第十一章-籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第十一章第十一章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制 投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)的內(nèi)部控制 籌資活動(dòng)的控制測(cè)試籌資活動(dòng)的控制測(cè)試 投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資活動(dòng)的控制測(cè)試 借款相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序借款相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序 所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序 投資相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序投資相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 熟悉籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制熟悉籌資

2、活動(dòng)的內(nèi)部控制 熟悉投資活動(dòng)的內(nèi)部控制熟悉投資活動(dòng)的內(nèi)部控制 掌握籌資活動(dòng)的控制測(cè)試掌握籌資活動(dòng)的控制測(cè)試 掌握投資活動(dòng)的控制測(cè)試掌握投資活動(dòng)的控制測(cè)試 掌握借款相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序掌握借款相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序 掌握所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序掌握所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序 掌握投資相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序掌握投資相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述 涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 1. 籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 企業(yè)所需的資金是企業(yè)生存及發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)擁有的大部分資產(chǎn)源于債權(quán)人和股東提供的資金，正因?yàn)榛I措的資金構(gòu)成了企業(yè)

3、資產(chǎn)的主要來(lái)源，所以，籌資理財(cái)活動(dòng)對(duì)企業(yè)是至關(guān)重要的。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)的籌資渠道日益增多，諸如發(fā)行債券、股票、借款、賒購(gòu)、租賃等都是企業(yè)籌集資金的活動(dòng)。 （1）企業(yè)的籌資循環(huán)由與取得和償還資金有關(guān)的交易組成。該循環(huán)包括兩個(gè)主要交易種類：負(fù)債籌資交易，包括通過(guò)貸款（借款、應(yīng)付票據(jù)）、應(yīng)付債券取得借款，以及有關(guān)本金和利潤(rùn)的償還等。 所有者權(quán)益籌資交易，包括向所有者籌資（向發(fā)起人籌資或向股東籌資）、企業(yè)減資、以及股利支付等。 （2）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括： 審批授權(quán)。 簽訂合同或協(xié)議 取得資金 計(jì)算利息或股利 償還本息或發(fā)放股利 2. 投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

4、企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取經(jīng)濟(jì)效益，除了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外，還可以購(gòu)買股票、債券（長(zhǎng)短期）、有價(jià)證券以及向其他單位直接投資。 投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括： （1）審批授權(quán) （2）取得證券或其他投資 （3）取得投資收益 （4）轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資 涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 1. 籌資活動(dòng)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄籌資活動(dòng)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 （1）債券 （2）股票 （3）債券契約 （4）股東名冊(cè) （5）公司債券存根簿 （6）承銷或包銷協(xié)議 （7）借款合同或協(xié)議 （8）有關(guān)記賬憑證 （9）有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬 2. 投資活動(dòng)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄投資活動(dòng)的主

5、要憑證和會(huì)計(jì)記錄 （1）股票或債券。 （2）經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)。 （3）債券契約。 （4）企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議。 （5）投資協(xié)議。 （6）有關(guān)記賬憑證。 （7）有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試控制測(cè)試 籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。 1. 應(yīng)付債券的內(nèi)部控制應(yīng)付債券的內(nèi)部控制 一般來(lái)講，應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)。（2）申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)

6、履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。 （3）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。 （4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。 （5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。（6）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行。（7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)。（8）未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)。 （9）債券的回購(gòu)要有正式的授權(quán)程序。 2. 應(yīng)付債券的控制測(cè)試應(yīng)付債券的控制測(cè)試 （1）了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制債券的發(fā)行是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行。債券的發(fā)行是否履行審批手續(xù)。債券的發(fā)行收入是否立

7、即存入銀行。是否按照債券契約的規(guī)定及時(shí)支付債券利息。是否將應(yīng)付債券記錄恰當(dāng)?shù)馁~戶。債券持有人明細(xì)賬是否定期核對(duì)。債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管。債券的償還和購(gòu)回是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)辦理。 （2）測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定。檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。檢查債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券溢(折)價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確。取得債券償還和回購(gòu)時(shí)的董事會(huì)決議，檢查債券的償還和回購(gòu)是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。 投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試投資活動(dòng)的內(nèi)

8、部控制和控制測(cè)試 1. 投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)的內(nèi)部控制 （1）合理的職責(zé)分工（2）健全的資產(chǎn)保管制度（3）詳盡的會(huì)計(jì)核算制度（4）嚴(yán)格的記名登記制度 （5）完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度 2. 投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資活動(dòng)的控制測(cè)試 （1）了解與投資相關(guān)內(nèi)部控制（2）進(jìn)行抽查（3）審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告 （4）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì) 借款是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。在一般情況下，被審計(jì)單位不會(huì)高估負(fù)債，因?yàn)檫@樣于自身不利，且難以與債權(quán)人的會(huì)計(jì)記錄相互印證。為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

9、，必須將企業(yè)的負(fù)債完整地列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，并正確地予以計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤(rùn)的目的。 1. 短期借款的審計(jì)短期借款的審計(jì) （1）短期借款的審計(jì)目標(biāo)確定期末短期借款是否存在。確定期末短期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。確定短期借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整。確定短期借款的期末余額是否正確。 確定短期借款的披露是否恰當(dāng)。 （2）短期借款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。函證短期借款的實(shí)有數(shù)。檢查短期借款的增加。檢查短期借款的減少。 檢查有無(wú)到期未償還的

10、短期借款。 復(fù)核短期借款利息。 檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。 2. 長(zhǎng)期借款的審計(jì)長(zhǎng)期借款的審計(jì) （1）長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)確定期末長(zhǎng)期借款是否存在。確定期末長(zhǎng)期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。確定長(zhǎng)期借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整。確定長(zhǎng)期借款的期末余額是否正確。 確定長(zhǎng)期借款的披露是否恰當(dāng)。 （2）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，

11、應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。 對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。 檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。 計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)蛘?檢查借款費(fèi)

12、用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 3. 應(yīng)付債券的審計(jì)應(yīng)付債券的審計(jì) （1）應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)確定期末應(yīng)付債券是否存在。確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整。確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確。 確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。 （2）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類賬和總分類賬核對(duì)相符。檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。函證“應(yīng)付債券”

13、賬戶期末余額。 檢查到期債券的償還。 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 4. 財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì) （1）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整。確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確。 確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 （2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和

14、異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。 檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用其他” 明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。 審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì) 所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過(guò)程中形成的資本公積、盈余公積和未分

15、配利潤(rùn)。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。 1. 實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本)的審計(jì)的審計(jì) （1）實(shí)收資本(股本)的審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)收資本（股本）是否存在。確定實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定

16、，記錄是否完整。確定實(shí)收資本（股本）期末余額是否正確。確定實(shí)收資本（股本）的披露是否恰當(dāng)。 （2）實(shí)收資本(股本)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本(股本)的規(guī)定。檢查實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會(huì)等資料，并審核是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相

17、關(guān)規(guī)定。 根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。 確定實(shí)收資本(股本)的披露是否恰當(dāng)。 2. 資本公積的審計(jì)資本公積的審計(jì) （1）資本公積的審計(jì)目標(biāo)確定資本公積是否存在。確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。確定資本公積期末余額是否正確。確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。 （2）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本

18、公積的原始發(fā)生依據(jù)。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查。 檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響。 記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。 確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。 3. 盈余公積的審計(jì)盈余公積的審計(jì) （1）盈余公積的審計(jì)目標(biāo)確定期末盈余公積是否存在。確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。確定盈余公積期末余額是否正確。確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。 （2）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序取得或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議以及政府主管部門(mén)、

19、財(cái)政部門(mén)批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。 確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。 4. 未分配利潤(rùn)的審計(jì)未分配利潤(rùn)的審計(jì) （1）未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)確定期末未分配利潤(rùn)是否存在。確定未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)的記錄是否完整。確定未分配利潤(rùn)期末余額是否正確。確定未分配利潤(rùn)的披露是否恰當(dāng)。 （2）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議、政府部門(mén)批文及有關(guān)

20、合同、協(xié)議、公司章程等文件資料更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。 檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)人以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。 了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過(guò)彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。 確定未分配利潤(rùn)的披鼴是否恰當(dāng)。 投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì) 1. 交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) （1）未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在。確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。

21、確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確。 確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 （2）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門(mén)的交易記錄。與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制(與存出投資款一并函證)，并記

22、錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。 抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。 復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。 復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。 確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 2. 可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)可供出售金融資產(chǎn)審計(jì) （1）可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在。確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。確

23、定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。 確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。 確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)是否完整。 確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。 確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 （2）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行調(diào)整。 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)

24、程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。 對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的。檢查本科目核對(duì)范圍是否恰當(dāng)。 抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。 復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確； 如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理

25、是否正確。 檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目； 復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 2. 持有至到期投資審計(jì)持有至到期投資審計(jì) （1）持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)確定持有至到期投資是否存在。確定持有至到期投資是否歸被審計(jì)單位所有。確定持有至到期投資的增減變動(dòng)

26、及其損益的記錄是否完整。確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確。 確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。 確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整。 確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。 確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 （2）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查庫(kù)存持有至到期投資并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函

27、證過(guò)程，取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。 對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。 抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。 抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。 根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型。結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確。 檢查當(dāng)持有目

28、的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。 若發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。 確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。 4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì) （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo) （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序 5. 投資收益

29、審計(jì)投資收益審計(jì) （1）投資收益的審計(jì)目標(biāo) （2）投資收益的實(shí)質(zhì)性程序 其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì) 1. 預(yù)計(jì)負(fù)債審計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債審計(jì) （1）預(yù)計(jì)負(fù)債的審計(jì)目標(biāo) （2）預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序 2. 所得稅費(fèi)用審計(jì)所得稅費(fèi)用審計(jì) （1）所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo) （2）所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序本章小結(jié)本章小結(jié) 籌資活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤(rùn)，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。 籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。投資活動(dòng)的內(nèi)部控制包括：合理的職責(zé)分工、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度、完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度。 投資活動(dòng)的控制測(cè)試包括：了解與投資相關(guān)內(nèi)部控制、進(jìn)行抽查、審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告、分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序包括：借款相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序、所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序、投資相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。其中，借款相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序包括短期借款的實(shí)質(zhì)性程序、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序和應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序。所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序、未分配利