《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第四章記賬方法

1、第四章 記賬方法第一節(jié) 記賬方法概述一、記賬方法（一）記賬方法是指根據(jù)一定的原理與原則、運(yùn)用貨幣作為主要計(jì)量單位，采用文字與數(shù)字來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式，它是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（或會(huì)計(jì)事項(xiàng)）所導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素相關(guān)項(xiàng)目的變化與結(jié)果在賬簿中進(jìn)行登記的一種專門技術(shù)。P100 （二）記賬方法的種類1、單式記賬法；2、復(fù)式記賬法。（三）記賬方法的構(gòu)成要素 包括6個(gè)要素:即記錄方式、記賬原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡方法和理論依據(jù)。二、單式記賬法（一）單式記賬法是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，往往只在一個(gè)賬戶中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，而對(duì)與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的一種記賬方法。P100-10

2、1（二）單式記賬法的特點(diǎn)1、賬戶設(shè)置不完整；2、只按時(shí)序反映一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；3、只反映一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面；4、不能進(jìn)行總體試算平衡。三、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種記賬方法。P101（二）復(fù)式記賬法的種類 1、借貸記賬法對(duì)單位發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以相等的金額、相反的方向在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。2、收付記賬法3、增減記賬法（三）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)1、需要設(shè)置完整的賬戶體系；2、需要記錄和反映所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；3、反映每

3、筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)方面；4、可以對(duì)一定時(shí)期所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總 體試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法概述（一）借貸記賬法是以借貸作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均以相等的金額、相反的方向在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記賬的一種復(fù)式記賬法。P103（二）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展（自學(xué)）第一階段：佛羅倫薩階段（12111340年）；第二階段：熱那亞階段（13401494年）；第三階段：威尼斯階段（14941854年）。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利著算術(shù)、幾何、比及比例概要（又譯數(shù)學(xué)大全）一書，對(duì)復(fù)式記賬法從理論上給予了說(shuō)明，具有劃時(shí)代意義，標(biāo)志

4、著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)始。（三）借貸記賬法在中國(guó)的傳播 自學(xué)二、借貸記賬法的基本內(nèi)容（一）記賬符號(hào)以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)（二）賬戶體系設(shè)置1、設(shè)置完整的賬戶體系設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等靜態(tài)賬戶，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等動(dòng)態(tài)賬戶。2、設(shè)置共同賬戶借貸記賬法對(duì)賬戶不要求固定分類，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，如 “清算資金往來(lái)”等。（三）賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，任何賬戶都可以分為借方和貸方兩部分，左方為借方，右方為貸方。 1、資產(chǎn)類賬戶：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方。 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) 期末余額資產(chǎn)類賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期

5、貸方發(fā)生額 2、成本、費(fèi)用、支出類賬戶：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末一般無(wú)余額，如有余額必在借方。 借方 成本、費(fèi)用、支出類賬戶 貸方 本期增加數(shù) 本期減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) 0成本、費(fèi)用、支出類賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額3、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額一般在貸方。 借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少數(shù) 本期增加數(shù) 期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 4、收入類賬戶收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶一樣，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，大多

6、數(shù)賬戶期末無(wú)余額，如有余額，一般在貸方。 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少數(shù) 本期增加數(shù) 0收入類賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額5、小結(jié)資產(chǎn)賬戶和權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是相反的；可通過(guò)賬戶余額判斷賬戶性質(zhì)：賬戶有借方余 額說(shuō)明此賬戶是資產(chǎn)類賬戶（包括成本費(fèi)用類賬戶），賬戶有貸方余額說(shuō)明此賬戶是權(quán)益類賬戶 （包括收入類賬戶） 。（四）記賬規(guī)則記賬規(guī)則為：“有借必有貸，借貸必相等”【例1】收回上月銷售甲產(chǎn)品的貨款60000元存入銀行。借：銀行存款60000 貸：應(yīng)收賬款60000【例2】用銀行存款5000支付企業(yè)行政管理部門水電費(fèi)。借：管理費(fèi)用5000 貸：銀行存款50

7、00【例3】用現(xiàn)金850000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬850000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金850000【例4】領(lǐng)用材料75000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用40000元，車間一般耗用20000元，企業(yè)行政管理部門耗用15000元。借：生產(chǎn)成本40000 制造費(fèi)用20000 管理費(fèi)用15000 貸：原材料75000 （五）根據(jù)借貸平衡原理可以進(jìn)行試算平衡 三、借貸記賬法應(yīng)用舉例 （一）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶1、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系在運(yùn)用借貸記賬法登記每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間會(huì)發(fā)生相互對(duì)應(yīng)的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，這種關(guān)系即稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。 P1122、對(duì)應(yīng)賬戶在處理具體每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所形成的具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱

8、為對(duì)應(yīng)賬戶，也稱對(duì)方賬戶。P112【例1】企業(yè)收到大華廠投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)商作價(jià)30000元。借：固定資產(chǎn)30000 貸：實(shí)收資本30000【例2】將現(xiàn)金2000元存入銀行。借：銀行存款2000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000【注意】賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是與具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的，不能籠統(tǒng)地說(shuō)賬戶與賬戶有對(duì)應(yīng)關(guān)系。（二）會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱“分錄”，是指在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上，確定應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄。P115會(huì)計(jì)分錄包括應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬方向和記賬金額三個(gè)要素。2、會(huì)計(jì)分錄的類型簡(jiǎn)單分錄兩個(gè)對(duì)應(yīng)的賬戶所組成的分錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。【例1】以銀行存款20000元?dú)w還

9、短期借款。借：短期借款20000 貸：銀行存款20000【例2】從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金100000 貸：銀行存款100000【例3】以現(xiàn)金100000元發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬100000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000【例4】用銀行存款歸還前欠某單位貨款5000元。借：應(yīng)付賬款5000 貸：銀行存款5000【例5】經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積30000元轉(zhuǎn)作資本。借：盈余公積30000 貸：實(shí)收資本30000【例6】投資者以銀行存款100000元對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資。借：銀行存款100000 貸：實(shí)收資本100000【例7】企業(yè)向銀行借入短期借款20000元。借：銀行存款20000

10、 貸：短期借款20000【例8】向銀行借入短期借款5000元，歸還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款5000 貸：短期借款5000復(fù)合分錄一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，包括三個(gè)或三個(gè)以 上的賬戶的會(huì)計(jì)分錄，一般包括：A、“一借多貸”的會(huì)計(jì)分錄【例9】歸還前欠某單位貨款10200元，其中10000元通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬撥付，另外200元用現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付賬款10200元 貸：銀行存款10000元 庫(kù)存現(xiàn)金200元 B、“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄【例10】企業(yè)以銀行存款13000元支付水電費(fèi)，其中，企業(yè)行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)8000元，生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)5000元。借：管理費(fèi)用8000元 制造費(fèi)用5000元 貸：銀行存款13000元C、“

11、多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄【例11】企業(yè)采購(gòu)原材料一批，貨款10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬撥付8000元，其余部分暫欠。借：在途物資10000元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700元 貸：銀行存款8000元 應(yīng)付賬款3700元【注意】一般不宜將不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，但對(duì)于客觀上就具有多借多貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。3、會(huì)計(jì)分錄的編制規(guī)則一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)把借方寫在上面，貸方寫在下面，貸方寫在較借方后退二字的地方；會(huì)計(jì)分錄應(yīng)在每個(gè)賬戶之后各寫一個(gè)金額，借貸方金額要彼此錯(cuò)開(kāi)；要求會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確，方向準(zhǔn)確，金額準(zhǔn)確。（三）試算平衡1、試算平衡是通過(guò)賬戶余額或發(fā)生額合計(jì)數(shù)之間的平衡關(guān)系，檢查記賬工作正確與否的一種方法。P1122、試算平衡方法發(fā)生額平衡法所有總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額平衡法所有總分類賬戶期初借方余額合計(jì)=所有總分類賬戶期初貸方余額合計(jì)所有總分類賬戶期末借方余額合計(jì)=所有總分類賬戶期末貸方余額合計(jì)試算平衡通常通過(guò)編制“試算平衡表”來(lái)進(jìn)行，格式有兩欄式（余額試算