第六章企業(yè)所得稅ppt課件

1、 第一節(jié)第一節(jié) 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 一、納稅人的法律界定一、納稅人的法律界定 二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 納稅人的稅收籌劃主要是通過納稅人納稅人的稅收籌劃主要是通過納稅人身份的選擇、納稅人之間的合并、分立、身份的選擇、納稅人之間的合并、分立、集團公司內(nèi)設立子公司或分公司的選擇，集團公司內(nèi)設立子公司或分公司的選擇，以達到規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。以達到規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。 案例環(huán)宇電器有限公司有案例環(huán)宇電器有限公司有A、B、C、D四個下屬公司，四個下屬公司，2019年度年度計稅所得額分別為計稅所得額分別為700、600、400和和300萬元；總公司的

2、計稅所得額萬元；總公司的計稅所得額為為200萬元；總公司及其下屬公司萬元；總公司及其下屬公司所得稅稅率都是所得稅稅率都是25%。試進行設立子。試進行設立子公司、分公司的稅收籌劃。公司、分公司的稅收籌劃。 解：解：（1若若A、B、C、D為子公司，為子公司， 則應納所得稅為：則應納所得稅為： 70025%+60025%+40025% =175+150+100=425萬元）萬元）（2若若A、B、C、D為分公司，本身不獨立核為分公司，本身不獨立核算，則應納稅額算，則應納稅額 =（700+600+400-300-200）25% =120025%=300萬元）萬元） 企業(yè)合并納稅，可節(jié)稅企業(yè)合并納稅，可節(jié)

3、稅425-300=125萬元，萬元，故應選擇分公司形式。故應選擇分公司形式。三、企業(yè)合并的籌劃三、企業(yè)合并的籌劃 1.合并籌劃的法律依據(jù)合并籌劃的法律依據(jù) 企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個企業(yè)的法律行為。合并可以合并為一個企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設合并兩種形式。吸采取吸收合并和新設合并兩種形式。吸收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并時，其中一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成時，其中一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散；新設為存續(xù)企業(yè)

4、，被吸收的企業(yè)解散；新設合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指兩個合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新企業(yè)，或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新企業(yè)，合并各方解散。合并各方解散。 (1)納稅人的認定納稅人的認定 被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照業(yè)依照及其實施細則規(guī)定，及其實施細則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或

5、應以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務事宜，應由存兼并企業(yè)的未了稅務事宜，應由存續(xù)企業(yè)承繼續(xù)企業(yè)承繼 。 企業(yè)以新設合并方式合并后，新設企企業(yè)以新設合并方式合并后，新設企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設企業(yè)為納稅人，合并前企業(yè)的未了稅務事企業(yè)為納稅人，合并前企業(yè)的未了稅務事宜，應由新設企業(yè)承繼。宜，應由新設企業(yè)承繼。 (2)減免稅優(yōu)惠的處理減免稅優(yōu)惠的處理 企業(yè)無論采取何種方式合并、兼并，企業(yè)無論采取何種方式合并、兼并，都不是新辦企業(yè)，不應享受新辦企業(yè)的稅都不是新辦企業(yè)，不應享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。收優(yōu)惠照顧。 合并、兼并前各企業(yè)應享受的定

6、期減合并、兼并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。 合并、兼并前各企合并、兼并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且?；?，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅余期限一致的，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，合并務機關審核批準后，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；如果剩余受優(yōu)惠至期滿；如果剩余期限不一致的，應分別計期限不一致的，應分別計算相應的應納稅所得額，算相應的應納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。合

7、并、享受優(yōu)惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。的，照章納稅。 (3)資產(chǎn)轉讓損益、資產(chǎn)計價、虧資產(chǎn)轉讓損益、資產(chǎn)計價、虧損彌補的稅務處理損彌補的稅務處理 企業(yè)合并，通常情況下，被合企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確有關資產(chǎn)，計稅時可以按

8、經(jīng)評估確認的價值確定成本。認的價值確定成本。 合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應作為股票轉讓所得行價格之間的差額，應作為股票轉讓所得或損失?；驌p失。 合并企業(yè)支付被合并企業(yè)或其股東合并企業(yè)支付被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)簡稱非股權支金、有價證券和其他資產(chǎn)簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值付額），不高于所支付的股權票面價值或支付的股本的賬面價值或支付的股本的賬面價值20%的，經(jīng)的，經(jīng)稅

9、務機關審核確認，當事人各方可選擇按稅務機關審核確認，當事人各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅稅收處理：下列規(guī)定進行所得稅稅收處理： 被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資

10、補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定。面凈值為基礎確定。 被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權交換合并企業(yè)的股權，不視為出企業(yè)的股權交換合并企業(yè)的股權，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股基礎確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權支付額，應視為其持有東取得的全部非股權支付額，應視為其持有的舊股的轉讓收入，

11、按規(guī)定計算確認財產(chǎn)轉的舊股的轉讓收入，按規(guī)定計算確認財產(chǎn)轉讓所得或損失，依法繳納所得稅。讓所得或損失，依法繳納所得稅。 此外，如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本此外，如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔被合并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，被合并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全不視為被合并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉讓所得。部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉讓所得。2.企業(yè)合并的稅收籌劃企業(yè)合并的稅收籌劃 (1)資產(chǎn)轉讓損益的確認與否對所得資產(chǎn)轉讓損益的確認與否對所得稅負的影響稅負的影響

12、 在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認財產(chǎn)轉讓收益取決于產(chǎn)權交換的確認財產(chǎn)轉讓收益取決于產(chǎn)權交換的支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權支付額不高于所支付的股權票面價值支付額不高于所支付的股權票面價值或股本賬面價值或股本賬面價值20%的，被合并的，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉讓所得企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉讓所得或損失，只有待股權轉讓后才計算損或損失，只有待股權轉讓后才計算損益，作為資本利得繳納所得稅。益，作為資本利得繳納所得稅。 如果合并企業(yè)支付給被合并企如果合并企業(yè)支付給被

13、合并企業(yè)或其股東的非股權支付額高于所支業(yè)或其股東的非股權支付額高于所支付的股權票面價值或股本賬面價值付的股權票面價值或股本賬面價值20%的，被合并企業(yè)應視為按公允價的，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納財產(chǎn)轉讓所得稅。轉讓所得，依法繳納財產(chǎn)轉讓所得稅。因此在企業(yè)合并過程中，應合理控制因此在企業(yè)合并過程中，應合理控制非股權支付的比例。非股權支付的比例。 案例案例A企業(yè)購買企業(yè)購買B企業(yè)，出價企業(yè)，出價200萬萬元，元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為150萬元。購買方萬元。購買方式有兩種選擇：一是全部用股票支付；二式有兩種

14、選擇：一是全部用股票支付；二是用股權支付是用股權支付60%，其余用現(xiàn)金支付。，其余用現(xiàn)金支付。 在第一種方式下，在第一種方式下，B企業(yè)不計算資產(chǎn)轉企業(yè)不計算資產(chǎn)轉讓所得，不用繳納所得稅。讓所得，不用繳納所得稅。 在第二種方式下，由于非股權支付額在第二種方式下，由于非股權支付額超過超過20%，則，則B企業(yè)在合并時應按資產(chǎn)轉讓企業(yè)在合并時應按資產(chǎn)轉讓所得計算繳納所得稅。應納所得稅為：所得計算繳納所得稅。應納所得稅為：（200150）25%=12.5萬元）萬元） (2)計價的稅務處理對所得稅稅負的影響。計價的稅務處理對所得稅稅負的影響。 在非股權支付額不高于所支付股權票在非股權支付額不高于所支付股權

15、票面價值面價值20%的情況下，合并企業(yè)接受被合的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅成本，可按被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定；而如果非并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定；而如果非股權支付額高于所支付股權票面價值股權支付額高于所支付股權票面價值20%的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅成本。以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅成本。 由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用的價值的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用的價值基礎不同，必然導致稅前扣除的金額不同

16、，基礎不同，必然導致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅稅負不同。從而使合并后合并企業(yè)的所得稅稅負不同。 案例如上例中，案例如上例中，B企業(yè)的固定資產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價值為賬面價值為500萬元，累計已提折舊為萬元，累計已提折舊為400萬元不考慮凈殘值），預計使用年限為萬元不考慮凈殘值），預計使用年限為5年，在合并時評估價為年，在合并時評估價為150萬元。那么：萬元。那么： 在第一種購買方式下，購買后在第一種購買方式下，購買后A企業(yè)企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：（500400）5=20萬元）萬元） 在第二種購買方式下，購買后在第二種購買方式下，

17、購買后A企業(yè)企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：1505=30萬元）萬元） (3)虧損彌補的處理對所得稅稅負的影響虧損彌補的處理對所得稅稅負的影響 在非股權支付額不高于所支付的在非股權支付額不高于所支付的股權票面價值股權票面價值20%的情況下，被合并的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按定彌補期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補；而如果非股權資產(chǎn)相關的所得彌補；而如果非股權支付額高于所支付的股權票面價值支付額高于所支付

18、的股權票面價值20%的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。不得結轉到合并企業(yè)彌補。 由于兩種不同情況下，被合并企由于兩種不同情況下，被合并企業(yè)以前年度虧損的處理方式不同，必業(yè)以前年度虧損的處理方式不同，必然會影響到合并后企業(yè)的所得稅稅負。然會影響到合并后企業(yè)的所得稅稅負。 案例案例A企業(yè)企業(yè)2000年度初合并年度初合并B企企業(yè)，業(yè)，B企業(yè)當時有企業(yè)當時有100萬元的虧損尚未得萬元的虧損尚未得到彌補，其稅前彌補的期限尚有到彌補，其稅前彌補的期限尚有4年。年。 被合并的被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為200萬元，合并后合并企業(yè)全部

19、凈資產(chǎn)的萬元，合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值為公允價值為500萬元，合并后合并企業(yè)萬元，合并后合并企業(yè)2000年度、年度、2019年度、年度、2019年度、年度、2019年度未彌補虧損前的應稅所得為年度未彌補虧損前的應稅所得為200萬元、萬元、300萬元、萬元、400萬元和萬元和500萬元。萬元。則兩種不同的支付方式的應納所得稅額計則兩種不同的支付方式的應納所得稅額計算如下：算如下： 第一種支付方式即非股權支付額未超過第一種支付方式即非股權支付額未超過20%）：）：2000年度應彌補虧損為：年度應彌補虧損為： 100200/500=40萬元）萬元）2000年度應納稅所得額為：年度應納稅所得

20、額為： 20040=160萬元）萬元）2000年度應納企業(yè)所得稅為：年度應納企業(yè)所得稅為： 16033%=52.8萬元）萬元）2019年度應彌補虧損為：年度應彌補虧損為：40萬元）萬元）2019年度應納稅所得額為：年度應納稅所得額為： 30040=260萬元）萬元）2019年度應納所得稅為：年度應納所得稅為： 26033%=85.8萬元）萬元）2019年度彌補虧損為：年度彌補虧損為： 100-40-40=20萬元）萬元）2019年度應納稅所得額為：年度應納稅所得額為： 400-20=380萬元）萬元）2019年度應納所得稅為：年度應納所得稅為： 38033%=125.4萬元）萬元）2019年度

21、應納所得稅為：年度應納所得稅為： 50033%=165萬元）萬元）共計應納所得稅為：共計應納所得稅為：429萬元）萬元）第二種支付方式即非股權支付額超過第二種支付方式即非股權支付額超過20%）：）：共計應納所得稅為：共計應納所得稅為：（200+300+400+500）33%=462萬元）萬元）采用第一種合并方式比采用第二種合并方式采用第一種合并方式比采用第二種合并方式實現(xiàn)節(jié)稅實現(xiàn)節(jié)稅33萬元。萬元。 3.企業(yè)合并應注意問題企業(yè)合并應注意問題 (1)合并不等于新辦。合并不等于新辦。 我國稅法對新辦企業(yè)規(guī)定有很多我國稅法對新辦企業(yè)規(guī)定有很多稅收優(yōu)惠政策，有的企業(yè)試圖通過對稅收優(yōu)惠政策，有的企業(yè)試圖通過對企業(yè)進行合并達到享受這些優(yōu)惠的目企業(yè)進行合并達到享受這些優(yōu)惠的目的，這是不允許的。因為我國稅法規(guī)的，這是不允許的。因為我國稅法規(guī)定，合并前各企業(yè)應享受的定期減免定，合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的，合并后的企業(yè)稅優(yōu)惠已享受期滿