其他經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、補充：補充： 其他經(jīng)濟業(yè)務的核算其他經(jīng)濟業(yè)務的核算一、其他業(yè)務經(jīng)營核算的內(nèi)容一、其他業(yè)務經(jīng)營核算的內(nèi)容 企業(yè)在經(jīng)營過程中，除了要從事主營業(yè)務企業(yè)在經(jīng)營過程中，除了要從事主營業(yè)務之外，還會發(fā)生一些經(jīng)常性的、具有附營業(yè)務性之外，還會發(fā)生一些經(jīng)常性的、具有附營業(yè)務性質(zhì)的業(yè)務，會計上稱為其他業(yè)務。質(zhì)的業(yè)務，會計上稱為其他業(yè)務。 v其他業(yè)務包括：其他業(yè)務包括：v 如銷售材料、出租包裝物、出租固定資如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、以及提供非工業(yè)性勞務等活動。由于從產(chǎn)、以及提供非工業(yè)性勞務等活動。由于從事其他業(yè)務而實現(xiàn)的收入就是其他業(yè)務收入。事其他業(yè)務而實現(xiàn)的收入就是其他業(yè)務收入。v 與其他業(yè)務收入相

2、關聯(lián)的成本費用就構與其他業(yè)務收入相關聯(lián)的成本費用就構成了其他業(yè)務成本。如銷售材料的購進成本，成了其他業(yè)務成本。如銷售材料的購進成本，出租包裝物應攤銷的包裝物成本等。出租包裝物應攤銷的包裝物成本等。（二）其他業(yè)務經(jīng)營的核算應設置的帳戶及賬務處（二）其他業(yè)務經(jīng)營的核算應設置的帳戶及賬務處理理1“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶賬戶 該賬戶的性質(zhì)是損益類（收入）賬戶，用于該賬戶的性質(zhì)是損益類（收入）賬戶，用于核算企業(yè)其他業(yè)務收入的實現(xiàn)及其結轉情況，其核算企業(yè)其他業(yè)務收入的實現(xiàn)及其結轉情況，其貸方登記其他業(yè)務收入的實現(xiàn)即增加，借方登記貸方登記其他業(yè)務收入的實現(xiàn)即增加，借方登記期末轉入期末轉入“本年利潤本

3、年利潤”賬戶的金額。經(jīng)過結轉之賬戶的金額。經(jīng)過結轉之后，期末無余額。后，期末無余額。 本賬戶應按照其他業(yè)務收入的種類設置明細本賬戶應按照其他業(yè)務收入的種類設置明細分類賬戶。分類賬戶。2“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶賬戶 該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本費用）賬該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本費用）賬戶用于核算企業(yè)其他業(yè)務成本的發(fā)生及其結戶用于核算企業(yè)其他業(yè)務成本的發(fā)生及其結轉情況。轉情況。 借方登記其他業(yè)務的成本費用支出，貸借方登記其他業(yè)務的成本費用支出，貸方登記期末轉入方登記期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的金額，賬戶的金額，經(jīng)過結轉之后，期末無余額。本賬戶應與其經(jīng)過結轉之后，期末無余額。本賬戶應與其

4、他業(yè)務收入相對應而設置明細分類賬戶。他業(yè)務收入相對應而設置明細分類賬戶?！纠纠?8】28日日,對外出售甲材料對外出售甲材料200公斤，每公斤公斤，每公斤售價售價25元，貨款元，貨款5 000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額850元，貨款收到存入銀行。元，貨款收到存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 5 850 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 5 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 850 【例【例29】28日，結轉已變賣甲材料的成本日，結轉已變賣甲材料的成本4 000元。元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 4 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 4 000【例【例3

5、0】對外出租一批包裝物，收到租金】對外出租一批包裝物，收到租金28080元元存入銀行。存入銀行。不含稅租金不含稅租金 =28080（1+17%）= 24000（元）（元）增值稅額增值稅額 = 28080 24000 = 4080（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 28080 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 24000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 4080補充知識v增值稅增值稅 v 我國稅法規(guī)定、增值稅的應稅銷售額包括向購買方收取我國稅法規(guī)定、增值稅的應稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價的全部價款和價外費用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價外

6、費用的一種、無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額外費用的一種、無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。計稅。 v消費稅消費稅v 應稅消費品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨計應稅消費品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。 v所得稅所得稅v 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，

7、應確認企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入。依法計征企業(yè)所得稅。為收入。依法計征企業(yè)所得稅。 【例【例31】結轉本月出租包裝物的成本】結轉本月出租包裝物的成本14500元。元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 14500 貸：包裝物貸：包裝物 14500二、利得與損失的核算二、利得與損失的核算（一）利得與損失核算的內(nèi)容（一）利得與損失核算的內(nèi)容 1.利得利得 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。本無關的經(jīng)濟利益的流入。 2損失 損失是指由企業(yè)非

8、日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流出。 （二）利得與損失核算應設置的帳戶與賬務處理（二）利得與損失核算應設置的帳戶與賬務處理1 1“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶 用于核算固定資產(chǎn)盤盈用于核算固定資產(chǎn)盤盈, ,處理固定資產(chǎn)處理固定資產(chǎn)凈收益凈收益, ,無法支付的應付賬款無法支付的應付賬款, ,教育費附加教育費附加返還等返還等. . 其貸方登記各項利得的發(fā)生即增加，借方登其貸方登記各項利得的發(fā)生即增加，借方登記期末轉入記期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的金額。經(jīng)過結轉賬戶的金額。經(jīng)過結轉之后，期末無余額。之后，期末無余額。 本賬戶可按照各項利得的項目設置

9、明細分類本賬戶可按照各項利得的項目設置明細分類賬戶。賬戶。2 2“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶 用于核算罰款用于核算罰款, ,稅收滯納金稅收滯納金, ,捐贈支出捐贈支出, ,固定資固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)盤虧, ,出售無形資產(chǎn)損失出售無形資產(chǎn)損失, ,債務重組損失債務重組損失( (欠債企欠債企業(yè)免應付賬款業(yè)免應付賬款),),非常損失非常損失( (地震地震, ,戰(zhàn)爭等戰(zhàn)爭等).). 借方登記各項損失的發(fā)生和營業(yè)外支出的增加借方登記各項損失的發(fā)生和營業(yè)外支出的增加額，貸方登記期末轉入額，貸方登記期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的金額，賬戶的金額，經(jīng)過結轉之后，期末無余額。本賬戶可按照各項損經(jīng)過結轉之后，期

10、末無余額。本賬戶可按照各項損失和營業(yè)外支出的項目設置明細分類賬戶。失和營業(yè)外支出的項目設置明細分類賬戶?！纠纠?2】26日新晨公司收到某單位的違約罰日新晨公司收到某單位的違約罰款收入款收入5000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5000 【例【例33】28日新晨公司用銀行存款日新晨公司用銀行存款3000元支付元支付稅收罰款滯納金。稅收罰款滯納金。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000第七節(jié)第七節(jié) 財務成果的核算財務成果的核算一、利潤形成的核算一、利潤形成的核算v主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤v =

11、主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加(不不減增值稅減增值稅)v營業(yè)利潤營業(yè)利潤v =主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤其它業(yè)務利潤-管理費用管理費用-財務費用財務費用-營營業(yè)費用業(yè)費用v利潤總額利潤總額v =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+投資收益投資收益+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出v凈利潤凈利潤v =利潤總額利潤總額-所得稅所得稅33%. 相關概念v其它業(yè)務收入其它業(yè)務收入v 主營業(yè)務外主營業(yè)務外,銷售材料銷售材料,代購代銷代購代銷(代理提代理提成成),包裝物出租包裝物出租,提供勞務提供勞務(企業(yè)車隊企業(yè)車隊).v其它業(yè)務支出其它業(yè)務

12、支出v 為了獲得其它業(yè)務收入而發(fā)生的支出為了獲得其它業(yè)務收入而發(fā)生的支出 銷銷售材料的成本售材料的成本,提供勞務的成本提供勞務的成本(不含增值稅不含增值稅)及附加及附加,計入其它業(yè)務支出計入其它業(yè)務支出.相關概念v營業(yè)外收支營業(yè)外收支: 經(jīng)營無直接關系經(jīng)營無直接關系 v營業(yè)外收入營業(yè)外收入v 固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈,處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益,無法支付無法支付的應付賬款的應付賬款,教育費附加返還等教育費附加返還等.v營業(yè)外支出營業(yè)外支出v 罰款罰款,稅收滯納金稅收滯納金,捐贈支出捐贈支出,固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧,出售出售無形資產(chǎn)損失無形資產(chǎn)損失,債務重組損失債務重組損失(欠債企業(yè)

13、免應付賬款欠債企業(yè)免應付賬款),非常損失非常損失(地震地震,戰(zhàn)爭等戰(zhàn)爭等).利潤形成核算的賬務處理利潤形成核算的賬務處理1. 期末，把所有收入類賬戶的貸方發(fā)生額結轉期末，把所有收入類賬戶的貸方發(fā)生額結轉到到“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤 2. 期末，把所有各成本、費用、支出類賬戶期末，把所有各成本、費用、支出類賬戶的借方發(fā)生額結轉到的借方發(fā)生額結轉到“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附

14、加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 【例【例34】31日日,將新晨公司本月全部損益類賬將新晨公司本月全部損益類賬戶的發(fā)生額結轉到戶的發(fā)生額結轉到“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 190 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 29000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5000 貸：本年利潤貸：本年利潤 224000 借：本年利潤借：本年利潤 177748 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 108 590 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 18500 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 13 708 管理費用管理費用 29 080

15、財務費用財務費用 720 銷售費用銷售費用 4 150 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3000二、所得稅的核算二、所得稅的核算（一）所得稅的計算（一）所得稅的計算利潤總額利潤總額v = =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +投資收益投資收益+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出應交所得稅應交所得稅 = = 應納稅所得額應納稅所得額 所得稅稅率所得稅稅率（二）“所得稅費用”賬戶及賬務處理 該賬戶的性質(zhì)是損益類（費用）賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)所得稅費用情況。借方登記本期所得稅發(fā)生數(shù)額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結轉后無余額。【例【例35】31日日,計算并結轉本月所得稅，所得稅稅計算并結轉

16、本月所得稅，所得稅稅率為率為25%。本月利潤總額本月利潤總額 = 224000177748 = 46252（元）（元） 本月應交所得稅額本月應交所得稅額 = 4625225% = 11563(元元)借：所得稅費用借：所得稅費用 11563 貸：應交稅費貸：應交稅費所得稅所得稅 11563借：本年利潤借：本年利潤 11563 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 11563三、利潤分配的核算三、利潤分配的核算（一）利潤分配的順序（一）利潤分配的順序企業(yè)的稅后凈利潤，按照國家有關規(guī)定，應按照下列企業(yè)的稅后凈利潤，按照國家有關規(guī)定，應按照下列順序分配：順序分配： 1 1彌補以前年度尚未彌補的虧損。彌補以前年

17、度尚未彌補的虧損。 2 2提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。 公司法規(guī)定，企業(yè)應按凈利潤的公司法規(guī)定，企業(yè)應按凈利潤的10%10%提取法定盈提取法定盈余公積，作為企業(yè)的發(fā)展和后備基金。公司制企業(yè)余公積，作為企業(yè)的發(fā)展和后備基金。公司制企業(yè)還可以按照股東大會的決議提取任意盈余公積。任還可以按照股東大會的決議提取任意盈余公積。任意盈余公積的用途與法定盈余公積的相同。意盈余公積的用途與法定盈余公積的相同。3. 3. 向投資者分配利潤（或股利）向投資者分配利潤（或股利）v1. “利潤分配利潤分配”賬戶賬戶v 是指企業(yè)按照有關規(guī)定，對當年實現(xiàn)的利是指企業(yè)按照有關規(guī)定，對當年實現(xiàn)的利潤所進行的分配，或對

18、當年發(fā)生的虧損所進行潤所進行的分配，或對當年發(fā)生的虧損所進行的彌補。因此，設置的彌補。因此，設置“利潤分配利潤分配”賬戶是用來賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)當年可供分配的利潤（或應彌核算和監(jiān)督企業(yè)當年可供分配的利潤（或應彌補的虧損）和歷年分配（或彌虧后的結存余額）補的虧損）和歷年分配（或彌虧后的結存余額）后的結存余額。后的結存余額。v 貸方登記從貸方登記從“本年利潤本年利潤”借方轉入的數(shù)額，借方轉入的數(shù)額，借方登記借方登記“利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積”等利潤分配的明細賬戶貸方轉入的數(shù)額。期末等利潤分配的明細賬戶貸方轉入的數(shù)額。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)未分配利潤的實有余額一般

19、在貸方，表示企業(yè)未分配利潤的實有數(shù)額。數(shù)額。v賬戶有賬戶有5個或以上的二級賬戶個或以上的二級賬戶 , 按項目來分配按項目來分配v利潤分配利潤分配-提取盈余公積提取盈余公積v利潤分配利潤分配-應付利潤應付利潤(優(yōu)先股利優(yōu)先股利 普通股利普通股利)v利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤v結算主要靠二級賬戶來實現(xiàn)結算主要靠二級賬戶來實現(xiàn)2. “盈余公積盈余公積”賬戶賬戶 凈利潤的一部分凈利潤的一部分,提取用于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的公提取用于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的公積金積金 是剩余價值轉化為資本的過程。是剩余價值轉化為資本的過程。 該賬戶的性質(zhì)是所有者權益類賬戶。用來核該賬戶的性質(zhì)是所有者權益類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的盈余公積金。貸方登記提取算和監(jiān)督企業(yè)提取的盈余公積金。貸方登記提取的盈余公積的數(shù)額，借方登記盈余公積減少（轉的盈余公積的數(shù)額，借方登記盈余公積減少（轉增資本或虧損）數(shù)額；期末余額在貸方，表示提增資本或虧損）數(shù)額；期末余額在貸方，表示提取的盈余公積結余數(shù)。取的盈余公積結余數(shù)。v3個二級賬戶：個二級賬戶：v法定盈余公積法定盈余公積10%.v法定公益法定公益5%v任意盈余公積任意盈余公積3. “應付股利應付股利”賬戶賬