任務二 使用固定資產(chǎn)的核算

1、小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程第二部分第二部分 長期資產(chǎn)的核算長期資產(chǎn)的核算項目一項目一 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程任務二任務二 使用固定資產(chǎn)的核算使用固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)折舊核算一、固定資產(chǎn)折舊核算（一）影響固定資產(chǎn)折舊因系（一）影響固定資產(chǎn)折舊因系固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)預計凈殘值固定資產(chǎn)預計凈殘值小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程（二）固定資產(chǎn)折舊范圍（二）固定資產(chǎn)折舊范圍小企業(yè)除已下兩種情況除外均計小企業(yè)除已下兩種情況除外均計提折舊

2、：第一，單獨計價入賬的提折舊：第一，單獨計價入賬的土地不計提折舊；第二，已提足土地不計提折舊；第二，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和提折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和提前報廢的固定資產(chǎn)。前報廢的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇當月增加的固定資產(chǎn)下月計提折舊，當月減少當月增加的固定資產(chǎn)下月計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)下月停止計提折舊的固定資產(chǎn)下月停止計提折舊小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程1.年限平均法年限平均法（直線法）（直線法）年折舊額年折舊額= 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價-(預計清理收入預計清理收入-預計清理費用預計清理費用) 預計使用年限預計使用年限預計使用年限

3、預計使用年限固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）=預計使用年限預計使用年限固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值預計凈殘值=指將固定資產(chǎn)的應計提折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)指將固定資產(chǎn)的應計提折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。預計使用壽命內(nèi)的一種方法。 預計凈殘值率= 固定資產(chǎn)原價預計凈殘值小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額/固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100% =（1-預計凈殘值率）預計使用年限預計凈殘值率）預計使用年限100%月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率折

4、舊率：個別折舊率、類別折舊率、綜合折舊率。折舊率：個別折舊率、類別折舊率、綜合折舊率。預計使用年限固定資產(chǎn)原價（1-預計凈殘值率）年折舊額= 小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【例例2-1】某項設備原值某項設備原值1000010000元，預計使用年限元，預計使用年限5 5年，預計凈殘值年，預計凈殘值200200元。元。年折舊額年折舊額= =（10000-20010000-200）5=19605=1960（元）（元）年折舊率年折舊率=1960/10000=1960/10000100%=19.6%100%=19.6%月折舊率月折舊率=19.6%=19.6%12=1.63%12=1.63%月折舊額

5、月折舊額=10000=100001.63%=163.331.63%=163.33（元）（元）小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程2.工作量法工作量法月折舊額月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量該項固定資產(chǎn)當月工作量每一工作量折舊額每一工作量折舊額每一工作量折舊額每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1-凈殘值率）凈殘值率）預計總工作量（總產(chǎn)量、總里程、總工時、總臺時）預計總工作量（總產(chǎn)量、總里程、總工時、總臺時）是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【例例2-2】公司一輛運貨車原值為公司一輛運貨車原

6、值為60000元，預計元，預計使用總行駛里程為使用總行駛里程為50萬公里，預計殘值率萬公里，預計殘值率5%，本，本月行駛月行駛4000公里。公里。該輛汽車月折舊單位里程折舊額該輛汽車月折舊單位里程折舊額=60000（1-5%）/500000=0.114(元元/公里公里)月折舊額月折舊額=40000.114=456(元元)小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率年折舊率= 2預計使用年限預計使用年限100%月折舊率月折舊率= 年折舊率年折舊率12注意：不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值除降到其預計凈注意：不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值除降到其預計凈殘值以下，即：采用此

7、法計提折舊，應當在其固定資產(chǎn)殘值以下，即：采用此法計提折舊，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。值后的余額平均攤銷。月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【例例2-3】大華公司于大華公司于

8、2014年年12月月2日購入一臺不需安裝日購入一臺不需安裝的設備，其原價為的設備，其原價為100 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年，預年，預計凈殘值為計凈殘值為2000元元,按雙倍余額遞減法計算折舊。按雙倍余額遞減法計算折舊。 雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率=2/5100%=40% 第一年：應計提折舊額第一年：應計提折舊額=1000040%=40000（元）（元） 第二年：應計提折舊額第二年：應計提折舊額=（100000-40000）40%=24000（元）（元） 第三年：應計提折舊額第三年：應計提折舊額=（60000-24000）40%=14400（元）（元） 第四、第五年：第四

9、、第五年： 應計提折舊額應計提折舊額=（36000-14400-2000）2 =9800（元）（元）小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程4.年數(shù)總和法（年限合計法）年數(shù)總和法（年限合計法） 月折舊額月折舊額=（原價（原價-預計凈殘值）預計凈殘值）月折舊率月折舊率年折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預計使用年數(shù)總和預計使用年數(shù)總和=預計使用年限預計使用年限-已使用年限已使用年限預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限+1）2月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12是將固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值的余額乘以是將固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)，計算折舊的一種方

10、法。一個逐年遞減的分數(shù)，計算折舊的一種方法。 小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【例例2-4】依依【例例2-3】假定該公司采用年數(shù)總和法假定該公司采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊，計算的各年折舊額如下表計提固定資產(chǎn)折舊，計算的各年折舊額如下表.小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程（四）固定資產(chǎn)折舊的會計處理（四）固定資產(chǎn)折舊的會計處理累計折舊累計折舊制造費用制造費用銷售費用銷售費用其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本管理費用管理費用小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【學中做學中做】 【2-8】 某公司于某公司于2014年年5月，計提固定資產(chǎn)折月，計提固定資產(chǎn)折舊舊57 000元，其中：基本生產(chǎn)車間為元，

11、其中：基本生產(chǎn)車間為19 800元，元，行政管理部門為行政管理部門為3 200元，銷售部門為元，銷售部門為3 000元。元。要求：編制計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄。要求：編制計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄。 借：制造借：制造 費用費用 19 800 管理費用管理費用 3 200 銷售費用銷售費用 3 000 貸：貸： 累計折舊累計折舊 26 000 小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程二、固定資產(chǎn)修理及改擴建的核算二、固定資產(chǎn)修理及改擴建的核算（一）固定資產(chǎn)日常修理（一）固定資產(chǎn)日常修理銀行存款（等）銀行存款（等）制造費用制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【

12、學中做學中做】 【2-92-9】 20142014年年8 8月月1212日，甲公司對基本生產(chǎn)日，甲公司對基本生產(chǎn)車間一臺生產(chǎn)用設備和行政管理部門用設備進行車間一臺生產(chǎn)用設備和行政管理部門用設備進行日常修理，修理費分別為日常修理，修理費分別為2 0002 000元和元和15001500元，款元，款項以轉賬支票付訖。項以轉賬支票付訖。要求：編制支付修理費的會計分錄。要求：編制支付修理費的會計分錄。 借：制造借：制造 費用費用 2 000 管理費用管理費用 1 500 貸：貸： 銀行存款銀行存款 3 500 小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程（二）固定資產(chǎn)大修理（二）固定資產(chǎn)大修理長期待攤費用長期

13、待攤費用制造費用制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用銀行存款（等）銀行存款（等） 【2-102-10】 2014年年2月月12日，某公司對基本生產(chǎn)車間一臺大日，某公司對基本生產(chǎn)車間一臺大型設備（原值為型設備（原值為100 000元）進行大修理，以銀行存款支付大修元）進行大修理，以銀行存款支付大修理支出為理支出為57 000元。元。5月月31日大修完畢，該設備使用年限延長日大修完畢，該設備使用年限延長2.5年。公司規(guī)定該項大修理費用在年。公司規(guī)定該項大修理費用在2年內(nèi)攤銷。年內(nèi)攤銷。要求：（要求：（1）編制支付修理費的會計分錄）編制支付修理費的會計分錄 （2）編制）編制6月份攤銷大修理費用的

14、會計分錄月份攤銷大修理費用的會計分錄【學中做學中做】 小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【學中做學中做】 （1）支付大修理費用時支付大修理費用時借：長期待攤費用借：長期待攤費用設備大修理設備大修理 57 000貸：銀行存款貸：銀行存款 57 000（2）6月份待攤大修理費用時月份待攤大修理費用時每月攤銷大修理費用每月攤銷大修理費用=57 000/24=2 375（元）（元） 借：制造費用借：制造費用修理費修理費 2 375 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用設備大修理設備大修理 2 375 小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程（三）固定資產(chǎn)改擴建（三）固定資產(chǎn)改擴建固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊銀行

15、存款（等）銀行存款（等）在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)生改擴建時發(fā)生改擴建時支付改擴建支出時支付改擴建支出時改擴建完成時改擴建完成時小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【學中做學中做】 【2-11】某公司由于生產(chǎn)新產(chǎn)品，原有一臺大某公司由于生產(chǎn)新產(chǎn)品，原有一臺大型設備需要進行改良。該設備原值型設備需要進行改良。該設備原值120 000元，元，已提折舊已提折舊40 000元。改良過程中以銀行存款支元。改良過程中以銀行存款支付改良費付改良費26 000元，計算應付改良人員工資元，計算應付改良人員工資5 000元，領用原材元，領用原材8 600元。改良完成后該設備元。改良完成后該設備使用年限延長

16、使用年限延長4年。年。要求：（要求：（1）編制設備轉入改良的會計分錄）編制設備轉入改良的會計分錄 （2）編制該設備改良過程中相關的會計）編制該設備改良過程中相關的會計分錄及改良完成交付使用的會計分錄分錄及改良完成交付使用的會計分錄小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【學中做學中做】 （1）將固定資產(chǎn)轉入改良時將固定資產(chǎn)轉入改良時借：在建工程借：在建工程設備改良工程設備改良工程 80 000 累計折舊累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 120 000（2）支付改良支出時支付改良支出時 借：在建工程借：在建工程設備改良工程設備改良工程 26 000 貸：銀

17、行存款貸：銀行存款 26 000（3）計算應付工資時計算應付工資時借：在建工程借：在建工程設備改良工程設備改良工程 5 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 5 000小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【學中做學中做】 （4）設備改良領用材料時設備改良領用材料時借：在建工程借：在建工程設備改良工程設備改良工程 8 600 貸：原材料貸：原材料 8 600 （5）改良完成交付使用時改良完成交付使用時設備原價設備原價=80 000+26 000+5 000+8 600 =119 600（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 119 600 貸：在建工程貸：在建工程設

18、備改良工程設備改良工程 119 600小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程三、出租固定資產(chǎn)業(yè)務的會計處理三、出租固定資產(chǎn)業(yè)務的會計處理預收賬款預收賬款銀行存款銀行存款累計折舊累計折舊其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出（1）收到租金時）收到租金時（2）每期確認租金收入時）每期確認租金收入時（3）計提折舊時）計提折舊時小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【學中做學中做】 【2-12】2014年年1月月1日，某公司將不需用的日，某公司將不需用的設備一臺出租給設備一臺出租給D公司，合同到期設備歸還本公公司，合同到期設備歸還本公司。司。10日收到日收到D公司租賃費公司租賃費3 600元，存

19、入銀行。元，存入銀行。該設備的月折舊額為該設備的月折舊額為200元。元。要求：（要求：（1）編制收到設備全部租賃費的會計分）編制收到設備全部租賃費的會計分錄錄 （2）編制每月確認收入的會計分錄）編制每月確認收入的會計分錄 （3）編制每月計提折舊的會計分錄）編制每月計提折舊的會計分錄小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【學中做學中做】 （1）收到全部租金收到全部租金時時借：銀行存款借：銀行存款 3 600 貸：預收賬款貸：預收賬款D公司公司 3 600 （2）每月確認收入）每月確認收入時時月租金收入月租金收入=3 600/12=300（元）（元）借：預收賬款借：預收賬款B公司公司 300貸：其他

20、業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入固定資產(chǎn)租金收入固定資產(chǎn)租金收入 300小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【學中做學中做】 （3）每月計提折舊時）每月計提折舊時借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本出租固定資產(chǎn)攤銷金額出租固定資產(chǎn)攤銷金額 200 貸：累計折舊貸：累計折舊 200小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程【業(yè)務【業(yè)務2-42-4】 20132013年年1010月月3131日，成南華光機械有限日，成南華光機械有限公司公司記賬會計編制固定資產(chǎn)折舊計提表，計提本月記賬會計編制固定資產(chǎn)折舊計提表，計提本月份固定資產(chǎn)折舊。份固定資產(chǎn)折舊?！緦崉詹僮鲗崉詹僮鳌?【審核原始憑證審核原始憑證】小企業(yè)財務會計小企

21、業(yè)財務會計課程課程1【審核原始憑證審核原始憑證】小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程附原始憑證 張轉轉 賬賬 憑憑 證證 年 月 日 轉字第 號計提固定資產(chǎn)折舊 會計主管： 記賬： 審核： 制單：常有錢常有錢常有錢常有錢 張張 楊楊高高 文文201445 1/21031制造費用鍛工車間1機加車間4 0 0 0 0 0 3 5 0 0 0 02【編制記賬憑證編制記賬憑證】裝配車間管理費用3 5 0 0 0 0 2 9 0 0 0 0 折舊費小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程附原始憑證 張轉轉 賬賬 憑憑 證證 年 月 日 轉字第 號計提固定資產(chǎn)折舊 會計主管： 記賬： 審核： 制單：常有錢常有錢常有錢常有錢 張張 楊楊高高 文文201445 2/21031銷售費用折舊費1累計折舊 1 5 0 0 0 0 1 5 4 0 0 0 0￥1 5 4 0 0 0 0￥1 5 4 0 0 0 0小企業(yè)財務會計小企業(yè)財務會計課程課程3【登記明細賬