第二章租賃會計ppt課件

1、1第二章第二章 租賃會計租賃會計第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處置承租人的會計處置 第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會計處置出租人的會計處置 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會計處置售后租回的會計處置 本章重點掌握：融資租賃的會計處置本章重點掌握：融資租賃的會計處置2第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 本節(jié)重點：本節(jié)重點：租賃分類及其判別規(guī)范租賃分類及其判別規(guī)范租賃會計涉及的主要概念租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及作用一、租賃的含義及作用 二、租賃的分類及判別規(guī)范二、租賃的分類及判別規(guī)范 三、租賃會計涉及的主要概念三、租賃會計涉及的主要概念3一、租賃的含義及本質(zhì)一、租

2、賃的含義及本質(zhì)一租賃的含義一租賃的含義租賃：指在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的運用權(quán)讓與承租租賃：指在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的運用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：主要指運營性租賃。傳統(tǒng)租賃：主要指運營性租賃。現(xiàn)代租賃：主要指融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：主要指融資性租賃。 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為4二租賃的作用二租賃的作用處理資金短缺的困難處理資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險 防止因通貨膨脹而呵斥的損失防止因通貨膨脹而呵斥的損失 降低籌資本錢降低籌資本錢 還款方式靈敏，有利于融資還款方式靈敏，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例

3、，提高表內(nèi)融資時機(jī)不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資時機(jī) 5二、租賃的分類及其判別規(guī)范二、租賃的分類及其判別規(guī)范運營租賃運營租賃 與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在本質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的本質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的普通租租賃，屬傳統(tǒng)的普通租賃賃.融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在本質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租本質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。賃。1 . 租賃分類租賃分類根本分類根本分類62. 五條判別規(guī)范五條判別規(guī)范滿足恣意一條即為融資租賃滿足恣意一條即為融資租賃在租

4、賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分。租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分。 在租賃開場日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)在租賃開場日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值。值幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值。 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作較大調(diào)整，只需承租人才干使租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作較大調(diào)整，只需承租人才干使 用。用。 下面詳盡論述下面詳盡論述二、租賃的分類及

5、其判別規(guī)范二、租賃的分類及其判別規(guī)范7 留意兩者之間的區(qū)別留意兩者之間的區(qū)別第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)一切權(quán)能否轉(zhuǎn)移為判別規(guī)范，均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)一切權(quán)能否轉(zhuǎn)移為判別規(guī)范，在租賃期滿時：在租賃期滿時：假設(shè)租賃資產(chǎn)一切權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，那么為融資租賃。假設(shè)租賃資產(chǎn)一切權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，那么為融資租賃。假設(shè)租賃資產(chǎn)一切權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，那么為運營租賃。假設(shè)租賃資產(chǎn)一切權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，那么為運營租賃。租賃分類規(guī)范詳細(xì)分析租賃分類規(guī)范詳細(xì)分析8根據(jù)第二條判別規(guī)范，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第二條判別規(guī)范，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有償轉(zhuǎn)移一切權(quán)。但該代價非常廉價，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該有償轉(zhuǎn)移一

6、切權(quán)。但該代價非常廉價，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開場日就租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開場日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。買權(quán)。第一條和第二條：第一條和第二條：根據(jù)第一條判別規(guī)范，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無根據(jù)第一條判別規(guī)范，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無償轉(zhuǎn)移一切權(quán)。償轉(zhuǎn)移一切權(quán)。9第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命為判別規(guī)范：以租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命為判別規(guī)范：假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分，那么為融資假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分，那么為融資租賃。租賃。假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)運用

7、壽命的一小部分，那么為運假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的一小部分，那么為運營租賃。營租賃。 留意：留意：“租賃資產(chǎn)運用壽命的含義租賃資產(chǎn)運用壽命的含義“大部分的含義大部分的含義10第三條：第三條：租賃資產(chǎn)運用壽命：指剩余運用壽命。假設(shè)是舊資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)運用壽命：指剩余運用壽命。假設(shè)是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，曾經(jīng)運用的壽命不能超越其在全新在其對外租賃時，曾經(jīng)運用的壽命不能超越其在全新時估計運用壽命的時估計運用壽命的75%。大部分：以大部分：以75%為參考判別規(guī)范。為參考判別規(guī)范。即假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)剩余運用壽即假設(shè)租賃期占租賃資產(chǎn)剩余運用壽命的命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租以上，即可認(rèn)定其為

8、融資租賃。上述賃。上述 75%為參考規(guī)范。為參考規(guī)范。11第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判別規(guī)范：比為判別規(guī)范：假設(shè)最低租賃收款額假設(shè)最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，那么為融資租賃。，那么為融資租賃。否那么，那么為運營租賃。否那么，那么為運營租賃。留意：上述留意：上述 90%為參考規(guī)范。為參考規(guī)范。12第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判別規(guī)范：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判別規(guī)范：假設(shè)租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只需承租人才干運假設(shè)租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只需承租

9、人才干運用，那么，該項租賃普通應(yīng)被界定為融資租賃。用，那么，該項租賃普通應(yīng)被界定為融資租賃。假設(shè)屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，那么不能按照這條規(guī)范來判假設(shè)屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，那么不能按照這條規(guī)范來判別。別。 13四、租賃會計涉及的主要概念四、租賃會計涉及的主要概念租賃期租賃期 租賃開場日租賃開場日 租賃期開場日租賃期開場日初始直接費用初始直接費用 租金及或有租金租金及或有租金履約本錢履約本錢資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值擔(dān)保余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值最低租賃付款額最低租賃付款額 最低租賃收款額最低租賃收款額 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 租賃投資凈額租賃投資凈額租賃會計涉及的主要概念包括：租賃會計涉及的主要概念包括

10、：租賃期：是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃開場日：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中較早者。租賃期開場日：是指承租人有權(quán)行使其運用租賃資產(chǎn)權(quán)益的日期，闡明租賃行為的開場。初始直接費用：是指承租人和出租人在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于某租賃工程的費用，主要包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。租金及或有租金：租金是指承租人在租賃期內(nèi)因擁有租賃資產(chǎn)運用權(quán)而應(yīng)支付給出租人的運用費。在某些租賃協(xié)議中，承租人能夠還要根據(jù)租賃期間以外的其他要素如銷售量、運用量、物價指數(shù)等計算并支付給出租人一些額外的、金額不確定的租金，這就是或有租金。履約本錢：是指承租人

11、在租賃期內(nèi)為有效運用租賃資產(chǎn)而支付的各種相關(guān)費用，如技術(shù)咨詢和效力費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。履約本錢是在租賃協(xié)議之外發(fā)生的額外費用，在租賃會計中，普通作為期間費用途置。資產(chǎn)余值：是指租賃雙方在租賃開場日合理估計的租賃資產(chǎn)在租賃期滿時的公允價值。擔(dān)保余值：是指在租賃開場日由承租人或與承租人有關(guān)的第三方，下同做擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值：是指在租賃開場日估計的租賃資產(chǎn)余值扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或能夠被要求支付給出租人的各種款項不包括或有租金和履約本錢，加上承租人的擔(dān)保余值。假設(shè)擁有租賃到期后廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，那么

12、購買價款也該當(dāng)計入最低租賃付款額中。租賃內(nèi)含利率：是指在租賃開場日，由出租人計算的、使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用租賃投資凈額：是指出租人最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。出租人每期租金收益的計算公式為：出租人每期租金收益=租賃投資凈額租賃內(nèi)含利率例1 A企業(yè)與B企業(yè)簽署了一項租賃協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為10年，年租金40萬元，自租賃開場日每年平均支付。租賃期滿后，A企業(yè)有權(quán)以10萬元的價錢獲得該資產(chǎn)

13、的一切權(quán)，估計該租賃資產(chǎn)期滿時的公允價值為100萬元。A企業(yè)的全資子公司A1和獨立于A、B的C擔(dān)保公司分別為該租賃資產(chǎn)余值提供了10萬元和30萬元的擔(dān)保。租賃合同還規(guī)定，A企業(yè)每年應(yīng)向B企業(yè)支付10萬元的技術(shù)咨詢和人員培訓(xùn)費，且應(yīng)按其銷售收入的1%向B企業(yè)支付額外租金，并假定A企業(yè)每年的銷售收入均為1000萬元。要求：分析此問題中的租金、或有租金、資產(chǎn)余值、承租人的擔(dān)保余值、對出租人來講的擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值、履約本錢、承租人的最低租賃額和出租人的最低租賃收款額等相關(guān)數(shù)據(jù)。項目金額分析及計算過程租金4004010=400或有租金1010001%=10資產(chǎn)余值100即該設(shè)備租賃期滿時的公允價值對

14、承租人來講的擔(dān)保余值10即A1對該設(shè)備的擔(dān)保價值對出租人來講的擔(dān)保余值40即A1和C對該設(shè)備擔(dān)保價值合計：10（A1) +30（C）=40未擔(dān)保余值60未擔(dān)保余值等于資產(chǎn)余值減去擔(dān)保余值：100-30-10=60履約成本10即A企業(yè)每年支付給B企業(yè)的技術(shù)咨詢費和人員培訓(xùn)費。承租人的最低租賃付款額420最低租賃付款額等于租金、承租人的擔(dān)保余值和廉價購買價款之和：400+10+10=420出租人的最低租賃收款額450最低租賃收款額等于承租人的最低租賃付款額加上C公司的擔(dān)保余值：420+30=450相關(guān)目的金額的計算及分析 單位：萬元19第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處置承租人的會計處置一、承租人融資租

15、賃確實認(rèn)與計量一、承租人融資租賃確實認(rèn)與計量二、承租人運營租賃確實認(rèn)與計量二、承租人運營租賃確實認(rèn)與計量 本節(jié)重點：本節(jié)重點：承租人融資租賃的核算承租人融資租賃的核算20一、承租人融資租賃確實認(rèn)與計量一、承租人融資租賃確實認(rèn)與計量v會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容v租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量v初始直接費用的處置初始直接費用的處置v未確認(rèn)融資費用的核算未確認(rèn)融資費用的核算v租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提v履約本錢的處置履約本錢的處置v或有租金的處置或有租金的處置v租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置承租人融資租賃承租人融資租賃的會計核算的詳?shù)臅嫼?/p>

16、算的詳細(xì)方法細(xì)方法21一承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量一承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量計算最低租賃付款額計算最低租賃付款額 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購買金額購買金額 + 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 計算最低租賃付款額的現(xiàn)值計算最低租賃付款額的現(xiàn)值 現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇順序：現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率會計核算要點：會計核算要點：租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者 作為租賃資產(chǎn)的入賬價值作為租賃資產(chǎn)的入賬價值22租賃開場日會計分錄：租賃開場日會計分錄

17、： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 一一 承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量【公允價值與現(xiàn)值的低者】【公允價值與現(xiàn)值的低者】【差額】【差額】【最低租賃付款額】【最低租賃付款額】23二初始直接費用的處置二初始直接費用的處置初始直接費用：指在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生的、初始直接費用：指在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃工程的費用，如印花稅、傭金、律師費、可直接歸屬于租賃工程的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。差旅費、談

18、判費等。初始直接費用應(yīng)在租賃期開場日計入租入資產(chǎn)價值：初始直接費用應(yīng)在租賃期開場日計入租入資產(chǎn)價值： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款會計核算要點：會計核算要點：例2 209年12月31日，甲公司從乙公司租入一臺塑鋼機(jī)，用于消費塑鋼窗。為此，承租人甲公司與出租人乙公司簽署了一份租賃合同，合同主要條款如下：1租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)2起租日： 210年1月1日3租賃期： 210年1月1日-212年12月31日，共36個月。4租金支付：自租賃開場日每隔6個月于月末支付租金150000元。5該機(jī)器的保險、維護(hù)等費用均有承租人甲公司承當(dāng)，估計每年約10000

19、元。6該塑鋼機(jī)在210年1月1日的公允價值為700000元。7租賃合同規(guī)定的6個月的利率為7%乙公司租賃內(nèi)含利率未知8甲公司發(fā)生的初始直接費用為1000元，以銀行存款支付。9該機(jī)器的估計運用總壽命為8年，在租賃開場時曾經(jīng)運用3年，剩余運用年限為5年，期滿無殘值。承租人采用平均年限法計提折舊。10租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為100元。估計租賃期滿時該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。11在211年和212年，甲公司每年應(yīng)按該塑鋼機(jī)所消費的產(chǎn)品塑鋼窗年銷售收入的5%向乙公司支付運營分享收入。根據(jù)以上資料，編制租賃期開場日承租人的會計分錄1判別租賃性質(zhì)甲公司存在租賃期滿時

20、的優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價款100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日該資產(chǎn)的公允價值80000元，所以，在租賃開場日就可以合理確定乙公司在租賃期滿時，將會行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的第2條規(guī)范；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元計算過程見后大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即630000元70000090%，符合第4條規(guī)范。因此，這項租賃該當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。2計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，編制租賃期開場日會計分錄。最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額或+擔(dān)保余值=150000 6+100=900100元最低租賃付款額現(xiàn)值=各期租金

21、現(xiàn)值+優(yōu)惠購買選擇權(quán)現(xiàn)值或+擔(dān)保余值現(xiàn)值=150000P/A，7%，6+100P/F,7%，6=1500004.767+1000.666 =715116.6元由于該項資產(chǎn)公允價值為700000元，小于最低租賃付款額的現(xiàn)值715116.6元，因此，該資產(chǎn)甲公司的入賬價值應(yīng)為700000元。由于甲公司發(fā)生了1000元的初始直接費用，因此，融資租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該為701000元，其與最低租賃付款額和初始直接費用之間的差額應(yīng)確以為未確認(rèn)融資費用。租賃期開場日甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 701000 未確認(rèn)融資費用 201900 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 900100

22、 銀行存款 100027三三 未確認(rèn)融資費用的核算未確認(rèn)融資費用的核算租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)于支付租金的同時，按照實踐利率法，計算分?jǐn)傋赓U期內(nèi)，承租人應(yīng)于支付租金的同時，按照實踐利率法，計算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用。未確認(rèn)融資費用。融資費用分?jǐn)偮实倪x擇順序如下：融資費用分?jǐn)偮实倪x擇順序如下：租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的-以內(nèi)以內(nèi)涵利率作為融資費用分?jǐn)偮剩缓首鳛槿谫Y費用分?jǐn)偮?；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的-以合以合同利率作為融資費用分?jǐn)偮?；?/p>

23、利率作為融資費用分?jǐn)偮剩蛔赓U資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為融資費用分?jǐn)偮?；以銀行同期貸款利率作為融資費用分?jǐn)偮剩蛔赓U資產(chǎn)以其公允價值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的-重新計算融資費用分?jǐn)偮?。此時的分重新計算融資費用分?jǐn)偮?。此時的分?jǐn)偮蕬?yīng)該等于使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等時的折攤率應(yīng)該等于使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等時的折現(xiàn)率。現(xiàn)率。28與未確認(rèn)融資費用相關(guān)會計分錄如下：與未確認(rèn)融資費用相關(guān)會計分錄如下： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付

24、融資租賃款 【每期租金】【每期租金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 【每期攤銷額】【每期攤銷額】三三 未確認(rèn)融資費用的核算未確認(rèn)融資費用的核算例3 沿用例2的資料，并假設(shè)甲公司于210年6月30日、 210年12月31日、 211年6月30日、 211年12月31日、 212年6月30日和212年12月31日分別支付了租金并攤銷了未確認(rèn)融資費用。根據(jù)上述資料，對于支付租金和攤銷未確認(rèn)融資費用編制會計分錄。1租賃期開場日，計算未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮剩幹莆创_認(rèn)融資費用攤銷表。假設(shè)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮蕿閞,那么：1500

25、00P/A，r, 6)+100(P/F, r, 6)=700000利用插值法，計算得分?jǐn)偮蕆=7.7%.日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初7.7%= - 210年1月1日700000210年6月30日1500005390096100603900210年12月313103499.7500400.3211年6月3082111469.7388931.12211年12月317120192.3268878.82212年6月3067129296.33139582.49212年12月3

26、1日1500010517.51*139482.49*100213年1月1日1001000合計900100201900700000注：作尾數(shù)調(diào)整：10517.51=150000-482.49；482.49=582.49-100未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙韺嵺`利率法 210年1月1日 單位：元2于每個付款期末，支付租金并攤銷未確認(rèn)融資費用210年6月30日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150000 貸：銀行存款 150000借：財務(wù)費用 53900 貸：未確認(rèn)融資費用 53900 210年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150000 貸：銀行存款 150000借：財務(wù)費用 46500.3 貸：未

27、確認(rèn)融資費用 46500.332四四 融資租賃資產(chǎn)折舊的計提融資租賃資產(chǎn)折舊的計提會計核算要點：會計核算要點：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。關(guān)于折舊期：普通應(yīng)為租賃期間。但是，假設(shè)在租賃開場關(guān)于折舊期：普通應(yīng)為租賃期間。但是，假設(shè)在租賃開場日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會獲得該項租賃資產(chǎn)一日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會獲得該項租賃資產(chǎn)一切權(quán)切權(quán) ，那么折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可運用年限。，那么折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可運用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：普通應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，關(guān)于折舊基數(shù)：普通應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，假設(shè)存在承租

28、人擔(dān)保余值，那么應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。假設(shè)存在承租人擔(dān)保余值，那么應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會計分錄：可對比自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進(jìn)展。會計分錄：可對比自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進(jìn)展。例4 沿用例2的資料，并假設(shè)塑鋼機(jī)采用直線法計提折舊，編制甲公司對于塑鋼機(jī)提折舊的會計分錄。根據(jù)CAS21規(guī)定，甲公司應(yīng)選擇在5年內(nèi)按平均法對塑鋼機(jī)計提折舊。塑鋼機(jī)年折舊額=7010005=140200元從210年到214年，塑鋼機(jī)計提折舊的會計分錄為借：制造費用折舊費 140200 貸：累計折舊 14020034五五 履約本錢的處置履約本錢的處置會計核算要點：會計核算要點：履約本錢指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運

29、用本錢，履約本錢指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運用本錢，如技術(shù)咨詢、效力費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。如技術(shù)咨詢、效力費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。對于技術(shù)咨詢、效力費、人員培訓(xùn)費，可先經(jīng)過對于技術(shù)咨詢、效力費、人員培訓(xùn)費，可先經(jīng)過“長等待長等待攤費用帳戶核算攤費用帳戶核算 ，后分?jǐn)傆嬋敫髯赓U期費用帳戶。，后分?jǐn)傆嬋敫髯赓U期費用帳戶。 對于維修費、保險費，普通應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)對于維修費、保險費，普通應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)期費用。期費用。 例5 沿用例2的資料，并假設(shè)甲公司每年為這臺塑鋼機(jī)支付10000元修繕費、保險費等履約本錢，那么履約本錢應(yīng)直接計入 “制造費用賬戶。借

30、：制造費用 10000 貸：銀行存款 1000036六六 或有租金的處置或有租金的處置或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他要素如銷售或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他要素如銷售量、運用量、物價指數(shù)等計算并支付給出租人的金額不量、運用量、物價指數(shù)等計算并支付給出租人的金額不固定的租金固定的租金 ?；蛴凶饨鹌胀ㄔ趯嵺`發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中：或有租金普通在實踐發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中： 對于以銷售量、運用量為根據(jù)計算并支付的或有租金，對于以銷售量、運用量為根據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入應(yīng)記入“銷售費用科目銷售費用科目 。 對于以物價指數(shù)為根據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入對于以物價指

31、數(shù)為根據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財務(wù)費用科目財務(wù)費用科目 例6 沿用例2的資料，并假設(shè)租賃合約規(guī)定，甲公司每年應(yīng)按塑鋼窗年銷售收入的5%向乙公司支付運營分享收入即或有租金。另假設(shè)甲公司在211年和212年實現(xiàn)的塑鋼窗銷售收入分別為10萬元和15萬元，那么甲公司211年和212年應(yīng)向乙公司支付的或有租金分別為5000元1000005%和7500元1500005%，編制會計分錄。211年12月31日借：銷售費用 5000 貸：銀行存款 5000212年12月31日借：銷售費用 7500 貸：銀行存款 750038七七 租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置p租賃期屆滿時，通常有

32、三種處置方法：租賃期屆滿時，通常有三種處置方法：p退還租賃資產(chǎn)、且有承租人擔(dān)保余值時：退還租賃資產(chǎn)、且有承租人擔(dān)保余值時：p 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值】【擔(dān)保余值】 p 累計折舊累計折舊 p 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) p退還租賃資產(chǎn)、無承租人擔(dān)保余值時：退還租賃資產(chǎn)、無承租人擔(dān)保余值時：p 借：累計折舊借：累計折舊 p 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3939七七 租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置p 租賃期屆滿時，通常有三種處置方法：租賃期屆滿時，通常有三種處置方法：p 承

33、租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，如不涉及租金，那么無需編制會承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，如不涉及租金，那么無需編制會計分錄；如涉及租金，計入當(dāng)期損益計分錄；如涉及租金，計入當(dāng)期損益p 留購融資租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：留購融資租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：p 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【名義買價】【名義買價】 p 貸：銀行存款貸：銀行存款例 7 沿用例2的資料，并假設(shè)在212年年末租賃期滿時，甲公司向乙公司支付了100元，獲得了該塑鋼機(jī)的一切權(quán)。編制會計分錄。借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100 貸：庫存現(xiàn)金 100同時，將該租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自在資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)消費用固定資產(chǎn) 701000

34、貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 701000例8 210年12月10日，A公司與B公司簽署了一份租賃合同，合同主要條款如下：1租賃的標(biāo)的物：甲消費設(shè)備2起租日： 210年12月31日3租賃期： 210年12月31日- 214年12月31日4租金支付：211年至214年每年年末支付租金800萬元。5) 租賃期滿時，估計設(shè)備余值為400萬元，其中A公司擔(dān)保300萬元，未擔(dān)保余值為100萬元。6甲設(shè)備于210年12月31日的賬面原值為3500萬元，已提折舊400萬元，公允價值為3100萬元，曾經(jīng)運用3年，估計還可運用5年，期滿無殘值。7租賃合同規(guī)定年利率為6%。8214年12月31日，A公司將消費設(shè)

35、備歸還給B公司。甲消費設(shè)備于210年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入運用。A公司固定資產(chǎn)全部采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均利用實踐利率法攤銷，并假定未確認(rèn)費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。知年利率為6%期數(shù)為4的年金系數(shù)為3.451；年利率為6%、期數(shù)為4的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921.要求：1判別該租賃的類型，并闡明理由。2編制A公司在租賃期開場日的有關(guān)會計分錄。3編制A公司在211年至214年年末與支付租金以及其他租賃事項有關(guān)的會計分錄金額單位用萬元表示。解：1該租賃屬于融資租賃。以下兩種方式均可以闡明。甲消費設(shè)備最低租賃付款額現(xiàn)值=800P/A，6%，4+300 P/F

36、，6%，4 =800 3.4651+300 0.7921=3009.71萬元甲消費設(shè)備公允價值為3100萬元，其最低租賃付款額現(xiàn)值大于其公允價值得90%2790萬元，符合CAS21關(guān)于融資租賃的判別規(guī)范。另外，甲消費設(shè)備租賃期4年占其估計運用年限5年的大部分80%，這也符合CAS21關(guān)于融資租賃的判別規(guī)范。2租賃期開場日會計分錄在租賃日開場日，甲消費設(shè)備公允價值為3100萬元；最低租賃付款額為3500萬元租金800*4+擔(dān)保余值300，最低租賃付款額現(xiàn)值為3009.71萬元。根據(jù)CAS21規(guī)定，甲消費設(shè)備在租賃期開場日的入賬價值應(yīng)為3009.71萬元。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)

37、 3009.71 未確認(rèn)融資費用 490.29 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3500日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初6%= - 210年12月31日3009.71211年12月31日800180.58619.422390.29212年12月31日800143.42656.581733.71213年12月31日800104.02695.981037.73214年12月31日80062.27737.73300213年1月1日合計3200注：作尾數(shù)調(diào)整：737.73=1037.73-300；62.27=800-737.73未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙韺嵺`利率法 210年12月31日

38、單位：萬元3211年12月31日會計分錄：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財務(wù)費用 180.58 貸：未確認(rèn)融資費用 180.582019年計提折舊額=3009.71-300/4=677.43萬元借：制造費用 677.43 貸：累計折舊 677.434212年12月31日會計分錄：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財務(wù)費用 180.58 貸：未確認(rèn)融資費用 180.582019年計提折舊額=3009.71-300/4=677.43萬元借：制造費用 677.43 貸：累計折舊 677.434212年12月31日會計分錄：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付

39、融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財務(wù)費用 143.42 貸：未確認(rèn)融資費用 143.422019年計提折舊額=3009.71-300/4=677.43萬元借：制造費用 677.43 貸：累計折舊 677.435213年12月31日會計分錄：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財務(wù)費用 104.02 貸：未確認(rèn)融資費用 104.022019年計提折舊額=3009.71-300/4=677.43萬元借：制造費用 677.43 貸：累計折舊 677.436214年12月31日會計分錄：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財務(wù)費用 62.

40、27 貸：未確認(rèn)融資費用 62.272019年計提折舊額=3009.71-300/4=677.43萬元借：制造費用 677.43 貸：累計折舊 677.437在租賃期滿時，A公司應(yīng)將甲消費設(shè)備歸還B公司，會計分錄如下：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 300 累計折舊 2709.71 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3009.71515151二、承租人運營租賃的會計核算二、承租人運營租賃的會計核算 會計核算的要點：會計核算的要點：承租人對運營租入資產(chǎn)不予入賬承租人對運營租入資產(chǎn)不予入賬 支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)本錢或當(dāng)期損益支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)本錢或當(dāng)期損益初始直接費用、或有租金以及租入

41、固定資產(chǎn)的日常修繕初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修繕 支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入“長等待攤費長等待攤費 用科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當(dāng)期損用科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當(dāng)期損益益 例9 甲企業(yè)為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為消費月份，為滿足消費需求，甲企業(yè)在這一期間內(nèi)都會從其他企業(yè)租入相關(guān)消費設(shè)備。210年9月，甲企業(yè)按慣例租入一臺消費設(shè)備，租賃期限為3個月，租金總計12000元，分3個月支付，每月支付4000元。另外，在租賃期開場日還需支付押金20000元。在

42、此次租賃期間，甲企業(yè)對租入設(shè)備進(jìn)展了一次小修繕，支付維修費900元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。1支付押金時：借：其他應(yīng)收款 20000 貸：銀行存款 200002每月支付租金時：借：制造費用租賃費 4000 貸：銀行存款 40003支付租賃資產(chǎn)修繕費用時：借：制造費用修繕費 900 貸：庫存現(xiàn)金 9004收回押金時借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)收款 20000例10 乙企業(yè)租入消費設(shè)備一臺，租賃期6個月，屬于運營性租賃。該租入設(shè)備需經(jīng)改良后才干投入消費活動，為此，乙企業(yè)支付了27000元用于該租入設(shè)備的改造，其中領(lǐng)用庫存資料12000元，支付維修工人工資15000元。根據(jù)上述資

43、料，編制乙企業(yè)的相關(guān)會計分錄不思索增值稅。借：制造費用租賃費 27000 貸：原資料 12000 應(yīng)付職工薪酬 15000例11 承上例，假設(shè)該租入設(shè)備租賃期間為2年，編制相關(guān)會計分錄。1發(fā)生改良支出時，先記入“長等待攤費用賬戶借：長等待攤費用租入資產(chǎn)改良支出 27000 貸：原資料 12000 應(yīng)付職工薪酬 150002在租賃期內(nèi)，每月應(yīng)平均攤銷租入固定資產(chǎn)的改良支出，月攤銷金額為1125元2700024，會計分錄為：借：制造費用租賃費 1125 貸：長等待攤費用租入資產(chǎn)改良支出 11255555第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會計處置出租人的會計處置 一、出租人融資租賃確實認(rèn)與計量一、出租人融資租賃

44、確實認(rèn)與計量 二、出租人運營租賃確實認(rèn)與計量二、出租人運營租賃確實認(rèn)與計量 本節(jié)重點：本節(jié)重點： 出租人融資租賃的會計核算方法出租人融資租賃的會計核算方法56 一、出租人融資租賃確實認(rèn)與計量一、出租人融資租賃確實認(rèn)與計量p會計核算的主要內(nèi)容：會計核算的主要內(nèi)容：p租賃開場日的會計核算租賃開場日的會計核算p初始直接費用的核算初始直接費用的核算p未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值的核算p未實現(xiàn)融資收益的核算未實現(xiàn)融資收益的核算p租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算p或有租金的處置或有租金的處置p長期應(yīng)收款壞賬預(yù)備的核算長期應(yīng)收款壞賬預(yù)備的核算p租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置下面逐

45、一論述出租下面逐一論述出租人融資租賃的會計人融資租賃的會計核算方法核算方法57 一出租人融資租賃租賃開場日的核算一出租人融資租賃租賃開場日的核算 計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： 最低租賃收款額最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨立擔(dān)保余值獨立擔(dān)保余值 折現(xiàn)率：租賃內(nèi)涵利率。折現(xiàn)率：租賃內(nèi)涵利率。 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額】【最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價值【公允價值*】 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 【差額】【差額】會計核算要點：會計核算要點：留意：出租人

46、融資租賃資產(chǎn)公允價值普通與應(yīng)與最低租賃收款額現(xiàn)值相等。留意：出租人融資租賃資產(chǎn)公允價值普通與應(yīng)與最低租賃收款額現(xiàn)值相等。58 二初始直接費用的核算二初始直接費用的核算會計核算要點：會計核算要點： 在租賃開場日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入在租賃開場日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入“長期應(yīng)收款賬戶，然后，可選擇以下方法核算：長期應(yīng)收款賬戶，然后，可選擇以下方法核算： 1在租賃開場日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：在租賃開場日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 2在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為：在租賃期內(nèi)

47、分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款例12 沿用例2的資料。假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為700000元，出租人為簽署租賃合同發(fā)生的初始直接費用為10000元，已用銀行存款支付。要求編制出租人乙公司在租賃期開場日的會計分錄。1租賃類型的判別此租賃為融資租賃，理由同例22計算最低租賃收款額、長期應(yīng)收款及未實現(xiàn)融資收益，并編制租賃期開場日會計分錄。最低租賃收款額=承租人最低租賃付款額+對出租人而言的擔(dān)保余額 =900100+0=900100元長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+出租人初始直接費用 =900100+10000=910100元未實現(xiàn)

48、融資收益=長期應(yīng)收款+未擔(dān)保余值-租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=910100+0-700000+10000=201900元租賃期開場日：借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 910100 貸：銀行存款 10000 融資租賃資產(chǎn) 700000 未實現(xiàn)融資收益 201900根據(jù)我國會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，初始直接費用將參與租賃內(nèi)含利率的計算，這將會導(dǎo)致以后各期末實現(xiàn)融資收益的攤銷放緩，因此，為防止在以后各期高估未實現(xiàn)融資收益，乙公司在租賃期開場日也可將初始費用直接抵減未實現(xiàn)融資收益，會計分錄如下：借：未實現(xiàn)融資收益 10000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1000061三未實現(xiàn)融資收益的核算三未實現(xiàn)融資收益

49、的核算會計核算要點：會計核算要點： 未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實踐利率法，未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實踐利率法，分期攤銷計入租金收入，相關(guān)分錄如下：分期攤銷計入租金收入，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租金收入貸：租金收入例13 沿用例2中的資料，要求編制乙公司在210年1月1日至212年12月31日3年、6個月付款期的未實現(xiàn)融資收益分配表，并據(jù)以編制各期收款及未實現(xiàn)融資攤銷時的會計分錄。1計算租賃開場日的租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用之和150000

50、P/A，r，6+100P/F，r，6=710000r=7.24%(2) 編制未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?，見下表未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙韺嵺`利率法210年1月1日日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初7.24%= - 期末=期初- 209年12月31日710000210年6月30日150000 51404 98596 611404210年12月3165105734.35505669.65211年6月3048113389.52392280.13211年12月3108121598.92270681.21212

51、年6月3032130402.68140278.53212年12月31日150000 9821.47*140178.53*100213年1月1日100 100 0合計900100190100710000210年6月30日借：銀行存款 150000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實現(xiàn)融資收益 51404 貸：租賃收入 51404210年12月31日借：銀行存款 150000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實現(xiàn)融資收益 44265.65 貸：租賃收入 44265.65。65四未擔(dān)保余值的核算四未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃

52、期滿時未作任何擔(dān)保的未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃期滿時未作任何擔(dān)保的剩余價值，其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。剩余價值，其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。在租賃開場日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨入賬，記入在租賃開場日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨入賬，記入“未未擔(dān)保余值擔(dān)保余值 ；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，貸記；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，貸記“未擔(dān)保余未擔(dān)保余值。值。未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)展減值測試，如減值，應(yīng)做減值未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)展減值測試，如減值，應(yīng)做減值處置，并應(yīng)同時其對租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保余值處置，并應(yīng)同時其對租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保余值減值損失得以恢復(fù)，允許轉(zhuǎn)回減

53、值損失得以恢復(fù)，允許轉(zhuǎn)回 。未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率以及未未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率以及未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙怼崿F(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?。會計核算要點：會計核算要點：例14 沿用例2的資料，并假設(shè)租賃資產(chǎn)在租賃開場日210年1月1日的未擔(dān)保余值為1000元。211年12月31日，未擔(dān)保余值發(fā)生了500元的減值損失。要求分別計算租賃期開場日和211年年底的租賃內(nèi)含利率，并編制租賃期開場日及211年年末的會計分錄。借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 910100 未擔(dān)保余值 1000 貸：銀行存款 10000 融資租賃資產(chǎn) 700000 未實現(xiàn)融資收益 201900同時，將

54、初始直接費用調(diào)整為未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 10000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 100002在租賃期開場日的租賃期內(nèi)含利率和未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偮视嬎銉?nèi)含利率：150000P/A，r, 6) +(100+1000)(P/F,r, 6)=710000r= 7.27%編制未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙砦磳崿F(xiàn)融資收益分?jǐn)偙韺嵺`利率法210年1月1日日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初7.27%= - 期末=期初- 209年12月31日710000210年6月30日150000 51617 98383 611617210年12月3156105535

55、.44506081.56211年6月3013113207.87392873.69211年12月3192121438.08271435.61212年6月3037130266.63141168.98212年12月31日150000 9931.02*140068.98*1100213年1月1日100 100 0合計900100191100709000在211年年末未擔(dān)保余值發(fā)生500元減值時，租賃內(nèi)含利率計算如下150000P/A，r, 3)+(100+500)(P/F, r, 3)=392873.69 r=7.19%未實

56、現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙韺嵺`利率法211年12月31日日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初7.27%= - 期末=期初- 209年12月31日710000210年6月30日150000 51617 98383 611617210年12月3156105535.44506081.56211年6月3013113207.87392873.69211年12月3162121752.38271121.31212年6月3062130506.38140614.93212年12月31日1500

57、00 9985.07*140014.93*600213年1月1日100 100 0合計900100190600709500與此同時，在211年年末，乙公司針對未擔(dān)保余值的減值，應(yīng)編制以下會計分錄：處置資產(chǎn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：未擔(dān)保余值減值預(yù)備 500處置租賃投資額的減少額借：未實現(xiàn)融資收益 500 貸：資產(chǎn)減值損失 50071五租金逾期未收回的核算五租金逾期未收回的核算會計核算要點：會計核算要點： 對于超越租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期對于超越租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入；的租賃收入； 對于以前曾經(jīng)確認(rèn)尚未收回的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作對

58、于以前曾經(jīng)確認(rèn)尚未收回的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記表外核算，借記“租金收入科目，貸記租金收入科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益科目；科目； 超期支付的租金以后又收回時，應(yīng)重新確以為當(dāng)期收入。超期支付的租金以后又收回時，應(yīng)重新確以為當(dāng)期收入。例15 209年年末，承租人甲公司與出租人乙公司就一項融資租賃設(shè)備簽署租賃合同。合同商定嗎，租賃期3年，租金180萬元，于210年1月1日起，分六次于每年的6月30日和12月31日支付。假設(shè)乙公司于210年6月30日沒有收到租金，且曾經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了前5個月的租賃收益25萬元，那么乙公司應(yīng)做如下的會計處置：1不再確認(rèn)第六個月的租賃收益

59、.2沖回前5個月的租賃收益，會計分錄為借：租賃收入 250000 貸：未實現(xiàn)融資收益 2500003假設(shè)210年7月30日收到上半年租金，那么會計分錄為：借：銀行存款 300000 貸：長期應(yīng)收款 300000借：未實現(xiàn)融資收益 250000 貸：租賃收入 250000同時，應(yīng)確認(rèn)210年7月份的租金收益。73六或有租金的處置六或有租金的處置會計核算要點：會計核算要點： 或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、運用量或者物價指數(shù)等要素計算并支付給出租人的售量、運用量或者物價指數(shù)等要素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有

60、較大的不確定性。金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。 對于或由租金，出租人應(yīng)在實踐收取時確以為當(dāng)期收益，對于或由租金，出租人應(yīng)在實踐收取時確以為當(dāng)期收益，會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入例16 沿用例2中的資料。假設(shè)210年和211年，甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗銷售收入10萬元和15萬元。根據(jù)租賃合同規(guī)定，乙公司應(yīng)按年收入的5%分別從甲公司收取或有租金5000元和7500元。對此，乙公司應(yīng)做如下會計分錄：1210年的分錄借：銀行存款 5000 貸：租賃收入 50002 211年的分錄借：銀行存款 7500 貸：租賃收入 750075