第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)201407二專業(yè)改1

1、1通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)主要理解和掌握我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)主要理解和掌握我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)定應(yīng)納消費(fèi)稅的三種計(jì)算方法和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理方法。規(guī)定應(yīng)納消費(fèi)稅的三種計(jì)算方法和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理方法。2第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念一、消費(fèi)稅的概念（一）消費(fèi)稅的定義（一）消費(fèi)稅的定義 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。收的一種流轉(zhuǎn)

2、稅。3第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述( (二二) )消費(fèi)稅與增值稅比較其特點(diǎn)：消費(fèi)稅與增值稅比較其特點(diǎn)：1.1.二者都屬于流轉(zhuǎn)稅，是全額征收，不得從銷售二者都屬于流轉(zhuǎn)稅，是全額征收，不得從銷售額中減除任何費(fèi)用。額中減除任何費(fèi)用。2.2.消費(fèi)稅是特定征收，增值稅是普遍征收。消費(fèi)稅是特定征收，增值稅是普遍征收。3.3.消費(fèi)稅是一次征收，增值稅是生產(chǎn)、流通各環(huán)消費(fèi)稅是一次征收，增值稅是生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)征收。節(jié)征收。4.4.二者計(jì)稅依據(jù)相同。二者計(jì)稅依據(jù)相同。5.5.消費(fèi)稅與所得稅互為消漲，增值稅則不。消費(fèi)稅與所得稅互為消漲，增值稅則不。6.6.消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅

3、，增值稅屬于價(jià)外稅。4（三）、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍（三）、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍 消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 其含義與增值稅相同。其含義與增值稅相同。 5現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅人現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人備注備注生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消應(yīng)稅消 自產(chǎn)銷售自產(chǎn)銷售費(fèi)品的單位費(fèi)品的單位 和個(gè)人和個(gè)人 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用納稅人銷售時(shí)納稅納稅人銷售時(shí)納稅納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，

4、于移送使用時(shí)用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅納稅進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，由海關(guān)代征進(jìn)稅的納稅人，由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅6消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人備注備注委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人位和個(gè)人除受托方為個(gè)人外，委托除受托方為個(gè)人外，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅繳消費(fèi)稅零售零售金銀首飾、鉆石、鉆金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人石飾品的單位和個(gè)人納稅人在零售時(shí)納稅（生納稅人在零售時(shí)納稅（生產(chǎn)、進(jìn)口、

5、批發(fā)環(huán)節(jié)不納產(chǎn)、進(jìn)口、批發(fā)環(huán)節(jié)不納稅）稅）從事卷煙從事卷煙批發(fā)批發(fā)業(yè)務(wù)的單位業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（自和個(gè)人（自2009年年5月起）月起）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅繳納消費(fèi)稅7二、消費(fèi)稅的稅目與稅率二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 1、稅目 現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目 2、稅率 卷煙和白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的卷煙和白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。復(fù)合計(jì)稅辦法。 稅稅 率率 從價(jià)比例稅率從價(jià)比例稅率從量定額稅率從

6、量定額稅率復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅8 二、二、 消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的稅目 1.1.從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。（注進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。（注: : 對(duì)對(duì)金銀首飾、鉆金銀首飾、鉆石及鉆石飾品石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征收；征收；20092009年年5 5月月1 1日后，卷煙日后，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)須繳批發(fā)環(huán)節(jié)須繳5 5的消費(fèi)稅。）的消費(fèi)稅。） 2.2.從消費(fèi)稅的具體征收項(xiàng)目看，

7、我國(guó)從消費(fèi)稅的具體征收項(xiàng)目看，我國(guó)選擇了選擇了五大類型的五大類型的1414種消費(fèi)品種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅作為消費(fèi)稅的征收品目。的征收品目。9目前應(yīng)稅消費(fèi)品：五大類型目前應(yīng)稅消費(fèi)品：五大類型 過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包煙、酒及酒精、鞭炮和焰；危害的特殊消費(fèi)品，包煙、酒及酒精、鞭炮和焰； 非生活必需品中的一些奢侈品，包括化妝品、貴重非生活必需品中的一些奢侈品，包括化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；首飾及珠寶玉石； 高能耗及高檔消費(fèi)品，包括摩托車、小汽車、游艇、高能耗及高檔消費(fèi)品，包括摩托車、小汽車、游艇、高檔手表、高爾夫球及球

8、具；高檔手表、高爾夫球及球具； 不可再生且不易替代的稀缺性資源消耗品，包括汽不可再生且不易替代的稀缺性資源消耗品，包括汽油、柴油以及其他成品油，木制一次性筷子、實(shí)木油、柴油以及其他成品油，木制一次性筷子、實(shí)木地板；地板； 稅基廣泛、消費(fèi)普遍、有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，稅基廣泛、消費(fèi)普遍、有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，包括汽車輪胎。包括汽車輪胎。10稅目計(jì)稅單位稅率一、煙 卷煙甲類乙類 商業(yè)批發(fā)雪茄煙 煙絲標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支56%加0.003元元（生產(chǎn)36%加0.003元元（生產(chǎn)5%（批發(fā)環(huán)節(jié)）25%30%11二、酒及酒精 白酒 黃酒 啤酒 甲類 乙類 其他酒 酒精斤或500

9、毫升噸噸噸20% 加0.5元斤240元/噸250元/噸220元/噸10%5%12三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石 1、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%5%10%五、鞭炮、焰火15%13六、成品油汽油含鉛無(wú)鉛柴油石腦油溶劑油潤(rùn)滑油航空柴油燃料油升升升升升升升升1.40元/升1.00元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升14 七、汽車輪胎3%八、摩托車 1、排氣量250毫升2、250毫升排氣量3%10%九、小汽車 乘用車氣缸容量1.0升氣缸容量1.5升1.5升氣缸容量2.0升2.0升氣缸容量2.5升2.5升氣缸容量3

10、.0升3.0升氣缸容量4.0升4.0升氣缸容量 中輕型商用客車1%3%5%9%12%15%20%5%15十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%16 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào) 一、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算一、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比比例稅率例稅率 銷售額銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用所價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。包括的內(nèi)容，與增值稅相同。 消費(fèi)稅一

11、般沒有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策制定減免稅的政策。 17（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 1基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算；基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算； 2 2企業(yè)進(jìn)行企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、用以投資、抵償非貨幣性資產(chǎn)交換、用以投資、抵償債務(wù)債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額

12、；應(yīng)納消費(fèi)稅額； 3 3企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額納稅額 ； 4 4企業(yè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消企業(yè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按門市部的銷售量或銷售額計(jì)稅。費(fèi)品，按門市部的銷售量或銷售額計(jì)稅。 18 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲、化以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲、化妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石等為原料，繼妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石等為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙、化妝品、鞭炮焰火、貴續(xù)加工生產(chǎn)卷煙、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石

13、等消費(fèi)品，在其銷售時(shí)，重首飾及珠寶玉石等消費(fèi)品，在其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原已納消費(fèi)準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原已納消費(fèi)稅稅款。稅稅款。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外 期初庫(kù)存的外購(gòu)期初庫(kù)存的外購(gòu) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅 期末庫(kù)存的外購(gòu)期末庫(kù)存的外購(gòu) 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 消費(fèi)品的買價(jià)消費(fèi)品的買價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買應(yīng)稅消費(fèi)品買 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi) 應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 品適用稅率品適用稅率19 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)

14、應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 75 00075 000100 000100 00036 00036 000139 000139 000（元）（元） 【例【例4-14-1】 某卷煙廠某卷煙廠8 8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100 000100 000元，月元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲75 00075 000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲36 00036 000元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)品已納稅額計(jì)元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)品已納稅額計(jì)算如下：算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=139 0

15、0030%=41,700（元）（元）20（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1 1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅！企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅！。（如。（如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷煙，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。）煙，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。） （2 2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面的，視同銷企業(yè)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面

16、的，視同銷售處理，于移送使用時(shí)納稅。售處理，于移送使用時(shí)納稅。 “用于其他方面用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。費(fèi)品。應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。 21（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算 “材料成本材料成本”是指委托方所提供加工的材是指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本。料實(shí)際成本。 “加工費(fèi)加工費(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委是受托方加工應(yīng)稅

17、消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊的輔助材托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊的輔助材料實(shí)際成本）。料實(shí)際成本）。 22【例【例4-54-5】 企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供的材料成本委托方提供的材料成本9 5009 500元，雙方協(xié)議加元，雙方協(xié)議加工費(fèi)為工費(fèi)為1,2001,200元，消費(fèi)稅稅率為元，消費(fèi)稅稅率為10%10%。計(jì)算。計(jì)算A A企企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額如下：業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額如下：組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格（9 5009 5001 2001 200）（1 110%10%） 11 888.911 888.9（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額

18、11 88911 88910%10%1 1891 189（元）（元） 委托方在向委托方在向A A企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)定支付定支付1 2001 200元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付1 1 189189元的消費(fèi)稅額。元的消費(fèi)稅額。23（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 24【例【例4-64-6】某日化廠】某日化廠6 6月份委托甲廠加工化妝品月份委托甲廠加工化妝品A A，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4 0004 000元，委托乙廠加工化妝元，委托乙廠加工化妝品品B B，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5 0005 000元。該廠將

19、兩者元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M M出售，當(dāng)月銷售額出售，當(dāng)月銷售額440 000440 000元。該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅元。該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款款2 7002 700元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款稅款3 3003 300元。有關(guān)計(jì)算如下：元。有關(guān)計(jì)算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2 7002 700（4 0004 0005 0005 000）3 3003 3008 4008 400（元）（元） 本月應(yīng)納消費(fèi)稅款本月應(yīng)納消費(fèi)稅款440

20、 000440 00030%30%84008400 123 600123 600（元）（元）25（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格26消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格: : 400 000 400 000（1 150%50%）（1 130%30%）857 143857 143（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額857 143857 14330%30%257 143257 143（元）（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅組成計(jì)稅價(jià)格400 000400 000400 000400 00050% 50% 257 257 143143857 1438

21、57 143（元）（元）應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額857 143857 14317%17%145 714145 714（元）（元）【例【例4-7】 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品成套化妝品CIF價(jià)格為價(jià)格為40萬(wàn)元，設(shè)關(guān)稅稅率萬(wàn)元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率見本章稅率表。其應(yīng)納消費(fèi)；消費(fèi)稅率見本章稅率表。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下稅、增值稅計(jì)算如下 27二、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算二、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：1

22、.1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品的銷售量；稅消費(fèi)品的銷售量；2.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。28三、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算三、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算 復(fù)合計(jì)稅方法復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。 白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。白

23、酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率銷售額定額稅率銷售額比例稅率比例稅率下列應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品中哪些是復(fù)合計(jì)稅（ ）。 A、煙絲 B、卷煙 C、白酒 D、酒精29第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅企業(yè)多交的消費(fèi)稅 尚未繳納 的消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 30二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理1.1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸

24、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅2. 2. 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 31【例【例4-84-8】 某企業(yè)某企業(yè)8 8月份銷售乘用車月份銷售乘用車1515輛（氣缸容輛（氣缸容量量2.22.2升），出廠價(jià)每輛升），出廠價(jià)每輛150 000150 000元，價(jià)外收取有元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛關(guān)費(fèi)用每輛11 00011 000元。有關(guān)計(jì)算如下：元。有關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅(150 000(150 0

25、0011 000)11 000)9%9%1515 217 350217 350（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅(150 000(150 00011 000)11 000)17%17%1515 410 550410 550（元）（元）32根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 2 825 5502 825 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 415 0002 415 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 410 550410 550同時(shí)：同時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 217 350217 350 貸

26、：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 217 350217 350上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅1111萬(wàn)元）時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元）時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 110 000 110 000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 217 350217 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 327 350327 35033（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1.1.隨同產(chǎn)品銷售而隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)不單獨(dú)計(jì)價(jià) 因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與

27、產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理。2.2.隨同產(chǎn)品銷售而隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)單獨(dú)計(jì)價(jià) 因?yàn)槠涫杖胗浫胍驗(yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本”賬戶。賬戶。34 【例【例4-94-9】 某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)收取包裝費(fèi)700700元（不含稅金）。出售包裝物應(yīng)繳的增元（不含稅金）。出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下：值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額70070025%25%175175（元）（元） 應(yīng)

28、納增值稅應(yīng)納增值稅70070017%17%119119（元）（元） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 819819 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 700700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 119 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 175175 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 175175353.3.出租、出借包裝物逾期末收回而沒收的押金出租、出借包裝物逾期末收回而沒收的押金 按沒收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，按沒收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除應(yīng)交稅費(fèi)后的余額，扣除應(yīng)交稅費(fèi)后的余額，貸記貸記“其他業(yè)

29、務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”。 36 【例【例4-104-10】 某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金轉(zhuǎn)期半年）收取押金1 5001 500元。因包裝物逾期未歸還，元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。而沒收押金。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅1 5001 500(1(117%)17%)17%17%217.95(217.95(元元) ) 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅1 5001 500(1(117%)17%)30%30%384.62(384.62(元元) )作如下會(huì)計(jì)分錄：作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 500 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)

30、 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 217.95 217.95 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62384.62 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 897.43897.43 37 三、委托加工存貨原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫(kù)存商品庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額）委托加工物資委托加工物資銀行存款銀行存款原材料原材料庫(kù)存商品庫(kù)存商品發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁(yè)38 需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：委托加工物資委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交

31、消費(fèi)稅交消費(fèi)稅待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款39【例【例4-114-11】 某卷煙廠委托某卷煙廠委托A A廠加工煙絲，卷廠加工煙絲，卷煙廠和煙廠和A A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55 00055 000元元,A,A廠收取加工費(fèi)廠收取加工費(fèi)20 00020 000元元, ,增值稅增值稅3 4003 400元。元。A A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅, ,并做相應(yīng)的會(huì)并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。計(jì)

32、處理。（1 1）發(fā)出材料時(shí)：）發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 55 00055 000 貸：原材料貸：原材料 55 00055 000（2 2）支付加工費(fèi)時(shí)：）支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 4003 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 40040（3 3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：）支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：代扣代繳消費(fèi)稅代扣代繳消費(fèi)稅(55 000(55 00020 000)20 000)(1(130%)30%)30%30%32 14332 143（元）（元）

33、借：委托加工材料借：委托加工材料 32 14332 143 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 143 32 143 （4 4）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 107 143107 143 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 107 143 107 143 煙絲銷售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。煙絲銷售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。41 2.2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成卷煙，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：卷煙，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：（1 1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前）發(fā)出材料、支

34、付加工費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前（2 2）支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：）支付代扣消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金待扣消費(fèi)稅待扣消費(fèi)稅 32 14332 143 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 14332 143（3 3）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 75 00075 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 75 00075 00042【例【例4-124-12】接例】接例1111，委托加工的煙絲收回后，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷售。假設(shè)經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售當(dāng)月銷售3 3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)6060

35、元，元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2 5802 580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額額19 88019 880元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）取得收入時(shí)：）取得收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 52 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（250603） 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 650 43（2 2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅1501503 345 00045 00045%45%20 70020 700（元）（

36、元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20 70020 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 20 70020 700（3 3）抵扣消費(fèi)稅時(shí)：）抵扣消費(fèi)稅時(shí)：當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額2 5802 58032 14332 14319 88019 880 14 84314 843（元）（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 14 84314 843 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣消費(fèi)稅待扣消費(fèi)稅 14 84314 843（4 4）當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：）當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 5 8575 857 貸

37、：銀行存款貸：銀行存款 5 8575 85744（二）受托方的會(huì)計(jì)處理（二）受托方的會(huì)計(jì)處理 【例【例4-134-13】A A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見例成煙絲，資料見例1919。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為率為30%30%，則：，則： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格(55 000(55 00020 000)20 000)(1(130% )30% ) 107 143107 143（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅款應(yīng)納消費(fèi)稅款1007 1431007 14330%30%32 14332 143（元）（元） A A廠作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：廠作有

38、關(guān)會(huì)計(jì)分錄：45（1 1）收取加工費(fèi)時(shí)）收取加工費(fèi)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 3 400 （2 2）收取代扣稅金時(shí)）收取代扣稅金時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 32 14332 143 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 32 14332 143（3 3）上繳代扣消費(fèi)稅時(shí)）上繳代扣消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 32 14332 143 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 14332 14346五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

39、的會(huì)計(jì)處理五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記值稅，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”等賬戶；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨等賬戶；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡(jiǎn)化為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過(guò)核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”賬戶反映，直接貸記賬戶反映，直接貸記“銀行存款銀行存款”賬賬戶。戶。 47【例【例4-144-14】某企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)化妝品一批，】某企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)化妝品一批，CIFCIF價(jià)為價(jià)為USDUSD40 00040 00