高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) -借款費(fèi)用ppt課件

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用東北師范大學(xué)商學(xué)院東北師范大學(xué)商學(xué)院 馬悅馬悅13069125168: : 借款業(yè)務(wù)借款業(yè)務(wù): :(1)(1)借錢時(shí)借錢時(shí): : 借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 (2)(2)計(jì)息攤銷：計(jì)息攤銷：借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整(3)(3)還本付息還本付息 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 本金本金

2、 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款債券發(fā)行業(yè)務(wù)：債券發(fā)行業(yè)務(wù)：1 1發(fā)行：發(fā)行： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 2 2計(jì)息攤銷：計(jì)息攤銷： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3 3還本付息還本付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 一、一、 相關(guān)問(wèn)題：相關(guān)問(wèn)題：1.1.概念：借入資金的代價(jià)概念：借入資金的代價(jià)2.2.內(nèi)容：利息、溢折價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額內(nèi)容：利息、溢折價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額 承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)那么所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的

3、融承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)那么所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用，其能否應(yīng)予資本化或費(fèi)用資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用，其能否應(yīng)予資本化或費(fèi)用化，應(yīng)按借款費(fèi)用準(zhǔn)那么處置?；?，應(yīng)按借款費(fèi)用準(zhǔn)那么處置。 企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。3.3.借款范圍：包括普通借款和專門借款借款范圍：包括普通借款和專門借款4.4.原那么：資本化在建工程，費(fèi)用化財(cái)務(wù)費(fèi)用原那么：資本化在建工程，費(fèi)用化財(cái)務(wù)費(fèi)用5.5.只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化。資本化。6.6.借款費(fèi)用的資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)場(chǎng)資本借款費(fèi)用

4、的資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)場(chǎng)資本化的時(shí)點(diǎn)到停頓資本化的時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫化的時(shí)點(diǎn)到停頓資本化的時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。停資本化的期間不包括在內(nèi)。n符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。n符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出賣的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出賣的房

5、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出賣的大型機(jī)械設(shè)備等。產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出賣的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者消費(fèi)這類存貨通常需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者消費(fèi)過(guò)程，才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀。其中過(guò)程，才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)所必需的時(shí)間，通，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)所必需的時(shí)間，通常為常為1 1年以上含年以上含1 1年。年。 n符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出賣的企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出賣的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出賣房地產(chǎn)開(kāi)

6、發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出賣的大型機(jī)械設(shè)備等。的大型機(jī)械設(shè)備等。n建造合同本錢、確以為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出建造合同本錢、確以為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。資本化條件的資產(chǎn)。n1 1A A公司于公司于20212021年年1 1月月1 1日起，用銀行借款日起，用銀行借款開(kāi)工建立一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年開(kāi)工建立一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年6 6月月1 1日日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。n借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)

7、長(zhǎng)資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的資產(chǎn)，時(shí)間的購(gòu)建才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程本錢，而該當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計(jì)化計(jì)入在建工程本錢，而該當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。n2 2甲企業(yè)向銀行借入資金用于消費(fèi)甲企業(yè)向銀行借入資金用于消費(fèi)B B產(chǎn)品，產(chǎn)品，B B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，消費(fèi)時(shí)間為產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，消費(fèi)時(shí)間為1 1年零年零5 5個(gè)月。個(gè)月。n為存貨消費(fèi)而借入的借款費(fèi)用在符合資本化為存貨消費(fèi)而借入的借款費(fèi)用在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化。條件的情

8、況下應(yīng)予以資本化。B B產(chǎn)品的消費(fèi)時(shí)產(chǎn)品的消費(fèi)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的消費(fèi)間比較長(zhǎng)，屬于需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的消費(fèi)才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀的資產(chǎn)，因此，為才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀的資產(chǎn)，因此，為B B產(chǎn)品的消費(fèi)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符產(chǎn)品的消費(fèi)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B B產(chǎn)品的本錢中產(chǎn)品的本錢中n做賬時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用科目。做賬時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用科目。 二、資本化的開(kāi)場(chǎng)、暫停、停頓的條件二、資本化的開(kāi)場(chǎng)、暫停、停頓的條件資本化期間：開(kāi)場(chǎng)到停頓，不含暫停期間資本化期間：開(kāi)場(chǎng)到停頓，不含暫停期間開(kāi)場(chǎng)條件：開(kāi)場(chǎng)條件：1 1、開(kāi)支發(fā)生、開(kāi)支發(fā)生 2

9、2、開(kāi)場(chǎng)算息、開(kāi)場(chǎng)算息 3 3、開(kāi)場(chǎng)開(kāi)工、開(kāi)場(chǎng)開(kāi)工暫停條件：何謂正常中斷與非正常中斷暫停條件：何謂正常中斷與非正常中斷? ? 1 1、非正常中斷、非正常中斷 2 2、延續(xù)超越、延續(xù)超越3 3個(gè)月個(gè)月停頓條件：到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀停頓條件：到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀資本化的停頓資本化的停頓 購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)，借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化，用或者可銷售形狀時(shí)，借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。詳細(xì)可從以下幾個(gè)額確以為費(fèi)用

10、，計(jì)入當(dāng)期損益。詳細(xì)可從以下幾個(gè)方面進(jìn)展判別：方面進(jìn)展判別：一符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝一符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成。或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成。二所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)二所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者消費(fèi)要求相符或者根本相符，計(jì)要求、合同規(guī)定或者消費(fèi)要求相符或者根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者消費(fèi)要求不相符的即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者消費(fèi)要求不相符的地方，也不影響其正常運(yùn)用或者銷售。地方，也不影響其正常運(yùn)用或者銷售。三繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或消費(fèi)的符合資本化條件

11、的三繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。n四購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)需求試四購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)需求試消費(fèi)或者試運(yùn)轉(zhuǎn)的，在試消費(fèi)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正消費(fèi)或者試運(yùn)轉(zhuǎn)的，在試消費(fèi)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費(fèi)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以常消費(fèi)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，該當(dāng)以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，該當(dāng)以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀。定可運(yùn)用或者可銷售形狀。n五購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各五購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分

12、分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者消部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者消費(fèi)過(guò)程中可供運(yùn)用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分費(fèi)過(guò)程中可供運(yùn)用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形狀所必要的購(gòu)建或資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)本質(zhì)上曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分者消費(fèi)活動(dòng)本質(zhì)上曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，由于該部分資產(chǎn)曾資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，由于該部分資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)了預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀。經(jīng)到達(dá)了預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀。n六購(gòu)建或者消費(fèi)的資產(chǎn)的各部分分別六購(gòu)建或者消費(fèi)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可

13、運(yùn)用或完工，但必需等到整體完工后才可運(yùn)用或者對(duì)外銷售的，該當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)者對(duì)外銷售的，該當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停頓借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，停頓借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)曾經(jīng)分別完工，也不能以即使各部分資產(chǎn)曾經(jīng)分別完工，也不能以為該部分資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)了預(yù)定可運(yùn)用或者為該部分資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)了預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者消費(fèi)可銷售形狀，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者消費(fèi)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才干以為資產(chǎn)曾經(jīng)到的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才干以為資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)了預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀，借款費(fèi)達(dá)了預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀，借款費(fèi)用才可停頓資本化。用才可停頓資本化。三、三、 利息和溢

14、折價(jià)攤銷利息和溢折價(jià)攤銷一專門借款一專門借款n為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而借為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后以下簡(jiǎn)稱存款利息收入獲得的投資收益后以下簡(jiǎn)稱存款利息收入的金額確定。的金額確定。n專門借款資本化金額資本化期間的實(shí)踐的專門借款資本化金額資本化期間的實(shí)踐的利息費(fèi)用資本化期間的存款利息收入利息費(fèi)用資本化期間的存款利息收入n專門借款費(fèi)用化

15、金額費(fèi)用化期間的實(shí)踐的專門借款費(fèi)用化金額費(fèi)用化期間的實(shí)踐的利息費(fèi)用費(fèi)用化期間的存款利息收入利息費(fèi)用費(fèi)用化期間的存款利息收入二普通借款二普通借款 為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的通借款的: : 普通借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超越普通借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用普通所占用普通借款的資本化率借款的資本化率 其中：所占用普通借款的資本化率所占用普通借其中：所占用普通借款的資本化率所占用普通借款加權(quán)平均利率款加權(quán)平均利率 所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息

16、之和所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息之和所占所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)用普通借款本金加權(quán)平均數(shù) 其中：所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占所占用每筆普通借款本金用每筆普通借款本金每筆普通借款在當(dāng)期所占用每筆普通借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)的天數(shù)/ /當(dāng)期天數(shù)當(dāng)期天數(shù)三借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，該當(dāng)按照實(shí)三借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或踐利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)踐發(fā)生的利

17、息金額。越當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)踐發(fā)生的利息金額。n1 1、普通借款的借款費(fèi)用資本化金額與資產(chǎn)、普通借款的借款費(fèi)用資本化金額與資產(chǎn)支出掛鉤支出掛鉤. .n2 2、專門借款資本化金額、專門借款資本化金額= =實(shí)踐利息費(fèi)用實(shí)踐利息費(fèi)用- -未未動(dòng)用部分的收益動(dòng)用部分的收益n3 3、普通借款資本化金額、普通借款資本化金額= =超越專門借款部超越專門借款部分累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)分累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率資本化率n4 4、留意：累計(jì)資產(chǎn)支出超越借款總額的部、留意：累計(jì)資產(chǎn)支出超越借款總額的部分不納入計(jì)算分不納入計(jì)算n6 6、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆支出金每筆支出金額額占用天數(shù)占用天數(shù)/ /涵

18、蓋天數(shù)涵蓋天數(shù)n涵蓋天數(shù)：一年涵蓋天數(shù)：一年360360天天n適用：資產(chǎn)支筆數(shù)較多且比較平衡適用：資產(chǎn)支筆數(shù)較多且比較平衡n特點(diǎn)：簡(jiǎn)化公式，當(dāng)月支出算術(shù)平均數(shù)特點(diǎn)：簡(jiǎn)化公式，當(dāng)月支出算術(shù)平均數(shù)= =當(dāng)當(dāng)期資產(chǎn)支出總額期資產(chǎn)支出總額2 2n7 7、資本化率：本金加權(quán)平均數(shù)、資本化率：本金加權(quán)平均數(shù)=每筆每筆借款本金借款本金占用天數(shù)占用天數(shù)/ /涵蓋天數(shù)涵蓋天數(shù)n 加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率= =實(shí)踐發(fā)生利息之和實(shí)踐發(fā)生利息之和/ /本本金加權(quán)平均數(shù)金加權(quán)平均數(shù)n8 8、發(fā)行債券：資本化率為實(shí)踐利率、發(fā)行債券：資本化率為實(shí)踐利率輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用1.1.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 在

19、所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用在所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；之后發(fā)生的，以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；之后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù) ，按照實(shí)，按照實(shí)踐利率法所確定的金融負(fù)債買賣費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整踐利率法所確

20、定的金融負(fù)債買賣費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。額。2.2.普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用非重點(diǎn)普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用非重點(diǎn) 也該當(dāng)按照上述原那么確定其發(fā)生額并進(jìn)展處置。也該當(dāng)按照上述原那么確定其發(fā)生額并進(jìn)展處置。3.3.特別闡明特別闡明 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融負(fù)債，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融負(fù)債，即符合資本化條件專門借款或普通借款，其買賣費(fèi)用輔助即符合資本化條件專門借款或普通借款，其買賣費(fèi)用輔助費(fèi)用計(jì)入借款的初始計(jì)量金額中，抵減相關(guān)借款費(fèi)用的初費(fèi)用計(jì)入借款的初始計(jì)量金額中，抵減相關(guān)借款費(fèi)用的初始確認(rèn)金額，從而影響以后各期實(shí)踐利息的計(jì)算，從而對(duì)各始確認(rèn)金額，

21、從而影響以后各期實(shí)踐利息的計(jì)算，從而對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可結(jié)合借款利息資本化金額一并計(jì)算?？山Y(jié)合借款利息資本化金額一并計(jì)算。輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券, ,三年三年, ,分期付息分期付息, ,面值面值100100萬(wàn)萬(wàn), ,發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)132132萬(wàn)萬(wàn), ,票面利率票面利率15%,15%,實(shí)踐利率實(shí)踐利率10%,10%,發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用( (輔助費(fèi)輔助費(fèi)用用)2)2萬(wàn)萬(wàn). .所籌資金用于固定資產(chǎn)購(gòu)建所籌資金用于固定資產(chǎn)購(gòu)建. .借：銀行存款借：銀行存款 130 130 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面

22、值面值 100 100 利息調(diào)整利息調(diào)整 30 30 計(jì)息攤銷計(jì)息攤銷借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用( (在建工程在建工程)13 )13 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2 2 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 15 15n企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券, ,三年三年, ,分期付息分期付息, ,面值面值100100萬(wàn)萬(wàn), ,發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)8282萬(wàn)萬(wàn), ,票面票面利率利率10%,10%,實(shí)踐利率實(shí)踐利率15%,15%,發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用( (輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用)2)2萬(wàn)萬(wàn). .所籌資金專所籌資金專門用于固定資產(chǎn)購(gòu)建門用于固定資產(chǎn)購(gòu)建.1.1月月1 1日開(kāi)支日開(kāi)支5050萬(wàn)萬(wàn),5,5月月1 1日開(kāi)支日開(kāi)支3030萬(wàn)萬(wàn),

23、 ,年年末尚未完工末尚未完工. .未運(yùn)用資金月收益率未運(yùn)用資金月收益率0.5%.0.5%.n借：銀行存款借：銀行存款 80 80n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 20 20n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100 100n資本化資本化=12- 30=12- 300.5% 0.5% 4=11.44=11.4n假設(shè)屬于普通借款資本支出假設(shè)屬于普通借款資本支出=50 =50 12 / 12+30 12 / 12+30 8 / 8 / 12=70;70 12=70;70 15%=10.5;12-10.5=1.515%=10.5;12-10.5=1.5n計(jì)息攤銷計(jì)息攤銷n借：在建工程借：在建工程

24、11.4 11.4 n 應(yīng)收利息應(yīng)收利息0.6 0.6 n貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10 10n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2 2外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實(shí)定外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實(shí)定n在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資的匯總差額，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。本化條件的資產(chǎn)的本錢。n外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，該當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，利息所產(chǎn)生的匯兌差額，該當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 n外

25、幣專門借款匯兌差額外幣專門借款匯兌差額: :資本化金額與資產(chǎn)支資本化金額與資產(chǎn)支出不掛鉤出不掛鉤; ;內(nèi)容包括：本金、利息內(nèi)容包括：本金、利息. . 計(jì)息計(jì)息1 1、專門借款資本化期間、專門借款資本化期間借：在建工程資本化金額借：在建工程資本化金額 應(yīng)收利息銀行存款收益應(yīng)收利息銀行存款收益 貸：應(yīng)付利息實(shí)踐利息貸：應(yīng)付利息實(shí)踐利息2 2、普通借款資本化期間、普通借款資本化期間借：在建工程資本化金額借：在建工程資本化金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化金額財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化金額 貸：應(yīng)付利息實(shí)踐利息貸：應(yīng)付利息實(shí)踐利息發(fā)行債券計(jì)息發(fā)行債券計(jì)息借：在建工程資本化金額借：在建工程資本化金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化金額財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)

26、用化金額貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息利息借貸：應(yīng)付債券借貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整例：公司為建造辦公樓于例：公司為建造辦公樓于20072007年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬(wàn)元，借款期限萬(wàn)元，借款期限2 2年，年利率年，年利率8%8%。20072007年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬(wàn)元，萬(wàn)元，20072007年年7 7月月1 1日，支出日，支出500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率短期投資月收益率0.5%.0.5%.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)202120

27、21年年6 6月月3030日日完工。計(jì)算完工。計(jì)算20072007、20212021年的資本化金額。年的資本化金額。20072007年資本化金額年資本化金額=2000=20008% 8% 500 500 0.5% 0.5% 6=1456=145萬(wàn)萬(wàn)元元20212021年資本化金額年資本化金額=2000=20008% 8% 180/360=80180/360=80萬(wàn)元萬(wàn)元 借：在建工程借：在建工程 145 145 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (銀行存款銀行存款) 15) 15 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 160 160借：在建工程借：在建工程 80 80 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 80 80例：例：202

28、12021年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬(wàn)，利率為萬(wàn)，利率為8%8%，7 7月月1 1日專門借日專門借款款20002000萬(wàn)，利率為萬(wàn)，利率為10%10%，閑置資金月收益率為，閑置資金月收益率為0.5%0.5%，1 1月月1 1日日普通借款普通借款20002000萬(wàn)，利率為萬(wàn)，利率為6%6%，同日，普通借款，同日，普通借款10001000萬(wàn)，利率萬(wàn)，利率為為8%8%，資產(chǎn)支出為，資產(chǎn)支出為1 1月月1 1日日15001500萬(wàn)，萬(wàn)，7 7月月1 1日日30003000萬(wàn)，萬(wàn)，1010月月1 1日日10001000萬(wàn)，按年計(jì)算。萬(wàn)，按年計(jì)算。 專門借款資本化金額專門借款

29、資本化金額=2000=20008%+20008%+200010%10%2-5002-5006 60.5%=2450.5%=245累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500=500180/360+1000180/360+100090/360=50090/360=500資本化率資本化率= =200020006%+10006%+10008%8%2000+10002000+1000=7.67%=7.67%普通借款資本化金額普通借款資本化金額=500=5007.67%=38.357.67%=38.3520212021年利息資本化金額年利息資本化金額=245+38.35=283.35=245+38.35

30、=283.35借：在建工程借：在建工程 283.35 283.35 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (銀行存款銀行存款) 15) 15 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 161.65 161.65 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 460 460n例：甲公司例：甲公司0707年年1 1月月1 1日建辦公樓，工期一年日建辦公樓，工期一年半，采用出包方式，半，采用出包方式，0707年年1 1月月1 1日付日付15001500萬(wàn)，萬(wàn)，7 7月月1 1日付日付25002500萬(wàn)，萬(wàn)，0808年年1 1月月1 1日付日付15001500萬(wàn)，萬(wàn)，0707年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬(wàn)，利率萬(wàn)，利率8%8%期限三年

31、，期限三年，閑置資金月收益率為閑置資金月收益率為0.5%0.5%。普通借款兩筆：。普通借款兩筆：0606年年1212月月1 1日借款日借款20002000萬(wàn)，利率萬(wàn)，利率6%6%期限三年，期限三年，0606年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券1 1億，利率億，利率8%8%，期限五年，期限五年，按年付息。按年付息。 1 1計(jì)算專門借款利息資本化金額：計(jì)算專門借款利息資本化金額：20207 7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=2000=20008%-8%-5005000.5%0.5%6=1456=145萬(wàn)元萬(wàn)元20208 8年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=20

32、00=20008 8180/360=80180/360=80萬(wàn)元萬(wàn)元2 2計(jì)算普通借款資本化金額：計(jì)算普通借款資本化金額：20207 7年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000=2000180/360=1000180/360=1000萬(wàn)元萬(wàn)元由于普通借款利息資本化率與由于普通借款利息資本化率與200020006%+100006%+100008%8%2000+100002000+10000=7.67%=7.67%所以：所以：20207 7年應(yīng)予資本化的普通借款利息金額年應(yīng)予資本化的普通借款利息金額=1000=10007.67%=76.7(7.67%=76

33、.7(萬(wàn)元萬(wàn)元) )20208 8年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+1500) =(2000+1500) 180/360=1750(180/360=1750(萬(wàn)元萬(wàn)元) )那么那么20208 8年應(yīng)予資本化的普通借款利息金額年應(yīng)予資本化的普通借款利息金額=1750=17507.67%=134.23(7.67%=134.23(萬(wàn)元萬(wàn)元) )3 3根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：化的利息金額如下：20207 7年利息資本化金額年利息資本化金額=145+76.7=221.7=145+

34、76.7=221.720208 8年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23(4)(4)有關(guān)賬務(wù)處置如下：有關(guān)賬務(wù)處置如下：20207 7年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 217 000 2 217 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 217 000 2 217 00020208 8年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 2 142 300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 142 300 2 142 300超越資本化金額的部分該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記超越資本化金額的部分該

35、當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記務(wù)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付利息科目。應(yīng)付利息科目。 1 1A A公司于公司于20212021年年1 1月月1 1日從銀行獲得一筆專門用于工程建立的日從銀行獲得一筆專門用于工程建立的長(zhǎng)期借款，本金長(zhǎng)期借款，本金10001000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為l0l0，期限，期限3 3年，每年年，每年末付息，到期還本。工程于末付息，到期還本。工程于20212021年年1 1月月1 1日開(kāi)工建立。日開(kāi)工建立。20212021年年資產(chǎn)支出如下：資產(chǎn)支出如下：(1)1(1)1月月1 1日支出日支出100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。(2)5(2)5月月1 1日支出日支出100100

36、萬(wàn)元。萬(wàn)元。(3)10(3)10月月1 1日支出日支出100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可獲得閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可獲得0.20.2的月收益，那么的月收益，那么20212021年借年借款費(fèi)用資本化金額為款費(fèi)用資本化金額為( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A A19.4 B19.4 B80.2 C80.2 C100 D100 D80.680.62 220212021年年3 3月月1 1日，日，A A公司獲得公司獲得3 3年期專門借款年期專門借款10001000萬(wàn)元直接用萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的辦公樓，年利率為于當(dāng)日開(kāi)工建造的辦公樓，年利率為8.48.4。20212021年累計(jì)發(fā)年累計(jì)發(fā)生建造支

37、出生建造支出800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，20212021年年1 1月月1 1日，該公司又獲得普通借日，該公司又獲得普通借款款15001500萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為7 7，當(dāng)天發(fā)生建造支出，當(dāng)天發(fā)生建造支出500500萬(wàn)元，上萬(wàn)元，上述支出均以借入款項(xiàng)支付述支出均以借入款項(xiàng)支付(A(A公司無(wú)其他普通借款公司無(wú)其他普通借款) )。該工程。該工程工程于工程于20212021年年5 5月月1 1日日20212021年年8 8月月3131日發(fā)生非正常中斷，工日發(fā)生非正常中斷，工程于程于20212021年年底到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。那么年年底到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。那么20212021年借款費(fèi)用年借款費(fèi)用的資本

38、化金額為的資本化金額為( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A A70 B70 B25.2 C25.2 C98 D98 D1051053 3以下各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有以下各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )( )。 A A為發(fā)行公司債券而支付的傭金為發(fā)行公司債券而支付的傭金 B B為發(fā)行公司股票而支付的傭金為發(fā)行公司股票而支付的傭金 C C所發(fā)行公司債券的溢價(jià)收入所發(fā)行公司債券的溢價(jià)收入 D D所發(fā)行公司債券的溢價(jià)攤銷額所發(fā)行公司債券的溢價(jià)攤銷額4 4按照借款費(fèi)用準(zhǔn)那么規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為按照借款費(fèi)用準(zhǔn)那么規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款的，其購(gòu)建或者

39、消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款的，其資本化金額的計(jì)算處置方法正確的有資本化金額的計(jì)算處置方法正確的有( )( )。 A A該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額 B B該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額款應(yīng)予資本化的利息金額 C C普通借款加權(quán)平均利

40、率普通借款加權(quán)平均利率= =所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息之和的利息之和所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù) D D普通借款屬外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差普通借款屬外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益5 5符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的資產(chǎn)，或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的資產(chǎn)，包括包括( )( )。 A A應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B B投資性房地產(chǎn)投資

41、性房地產(chǎn) C C房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出賣的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出賣的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 D D機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出賣的大型機(jī)械設(shè)備機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出賣的大型機(jī)械設(shè)備 6 620212021年年1 1月月1 1日，日，A A公司開(kāi)工建造的一座廠房，工期估計(jì)為公司開(kāi)工建造的一座廠房，工期估計(jì)為2 2年，采用出包方式建造。年，采用出包方式建造。A A公司為該項(xiàng)工程建立于公司為該項(xiàng)工程建立于20212021年年1 1月月1 1日向銀行專門借款日向銀行專門借款10001000萬(wàn)元；萬(wàn)元；20212021年工程建立期間另占用年工程建立期間另占用了一筆普通借款，該筆普通借

42、款為了一筆普通借款，該筆普通借款為A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日按日按面值發(fā)行的面值發(fā)行的5 5年期公司債券年期公司債券40004000萬(wàn)元；萬(wàn)元；A A公司無(wú)其他借款。公司無(wú)其他借款。20212021年有關(guān)資產(chǎn)支出如下年有關(guān)資產(chǎn)支出如下( (均以上述借入款項(xiàng)支付均以上述借入款項(xiàng)支付) )：1 1月月1 1日日600600萬(wàn)元、萬(wàn)元、5 5月月1 1日日700700萬(wàn)元、萬(wàn)元、9 9月月1 1日日900900萬(wàn)元、萬(wàn)元、1111月月1 1日日300300萬(wàn)萬(wàn)元不思索其他要素，那么元不思索其他要素，那么20212021年所占用普通借款累計(jì)支出加年所占用普通借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為權(quán)平均數(shù)為( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A A1 500 B1 500 B125 C125 C550 D550 D1416.671416.677 7A A公司為建造一棟辦公樓于公司為建造一棟辦公樓于20212021年年1 1月月1 1日專日專門從銀行借入門從銀行借入40004000萬(wàn)元款項(xiàng)，借款期限為萬(wàn)元款項(xiàng)，借款期限為3 3年，年，年利率為年利率為6 6。20212021年年2 2月月1 1日，日，A A公司采用出公司采用出包方式委托包方式委托B B公司為其