稅務(wù)管理效率

1、稅 收 管 理 效 率概念&引入1稅收管理效率原則23目錄目錄稅收管理效率現(xiàn)狀及建議PART ONE概念概念& &引入引入概念&引入 稅務(wù)管理從狹義上講是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收政策法規(guī)所進(jìn)行的稅款征收活動。從廣義的角度來說是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)，依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和稅收分配特點，對稅收分配的全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，以保證稅收職能得以實現(xiàn)的一種管理活動。 稅務(wù)管理效率從狹義上講是指在一定稅制結(jié)構(gòu)和稅收管理成本下，國家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅支付的費用之間的對比關(guān)系，即行政效率。從廣義的角度，除了行政效率還包括廣稅收的征管活動對社會經(jīng)濟(jì)生活的影響，即

2、經(jīng)濟(jì)效率。 “12366納稅服務(wù)熱線”的主要服務(wù)功能包括：納稅咨詢服務(wù)，主要是為納稅人提供稅收法律法規(guī)和政策、征管規(guī)定、涉稅信息等咨詢查詢服務(wù)；辦稅指南服務(wù)，主要是為納稅人辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購領(lǐng)、申報納稅等涉稅事項的程序、手續(xù)提供咨詢服務(wù)；涉稅舉報服務(wù)，主要是為納稅人舉報稅收違法行為等提供服務(wù)；投訴監(jiān)督服務(wù)，主要是為納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)行風(fēng)、服務(wù)質(zhì)量及稅務(wù)人員。 “12366納稅服務(wù)熱線”通過改善納稅服務(wù)，提高了稅務(wù)管理效率。概念&引入1.經(jīng)濟(jì)稅源因素：經(jīng)濟(jì)稅源狀況決定了稅收收入的總量和結(jié)構(gòu)，稅源的集中化程度制約著稅收征管的規(guī)模效應(yīng)，進(jìn)而影響稅收征管效率。 2.稅收制度因素：一國的稅收征管

3、總是在既定的稅制條件下進(jìn)行的。稅制作為稅收征管的依據(jù)，構(gòu)成稅收征管的制度約束。稅制的完備性、稅制復(fù)雜程度以及稅制與征管的適應(yīng)性都對稅務(wù)管理效率的高低起制約作用。3.稅收征管因素：征管因素包括稅收征管的模式選擇、稅收征管信息化水平等，它們從不同側(cè)面影響稅務(wù)管理效率。 4.社會環(huán)境因素：地方政府及各部門對稅收工作的重視和支持程度、公民依法納稅的理念、稅務(wù)機(jī)關(guān)在地方的地位和整體形象等都會對征管效率產(chǎn)生影響。影響因素PART TWO稅收管理效率原則稅收管理效率原則稅收管理效率原則稅收經(jīng)濟(jì)效率原則稅收經(jīng)濟(jì)效率原則稅收行政效率原則稅收行政效率原則 稅收經(jīng)濟(jì)效率原則：指政府在征稅時應(yīng)盡可能保持稅收對市場機(jī)制

4、運行的“中性”。從稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系角度，稅收經(jīng)濟(jì)效率將稅收置于經(jīng)濟(jì)運行過程之中，考察稅收對社會資源和經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制的影響狀況，可通過稅收的經(jīng)濟(jì)成本和經(jīng)濟(jì)收益之間的比值來衡量。 稅收超額負(fù)擔(dān)：征稅不僅要考慮稅收行政優(yōu)化，還要考察稅收對經(jīng)濟(jì)的反作用，即稅收分配必然對經(jīng)濟(jì)的運行和資源的配置產(chǎn)生影響.其來源： 一是資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。 二是經(jīng)濟(jì)機(jī)制運行方面的超額負(fù)擔(dān)稅收管理效率 稅收行政效率也叫稅收征收效率，是指努力使稅收行政優(yōu)化，最大限度地減少國家征稅對產(chǎn)業(yè)活動的額外負(fù)擔(dān)，以最少的征收費用或者最小的額外損失取得同樣或較多的稅收收入。亞當(dāng)斯密在國富論中提出:在征稅過程中，應(yīng)盡量減少不必要的費用開支，須

5、設(shè)法使人民所付出的盡可能等于國家所得到的收入 瓦格納對亞當(dāng)斯密的理論作了繼承和發(fā)展的基礎(chǔ)上，提出稅收行政原則:認(rèn)為稅收征收管理的費用應(yīng)力求節(jié)省，以增加國庫的實際收入。同時他指出，征收費用不單純指稅務(wù)稽征的費用，納稅人因納稅而直接負(fù)擔(dān)的費用也包括在內(nèi) 關(guān)于亞當(dāng)斯密和瓦格納關(guān)于稅收的征管效率原則可以總結(jié)為“便利、節(jié)省”原則稅收管理效率原則征稅征稅成本成本納稅納稅成本成本一方面依靠稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的人力、物力、財力以及其他管理費用一方面依靠納稅義務(wù)人在納稅過程中所支付的納稅費用稅收管理效率評價“便利、節(jié)省”為主要的評價方法 以成本收益分析方法為基礎(chǔ) 以征管績效為核心的多元目標(biāo)評價方法征管績效為

6、核心，包括3E、質(zhì)量、公眾滿意度等在內(nèi)的多元目標(biāo)的綜合性評價體系20c70s以前以前20c80s以以來來“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)質(zhì)量要素為內(nèi)容容: 服務(wù)質(zhì)量 作為考慮績效問題的基礎(chǔ)得到廣泛的認(rèn)同，并有可能在今后成為改進(jìn)績效的主要推動力便利、節(jié)省便利、節(jié)省1.征收成本率征收成本率：征收成本/稅收收入2.稅務(wù)人員人均征稅額稅務(wù)人員人均征稅額：稅收收入總量/稅務(wù)人員3.稅收收入成本變動系數(shù)稅收收入成本變動系數(shù)：稅收收入增幅/征收成本增幅“3E”要素為內(nèi)容：要素為內(nèi)容：1.經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)（economy）：人力物力財力2.效率效率（efficiency）：管理投入與收入產(chǎn)出之間的比3.效益效益（effecti

7、veness）：依法納稅的實現(xiàn)程度“3E”+質(zhì)量質(zhì)量+滿意度滿意度等要素等要素:許多國家樹立起服務(wù)型政府的執(zhí)政理念，使得政府績效指標(biāo)評價體系還應(yīng)包括公平、民主、服務(wù)質(zhì)量以及公眾滿意度等一些定性的指標(biāo)。稅收管理效率評價演變稅收管理效率現(xiàn)狀及建議稅收管理效率現(xiàn)狀及建議稅收管理效率現(xiàn)狀稅收成本率過高稅收成本率過高信息技術(shù)化水平較低信息技術(shù)化水平較低稅法宣傳不到位稅法宣傳不到位協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不完善，社會化協(xié)作程度較協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不完善，社會化協(xié)作程度較低低權(quán)限劃分不明權(quán)限劃分不明稅法法制保障缺乏稅法法制保障缺乏稅收管理效率現(xiàn)狀（一）軟件方面（一）軟件方面（二）硬件方面（二）硬件方面（三）稅務(wù)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)建

8、設(shè)方面（三）稅務(wù)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面 我國稅務(wù)機(jī)關(guān)大多依據(jù)從申報和納稅資料中提取的靜態(tài)資料作為管理工作及稅源監(jiān)管的依據(jù)，導(dǎo)致不能有效收集納稅人在各階段產(chǎn)生的稅源等不確定的動態(tài)信息，客觀上導(dǎo)致納稅人的經(jīng)營行為與稅源監(jiān)控及管理工作嚴(yán)重脫節(jié)。 盲目增加計算機(jī)投入，忽略了人員培訓(xùn)除此之外，我國稅務(wù)部門的工作方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上現(xiàn)代經(jīng)管理論及技術(shù)的發(fā)展步伐，并且理論創(chuàng)新及征管手段方面也嚴(yán)重落后于當(dāng)今社會的發(fā)展。 建設(shè)水平較低，數(shù)據(jù)共享力度不足。一方面，網(wǎng)絡(luò)運行速度慢且安全性有待提高；另一方面，信息共享嚴(yán)重不足。二、信息技術(shù)化水平較低二、信息技術(shù)化水平較低稅收管理效率現(xiàn)狀（一）消費者索取發(fā)票意識及主動性（一）消費

9、者索取發(fā)票意識及主動性不強(qiáng)、積極性不高不強(qiáng)、積極性不高（二）經(jīng)營者違規(guī)使用發(fā)票現(xiàn)象（二）經(jīng)營者違規(guī)使用發(fā)票現(xiàn)象 一方面是消費者對發(fā)票的作用認(rèn)識不夠，另一方面在于人們固有的怕麻煩思想，第三，有的消費者受利益驅(qū)動向經(jīng)營者要求按消費金額打折并開具發(fā)票，經(jīng)營者則主動提出不開具發(fā)票并給出經(jīng)營者一些優(yōu)惠條件，消費者一般就選擇不開具發(fā)票。 受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，為達(dá)到不繳納或者少繳納稅款的目的，經(jīng)營者以各種手段避免給消費者提供開具發(fā)票以隱蔽營業(yè)收入，使得地稅部門無法準(zhǔn)確掌握納稅人的實際經(jīng)營額，從而在一定程度上導(dǎo)致了稅收流失。三、稅法宣傳不到位三、稅法宣傳不到位稅收管理效率現(xiàn)狀（一）稅務(wù)部門與外部合作的廣度和（一）

10、稅務(wù)部門與外部合作的廣度和深度不夠深度不夠（二）現(xiàn)行的部門配合、協(xié)作的法律（二）現(xiàn)行的部門配合、協(xié)作的法律條款不清晰條款不清晰 稅務(wù)部門未能建立起全方位的稅務(wù)合作體系，未能充分發(fā)揮社會力量監(jiān)控稅源，也未能將稅源監(jiān)控融入到經(jīng)濟(jì)社會的大環(huán)境之中，與外部相關(guān)部門的信息交換、信息共享還不理想。 另外，與公、檢、法等部門聯(lián)系和配合不夠，打擊力度不大，未能充分發(fā)揮外部力量，稅源監(jiān)控的社會化程度不高，既使有社會化的成分，也是限定在局部的范圍內(nèi)，沒有融入到經(jīng)濟(jì)、社會這個大環(huán)境中去。 在新征管法中，我國的稅務(wù)合作是有一定法律依據(jù)的，但相關(guān)部門應(yīng)如何支持、協(xié)助與配合，缺乏相應(yīng)的具體操作辦法和制度規(guī)范，尚待進(jìn)一步細(xì)

11、化。四、協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不完善，四、協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不完善，社會化協(xié)作程度較低社會化協(xié)作程度較低稅收管理效率現(xiàn)狀（一）征稅交叉（一）征稅交叉（二）管戶交叉（二）管戶交叉（三）檢查交叉（三）檢查交叉 主要表現(xiàn)是國稅、地稅共同管戶，兩局如果計稅標(biāo)準(zhǔn)不一致且互不相讓、各執(zhí)己見，納稅人面對這種狀況則不知所措，當(dāng)企業(yè)入庫的稅款資金不夠的時候，出于各自的稅收收入利益國、地稅兩局也經(jīng)常發(fā)生相互爭執(zhí)的事情。 由于國稅、地稅在計稅標(biāo)準(zhǔn)、征管手段與征管能力上均有所不同，許多納稅人在選擇企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)時就會為了得到利益選擇對自己有利的稅種，從而故意改變企業(yè)注冊經(jīng)濟(jì)類型，在實際工作中給國、地稅兩局爭搶稅源造成了矛盾。 突出

12、表現(xiàn)是在對共管企業(yè)分別進(jìn)行檢查時，多個部門的管理員進(jìn)入企業(yè)，企業(yè)通常狀況下一時應(yīng)付不過來，面對不同的認(rèn)定意見時，企業(yè)更是無所適從。五、權(quán)限劃分不明五、權(quán)限劃分不明稅收管理效率現(xiàn)狀（一）稅收法制是稅收管理有效性的前（一）稅收法制是稅收管理有效性的前提，是稅收管理工作的靈魂提，是稅收管理工作的靈魂（二）稅收法律體系結(jié)構(gòu)尚不完善（二）稅收法律體系結(jié)構(gòu)尚不完善（三）國稅收法律整體效力較低（三）國稅收法律整體效力較低 我國稅務(wù)機(jī)關(guān)大多依據(jù)從申報和納稅資料中提取的靜態(tài)資料作為管理工作及稅源監(jiān)管的依據(jù)，導(dǎo)致不能有效收集納稅人在各階段產(chǎn)生的稅源等不確定的動態(tài)信息，客觀上導(dǎo)致納稅人的經(jīng)營行為與稅源監(jiān)控及管理工作

13、嚴(yán)重脫節(jié)。 沒有稅收基本法以及與之相配套的各種單行稅收法律。例如稅收基本法、稅務(wù)代理法、納稅人權(quán)利保護(hù)法、稅務(wù)違章處罰法等還未制定出臺。 出現(xiàn)了稅收立法行政化的趨勢，行政執(zhí)法部門過多地運用了稅收立法權(quán)，嚴(yán)重影響了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和可約束程度。六、稅收法制保障缺乏六、稅收法制保障缺乏稅收宣傳工作的不能流于形式，要注重宣傳內(nèi)容及宣傳后的效果，培養(yǎng)納稅主體的納稅意識，提高其遵從度。1.征管系統(tǒng)要得到充分、高效、全面的實施2.加大稅收征管人員培訓(xùn)力度1.建立基于社會力量的規(guī)范的協(xié)稅護(hù)稅組織體系2.充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)的作用提高信息化水平及稅務(wù)提高信息化水平及稅務(wù)人員的信息技術(shù)水平人員的信息技術(shù)水平加大宣傳力度提升消費加大宣傳力度提升消費者稅法意識者稅法意識完善稅收成本核算制度，完善稅收成本核算制度，合理降低稅收成本合理降低稅收成本構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系，提升社會化協(xié)作程度提升社會化協(xié)作程度1.國家稅務(wù)總局應(yīng)盡快構(gòu)建稅務(wù)成本核算的