非貨幣性交易的經(jīng)濟學思考

1、.非貨幣性交易的經(jīng)濟學考慮 _單位: _郵編: _一、非貨幣性交易的計量問題 會計計量是對符合要素定義的工程進展數(shù)量化的過程。交易中的貨幣數(shù)量衡量著商品價值的大小，在復式簿記系統(tǒng)中會計記錄交易中的貨幣數(shù)額，對商品的價值進展反映，進而揭露整筆交易的信息。但是，不可防止的，市場經(jīng)濟中仍存在著不通過以貨幣媒介手段進展的交易，這就對會計提出了難題，會計如何對非貨幣性交易進展核算？ 在會計上，我們以一個企業(yè)為主體，交換中的商品在企業(yè)中詳細表現(xiàn)為對企業(yè)有價值的各種資產(chǎn)。我們可以這樣描繪一般的以貨幣為媒介的交換過程：資產(chǎn)A=貨幣=資產(chǎn)B.顯然，一項資產(chǎn)對企業(yè)的價值隨著其轉化為貨幣的過程的完畢而實現(xiàn)。但在非貨

2、幣性交易中，中間的貨幣媒介消失了，這樣，交換表達式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)A資產(chǎn)B，資產(chǎn)A資產(chǎn)B，或是資產(chǎn)A=資產(chǎn)B.我們用復式記帳原理描繪交易如下：資產(chǎn)A一資產(chǎn)B0=0，0.可以看出，在會計系統(tǒng)中，對貨幣性交易的記錄就成了對商品價值的計量，進而演化成損益確實認問題。換言之：1資產(chǎn)A、資產(chǎn)B終究該用何種價值進展計量；2終究在交換中有沒有損益產(chǎn)生。要解決這兩個問題，我們必須從一些根本的問題入手。 二、在市場經(jīng)濟中會計的地位 經(jīng)濟學中的現(xiàn)代企業(yè)理論認為：在市場中企業(yè)之所以存在是因為它可以減少交易本錢。科斯認為，“企業(yè)的顯著標志是對價格機制的替代。企業(yè)和市場是兩種互相替代的協(xié)調消費的手段。在市場中，企業(yè)之外，價格

3、機制調節(jié)著消費，對消費的調節(jié)是通過一系列的交易實現(xiàn)的，在企業(yè)內(nèi)部，這些交易消失了，與這些交易聯(lián)絡的復雜的市場構造讓位于調節(jié)消費的企業(yè)家協(xié)調者。這樣，企業(yè)成為一群有自身利益的個人的組合，他們每個人都為消費過程提供某種的技術投入人工、管理技術、資本、原材料，等等。人們在追求個人的利益最大化的過程中必然會發(fā)生沖突。為了減少這些沖突，人們便與企業(yè)，而不是與單獨的其余個人，簽定契約來明確各自享有的在企業(yè)中的特定權利。企業(yè)家就是充當企業(yè)代表的個人。我們將簽約過程分為三個步驟：1簽約前的信息搜尋；2契約的簽訂；3簽約后的監(jiān)視。契約明確了企業(yè)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量的分配。 眾所周知，會計是經(jīng)濟生活的一部分，它存在于

4、市場、企業(yè)中的，會計主體是企業(yè)這個經(jīng)濟主體。這個經(jīng)濟信息系統(tǒng)在契約過程中到底起什么作用呢？對簽約過程的三個步驟稍加分析，我們很容易看出會計在簽約前的信息搜尋，以及簽約后的監(jiān)視中都發(fā)揮著重要作用。在簽約前的信息搜尋過程中，會計為即將成為契約一方的當事人充分提供關于企業(yè)價值表現(xiàn)為企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、時間分布，以及相關的不確定性的預測、比較和評價的信息；同樣，在契約監(jiān)視過程中，會計數(shù)據(jù)被用于契約限制條件的制定和契約執(zhí)行情況的評價、檢驗中。所以會計是訂約過程的一個重要部分，主要致力于提供可靠、相關的效勞于訂約過程的信息。據(jù)此，會計數(shù)據(jù)應能到達的最終目的可表述為：會計數(shù)據(jù)可以公允地反映一

5、個企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的金額，其時間分布和相關的不確定性的預測、比較和評價的利于契約簽定的信息。 三、對非貨幣性交易的分析 如今我們重新引入開場描繪的非貨幣性交易的復式簿記的表達式：資產(chǎn)A一資產(chǎn)B.在會計帳簿中，資產(chǎn)B是換出企業(yè)的資產(chǎn)，這說明它從企業(yè)的消費經(jīng)營中消失了；同時，它也必須從企業(yè)的帳簿體系中消失。所以，用它的帳面價值對其進展計量反映是適宜的。但資產(chǎn)A呢？假設其存在完善的交易要求權市場，用市場價格對其計價當然是最恰當?shù)模煌艘徊剑僭O不存在其交易要求權市場，那么我們只能采用適當?shù)哪Ｐ凸浪闫鋵淼默F(xiàn)金流量、適用的貼現(xiàn)率對其進展計量，以到達如實反映一項資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)濟價值的目的

6、。 但我們必須注意到，能用市場價值進展計價至少說明該項資產(chǎn)已經(jīng)脫離企業(yè)企業(yè)家的調節(jié)范圍，進入了市場，由價格機制對其進展調節(jié)。這說明該項資產(chǎn)對企業(yè)已完成了其效勞生涯，而換入的另一項資產(chǎn)，那么有一個虛擬的以貨幣為媒介的購置過程，它參加企業(yè)并開場了它自己的效勞。那么，假設只是處在企業(yè)一樣領域的資產(chǎn)之間的交換；或者說，交換的資產(chǎn)共同處在最接近變現(xiàn)、實現(xiàn)其價值的點上，即將進入市場流通領域，或是還在為消費效勞、處在離實現(xiàn)價值還有一段間隔 的消費領域中呢？我們認為，這樣的交換只相當于資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的形態(tài)轉化，其本質并沒有分開企業(yè)，各種資源的調控還是由企業(yè)企業(yè)家來完成的。對于該項非貨幣性交易就不能用由價格機制

7、決定的市場價值計量，就不能確認經(jīng)營成果，所以，用資產(chǎn)B的帳面價值對資產(chǎn)A計量那么是最為可取的。 也就是說，變現(xiàn)，即價值實現(xiàn)點是區(qū)分企業(yè)與市場的邊界，同時，該點也是區(qū)分用市場價值還是用帳面價值對換入資產(chǎn)進展計價的臨界點。而一項資產(chǎn)的經(jīng)營成果是否確認，在于該項資產(chǎn)在企業(yè)的效勞領域中所處的位置是否改變，價值實現(xiàn)點變觀點也是區(qū)分經(jīng)營成果是否實現(xiàn)的標志。 四、對現(xiàn)行標準那么的分析 我國?企業(yè)會計準那么非貨幣性交易?是1999年6月份公布的，準那么頒行的目的是為了標準非貨幣性交易的核算和證券市場的相關信息披露。同時，它的發(fā)布將減少甚至防止企業(yè)利用非貨幣性交易進展盈利操縱。我們可以用上面推導出的結論對準那么

8、的合理性進展檢驗。 結論1：會計在市場和企業(yè)的存在中是不可或缺的，它是訂約程序的重要組成。會計數(shù)據(jù)在企業(yè)契約的簽定和監(jiān)視過程中起到辨明真相的作用。所以，提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量相符的會計信息，以減少訂約程序中的契約本錢，是會計的目的。 結論2：為了使會計數(shù)據(jù)更公允地對訂約需要的信息進展反映，需要對資產(chǎn)、負債、權益進展與經(jīng)濟概念相符合的計量。在這種假設下，一項資產(chǎn)對企業(yè)的價值在于其參加企業(yè)的資產(chǎn)組中給企業(yè)帶來的效用，其價值在于其為企業(yè)帶來的將來經(jīng)濟利益，假設存在資產(chǎn)交易要求權的完善市場，那么市場價值是對資產(chǎn)的最正確計量。 結論3：一項資產(chǎn)價值的實如今于它對企業(yè)的盈利過程是否完畢，而

9、盈利過程完畢與否是以它是否進入市場為標志的，變現(xiàn)是實現(xiàn)價值的方式之一。但非貨幣性交易是不以貨幣為媒介的交易，交易中的資產(chǎn)對企業(yè)的價值實現(xiàn)只能比照其是否進入市場而定。進入市場那么以市場機制對換入的資產(chǎn)的價值進展確定；不進入市場，在企業(yè)中那么以企業(yè)家取代價格機制對換入的資產(chǎn)價值進展確定。為了不確認損益，一項資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營活動的成果，用換出資產(chǎn)的帳面價值對其進展反映是合理的。 我國現(xiàn)行準那么首先對貨幣性交易和非貨幣性交易進展了嚴格地界定?！胺秦泿判越灰?，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進展的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價。它突出了非貨幣性交易的本質不以貨幣為媒介的交換，同時也突出了非貨幣

10、性交易的特殊性。 然后，它引入了公允價值的概念?！肮蕛r值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進展資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。其確定原那么是：假設該資產(chǎn)存在著活潑市場，那么該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；假設該資產(chǎn)不存在活潑市場，那么該資產(chǎn)的公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價決定；假設該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)相關的資產(chǎn)均不存在活潑市場，那么該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的將來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。可以看出，“活潑市場是對接近完全競爭的完善交易要求權市場的界定。在這種狀態(tài)下，市場價格就是對該資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來的將來經(jīng)濟利益的如今表現(xiàn)，使用公允價值對資產(chǎn)進展計量可以到達對企業(yè)的財務狀況、

11、經(jīng)營成果進展公允、合理反映的目的。同時，引入公允價值的概念使得換入資產(chǎn)的計量具有更強的可操作性，而且在限制操縱利潤方面，公允價值也使得計量有一個客觀的根底，換入的資產(chǎn)不可能被沒有任何根據(jù)地任意高估或低估，同時使得損益大小確實認有一個客觀的計量。 接下來，它區(qū)分待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。待售資產(chǎn)指“企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準備持有至到期的債券投資等。也就是處于接近變觀的企業(yè)與市場的臨界點的資產(chǎn)。而非待售資產(chǎn)是“待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等。顯然，非待售資產(chǎn)那么是處于遠離變觀點的消費領域內(nèi)的資產(chǎn)。流通領域之內(nèi)，消費領域之內(nèi)的交換無異于企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)形態(tài)的轉換，相當于企業(yè)家在企業(yè)之內(nèi)的消費調度，不可能產(chǎn)生損益，所以用換出資產(chǎn)的帳面價值對換入資產(chǎn)進展計量是合理的計量標準。而非待售資產(chǎn)和待售資產(chǎn)之間的交換，資產(chǎn)的變觀才能發(fā)生了變化，資產(chǎn)價值的實現(xiàn)階段發(fā)生了變化。這就相當于將該項交易置于市場中，以