cjsw0101第一章資產(chǎn)

1、2016年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) （第一章）第一章資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益以下圖片是資產(chǎn)的有？若是，屬于什么資產(chǎn)？考情分析本章是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最重要的一章，考試的平均分為30-40分?？荚囶}型覆蓋了單選、多選、判斷、不定項(xiàng)選擇題等全部題型。最近三年無(wú)紙化的大部分試題是每章每節(jié)知識(shí)點(diǎn)獨(dú)立考核，偶有試題跨章考核，考試難度明顯下降，要求考生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，要注意扎實(shí)掌握每個(gè)知識(shí)點(diǎn)，這些知識(shí)點(diǎn)在講課中會(huì)詳細(xì)講解并輔助習(xí)題加以鞏固。第1章主要內(nèi)容【課前說(shuō)明】 第一單元貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的

2、資源。記住資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表（重點(diǎn)掌握）【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。 A.原材料B.委托加工物資C.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品  正確答案C答案解析“盤(pán)虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。A.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備C.融資租入的設(shè)備D.近期將要購(gòu)入的設(shè)備  正確答案AC答案解析資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項(xiàng)D不是企業(yè)過(guò)

3、去的交易或事項(xiàng)。第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)?！局R(shí)點(diǎn)】庫(kù)存現(xiàn)金【案例導(dǎo)入】（一）現(xiàn)金管理制度包括現(xiàn)金使用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定?，F(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開(kāi)支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定?，F(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。（三）現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)掌握）如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批

4、準(zhǔn)后，分為以下情況處理：1.如為現(xiàn)金短缺：（1）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；（2）屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2.如為現(xiàn)金溢余：（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；（2）屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！究键c(diǎn)小結(jié)】清查 審批前審批后盤(pán)盈借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款 營(yíng)業(yè)外收入 盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題·單選題】（2015年）企業(yè)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)做的處理是（）。A.沖減管理費(fèi)用B.增加營(yíng)業(yè)外收入C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.增加其他業(yè)

5、務(wù)收入  正確答案B答案解析現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位或個(gè)人的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！纠}·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。 A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.沖減營(yíng)業(yè)外收入D.營(yíng)業(yè)外支出  正確答案A 答案解析無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要記入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營(yíng)業(yè)外收入”?！局R(shí)點(diǎn)】銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)該設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算?！般y行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑

6、證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。（二）銀行存款的核對(duì)差額通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位名稱：隆興電子有限公司 2009年3月4日賬號(hào)：農(nóng)行創(chuàng)新支行037401040000256 單位：元企業(yè)賬面余額 792890.38 銀行對(duì)賬余額 800305.71 加：企業(yè)未收賬款 加：銀行未收賬款 減：企業(yè)未付賬款 6084.67 減：銀行未付賬款 13500.00 調(diào)整后余額 786805.71 調(diào)整后余額 786805.71 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核： 出納：【例題·計(jì)算題】（重點(diǎn)掌握）甲公司2015年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400

7、000元，銀行存款對(duì)賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)下表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 5 400

8、000 銀行對(duì)賬單余額 8 300 000 加：銀行已收，企業(yè)未收款 4 800 000 加：企業(yè)已收，銀行未收款 6 000 000 減：銀行已付，企業(yè)未付款 400 000 減：企業(yè)已付，銀行未付款 4 500 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。（重點(diǎn)掌握）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；通過(guò)銀行存款余額調(diào)

9、節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。【例題·計(jì)算題】（2009年）甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司開(kāi)出的480萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。12月29日，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)360萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為664萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：甲公司已將12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收

10、C公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）  正確答案 （1）借：銀行存款480貸：營(yíng)業(yè)外收入480 借：管理費(fèi)用360貸：銀行存款360 （2） 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年12月31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 432 銀行對(duì)賬單余額 664 加：銀行已收，企業(yè)未收款 384 加：

11、企業(yè)已收，銀行未收款 480 減：銀行已付，企業(yè)未付款 32 減：企業(yè)已付，銀行未付款 360 調(diào)節(jié)后的存款余額 784 調(diào)節(jié)后的存款余額 784 【知識(shí)點(diǎn)】其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容（重點(diǎn)掌握）其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理1.銀行匯票存款收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人，銀行匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)?！纠}·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買(mǎi)原材料，將款項(xiàng)250 0

12、00元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金銀行匯票250 000貸：銀行存款250 000甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)16 000元退回開(kāi)戶銀行，企業(yè)已收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：其他貨幣資金銀行匯票234 000借：銀行存款16 000貸：其他貨幣資金銀行匯票16 0002.銀行本票存款銀行本票的提示付款期限自出票日起最

13、長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月?！纠}·計(jì)算題】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金銀行本票10 000貸：銀行存款10 000甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品10 000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用10 000貸：其他貨幣資金銀行本票10 0003.信用卡存款單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶?！纠}·計(jì)算題】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請(qǐng)信用卡，向銀行交存50 000元。4月10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費(fèi)

14、3 000元。企業(yè)編制如下分錄；借：其他貨幣資金信用卡50 000貸：銀行存款50 000借：管理費(fèi)用3 000貸：其他貨幣資金信用卡3 0004.信用證保證金存款【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)具信用證2 000 000元，用于支付境外采購(gòu)材料價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金信用證保證金2 000 000貸：銀行存款2 000 000企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等有關(guān)憑證，材料價(jià)款1 500 000元，增值稅額為255 000。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：

15、原材料1 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255 000貸：其他貨幣資金信用證保證金1 755 000企業(yè)收到銀行收款通知，對(duì)該境外銷貨單位開(kāi)出的信用證余款245 000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款245 000貸：其他貨幣資金信用證保證金245 0005.存出投資款：買(mǎi)股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的資金；（比較：存出保證金計(jì)入“其他應(yīng)收款”，類似于押金）6.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)匯款委托書(shū)，委托開(kāi)戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，該賬戶

16、的存款不計(jì)利息，只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！纠}·計(jì)算題】甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日企業(yè)委托開(kāi)戶銀行匯款100 000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金外埠存款100 000貸：銀行存款100 0008月20日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80 000元，增值稅稅額為13 600元，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600貸：其他貨幣資金外埠存款93 6008月30日，收到開(kāi)

17、戶銀行的收款通知，該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款6 400貸：其他貨幣資金外埠存款6 400【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他貨幣資金的有（）。A.向銀行申請(qǐng)銀行本票劃轉(zhuǎn)的資金B(yǎng).為開(kāi)信用證而存入銀行的專戶資金C.匯向外地開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金D.為購(gòu)買(mǎi)股票向證券公司劃出的資金  正確答案ABCD答案解析其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。【例題·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)其他貨幣資金核算的是（）。A.

18、信用卡存款B.存出投資款C.銀行匯票存款D.外埠存款  正確答案ABCD答案解析其他貨幣資金主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等?！纠}·單選題】（2013年）下列各項(xiàng)中不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是（）。A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票B.企業(yè)用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專業(yè)賬戶D.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)基金將資金存入在證券公司指定銀行開(kāi)立賬戶  正確答案A答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)該記入“應(yīng)收票據(jù)”；選項(xiàng)B，銀行本票屬于其他貨幣資金，用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品會(huì)導(dǎo)致其他貨幣資金的減少；選項(xiàng)

19、C，將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專業(yè)賬戶會(huì)引起其他貨幣資金的增加；選項(xiàng)D，同樣會(huì)引起其他貨幣資金的增加?！纠}·單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)信用證保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶行結(jié)算戶存款C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓D.企業(yè)外埠存款除采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算  正確答案D答案解析本題考核其他貨幣資金的內(nèi)容。選項(xiàng)A，企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項(xiàng)B，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶行結(jié)算戶存款；選項(xiàng)C，企業(yè)銀行匯票

20、存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓，帶現(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。故答案選D?！纠}·單選題】（2011年）企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。A.借記“應(yīng)收賬款”科目 貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應(yīng)收款”科目 貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購(gòu)”科目 貸記“其他貨幣資金”科目  正確答案B答案解析企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款 第一節(jié) 小結(jié)【例題·判斷題】（2015年）資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金根據(jù)銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)

21、金和其他貨幣資金3個(gè)總賬科目余額填列。（）  正確答案【例題·單選題】企業(yè)收到銀行收款通知，對(duì)該境外銷貨單位開(kāi)出的信用證余款100 000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借：銀行存款100 000貸：預(yù)付賬款100 000B.借：銀行存款100 000貸：應(yīng)收賬款100 000C.借：銀行存款100 000貸：其他應(yīng)收款100 000D.借：銀行存款100 000貸：其他貨幣資金信用證保證金100 000  正確答案D答案解析信用證保證金存款應(yīng)記入“其他貨幣資金”，因此正確的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100 000貸：其他貨幣資金

22、信用證保證金100 000【例題·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金  正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A屬于現(xiàn)金等價(jià)物。選項(xiàng)B為存出投資款；選項(xiàng)C為外埠存款；選項(xiàng)D為銀行本票存款?！纠}·判斷題】銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)90天。（）  正確答案×答案解析銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月。支票：10天 銀行匯票：

23、1個(gè)月 本票：2個(gè)月商業(yè)匯票：6個(gè)月【例題·判斷題】企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出保證金”，貸記“銀行存款”。（）  正確答案×答案解析應(yīng)借記“其他貨幣資金存出投資款”；存出保證金應(yīng)記入“其他應(yīng)收款存出保證金”，類似于押金。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【案例導(dǎo)入】 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（重點(diǎn)掌握）商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌

24、匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）比較：銀行承兌匯票：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付票據(jù)銀行匯票：其他貨幣資金（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)。 借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)【例題·計(jì)算題】甲公司2014年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會(huì)計(jì)分

25、錄： 借：應(yīng)收賬款 1 755 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄來(lái)的一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000貸：應(yīng)收賬款 1 755 0006月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1 755 000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 755 000貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 0002.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款【例題·

26、計(jì)算題】承上例，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A種材料，該材料價(jià)款為1 500 000元，適用的增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 1 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255 000貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000【例題·多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目可能有（）。A.資本公積 B.原材料 C.應(yīng)交稅費(fèi) D.材料采購(gòu)  正確答案BCD答案解析應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)減少資本公積。3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理）借：銀行存款 收到的金額財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)利息貸：應(yīng)收票據(jù)

27、票面價(jià)值【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款4.收回代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5.在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款6.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表?！纠}·計(jì)算題】甲公

28、司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 357 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000銀行存款 6 000甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 357 000貸：應(yīng)收賬款 357 000企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 357 000貸：應(yīng)收賬款 357 000【例題·計(jì)算題】甲公司收到丙公司交來(lái)商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。

29、 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 10 000貸：應(yīng)收賬款 10 000【例題·單選題】（2013年）某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。A.1 000 B.1 005C.1 170 D.1 175  正確答案D答案解析該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款1 00017051 175（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000元,增值稅

30、額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買(mǎi)方2010年10月14日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600  正確答案B答案解析如買(mǎi)方在10天內(nèi)付清貨款,可享受2%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額10 000×（12%）170011 500（元）?！局R(shí)點(diǎn)】預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)

31、“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。1.采用預(yù)付款方式購(gòu)入物資，企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額。借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款2.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)。借：預(yù)付賬款（不足部分）貸：銀行存款（不足部分）3.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)。借：銀行存款（收回的多余款項(xiàng)）貸：預(yù)付賬款 （收回的多余款項(xiàng)）【例題·計(jì)算題】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5 000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）

32、預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司 25 000貸：銀行存款 25 000（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)所欠33 500元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：預(yù)付賬款乙公司 58 500借：預(yù)付賬款乙公司 33 500貸：銀行存款 33 500【知識(shí)點(diǎn)】其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等

33、遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。【例題·判斷題】（2013年）企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（）  正確答案×答案解析租入包裝物支付的押金，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款，屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列事項(xiàng)中，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。A.應(yīng)收的各種賠款、罰款B.應(yīng)收的出租包裝物租金C.存出保證金D.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

34、60; 正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例題·計(jì)算題】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到（采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算），應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 30 000貸：材料采購(gòu) 30 000【例題·計(jì)算題】承上例，上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 30 000貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 30 000【例題·計(jì)算題】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5 000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分

35、錄：（1）墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款 5 000貸：銀行存款 5 000（2）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 5 000貸：其他應(yīng)收款 5 000【例題·計(jì)算題】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款（存出保證金）10 000貸：銀行存款 10 000【例題·計(jì)算題】承上例，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10 000元，已存入銀行，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10 000貸：其他應(yīng)收款（存出保證金） 10 000【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、

36、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1.直接轉(zhuǎn)銷法只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)2012年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無(wú)法收回，于2014年末確認(rèn)為壞賬，2014年末企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 20 00

37、0貸：應(yīng)收賬款 20 0002.備抵法（1）按期估計(jì)壞賬損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值?！纠}·判斷題】（2015年）企業(yè)在確定應(yīng)收賬款減值的核算方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。（）  正確答案×答案解析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定應(yīng)收賬款減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。【例題·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（ ）。A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款 D.其他應(yīng)

38、收款  正確答案ABCD答案解析這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。2.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備【例題·計(jì)算題】2011年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100 000元壞賬準(zhǔn)備。2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100 000貸：壞賬

39、準(zhǔn)備 100 0003.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4.企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等【例題·計(jì)算題】承上例，甲公司2012年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款確認(rèn)實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 30 000貸：應(yīng)收賬款 30 000【例題·計(jì)算題】承上例，假設(shè)甲公司2013年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定應(yīng)計(jì)提120 000壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50 000貸：壞賬準(zhǔn)備

40、 50 000【例題·計(jì)算題】甲公司2014年4月20日，收到2010年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收賬款 20 000或：借：銀行存款 20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000【例題·單選題】（2015年）2014年11月30日，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款”科目貸方余額為30萬(wàn)元，12月31日，相關(guān)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額為500萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，該應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損

41、失為（）萬(wàn)元。A.120 B.30 C.60 D.90  正確答案C答案解析2014年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=500-410=90（萬(wàn)元），壞賬準(zhǔn)備科目已有余額30萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失=90-30=60（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】（2013年、2015年） 2012年12月份初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為6萬(wàn)元，12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額100萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬(wàn)元，則2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（）。A.-1 B.1C.5D.11  正確答案A答案解析2012年12月31日，壞賬準(zhǔn)備科目余

42、額100955（萬(wàn)元），月初壞賬準(zhǔn)備余額為貸方6萬(wàn)元，所以應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)計(jì)提的是-1萬(wàn)元?！纠}·單選題】（2010年）企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目 ，貸記“應(yīng)收賬款”科目C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 ，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目  正確答案C答案解析企業(yè)核銷壞賬的時(shí)候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

43、。【例題·判斷題】（2011年）企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）  正確答案答案解析有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二節(jié) 小結(jié)【例題·單選題】（2015年）2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬(wàn)元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬(wàn)元并入賬。12月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬(wàn)元（所屬明細(xì)科目均為借方余額），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬(wàn)元。不考慮其他因素，

44、2014年年末該公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬(wàn)元。A.17 B.29C.20 D.5  正確答案D答案解析12月31日，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額為220-200=20（萬(wàn)元），12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為3+12=15（萬(wàn)元），所以2014年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為20-15=5（萬(wàn)元）。第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)【案例導(dǎo)入1】2014年9月19日 阿里巴巴上市，發(fā)行價(jià)68元；當(dāng)天，游喜福購(gòu)買(mǎi)100股，開(kāi)盤(pán)價(jià)為92.7元，另支付交易費(fèi)用30元； 借：交易性金融資產(chǎn)成本 9270投資收益 30貸：其他貨幣資金 9300【案例導(dǎo)入2】1.2015年9月19日，游喜福購(gòu)買(mǎi)10

45、0股阿里股票，開(kāi)盤(pán)價(jià)為92.7元，如果股價(jià)中含已宣告未發(fā)放股利2.7元/股；另支付交易費(fèi)用30元；2.2015年9月23日，收到上述股利；3.2015年12月31日，股價(jià)為110元；4.2016年3月1日，阿里宣告股利5元/股；5.2016年3月8日，收到上述股利；6.2016年6月30日，股價(jià)為115元每股；7.2016年7月1日，以120元/股拋售上述股票?！局R(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的取得（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目公允價(jià)值變動(dòng)損益（假賺

46、：漲價(jià)、跌價(jià)）投資收益（真賺，收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)）（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額?！炬溄?】買(mǎi)母豬故事【再鏈接】電影非誠(chéng)勿擾1企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和

47、傭金及其他必要支出。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）（初始確認(rèn)金額）應(yīng)收股利（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金存出投資款【例題·計(jì)算題】2014年1月20日，甲公司委托某證券公司購(gòu)入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為10 000 000元。另支付交易費(fèi)用25 000元。（1）購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 （2）支付交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25

48、000貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000【例題·計(jì)算題】強(qiáng)化上例，某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2704應(yīng)收股利126投資收益4 貸：其他貨幣資金存出投資款 2834【例題·判斷題】（2015年）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付給證券交易所的手續(xù)費(fèi)和傭金應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）  正確答案×答案解析取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用確認(rèn)為投資收益，不計(jì)入初始

49、確認(rèn)金額?！纠}·單選題】（2014年）甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利0.6元，另支付交易費(fèi)用1 000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其初始入賬價(jià)值是（）。A.201 000B.200 000 C.188 000D.189 000  正確答案C答案解析取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)通過(guò)投資收益核算，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值20 000×（100.6）18 8000（元）【例題·單選題】（2013年） 2012年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8 萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（ ）萬(wàn)元。A.380B.388C.400D.408  正確答案A答案解析交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值40020380（萬(wàn)元），取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益?！纠}·判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融