集美大學財務(wù)會計課堂例題

1、【例題】現(xiàn)金收入的核算例21：2日，銷售A材料1 000元，增值稅17%，收取現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 1 170 貸：其他業(yè)務(wù)收入A 材料 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170例22：4日，向銀行提取現(xiàn)金20 000元，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 000【例題】現(xiàn)金收入的核算例23：4日，以現(xiàn)金發(fā)放工資20 000元。借：應(yīng)付職工薪酬工資 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000例24：5日，職工王某報銷醫(yī)藥費500元，現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 500 貸：庫存現(xiàn)金 500【例題】現(xiàn)金收入的核算例25：6日，采購員陳平借差旅費600元，現(xiàn)金支

2、付。借：其他應(yīng)收款陳平 600 貸：庫存現(xiàn)金 600例26：7日，將現(xiàn)金1 000元存入銀行。 借：銀行存款 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000例27：10日，陳平報銷差旅費800元，補付200元。借：管理費用 800 貸：其他應(yīng)收款 600 庫存現(xiàn)金 200【例題】銀行存款收付的核算例28：向銀行存款借入期限三年的借款50萬元。借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000例29：銷售甲產(chǎn)品20 000元，稅17%收到轉(zhuǎn)賬支票一張。借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400例210：收回A單位所欠貨款10 000

3、元存入銀行。借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000例211：以存款交納所得稅20 000元，增值稅18 000元。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 20 000應(yīng)交增值稅 18 000貸：銀行存款 38 000例212：以存款償還尚未支付給B單位的原材料價款5 000元。借：應(yīng)付賬款 5 000 貸：銀行存款 5 000【例213】：北京中財網(wǎng)公司于2012年6月7日為臨時采購需要在南京工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5 000元，6月15日，采購員交來供貨單位發(fā)票，貨物金額為3 000元，增值稅510元，貨物尚未收到，6月20日將多余的資金1 490元轉(zhuǎn)回原開戶銀行，所做會計分錄如下：開

4、設(shè)賬戶時 借：其他貨幣資金外埠存款 5 000 貸：銀行存款 5 000 收到供貨單位發(fā)票時 借：材料采購 3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510 貸：其他貨幣資金外埠存款 3 510 將多余的資金1 490元轉(zhuǎn)回原開戶銀行時 借：銀行存款 1 490 貸：其他貨幣資金外埠存款 1 490 【例214】：北京中財網(wǎng)公司為取得銀行匯票將20 000元款項交與銀行，并于數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價稅共計金額11 700元，之后將余額退還開戶銀行，則所做會計分錄如下： 取得銀行匯票時 借：其他貨幣資金銀行匯票 20 000 貸：銀行存款 20 000 購買商品并取得發(fā)票時 借：原材料

5、 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：其他貨幣資金銀行匯票 11 700 將余額退還開戶銀行時 借：銀行存款 8 300 貸：其他貨幣資金銀行匯票 8 300 【例215】：北京中財網(wǎng)公司為取得銀行本票將20 000元款項交與銀行，并于數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價稅共計金額11 700元，之后將余額退還開戶銀行，則所做會計分錄如下： 取得銀行匯票時 借：其他貨幣資金銀行本票 20 000 貸：銀行存款 20 000 購買商品并取得發(fā)票時 借：材料采購 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：其他貨幣資金銀行本票 11 700 將余額退還開戶銀

6、行時 借：銀行存款 8 300 貸：其他貨幣資金銀行本票 8 300 【例216】：某公司委托中國銀行開出1 000美元信用證，2012年6月7日開出信用證時，外匯牌價為每美元8.8人民幣，7月8日購買商品動用信用證存款共計金額500美元，然后將未用完的信用證存款及時轉(zhuǎn)回銀行賬戶。 委托中國銀行開出信用證時 借：其他貨幣資金信用證存款 8 800 貸：銀行存款美元戶 8 800 購買商品時（進口增值稅、關(guān)稅略） 借：材料采購 4 400 貸：其他貨幣資金信用證存款 4 400 將未用完的信用證存款轉(zhuǎn)回銀行賬戶時 借：銀行存款美元戶 4 400 貸：其他貨幣資金信用證存款 4 400 【例217

7、】：某公司在中國建設(shè)銀行申請領(lǐng)用信用卡，按要求于3月8日向銀行交存?zhèn)溆媒?萬元。3月10日使用信用卡支付2月份的電話費2 000元。 存入中國建設(shè)銀行開立信用卡時 借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000 貸：銀行存款 50 000 支付電話費時 借：管理費用 2 000 貸：其他貨幣資金信用卡存款 2 000 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金 90 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢902、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資

8、產(chǎn)損溢 90 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 903、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40 貸：庫存現(xiàn)金 404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款出納員 40貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會 計分錄如下：(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2 000元，增值稅340元，共計2 340元，收到支票存入銀行 。借：銀行存款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4 000元存

9、入銀行。借：銀行存款 4 000 貸：預(yù)收賬款 4 000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 850元存入銀行。借：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)收賬款 5 850(4)企業(yè)購進原材料8 000元，支付進項稅1 360元，貨款共計9 360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 360 貸：銀行存款 9 360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。借：銷售費用 300 貸：銀行存款 300(6)從銀行提取現(xiàn)金4 700元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金 4 700 貸：銀行存款 4 700例218：某企業(yè)8月31日的銀行存款日記賬賬面余額為963 000元，銀行對

10、賬單余額為1 003 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：（1）8月29日企業(yè)委托銀行收款82 000元，銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。（2）8月30日銀行代付電費5 000元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）8月31日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票70 000元，銀行尚未入賬。（4）8月29日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張33 000元，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)?！纠浚罕本┲胸斁W(wǎng)公司為取得銀行匯票將20 000元款項交與銀行，并于數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價稅共計金額11 700元，之后將余額退還開戶銀行，則所做會計分錄如下： 取得銀行匯票時 借：其他貨幣資金銀行匯票 20 000 貸：銀

11、行存款 20 000 購買商品并取得發(fā)票時 借：材料采購/原材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：其他貨幣資金銀行匯票 11 700 將余額退還開戶銀行時 借：銀行存款 8 300 貸：其他貨幣資金銀行匯票 8 300 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄：（1）將銀行存款500 000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。 借：其他貨幣資金存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，成本為200 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) xx股票 成本 200 000 貸：其他貨幣資金存出投

12、資款 200 000例3-1；甲公司2012年3月1日向乙公司銷售一批商品，貸款為1 500 000 元，尚未收到，已辦妥收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 1 755 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月期的銀行承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償之前欠的貨款1 755 000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，

13、收回票面金額1 755 000元存入銀行。甲公司因編制如下會計分錄：借：銀行存款 1 755 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000承例3-1，假定甲公司4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1500 000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料 1 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 255000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000例3-3：2012年12月8日公司因急需資金，將一張2012年11月28日簽發(fā)的為期2個月，年利率為6，面值180 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為9，則該票據(jù)的貼現(xiàn)天數(shù)

14、是（ ）天；該票據(jù)貼現(xiàn)得到的金額是（ ）。該票據(jù)的貼現(xiàn)天數(shù)是（ 51 ）天；該票據(jù)貼現(xiàn)得到的金額是（ 179 482.05元 ）。因為該票據(jù)到期日是1月28日，貼現(xiàn)日是12月8日，所以貼現(xiàn)天數(shù)是51天。票據(jù)到期值=180 000（1+6%212） =181 800（元）貼現(xiàn)息=1818009%51360=2 317.95（元）貼現(xiàn)額=181 800-2317.95=179 482.05（元）根據(jù)上述計算結(jié)果編制會計分錄如下： 借：銀行存款 179 482.05 財務(wù)費用 517.95 貸：應(yīng)收票據(jù) 180 000 例3-4企業(yè)收到購貨單位交來2013年1月1日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900

15、 000元, 票面利率為4，承兌期限5個月。2013年2月1日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5。貼現(xiàn)時：到期值 =900 000(1 + 45/12) =915 000(元) 貼現(xiàn)息 =915 0005 120/360 =15 250 (元) 貼現(xiàn)凈額 =915 000-15 250=899 750(元) 借：銀行存款 899 750 財務(wù)費用 15 250 貸：短期借款 915 000到期時：（1）承兌人按期付款 借：短期借款 915 000 貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面余額） 900 000 財務(wù)費用 15 000（2）若到期承兌人無力支付款項 借：應(yīng)收賬款 915 000 貸

16、：應(yīng)收票據(jù) 900 000 財務(wù)費用 15 000借：短期借款 915 000 貸：銀行存款 915 000如果該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額僅為500 000元，則應(yīng)借：短期借款 500 000 貸：銀行存款 500 000例X企業(yè)2011年12月1日，向A公司賒銷商品200件，每件原價1 000元，由于是批量銷售，X企業(yè)同意給A公司20%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”（不考慮增值稅），A公司12月9日支付了全部款項。作出確認收入和收款的相關(guān)會計處理。（1）12月1日銷售貨物的分錄：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000

17、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27 200（2）12月9日收到貨款的分錄：借：銀行存款 184 000 財務(wù)費用 3 200 貸：應(yīng)收賬款 187 200例3-6：甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其所欠貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸： 應(yīng)收賬款 10 000例3-7：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠償款尚未收到，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其他應(yīng)收款保險公司 30 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 例3-8：承例3-7，上述保險公司賠款如數(shù)收到，

18、應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 30 000 貸：其他應(yīng)收款保險公司 30 000例3-9；甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）墊付時： 借：其他應(yīng)收款個人 5 000 貸： 銀行存款 5 000（2）扣款時： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 5 000 貸：其他應(yīng)收款個人 5 000例3-10；甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款存出保證金 10 000 貸：銀行存款 10 000例3-11；承例3-10，租入包裝物按期如數(shù)退回甲公司，收到出租方退還的押金10 00

19、0元，已存入銀行，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10 000例3-12； 某企業(yè)2008年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2012年末確認為壞賬，2012年末企業(yè)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000例：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：第一年首次計提壞賬準備時，應(yīng)收賬款的年末余額為200 000元。 估計壞賬損失=200 0005%=10 000元 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 10 000 貸：壞賬準備 10 000第二年實際發(fā)生壞

20、賬6 000元 借：壞賬準備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000已經(jīng)確認為壞賬的6 000元又收回4 000元， 借：應(yīng)收賬款 4 000 貸：壞賬準備 4 000 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000第二年年末，應(yīng)收賬款余額為60 000元，調(diào)整“壞賬準備”科目余額。第二年年末估計的壞賬準備為3 000元，應(yīng)沖銷多余的壞賬準備5 000元（8000-3000） 借：壞賬準備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 5 000如果第二年發(fā)生壞賬12 000元，后又收回其中4 000元，則第二年年末應(yīng)補提壞賬準備1 000元（3 000-2 000）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬

21、準備 1 000 貸：壞賬準備 1 000如果第二年發(fā)生壞賬15 000元，后又收回其中1 000元，則第二年年末應(yīng)補提壞賬準備7 000元（3 000+4 000）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 7 000 貸：壞賬準備 7 000例3-13； 2012年12月31日，甲公司對應(yīng)丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為 1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提 100 000元壞賬準備。2008年末計提壞賬準備，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 100 000 貸：壞賬準備 100 000例3-14；甲公司2012年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失

22、30 000元。確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000例3-15：承例3-12和3-13，假設(shè)甲公司2012年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為 1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司應(yīng)計提 120 000 元壞賬準備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120 000元。計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準備金額為50 000（120 000-70 000）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 50 000 貸

23、：壞賬準備 50 000例3-15：甲公司2012年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000 元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：壞賬準備 20 000借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000或：借：銀行存款 20 000貸：壞賬準備 20 00例3-16:（1）天宏企業(yè)對A 組應(yīng)收賬款計提壞賬準備， 預(yù)計的減值計提百分比為5。該企業(yè)第一年末的A 組應(yīng)收賬款余額為250 萬元；（2）第二年A 組應(yīng)收賬款中客戶甲公司所欠9 萬元賬款已超過3 年，確認為壞賬，第二年末，該企業(yè)A 組應(yīng)收賬款余額為241 萬元；（3）第三年A 組應(yīng)收賬款中

24、客戶乙公司破產(chǎn)， 所欠2萬元賬款有1 萬元無法收回，確認為壞賬，第三年末，企業(yè)A 組應(yīng)收賬款余額為240 萬元；（4）第四年，甲公司所欠9 萬元賬款又收回，年末A 組應(yīng)收賬款余額為240 萬元。（1）解：第一年末：應(yīng)收賬款賬面價值為25012.5237.5（萬元）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)為2502500.005248.75（萬元）由于應(yīng)收賬款的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)， 因此產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異11.25 萬（248.75237.5）。則第一年末處理如下：借：所得稅費用 22.1875 遞延所得稅資產(chǎn)（11.250.25） 2.8125 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅（1000.25） 25（2）解：第二年

25、末：應(yīng)收賬款賬面價值為24112.05228.95（萬元）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)為2412410.005239.795（萬元）由于應(yīng)收賬款的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)， 因此產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異10.845 萬（228.95239.795）。 則第二年末處理如下： 借：所得稅費用 22.28 875 遞延所得稅資產(chǎn)（10.8450.25） 2.71 125 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（1000.25） 25（3）解：第三年末：應(yīng)收賬款賬面價值為24012228（萬元）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)為2402400.005238.86（萬元）由于應(yīng)收賬款的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)， 因此產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異10.86 萬

26、（238.86228）則第三年末處理如下：借：所得稅費用 22.285 遞延所得稅資產(chǎn)（10.860.25） 2.715 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（1000.25） 25（4）解：第四年同第三年。相反地，如果應(yīng)收賬款賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的話，則產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅例4-1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年2月購入甲材料1 000千克，增值稅專用發(fā)票上標明的買價為50 000元，增值稅額為8 500元。所購甲材料到達后實際驗收入庫900千克，發(fā)現(xiàn)短缺10%，其中在運輸途中發(fā)生的合理損耗3%，另7尚待查明原因后處理。該材

27、料在入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。則該批入庫甲材料的實際總成本應(yīng)確認為：甲材料的采購成本50 000-50 0007%+200=46 700（元）例45:益華公司采用計劃成本法進行原材料的日常核算，材料成本差異采用本期差異率分配。2012年6月，月初結(jié)存原材料計劃成本為400 000元，成本差異為超支80 000元；本月采購入庫原材料計劃成本為600 000元，實際成本為480 000元；本月發(fā)出原材料計劃成本為540 000元。解： 益華公司2012年6月發(fā)出原材料和結(jié)存原材料的實際成本計算如下：本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=540 000（-4%）=-21 600(元)本月結(jié)存材料應(yīng)負擔

28、的成本差異=(400 000+600 000-540 000)（-4%）=-18 400(元)本月發(fā)出材料的實際成本=540 000-21 600=518 400(元)本月結(jié)存材料的實際成本=460 000-18 400=441 600（元）結(jié)算憑證到達并同時將材料驗收入庫。 例4-6：益華公司2012年3月6曰在本市某公司購進A材料500千克，專用發(fā)票注明單價300元，共計貨款150 000元，增值稅額25 500元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述款項，材料已驗收入庫。根據(jù)發(fā)票、支票存根和收料單編制會計分錄：借：原材料A材料 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25 500 貸：銀行存款

29、175 500 結(jié)算憑證已到，材料未入庫。 例4-7：益華公司2012年3月28日從外埠購入B材料600千克，單價200元。收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)算憑證，共計貨款120 000無，增值稅額20 400元，上述款項已用銀行本票支付，材料尚未收到。根據(jù)發(fā)票等結(jié)算憑證編制會計分錄：借：在途物資 120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20 400 貸：其他貨幣資金銀行本票 140 400 上述材料已于2012年4月3日運抵企業(yè)并驗收入庫，根據(jù)收料單等編制會計分錄： 借：原材料B材料 120 000 貸：在途物資 120 000材料已驗收入庫，結(jié)算憑證未到。例4-8：益華公司2012年5月26日收到M

30、公司發(fā)來的C材料750千克，材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到。 2012年5月26日，對驗收入庫的材料，暫不進行賬務(wù)處理。 至5月31日仍未收到發(fā)票賬單時，根據(jù)合同單價68元暫估記賬，編制會計分錄： 借：原材料C材料 51 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款M公司 51 0006月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄：借：原材料C材料 51 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款M公司 51 0006月4日，收到上述C材料的發(fā)票賬單，實際價款52 500元，增值稅額8 925元，款項通過銀行付清。根據(jù)發(fā)票、運單、銀行結(jié)算憑證和收料單編制會計分錄：借：原材料C材料 52 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

31、值稅（進項稅額） 8 925 貸：銀行存款 61 425例4-9：益華公司對原材料采用實際成本核算法進行核算，2012年6月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，計算出各部門領(lǐng)用原材料的實際成本分別為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用120 000元，輔助車間領(lǐng)用80 000元，車間管理部門領(lǐng)用20 000元，公司管理部門領(lǐng)用6 000元，獨立的銷售部門領(lǐng)用2 000元。根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”編制會計分錄為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 120 000 輔助生產(chǎn)車間 80 000 制造費用 20 000 管理費用 6 000 銷售費用 2 000 貸：原材料 228 000 (1)收入原材料的核算結(jié)算憑證已到，同時材料驗收

32、入庫 例4-10：益華公司對B材料采用計劃成本法核算。2012年8月3日，公司由本市甲企業(yè)購入B材料200千克，實際單價200元，計劃單價205元。增值稅專用發(fā)票注明價款40 000元，增值稅額6 800元。材料已驗收入庫，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)發(fā)票、銀行結(jié)算憑證和收料單同時編制如下會計分錄：付款時：借：材料采購B材料 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 收料時： 借：原材料B材料 41 000 貸：材料采購B材料 41 000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：借：材料采購B材料 1 000 貸：材料成本差異B材料 1 000結(jié)算憑證已到，材料未驗收入庫

33、例4-11：2012年8月10日，益華公司由乙企業(yè)購入C材料300千克，實際單價220元，計劃單價210元。增值稅專用發(fā)單價票注明價款66 000元，增值稅額11 220元，款項用銀行匯票付訖，材料尚未運達企業(yè)。根據(jù)銀行結(jié)算憑證編制付款時的會計分錄。 借：材料采購C材料 66 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11 220 貸：其他貨幣資金銀行匯票 77 220 以后待材料驗收入庫時，再按其計劃成本記入“原材料”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的材料成本差異。例4-12：承接例4-11，8月16日益華公司由乙企業(yè)購入的C材料到達并已辦理入庫手續(xù)。 借：原材料C材料 63 000 貸：材料采購C材料 6

34、3 000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 借：材料成本差異C材料 3 000 貸：材料采購C材料 3 000材料已驗收入庫，結(jié)算憑證未到例4-13：益華公司2012年8月25日收到丙公司發(fā)來的D材料400千克，材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到。該材料的計劃單價600元。 2012年8月25日，對驗收入庫的材料暫不進行賬務(wù)處理。至2012年8月31日仍未收到發(fā)票賬單時，根據(jù)計劃單價600元暫估記賬。編制會計分錄： 借：原材料 240 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款估丙公司 240 000 9月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄： 借：原材料 240 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬

35、款丙公司 240 0009月5日，益華公司收到上述材料的結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票標明單價620元，價款248 000元，增值稅額42 160元，款項用銀行匯票付訖。根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證和收料單編制會計分錄： 付款： 借：材料采購D材料 248 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 42 160 貸：其他貨幣資金銀行匯票 290 160 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本： 借：原材料D材料 240 000 貸：材料采購D材料 240 000 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異： 借：材料成本差異D材料 8 000 貸：材料采購D材料 8 000 例4-23：2011年10月20日，益華公司與東方公司簽訂了一份不可撤銷的銷售

36、合同，合同約定，2012年1月20日，益華公司應(yīng)按每件8 000元的價格向東方公司提供M產(chǎn)品50件。2011年12月31日，益華公司已生產(chǎn)完成M產(chǎn)品50件，M產(chǎn)品的一般市場銷售價格為每件8 200元。預(yù)計銷售每件M產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用30元及稅金120元。本例中，根據(jù)益華公司與東方公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批M產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格8 000元作為計量基礎(chǔ)。 M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值計算過程如下： M產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=8 00050-3050-12050=392 500（元）例4-23：承接例

37、4-22，2011年12月31日，如果益華公司已生產(chǎn)完成M產(chǎn)品70件，其他條件不變。 因為生產(chǎn)完成的M產(chǎn)品庫存數(shù)量超過了銷售合同數(shù)量20件，所以其中50件應(yīng)以銷售合同價格8 000元為基礎(chǔ)計算可變現(xiàn)凈值，沒有銷售合同20件應(yīng)以一般市場銷售價格為基礎(chǔ)計算可變現(xiàn)凈值。 M產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下： 有銷售合同部分的可變現(xiàn)凈值=8 00050-3050-12050=392 500(元) 超過銷售合同部分的可變現(xiàn)凈值=8 20020-3020-12020=161 000(元)例4-24：承接例4-23，2011年12月31日，如果益華公司已生產(chǎn)完成M產(chǎn)品50件，沒有簽訂有關(guān)銷售合同，其他條件不變。

38、 因為益華公司沒有就M產(chǎn)品簽訂任何銷售合同，所以已生產(chǎn)完工的50件M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般市場銷售價格8 200元為基礎(chǔ)確定。 M產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下： M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=8 20050-3050-12050=402 500(元例4-25：2011年12月31日，益華公司持有用于生產(chǎn)N產(chǎn)品的A材料的賬面價值（成本）為600 000元，A材料的市場購買價格500 000元；由于A材料的市場價格下降，用其生產(chǎn)N產(chǎn)品的市場價格也相應(yīng)由原來的1 150 000元降為1 100 000元，將A材料進一步加工成N產(chǎn)品尚需發(fā)生直接人工和制造費用400 000元，估計N產(chǎn)品銷售費用及相關(guān)稅金為50

39、 000元。本例中，益華公司持有的A材料是用于生產(chǎn)N產(chǎn)品的，首先比較N產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和可變現(xiàn)凈值。N產(chǎn)品的成本=600 000+400 000=1 000 000（元）N產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1 100 000-50 000=1 050 000(元)N產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值1 050 000元高于N產(chǎn)品的成本1 000 000元，因此，即使A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準備，仍應(yīng)按賬面價值（成本）600 000元列示于益華公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。例4-26：承接例4-25，如果N產(chǎn)品的市場價格由原來的 1 150 000元降為1 000 000元，

40、其他條件不變。N產(chǎn)品的成本=600 000+400 000=1 000 000（元）N產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1 0000 000-50 000=950 000(元)N產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值950 000元低于N產(chǎn)品的成本1 000 000元，因此，需進一步計算A材料的可變現(xiàn)凈值。A材料可變現(xiàn)凈值1 000 000-400 000 -50 000 =550 000（元） A材料的可變現(xiàn)凈值550 000元低于賬面成本600 000元，因此A材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值550 000元，即A材料應(yīng)按550 000元列示于益華公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。例4-27：益華公司2010年年末，A存貨的賬面成本為500 000元，但由于當年A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為420 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，由此應(yīng)計提存貨跌價準備80 000元(500 000-420 000)。 借：資產(chǎn)減值損失A存貨 80 000 貸：存貨跌價準備A存貨 80 000例4-28：承接例4-27假設(shè) 2011年12月31日，益華公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是2011年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至2011年年末根據(jù)當時狀態(tài)確定的A存貨