(lái)一遍其它非標(biāo),自己用圖表的形式寫出修飾詞語(yǔ),強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段要?jiǎng)澇鲱愋?做到以上,第二個(gè)考點(diǎn)結(jié)束.三.大家好,關(guān)于老師的問(wèn)題,關(guān)注我的"也談審計(jì)老師"貼,其它的問(wèn)題,我就不一一回答,關(guān)于參考書,市面上沒(méi)有好的,個(gè)人推薦<2003年后歷年真題>,除新增的章節(jié)外作一套題外,不要作太多題,歷年真題推薦作三遍,題目能作到這份上,我認(rèn)為夠了,供參考.下面接上回書,講第三個(gè)考點(diǎn)存貨監(jiān)盤計(jì)價(jià)監(jiān)盤從P363P372看一遍,劃個(gè)表,分計(jì)劃程序特殊計(jì)價(jià)注意會(huì)計(jì)知識(shí),看一下會(huì)計(jì)教材的初始發(fā)出期末減值,如果你解決了第一第二個(gè)考點(diǎn),現(xiàn)在你老老實(shí)實(shí)的解決第三個(gè)考點(diǎn),在考試時(shí)你又

44、可以得到存貨這塊分?jǐn)?shù)四.親愛(ài)的同學(xué)們,在講第四個(gè)考點(diǎn)前,我先問(wèn)你們一句,對(duì)于前三個(gè)考點(diǎn),你真的按前面步驟踏踏實(shí)實(shí)做了沒(méi)有,如果沒(méi)有,請(qǐng)不要看我的貼子,或只當(dāng)是笑談吧.本貼只針對(duì)如標(biāo)題所述,對(duì)審計(jì)學(xué)不下去不想學(xué)想放棄的學(xué)員,對(duì)于不是此類學(xué)員,我看你還是跟著別的老師認(rèn)真的學(xué)習(xí),建議這些學(xué)員,能夠用審計(jì)的流程,用一張審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖把整本審計(jì)書劃下來(lái),用一張大的白紙,然后貼在書房的墻上,如同軍事地圖模樣,用紅筆像作戰(zhàn)一樣在重要的知識(shí)點(diǎn)劃個(gè)圈,一個(gè)一個(gè)的劃,一個(gè)一個(gè)的攻戰(zhàn)消滅,最后紅圈劃滿之時(shí),你的審計(jì)就學(xué)到家,可能你比某些自稱大師的人都能獨(dú)特的理解審計(jì)及審計(jì)知識(shí).當(dāng)然這張圖,我是可是給你們的,但這又有

45、什么用,只有你親自劃出來(lái)的審計(jì)流程圖才是真正刻入你的腦中的審計(jì)及審計(jì)理念.下面講第四個(gè)考點(diǎn):會(huì)計(jì)審計(jì)調(diào)整很多學(xué)員只學(xué)審計(jì)不考會(huì)計(jì),天天有人問(wèn),會(huì)計(jì)如果辦?我之所以把會(huì)計(jì)列有第四把交椅,是因?yàn)閷徲?jì)就是80%審會(huì)計(jì),但與會(huì)計(jì)的角度不同,打個(gè)比方,會(huì)計(jì)的守衛(wèi)方,審計(jì)是攻戰(zhàn)方,審計(jì)的會(huì)計(jì)是對(duì)付會(huì)計(jì)的手段,但攻下城池后,作善后工作時(shí),CPA就是CPA,不是會(huì)計(jì),不要越俎代庖.第一,審計(jì)會(huì)計(jì)知識(shí),只要掌握以下就夠了收入的確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借款費(fèi)用資本化無(wú)形資產(chǎn)的資本化及折舊簡(jiǎn)單的投資核算第二,審計(jì)調(diào)整,很簡(jiǎn)單,分以下幾步1.此業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上分錄寫下來(lái)2.它的錯(cuò)誤分錄寫下來(lái)（有的

46、根本沒(méi)有分錄或者上年記入下年或相反的記錄等,CPA關(guān)心的是審計(jì)年度的報(bào)表,對(duì)年報(bào)沒(méi)影響的不管）3.對(duì)照,補(bǔ)齊4.站在CPA的角度,我們只用報(bào)表項(xiàng)目（如累計(jì)折舊只調(diào)固定資產(chǎn),否則越俎代庖）,調(diào)表不調(diào)賬,調(diào)項(xiàng)目不調(diào)科目,不要敵我不分,不能出現(xiàn)"以前年度損益調(diào)整"科目.你現(xiàn)在就可以按的方法試著做做題,如果好,請(qǐng)你廣而告之補(bǔ)充第三步,是對(duì)照,補(bǔ)齊,調(diào)回第一步正確作法,相反抵銷錯(cuò)誤作法,任何時(shí)候調(diào)不了現(xiàn)金五.感謝大家的支持,心情也不要太急功近利,一定要品味審計(jì)及其給你帶來(lái)的歡樂(lè),這本審計(jì)教材重復(fù)得有點(diǎn)啰嗦,有點(diǎn)像ACCA的教材,不過(guò)你們現(xiàn)在所學(xué)的審計(jì)是最前沿的審計(jì),一些理論還不是很成

47、熟.前面理論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的外衣（制度審計(jì)也有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在里面,不過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的范圍不大）,后面實(shí)務(wù)部分還是按照制度基礎(chǔ)審計(jì)編寫的,你們是看不到一點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)在里面,從而感覺(jué)到前后嚴(yán)重脫節(jié),在后面我會(huì)就這兩部分的連接進(jìn)行說(shuō)明.以下講第五個(gè)考點(diǎn):應(yīng)收帳款（實(shí)質(zhì)性分析程序函證壞賬重分類）P304P314上市公司要像馬克思所說(shuō)的追求利潤(rùn)最大化,基礎(chǔ)業(yè)務(wù)最重要,不可能在投資上賺了1個(gè)億,而總利潤(rùn)1.2個(gè)億,除了投資公司之外,這樣的公司你敢買他的股票,不搞生產(chǎn),大作交易性資產(chǎn)等賺錢,不可能.投資籌資是占份額不會(huì)太大,再者業(yè)務(wù)一年就幾筆,一查就沒(méi)掩藏.一面是治理層的壓力,一面是來(lái)自股市的壓力,管理層就開始想辦法了,作

48、了生意,收了錢是現(xiàn)金,現(xiàn)金不能混亂,不然真真假假誰(shuí)都說(shuō)不清,會(huì)計(jì)和出納就能堂而皇之拿錢回家,老板在一塊的內(nèi)控是不模糊了,怎辦?打起了應(yīng)收賬款的主意,我認(rèn)為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境及評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)再低,應(yīng)收賬款都值得大查特查,但要查談如容易,業(yè)務(wù)一天都是不計(jì)其數(shù),很容易混水摸魚,怎么查?P304就告訴你如何查.1.基礎(chǔ):CPA要公司的應(yīng)收帳款明細(xì)表,作五件事.很實(shí)用,將來(lái)你成了CPA到了人家公司,你就是這么查的,你不可能說(shuō),我來(lái)翻翻審計(jì)P304,明天再說(shuō).2.厚厚的明細(xì)表（有的單位可能比審計(jì)書都厚!）,如何下手?第二點(diǎn)你要作實(shí)質(zhì)性分析程序,如何作?書上三點(diǎn).作了這三點(diǎn)干什么,發(fā)現(xiàn)異常啊,你會(huì)說(shuō)這一塊不

49、對(duì)頭,有問(wèn)題,如果是這樣,好的,你評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)的地方,下一步就查這些不對(duì)頭的地方,作多少程序要看控制測(cè)試的結(jié)果,你多我少,你少我多.3.下一步具體如何作,函證,（CPA的獨(dú)特本領(lǐng),哈,不就是發(fā)信,誰(shuí)不會(huì),不過(guò)你還真不會(huì)發(fā)信,不相信?請(qǐng)回答如下問(wèn)題,如果知道,好了,你的函證考試分?jǐn)?shù)有了.）函證定義目標(biāo)范圍對(duì)象方式函證時(shí)間函證的控制（六點(diǎn),教你發(fā)信,你發(fā)錯(cuò)了,項(xiàng)目經(jīng)理要罵人的）項(xiàng)目經(jīng)理叫你寫個(gè)企業(yè)詢證函（積極、消極），你不會(huì)說(shuō)等我翻書再書，如上面的實(shí)習(xí)律師一樣，我看也要被說(shuō)了，最起碼要說(shuō)，還是CPA呢，我看只會(huì)考試，讀死書。發(fā)了信，過(guò)了二十天，信回來(lái)了，到了你手里，下一步列個(gè)表P310表13-5

50、填進(jìn)去，對(duì)不符事項(xiàng)如何處理？書上說(shuō)得很好，我認(rèn)為你開始考慮一下你如果是CPA你如何處理，再看看書，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，啊，寫書的人真歷害，其實(shí)不是他歷害，是審計(jì)理論基礎(chǔ)歷害。同樣重大的應(yīng)收賬款應(yīng)用替代程序，檢查哪些憑證，如何查，順查、逆查？學(xué)員們你們自己想想，說(shuō)說(shuō)理由，下次講考點(diǎn)時(shí)我再說(shuō)明。結(jié)果出來(lái)了，得有評(píng)價(jià)，三點(diǎn)對(duì)于函證，最后要說(shuō)的是，替代程序少用，現(xiàn)在大公司的會(huì)計(jì)都是CPA，賬上很難查出問(wèn)題，有的人說(shuō)，函證也不好，對(duì)方是關(guān)聯(lián)方，這是另外特別要考慮的問(wèn)題。能函證盡量函證，不能函證是否范圍受限，到了報(bào)表重要程度，來(lái)一個(gè)無(wú)法表示。不然出了問(wèn)題，被抓起來(lái)了，律師一查工作底稿，沒(méi)函證記錄，慘，八成你有問(wèn)題了

51、。哈，到時(shí)不要說(shuō)CPA老鼠律師沒(méi)有說(shuō)啊。開個(gè)玩笑，但是事實(shí)。壞賬看一下P313第四、五段，會(huì)會(huì)計(jì)處理，就完了重分類看明細(xì)表里有沒(méi)有貸方，查一下是不是預(yù)收性質(zhì)，調(diào)回來(lái)打了很長(zhǎng)時(shí)間，休息一下。六.好了,下面接著講第六個(gè)考點(diǎn)職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可能有的學(xué)員在天天盼,老鼠怎么不講風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的三章,不會(huì)無(wú)視今年的這重要的三章,我懷凝他的能力,我個(gè)人認(rèn)為,這三章很重要,但沒(méi)有什么大不了的,因?yàn)槌鲱}人很難這方面的大題,他們只可能在以前的內(nèi)部控制中擴(kuò)大一些外部環(huán)境行業(yè)環(huán)境能源供應(yīng)的偽命題,其實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只不過(guò)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的修葺,遠(yuǎn)沒(méi)有到書中所稱的成了自己氣候,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只不過(guò)把原來(lái)的內(nèi)控測(cè)試擴(kuò)大到整個(gè)行業(yè)整

52、個(gè)地區(qū)整個(gè)國(guó)家金融政策能源市場(chǎng)大的環(huán)境考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以前也有,但沒(méi)有今天這樣明確的,所謂明確就是這些東西你要作,如何判斷你作了這些工作,看工作底稿啊!沒(méi)有底稿的記錄,你就沒(méi)作,法律上所說(shuō)的口說(shuō)無(wú)憑,立字為據(jù).好了,等到講到它們?cè)僬f(shuō),風(fēng)險(xiǎn)三章理論排列第八位,占了個(gè)好位置,哈.職業(yè)道德是大事,國(guó)家對(duì)這點(diǎn)很是知道,如果考題不出這方面,就不能貫徹黨中央的政策了.人家國(guó)際上對(duì)職業(yè)道德比我們抓得緊,我們是等出了事才去處理人,為什么不增強(qiáng)免疫力?如何作,本考點(diǎn)就是了.本考點(diǎn)解決三方面問(wèn)題,獨(dú)立性收費(fèi),廣告不相容,重點(diǎn)是獨(dú)立性P26P35第三節(jié)1.定義,實(shí)質(zhì)形式,本一的最后一段"綜上所述,.&q

53、uot;2.結(jié)合五看,二是情形,五是如何處理,是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后處理問(wèn)題,就考這些,如在試卷上寫"此項(xiàng)違反獨(dú)立性,原因存在經(jīng)濟(jì)利益（或自我評(píng)價(jià)或關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力）,說(shuō)一下考試給出的描述,說(shuō)明以上的XX存在直接持有XX單位的股票等,針對(duì)以上問(wèn)題,我作為負(fù)責(zé)人作如下處理:1.處理直接經(jīng)濟(jì)利益2.處理間接經(jīng)濟(jì)利益全部或剩余不重大3.調(diào)離"這只是主經(jīng)濟(jì)利益的例子,望學(xué)員們自己針對(duì)二五列個(gè)表,對(duì)照對(duì)照.3.三的防范措施是總的防范措施,關(guān)注一下（三）4.業(yè)務(wù)期間新觀念,一定要看懂.第六節(jié)收費(fèi)看懂就行第七節(jié),第二段,例如,.第三段,網(wǎng)上總是爭(zhēng)來(lái)爭(zhēng)去,就按這兩章辦,很簡(jiǎn)單.廣告是"只

54、要兩方國(guó)家都允許作廣告才能作廣告,除外都不行"七.下面講第七個(gè)考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的一個(gè)項(xiàng)目，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)是審計(jì)書上的第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，很大程度是不是學(xué)它本身，而是學(xué)審計(jì)技術(shù)本考點(diǎn)主要是：收入的確認(rèn)實(shí)質(zhì)性分析程序截止測(cè)試，下面一一說(shuō)明收入的確認(rèn)是會(huì)計(jì)知識(shí)，銷售商品讓渡資產(chǎn)特殊銷售（如售后回購(gòu)不能確認(rèn)收入等，如果確認(rèn)，如何調(diào)整，調(diào)整已在以前考點(diǎn)講了），這一塊現(xiàn)在不要看審計(jì)書，沒(méi)用，找一本注會(huì)會(huì)計(jì)教材或中級(jí)教材看看，記下重點(diǎn)在審計(jì)旁邊一定要作啊實(shí)質(zhì)性分析程序的原因在應(yīng)收賬款上已說(shuō)了，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再查啊，不然厚厚一本你查，查一年都查不完有五點(diǎn)，很有代表性本期與上期本

55、期各月重要產(chǎn)品毛利率本期與上期重要客戶銷售額及毛利率與同行本期比較，自己在紙上劃劃，一定要作截止測(cè)試，主要是解決本期與下期的關(guān)系，本期是本期，下期是下期的上市公司的錯(cuò)誤和舞弊大部分是下期的收入提前到本期確認(rèn)，有東西買到外國(guó)，有出關(guān)憑證，一查庫(kù)存量，一函證海關(guān)，自然清楚；買給關(guān)聯(lián)方，一查賬，超過(guò)公允價(jià)格不能記收入，調(diào)進(jìn)資本公積，進(jìn)不了利潤(rùn)，也沒(méi)有用其它的如售后回購(gòu)售后租回也容易查，與是就提前確認(rèn)收入三個(gè)日期同一會(huì)計(jì)期間發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票記賬憑證賬簿記錄按流程是順查，解決是少記；倒的查是逆查順查是解決少記，看看有發(fā)運(yùn)憑證有沒(méi)有記賬，查到賬上沒(méi)有，少記了；從賬上查下去沒(méi)有發(fā)運(yùn)憑證，多記了收入，查多記的

56、其實(shí)順查和逆查在任何項(xiàng)目里都是一樣這樣查，看查少記還是查多記，在考點(diǎn)一的第一張表你看看發(fā)生的認(rèn)定實(shí)質(zhì)性程序就是這么說(shuō)的，多記就是存在的認(rèn)定對(duì)不對(duì)，少記就是不完整，解決完整的認(rèn)定在查多記的時(shí)候，也就是逆查，如果查到發(fā)遠(yuǎn)憑證，還不放心，就查庫(kù)存量，還不放心，查進(jìn)材料與產(chǎn)品的比率是否合適等其實(shí)上面的少記，也就是順查，只是給你學(xué)習(xí)一下，真的要查少記這樣可不行，為什么？少記上市公司都愿少記負(fù)債，少到什么程度，根本不記，原始憑證都沒(méi)有，你查去其實(shí)查少記很大程度上是依賴查內(nèi)控的好壞，內(nèi)控多查有好處而多記，一定要有賬上有，不然如何多記，細(xì)節(jié)性程序很有用，但好的內(nèi)控加上實(shí)質(zhì)性分析程序好，也少許多細(xì)節(jié)性程序不要誤

57、會(huì)實(shí)質(zhì)性分析程序與控制測(cè)試不關(guān)，是屬于實(shí)質(zhì)性程序一種收入的會(huì)計(jì)知識(shí)一定要補(bǔ) 八.下面講第八個(gè)考點(diǎn):風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)三章確鑿的說(shuō),我說(shuō)的這些是不準(zhǔn)確,應(yīng)該是”了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”CPA對(duì)舞弊的特別考慮”,我是為了打字方便,就如同書上說(shuō)的一樣,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)舞的考慮,但是你們一定要說(shuō)全,一口氣的念完這些單詞.這三章有許多都是我們第一次接觸的新單詞,一定要適應(yīng),多念幾遍,大大聲的出聲的念出來(lái).這三章從全局審計(jì)來(lái)說(shuō)是貫串始終,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作完接下來(lái)就是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),本來(lái)編書要編在一章,而對(duì)舞弊的考慮是前二章的一個(gè)特例,應(yīng)該是編在一章的最后一節(jié),這樣現(xiàn)在的三章就是一章,對(duì)于同學(xué)們的理解有好處,但太長(zhǎng)了,不好接收.所以我們看書的時(shí)候,看舞弊的時(shí)候不好理解,其實(shí)它在重復(fù)前面的許多理論.它只是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的特別應(yīng)用而已.許多學(xué)員在學(xué)這三章的時(shí)候不得要領(lǐng),真的不要緊,我認(rèn)為從考試來(lái)說(shuō),今年是第一年考不可能考得很難,我認(rèn)為只要掌握基本知識(shí)點(diǎn)就可以了,也就是審計(jì)書對(duì)所要表達(dá)的基本審計(jì)思想,它要表達(dá)的審計(jì)思想是什么呢?是為了提高效率防止效果保護(hù)自己好了下面第一步作總體上來(lái)把握這二