第十二章財務報告

1、 財務報告概述 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 財務報表附注 中期財務報告第十三章 財務報告學習目標：學習目標： 了解財務會計報告的概念、作用、種類和編制了解財務會計報告的概念、作用、種類和編制要求；熟悉資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)要求；熟悉資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表的基本原理；掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、金流量表的基本原理；掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的編制。表和現(xiàn)金流量表的編制。重點：重點： 資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表的編制利潤表及所有者權(quán)益變動表的編制方法。方法。難點：難點： 現(xiàn)金流量表的編制

2、現(xiàn)金流量表的編制第一節(jié)財務報告概述財務報告的概財務報告的概念及內(nèi)容念及內(nèi)容主要內(nèi)容主要內(nèi)容 財務報告的分財務報告的分類及編制要求類及編制要求 財務報告的概念及內(nèi)容 財務報表是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某財務報表是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定一特定 日期財務狀況和某一會計期間某經(jīng)營成果、現(xiàn)日期財務狀況和某一會計期間某經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量金流量 等會計信息的文件。內(nèi)容：等會計信息的文件。內(nèi)容： 財務報告的分類及編制要求1企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎 2各個會計期間保持一致，不得隨意變更各個會計期間保持一致，不得隨意變更 34項目的金額不得相互抵銷項目的金額不得相互抵銷 5提供所

3、有列報項目的可比性提供所有列報項目的可比性企業(yè)應當考慮項目的重要性企業(yè)應當考慮項目的重要性 財務報告的分類及編制要求財務報表披露的基本要求：財務報表披露的基本要求：財務報告的分類及編制要求財務報表的種類：財務報表的種類：財務報告的分類及編制要求財務報表的編制原則：財務報表的編制原則：第二節(jié)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)負債表的概念和作用概念和作用主要內(nèi)容主要內(nèi)容 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的編制方資產(chǎn)負債表的編制方法法資產(chǎn)負債表的概念和作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。它反映的是企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟

4、表。它反映的是企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負債表的作用：資產(chǎn)負債表的作用：資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)：資資 產(chǎn)產(chǎn) 負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動負債流動負債 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) 非流動負債非流動負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 負債及所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法（一）（一）“年初余額年初余額”的填列方法的填列方法 “年初余額年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表欄內(nèi)

5、各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的的“期末余額期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 （二）（二）“期末余額期末余額”的填列方的填列方法法資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法 1. 根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列。根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列。 這些項目有：這些項目有：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“工工程物資程物資” 、 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 、“長期待攤費用長期待攤費用”、“遞遞延所得稅資延所得稅資 產(chǎn)產(chǎn)”、“短期借款短期借款”、“應付票據(jù)應付票據(jù)”、“應付應付職工薪酬職工薪酬” 、 “應交稅費應交稅費” 、“應付利息應付利息”、 “應付股應付股利利”、 “其他應

6、付其他應付 款款”、 “遞延所得稅負遞延所得稅負債債”、“預計負債預計負債”、“實收資本實收資本 （或股本）（或股本）”、“資本公積資本公積”、 “盈余公積盈余公積”等項目。等項目。資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法2. 根據(jù)幾個總賬賬戶的期末余額計算填列。根據(jù)幾個總賬賬戶的期末余額計算填列。 （1）“貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)”項目項目 （2）“存貨存貨”項目項目 （3）“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”項目項目 （4）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項目項目 （5）“在建工程在建工程”項目項目 （6）“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項目項目 （7）“未分配利潤未分配利潤”項目項目 資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法

7、3. 根據(jù)有關明細賬戶的余額計算填根據(jù)有關明細賬戶的余額計算填列。列。 （1）“應收賬款應收賬款”項目項目 （2）“預付款項預付款項”項目項目 （3）“應付賬款應付賬款”項目項目 （4）“預收款項預收款項”項目項目 資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法4.根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列。根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列。（1）“應收票據(jù)應收票據(jù)”項目項目 （2）“應收利息應收利息”項目項目 （3）“應收股利應收股利”項目項目 （4）“其他應收款其他應收款”項目項目 （5）“一年內(nèi)到期的非一年內(nèi)到期的非 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)”項目項目 （6）“開發(fā)支出開發(fā)支出”項目項目 （7）

8、“長期待攤費用長期待攤費用”項目項目（8）“一年內(nèi)到期的非流一年內(nèi)到期的非流 動負債動負債”項目項目 （9）“長期借款長期借款”項目項目 （10）“應付債券應付債券”項目項目第三節(jié)利潤表利潤表的概念利潤表的概念及作用及作用主要內(nèi)容主要內(nèi)容 利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的編制方法利潤表的編制方法利潤表的概念及作用 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。是根據(jù)是根據(jù)“收入收入費用利潤費用利潤”這一會計等式設計的。這一會計等式設計的。利潤表的概念及作用：利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式利潤表和多步式利利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式利潤表和多步式利潤

9、表兩種潤表兩種 我國采用的是多步式利潤表。我國采用的是多步式利潤表。分為四步分為四步利潤表的編制方法 （一）根據(jù)有關損益類賬戶的本期發(fā)生（一）根據(jù)有關損益類賬戶的本期發(fā)生額直接或加計填列。額直接或加計填列。 1. “營業(yè)收入營業(yè)收入”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“主營業(yè)務收主營業(yè)務收入入”和和“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶的發(fā)生額分析填賬戶的發(fā)生額分析填列。列。 2. “營業(yè)成本營業(yè)成本”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”和和“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。賬戶的發(fā)生額分析填列。 利潤表的編制方法 3. “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“營業(yè)稅金營

10、業(yè)稅金及附加及附加” 賬戶的發(fā)生額分析填列。賬戶的發(fā)生額分析填列。 4. “銷售費用銷售費用”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶的發(fā)生額的發(fā)生額 分析填列。分析填列。 5. “管理費用管理費用”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“管理費用管理費用”的發(fā)的發(fā)生額分析填列。生額分析填列。 6. “財務費用財務費用”項目項目，根據(jù)財務費用賬戶的發(fā)，根據(jù)財務費用賬戶的發(fā)生額分析填列。生額分析填列。 7. “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”賬戶賬戶 的發(fā)生額分析填列。的發(fā)生額分析填列。 利潤表的編制方法 9. “投資收益投資收益”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“投資收益投

11、資收益”賬戶的賬戶的 發(fā)生額分析填列。如為投資損失發(fā)生額分析填列。如為投資損失,本項目以本項目以“ -”號號 填列。填列。 10. “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬賬 戶的發(fā)生額分析填列。戶的發(fā)生額分析填列。 11. “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬賬 戶的發(fā)生額分析填列。戶的發(fā)生額分析填列。 12. “所得稅費用所得稅費用”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“所得稅費用所得稅費用”賬賬 戶的發(fā)生額分析填列。戶的發(fā)生額分析填列。利潤表的編制方法（二）根據(jù)表內(nèi)數(shù)字計算填列（二）根據(jù)表內(nèi)數(shù)字計算填列 1. “營業(yè)利潤營業(yè)利潤”項目項目

12、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- 銷售費用銷售費用-管理費用管理費用-財務費用財務費用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價公允價 值變動收益（值變動收益（-公允價值變動損失）公允價值變動損失）+投資收益（投資收益（-投投 資損失）資損失） 2. “利潤總額利潤總額”項目項目 利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3. “凈利潤凈利潤”項目項目 凈利潤凈利潤= 利潤總額利潤總額所得稅費用所得稅費用 一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動

13、的動態(tài)報表作用： 1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷 3.不但可了解企業(yè)當前的財務狀況，還可預測企業(yè)未來的發(fā)展情況 4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關和無關的投資及籌資活動現(xiàn)金流量表 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物 編表基礎 三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素 現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目間的流動，不屬于現(xiàn)金流量 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務按其與現(xiàn)金流量的關系 ： 1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動 2.非現(xiàn)金

14、各項目之間的增減變動 3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動不影響不影響影響（二）現(xiàn)金流量的分類 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 4.現(xiàn)金流量應按總額反映（三）現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動 四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù) 是資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關賬戶記錄資料 （二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列 1直接法 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金

15、支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 （1）根據(jù)相應科目記錄分析填列 （2）公式調(diào)整 2間接法 間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目（六）現(xiàn)金流量表附注的填列 分為三部分： 將

16、凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 1.基本原理 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營活動現(xiàn)金又一種表達方式即間接法 2.現(xiàn)金流量表附注 3.填列方法 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 = 凈利潤 + 實際沒有支付現(xiàn)金的費用 - 實際沒有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經(jīng)營活動的費用 - 不涉及經(jīng)營活動的收益 + 與經(jīng)營活動有關的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù) + 與經(jīng)營活動有關的流動負債的增加數(shù)（七）現(xiàn)金流量表的平衡關系 1.現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”以及“匯率變動

17、對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” （八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術方法 1.工作底稿法 2.T形賬戶法 3.其他方法 復式分錄法 公式法 五、現(xiàn)金流量表編制實例 一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表 該表反映各項交易和事項導致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信

18、息 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 二、所有者權(quán)益變動表的格式1.表首 說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表 是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況 三、所有者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額 一、提供財務報表附注的原因財務報表附注是企業(yè)財務報告不可缺少的組成部分，是對財務報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋 主要原因： 1.突出財務報表信息的重要性 2.提高報表內(nèi)信息的可比性 3.增加報表內(nèi)信息的可理解性第六節(jié) 財務報表附注 二、財務報表附注的形式1.旁注 指在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明2.附表 指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格 3.底注 也