某制造業(yè)公司標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度

1、成本核算制度第一章 總則第一條 成本是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的費(fèi)用，是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)。第二條 DD部下屬ABC公司均使用Oracle公司的 MRP系統(tǒng)，成本核算采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系，其特點(diǎn)是事前計劃、事中控制、事后分析。第三條 標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系的核算方法是標(biāo)準(zhǔn)成本法，所有涉及成本的核算都是用凍結(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行計算，凍結(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本不能直接更改，一般用待定標(biāo)準(zhǔn)成本去更新，以下沒有特別說明，標(biāo)準(zhǔn)成本均指凍結(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計成本，是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用于評價實(shí)際成本和衡量工作效率。標(biāo)準(zhǔn)成本一般由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用組成，以單位產(chǎn)品的標(biāo)

2、準(zhǔn)消耗量乘以標(biāo)準(zhǔn)的單價計算出來。目前股份公司下屬各經(jīng)營單位的標(biāo)準(zhǔn)成本暫時只包括直接材料。直接人工和制造費(fèi)用暫時未包含進(jìn)來，一般在總賬模塊直接核算。第四條 為規(guī)范事業(yè)部MRP標(biāo)準(zhǔn)成本核算(主要針對標(biāo)準(zhǔn)材料成本從采購、庫存、車間、銷售等會計事務(wù)處理以及成本核算和差異分?jǐn)偟?，特制定本制度。第二章 標(biāo)準(zhǔn)成本操作細(xì)則第五條 采購職務(wù)處理1、庫存收料主要根據(jù)合同收料，不能超合同收料。合同如為審批中或未完成狀態(tài)，則可以通過采購模塊進(jìn)行查詢。物料檢驗(yàn)合格后則可接收入庫。訂單審批后，在庫存模塊進(jìn)行正常接收（暫收）。路徑為“主菜單/事物處理/接收/收據(jù)”，產(chǎn)生分錄為：借：材料采購（12100）（接收數(shù)量

3、5;采購訂單單價）貸：應(yīng)計負(fù)債（20700）（接收數(shù)量×采購訂單單價）然后再做檢查、交貨、返回（有不合格的情況下），其中檢查不產(chǎn)生任何分錄，交貨時產(chǎn)生的分錄為：借：原材料公司（12301）（入庫數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）借（貸）：材料成本差異定單價差（13101）貸：材料采購（12100）（入庫數(shù)量×采購訂單單價）訂單價差（采購訂單單價-標(biāo)準(zhǔn)成本）×入庫數(shù)量暫收物料不合格品返回供貨商時，產(chǎn)生如下分錄：借：應(yīng)計負(fù)債（20700）貸：材料采購（12100）物料復(fù)檢不合格時選擇原收據(jù)號返回，操作時只須選擇“返回至供貨商”即可一步完成返回動作，沖減庫存材料。此時系統(tǒng)自動完

4、成兩項(xiàng)操作：一是返回至接收，產(chǎn)生分錄為：借：材料采購（12100） 貸：原材料公司（12301）貸（借）：材料成本差異定單價差（13101）二是返回至供貨商，產(chǎn)生分錄為：借：應(yīng)計負(fù)債（20700）貸：材料采購（12100）2、供應(yīng)商憑收料單，開具正式增值稅專用發(fā)票送財務(wù)記賬，財務(wù)根據(jù)發(fā)票與采購訂單匹配，逐筆核銷應(yīng)計負(fù)債，形成以下分錄：借：應(yīng)計負(fù)債（20700）（發(fā)票匹配數(shù)量×采購訂單單價）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（）（發(fā)票的稅額）借（貸）：材料成本差異發(fā)票價差（13102）貸：應(yīng)付賬款（20300）（發(fā)票的價稅合計金額額）發(fā)票價差（發(fā)票單價-采購訂單單價）×發(fā)票匹配數(shù)

5、量付供應(yīng)商貨款，核銷應(yīng)付賬款，形成以下分錄：借：應(yīng)付賬款（20300）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)（102/202）第六條 車間事務(wù)處理1、根據(jù)物料特點(diǎn)將物料分為推式物料與拉式物料，推式物料按任務(wù)定額領(lǐng)料，由記賬員根據(jù)領(lǐng)料單將物料發(fā)到任務(wù)上，拉式物料先由公司庫存移至車間庫，然后在車間做完工或工步移動（僅指產(chǎn)成品）時，系統(tǒng)根據(jù)完工任務(wù)量、定額自動計算消耗物料。產(chǎn)生分錄如下：i. 拉式物料由倉庫根據(jù)任務(wù)需求向車間材料倉配送物料借：原材料車間（成本中心12302）貸：原材料公司（12301）拉式發(fā)料金額標(biāo)準(zhǔn)材料用量×標(biāo)準(zhǔn)成本ii. 推式物料在任務(wù)開始時由配送員將物料配送至車間，帳務(wù)員做WIP部件

6、發(fā)料，將物料直接發(fā)至任務(wù)上：借：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（成本中心）貸：原材料公司（12301）自制半成品成本中心（成本中心13500）推式發(fā)料金額實(shí)際材料用量×標(biāo)準(zhǔn)成本2、任務(wù)完工后，自制半成品完工轉(zhuǎn)入車間半成品倉，產(chǎn)生分錄如下：借：自制半成品成本中心（成本中心13500）貸：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（成本中心）同時，系統(tǒng)自動倒沖拉式物料：借：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（成本中心） 貸：原材料車間（成本中心12302）產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)入成品倉：借：產(chǎn)成品（13700） 貸：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（成本中心）完工入庫借貸金額入庫數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本3、車間任務(wù)完工關(guān)閉，對推式物料系統(tǒng)自

7、動根據(jù)任務(wù)發(fā)送的凈價值（？）與完工項(xiàng)目按凍結(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計算的價值進(jìn)行比較，將兩者的差異記入差異科目，形成以下分錄：借（貸）：生產(chǎn)成本W(wǎng)IP標(biāo)準(zhǔn)成本差異材料消耗差異（）貸（借）：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（成本中心）對于拉式物料，月末對車間倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)將系統(tǒng)數(shù)調(diào)整為盤點(diǎn)數(shù)，產(chǎn)生差異形成以下分錄：借（貸）：生產(chǎn)成本W(wǎng)IP標(biāo)準(zhǔn)成本差異材料消耗差異（）貸（借）：原材料車間（成本中心12302）材料消耗差異（實(shí)際材料用量標(biāo)準(zhǔn)材料用量）×標(biāo)準(zhǔn)成本第七條 成本單價維護(hù)1、日常審批物料報價審批表后，權(quán)衡供應(yīng)商訂單分配比例和價格變動趨勢，及時對成本進(jìn)行維護(hù)更新。更新時，系統(tǒng)會同時更新庫存物料與車間物料。對

8、庫存結(jié)余物料進(jìn)行更新時，產(chǎn)生如下分錄： 借（貸）：材料成本差異材料標(biāo)準(zhǔn)成本更新差異貸（借）：原材料公司（12301） 車間（成本中心12302）材料標(biāo)準(zhǔn)成本更新差異（原標(biāo)準(zhǔn)成本新標(biāo)準(zhǔn)成本）×庫存數(shù)量2、在對生產(chǎn)物料進(jìn)行更新后，定期對產(chǎn)成品成本進(jìn)行系統(tǒng)累計，系統(tǒng)進(jìn)行累計時會自動對該成品下掛的所有半成品同時進(jìn)行累計。累計后對成品更新產(chǎn)生的分錄為：借（貸）：產(chǎn)成品成品更新差異（13703）貸（借）：產(chǎn)成品（13700）成品更新差異（原標(biāo)準(zhǔn)成本新標(biāo)準(zhǔn)成本）×庫存數(shù)量對半成品更新產(chǎn)生的分錄為：借（貸）：材料成本差異材料標(biāo)準(zhǔn)成本更新差異（13100）貸（借）：自制半成品成本中心（成本中

9、心13500）材料標(biāo)準(zhǔn)成本更新差異（原標(biāo)準(zhǔn)成本新標(biāo)準(zhǔn)成本）×庫存數(shù)量3、對成本進(jìn)行更新的同時，系統(tǒng)會自動對未關(guān)閉任務(wù)上的物料進(jìn)行成本更新，產(chǎn)生的會計分錄如下：借（貸）：生產(chǎn)成本吸收成本差異WIP標(biāo)準(zhǔn)成本更新差異（）貸（借）：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（）WIP標(biāo)準(zhǔn)成本更新差異（原標(biāo)準(zhǔn)成本新標(biāo)準(zhǔn)成本）×任務(wù)領(lǐng)用數(shù)量第八條 外協(xié)事務(wù)處理1、向外協(xié)廠發(fā)料（包括推式物料和拉式物料），會計分錄為：（委外加工，子庫轉(zhuǎn)移）借：委托加工材料（外協(xié)倉）（13300）貸：原材料公司（12301）2、任務(wù)發(fā)料時僅對推式物料進(jìn)行處理，會計分錄如下：（委外加工，子庫轉(zhuǎn)移,然后在任務(wù)上面發(fā)放）借：委托加

10、工材料（任務(wù)）（0800013300）貸：委托加工材料（外協(xié)倉）（13300）3、完工入庫處理借：原材料公司（12301）（收回合格品數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）貸：委托加工材料（任務(wù)）（0800013300）外協(xié)任務(wù)完工時，系統(tǒng)自動倒沖拉式物料，會計分錄為：借：委托加工材料（任務(wù)）（0800013300）貸：委托加工材料（外協(xié)倉）（13300）同時，系統(tǒng)還會自動倒沖外協(xié)加工費(fèi)，會計分錄為：借：委托加工材料（任務(wù)）（0800013300）貸：原材料外協(xié)件（外協(xié)接收倉）（12301）M加工費(fèi)金額標(biāo)準(zhǔn)用量×加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本說明：在系統(tǒng)設(shè)置中我們將外協(xié)加工費(fèi)視同BOM下掛的一種拉式物料，只是先

11、不發(fā)到外協(xié)倉，在外協(xié)任務(wù)完工倒沖后增加外協(xié)任務(wù)委托加工材料。主要設(shè)計流程是待任務(wù)完工時自動倒沖相應(yīng)數(shù)量的加工費(fèi)而在外協(xié)接收倉產(chǎn)生一個負(fù)數(shù)（貸方金額），然后采購相同數(shù)量的采購合同，倉庫按倒沖的加工費(fèi)數(shù)（實(shí)為合格外協(xié)件數(shù)）接收，這樣外協(xié)接收倉的結(jié)存應(yīng)該為0。對外協(xié)加工費(fèi)的采購處理與正常物料采購處理流程一致。4、外協(xié)任務(wù)完工關(guān)閉，對推式物料系統(tǒng)自動根據(jù)任務(wù)發(fā)送的凈價值與完工項(xiàng)目按凍結(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計算的價值進(jìn)行比較，將兩者的差異記入差異科目，形成以下分錄：借（貸）：生產(chǎn)成本W(wǎng)IP標(biāo)準(zhǔn)成本差異WIP外協(xié)差異（）貸（借）：委托加工材料（任務(wù)）（0800013300）月末對外協(xié)進(jìn)行盤點(diǎn)和拉式材料余額調(diào)整，類似于

12、車間事務(wù)處理，會計分錄如下：（調(diào)整使用帳戶別名-車間材料消耗調(diào)整）借（貸）：生產(chǎn)成本W(wǎng)IP標(biāo)準(zhǔn)成本差異材料消耗差異（）貸（借）：委托加工材料（外協(xié)倉）（13300）材料消耗差異（實(shí)際材料用量標(biāo)準(zhǔn)材料用量）×標(biāo)準(zhǔn)成本由上面流程可以看出，月末委托加工材料結(jié)存實(shí)際上由兩部分構(gòu)成，一即發(fā)到子庫但未發(fā)到任務(wù)上的物料（13300）；一即發(fā)在任務(wù)上未完工的物料（0800013300），即任務(wù)結(jié)存。第九條 外協(xié)轉(zhuǎn)外購處理第十條 銷售事務(wù)處理1、我司通過在系統(tǒng)庫存模塊設(shè)立客戶虛擬倉（BK*倉）的方式對產(chǎn)品的銷售發(fā)出和結(jié)算進(jìn)行處理，對客戶發(fā)貨時，帳務(wù)員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)做“銷售出倉”，將成品倉庫存發(fā)往客戶

13、倉，產(chǎn)生分錄如下：借：發(fā)出商品（13800）（發(fā)出數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）貸：產(chǎn)成品（13700）（發(fā)出數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）2、向客戶開票進(jìn)行結(jié)算時，除在應(yīng)收模塊輸入發(fā)票外，同時在庫存模塊做“帳戶別名發(fā)料內(nèi)（外）銷電機(jī)轉(zhuǎn)成本），進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，系統(tǒng)會分別形成會計分錄如下：借：應(yīng)收帳款發(fā)票（11300）貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)（外）銷（50101/50102） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（）主營業(yè)務(wù)收入銷售數(shù)量×不含稅單價借：主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)（外）銷（/）貸：發(fā)出商品（13800）主營業(yè)務(wù)成本銷售數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本出現(xiàn)客戶退貨情況時，帳務(wù)員根據(jù)紅字發(fā)貨單在系統(tǒng)做負(fù)數(shù)“銷售出倉”

14、處理，形成與上述1相反的分錄。向客戶返修補(bǔ)數(shù)時，再做“銷售出倉“處理；如果需要開紅沖發(fā)票，則按2操作的反方向進(jìn)行事務(wù)處理。第三章 制造與銷售成本計算指引第十一條 總體計算思路我司目前執(zhí)行以品種法為主體框架、按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)成本計算制度，主要基于我司下列運(yùn)營特點(diǎn)：（1） 生產(chǎn)流程在單一車間內(nèi)完成，工序階段特征不明顯，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟進(jìn)行核算；（2） 單品生產(chǎn)周期短，期末半成品和在產(chǎn)品庫存量小；（3） 倉庫不設(shè)半成品倉，自制半成品留置車間，外協(xié)半成品視同原材料儲放在原材料倉（部分留置車間）；（4） 整體生產(chǎn)流程根據(jù)物料清單進(jìn)行，統(tǒng)一使用材料定額，對拉式物料及外協(xié)加工費(fèi)的耗用通過盤點(diǎn)

15、、倒沖取得；第十二條 差異、工費(fèi)歸集與分?jǐn)偘凑丈鲜鲇嬎闼悸?，由于系統(tǒng)在發(fā)生銷售轉(zhuǎn)成本時會自動產(chǎn)生分錄進(jìn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目（標(biāo)準(zhǔn)成本），成本計算的主要工作集中在差異、直接人工和制造費(fèi)用的歸集和分?jǐn)偵稀?、子模塊與總帳數(shù)據(jù)核對：次月初關(guān)閉庫存周期后，編制子庫存與總帳對照表（見附表1），核對庫存模塊結(jié)存金額與總帳模塊存貨明細(xì)科目余額是否一致，對出現(xiàn)差異的科目必須及時查明原因并做出清理。該項(xiàng)工作必須在分?jǐn)偳斑M(jìn)行，以保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)來源：全面報表模塊周期關(guān)閉值總結(jié)2、項(xiàng)目分類（二級成本中心）：對差異、工費(fèi)按各大類產(chǎn)品分別進(jìn)行分?jǐn)?，即在系統(tǒng)外設(shè)定二級成本中心進(jìn)行成本歸集和分?jǐn)偂Ｄ壳暗捻?xiàng)目分類

16、主要是串激、波輪和洗碗機(jī)等根據(jù)產(chǎn)品種類區(qū)分的類別（另外設(shè)立感應(yīng)和共用兩個類別，用于歸集感應(yīng)車間和共用產(chǎn)生的不能直接區(qū)分產(chǎn)品類別的成本進(jìn)行再分?jǐn)偅?shù)據(jù)來源：項(xiàng)目用途表（根據(jù)全面報表模塊WLDJ電機(jī)本部單類物料核算表編制，其中對非BOM物料需要根據(jù)實(shí)際使用情況確定）3、分?jǐn)傄?guī)則分兩次分?jǐn)傢樞蜻M(jìn)行，先在產(chǎn)成品與材料（指原材料、委托加工材料、在產(chǎn)品和半成品等非成品存貨項(xiàng)目，不含寄售物料和低值易耗品）間進(jìn)行分?jǐn)?，然后在產(chǎn)成品、發(fā)出商品和銷售成本間進(jìn)行分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)。其中差異按標(biāo)準(zhǔn)成本金額分?jǐn)偅べM(fèi)則按約當(dāng)量進(jìn)行分?jǐn)偅翰町惙謹(jǐn)偅耗壳皩?shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度過程中形成的差異主要有材料成本更新差異、訂單價差、發(fā)票價差、

17、成品更新差異、材料消耗差異、WIP標(biāo)準(zhǔn)成本更新差異和WIP外協(xié)差異等。在進(jìn)行分?jǐn)偳埃仨毾葘⒉町悮w集到二級成本中心，并將感應(yīng)和共用項(xiàng)目下的差異進(jìn)行再分配。 共用項(xiàng)目差異共用差異分?jǐn)傁禂?shù) 期末材料金額共用項(xiàng)目材料金額 分?jǐn)側(cè)攵壋杀局行牟町愒摮杀局行牟牧辖痤~×共用差異分?jǐn)傁禂?shù) 感應(yīng)項(xiàng)目差異感應(yīng)差異分?jǐn)傁禂?shù) 期末材料金額共用項(xiàng)目材料金額串激項(xiàng)目材料金額 分?jǐn)側(cè)敫袘?yīng)二級成本中心差異該成本中心材料金額×差異分?jǐn)傁禂?shù) 上述分?jǐn)傔^程在成本計算附表中進(jìn)行（見附表2）。數(shù)據(jù)來源：差異金額帳戶：成本模塊物料帳戶分布明細(xì)、在制品帳戶分布報表材料金額帳戶：全面報表模塊MLN梅洛尼材料及半成品收發(fā)

18、存成本模塊WL威靈在制品價值報表對材料成本更新差異、訂單價差和發(fā)票價差，在產(chǎn)成品與材料之間進(jìn)行分?jǐn)偂?期初差異本期發(fā)生差異分?jǐn)側(cè)氘a(chǎn)成品差異 ×本期生產(chǎn)入庫金額 期末材料金額本期生產(chǎn)入庫金額 分?jǐn)側(cè)氩牧喜町惼诔醪町惐酒诎l(fā)生差異分?jǐn)側(cè)氘a(chǎn)成品差異 其他差異與產(chǎn)成品直接相關(guān)，不分?jǐn)側(cè)敕浅善反尕涰?xiàng)目，直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品。上述分?jǐn)傔^程在材料差異歸集分配表中進(jìn)行（見附表3）。在總帳模塊輸入分錄：借：產(chǎn)成品材料差異（13706）貸：差異科目工費(fèi)分?jǐn)偅寒?dāng)期發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用在系統(tǒng)中主要分串激和感應(yīng)兩各成本中心入帳，另外有部分公共制造費(fèi)用需要繼續(xù)分?jǐn)側(cè)氪ず透袘?yīng)項(xiàng)目。由于期末結(jié)存的半成品較少且不對外銷

19、售，因此帳面上僅結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的工費(fèi)，歸屬半成品的部分留置成本科目。 公共制造費(fèi)用發(fā)生額公共費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù) 本期產(chǎn)成品、半成品完工入庫約當(dāng)量轉(zhuǎn)入串激（感應(yīng)）制造費(fèi)用串激（感應(yīng)）產(chǎn)成品、半成品完工入庫約當(dāng)量×公共費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù) 期初人工本期發(fā)生人工轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品人工 ×本期成品入庫約當(dāng)量 本期產(chǎn)成品、半成品完工入庫約當(dāng)量 期初制造費(fèi)用本期發(fā)生制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品制造費(fèi)用 ×本期成品入庫約當(dāng)量 本期產(chǎn)成品、半成品完工入庫約當(dāng)量數(shù)據(jù)來源：總帳模塊試算表總結(jié)2上述分?jǐn)傔^程在人工及制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)表中進(jìn)行（見附表4）。在總帳模塊輸入結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用 （成本中心）貸：制造費(fèi)用費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)（40599）借：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用 （成本中心）貸：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用 （公用）借：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用 （成本中心）貸：制造費(fèi)用費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)（40599）借：產(chǎn)成品直接人工（13704）貸：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工（成本中心）借：產(chǎn)成品制造費(fèi)用（13705）貸：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用 （成本中心）制造成本與銷售成本計算：對當(dāng)期產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品的成本以及產(chǎn)品銷售成本的計算，主要基于