高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章ppt課件

1、第四章租租 賃賃 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述v一、租賃相關(guān)的基本概念一、租賃相關(guān)的基本概念v1. 1. 租賃：租賃： 在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。人，以獲取租金的協(xié)議。v 2. 2. 租賃期：租賃期： 租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。va.a.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且租賃開始日就可合理確承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且租賃開始日就可合理確定承租人將會(huì)行使該選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租定承租人將會(huì)行使該選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也計(jì)入租賃期內(nèi)；期也計(jì)入租賃期內(nèi)；vb.b.

2、租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且在租賃開租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且在租賃開始日始日 就可合理確定承租人將會(huì)行使該選擇權(quán)，則租賃期最就可合理確定承租人將會(huì)行使該選擇權(quán)，則租賃期最長(zhǎng)不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止長(zhǎng)不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止的期間；的期間；vc.c.不可撤銷的含義不可撤銷的含義v租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：外：va.經(jīng)出租人同意；經(jīng)出租人同意；vb.承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；訂了新的租賃合同；vc.

3、承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)；承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)；vd.發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。3. 租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，租賃雙方應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。4. 租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理：承租人承租人初始確認(rèn)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額、未確認(rèn)融資費(fèi)用租入資產(chǎn)、最低租賃付款額、未確認(rèn)融資費(fèi)用出租人出租人應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值、未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值、未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)

4、v5. 擔(dān)保余值：就承租人而言，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。v 資產(chǎn)余值：在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值v6. 未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。v 未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分7. 最低租賃付款額：最低租賃付款額： 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)不包括或有租金和履約成本），加上由承的款項(xiàng)不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資

5、產(chǎn)余值。租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 當(dāng)存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且在租賃開始日就可當(dāng)存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且在租賃開始日就可合理確定承租人將會(huì)行使該選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)合理確定承租人將會(huì)行使該選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)計(jì)入最低租賃付款額。計(jì)入最低租賃付款額。或有租金或有租金金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素如金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的租金。租金。履約成本履約成本租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)和保

6、養(yǎng)費(fèi)等）和保養(yǎng)費(fèi)等）8. 最低租賃收款額： 最低租賃付款額加上獨(dú)立第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。二、租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容v（一租賃的分類：（一租賃的分類：v按照租賃的目的進(jìn)行分類按照租賃的目的進(jìn)行分類:經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃v經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃為滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需要為滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃而發(fā)生的資產(chǎn)租賃v融資租賃融資租賃出租方和承租方在資產(chǎn)租賃合同中約定出租方和承租方在資產(chǎn)租賃合同中約定租金總額后，承租方定期支付租金，同時(shí)對(duì)租入固租金總額后，承租方定期支付租金，同時(shí)對(duì)租入固定資產(chǎn)未付租金部分計(jì)付利息。當(dāng)付清最后一筆租定資產(chǎn)未付租金部分計(jì)付利

7、息。當(dāng)付清最后一筆租金后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)可在一定條件下歸承租方。金后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)可在一定條件下歸承租方。（二租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容（二租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容1、經(jīng)營(yíng)租賃：、經(jīng)營(yíng)租賃：出租人：將經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)出租人：將經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。合理計(jì)算與確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃的租金，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資目?jī)?nèi)。合理計(jì)算與確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃的租金，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，收取或有租金；產(chǎn)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，收取或有租金；承租人：在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，支付及分配租金，處理相關(guān)費(fèi)用承租人：在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，支付及分配租金，處理相關(guān)費(fèi)用及發(fā)生的或有租金。及發(fā)生的或有租金。2、融

8、資租賃、融資租賃出租人：確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，計(jì)算與分配未出租人：確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，計(jì)算與分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，核算當(dāng)期的融資收入，收取租金；實(shí)現(xiàn)融資收益，核算當(dāng)期的融資收入，收取租金；承租人：確認(rèn)融資租入租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，計(jì)算和分配承租人：確認(rèn)融資租入租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，計(jì)算和分配未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，計(jì)提租入固定資產(chǎn)的折舊，支付租金未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，計(jì)提租入固定資產(chǎn)的折舊，支付租金及履約成本。及履約成本。v取得租金收入時(shí)：取得租金收入時(shí)：v借借:銀行存款銀行存款v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收益經(jīng)營(yíng)租賃收益v初始直接費(fèi)用的處理實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）初始直接費(fèi)用的

9、處理實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用制造費(fèi)用v 貸：銀行存款貸：銀行存款v計(jì)提折舊或攤銷計(jì)提折舊或攤銷:v借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本v 貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊v收取或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）收取或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理1. 出租人的主要會(huì)計(jì)問題：出租人的主要會(huì)計(jì)問題：應(yīng)收取的租金與確認(rèn)為當(dāng)期損益的關(guān)系應(yīng)收取的租金與確認(rèn)為當(dāng)期損益的關(guān)系準(zhǔn)繩：租金應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法準(zhǔn)繩：租金應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線

10、法/年限平均法確認(rèn)為年限平均法確認(rèn)為當(dāng)期損益當(dāng)期損益; 如果其他方法更合理，也可采用其他方法。如果其他方法更合理，也可采用其他方法。出租人提供免租期，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是租出租人提供免租期，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入；入；出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)分配。除，并將租金余額在租賃期內(nèi)分配。經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的折舊計(jì)提或費(fèi)用攤銷經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的折舊計(jì)提或費(fèi)用攤銷準(zhǔn)繩：應(yīng)

11、按自有資產(chǎn)的處理方法將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)繩：應(yīng)按自有資產(chǎn)的處理方法將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)：采用類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)：采用類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計(jì)提折舊；經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料）：合理方法攤銷。經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料）：合理方法攤銷。2. 承租人的主要會(huì)計(jì)問題承租人的主要會(huì)計(jì)問題租金的會(huì)計(jì)處理租金的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)支付的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法應(yīng)支付的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法 確認(rèn)確認(rèn)為費(fèi)用；其他方法更合理的，也可采用其他方法。為費(fèi)用；其他方法更合理的，也可采用其他方法。出租人提供免租期的情況出租人提供免租期的情況

12、承租人仍應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，不得在租賃期內(nèi)扣除承租人仍應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，不得在租賃期內(nèi)扣除免租期分?jǐn)偯庾馄诜謹(jǐn)偝鲎馊顺袚?dān)了承租人的某些費(fèi)用出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用 承租人應(yīng)在租金總額中扣除該項(xiàng)費(fèi)用，并將租金余額在租賃期承租人應(yīng)在租金總額中扣除該項(xiàng)費(fèi)用，并將租金余額在租賃期內(nèi)攤銷內(nèi)攤銷承租人確認(rèn)租金費(fèi)用的帳務(wù)處理：承租人確認(rèn)租金費(fèi)用的帳務(wù)處理：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款v初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用）v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用v 貸貸:銀行存款銀行存款v或有租金的賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)或有租

13、金的賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用）用）v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用v 貸貸:銀行存款銀行存款3、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露v出租人：出租人：v在報(bào)表附注中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃披露各類租出資產(chǎn)的賬面在報(bào)表附注中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。具體內(nèi)容包括計(jì)提的折舊、確認(rèn)減值后的凈價(jià)值。具體內(nèi)容包括計(jì)提的折舊、確認(rèn)減值后的凈值、攤余價(jià)值。值、攤余價(jià)值。v承租人：承租人：v對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃日后連續(xù)三個(gè)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額及以后年

14、度將支付的不可撤銷經(jīng)的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額第三節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一、融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定一、融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定（一融資租賃業(yè)務(wù)的判定（一融資租賃業(yè)務(wù)的判定 融資租賃業(yè)務(wù)是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部融資租賃業(yè)務(wù)是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務(wù)，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務(wù)，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定為融資租賃業(yè)務(wù)：標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定為融資租賃業(yè)務(wù)：1、租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人、租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人2、

15、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)3、資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的的、資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的的大部分大部分75%以上）以上）4、承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租、承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃賃開始日租

16、賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。用。二、融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理信息列報(bào)與披露要求 租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理：租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理： 租賃期開始日的會(huì)計(jì)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理：處理： 將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允

17、價(jià)值與最低租賃付將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸貸:銀行存款銀行存款（2未確認(rèn)融資

18、費(fèi)用的分?jǐn)偅喊凑諏?shí)際利率法計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅喊凑諏?shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用1、折現(xiàn)率的選擇：、折現(xiàn)率的選擇：a.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，采用出租人的租賃內(nèi)知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率含利率作為折現(xiàn)率;b.出租人的租賃內(nèi)含利率不可知，應(yīng)采用租賃協(xié)議規(guī)出租人的租賃內(nèi)含利率不可知，應(yīng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率；定的利率；c.租賃內(nèi)含利率和協(xié)議規(guī)定利率均不可知，應(yīng)采用同租賃內(nèi)含利率和協(xié)議規(guī)定利率均不可知，應(yīng)采用同期銀行貸款利率。期銀行貸款利率。內(nèi)含利率內(nèi)含利率在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)

19、保余值的現(xiàn)值之和，等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。2、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷 a.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率作且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；b.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬

20、價(jià)值的，應(yīng)采用合同規(guī)定的利率；值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)采用合同規(guī)定的利率；c.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)采用銀行同期貸款利率；該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)采用銀行同期貸款利率；d.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省７謹(jǐn)傄宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省７謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。承租人支付的租金承租人支付的租金本金本金利息利息減少長(zhǎng)期應(yīng)付款減少長(zhǎng)期應(yīng)付款分

21、攤未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際利率法實(shí)際利率法vA.支付租金的會(huì)計(jì)分錄：支付租金的會(huì)計(jì)分錄：v借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款v 貸：銀行存款貸：銀行存款vB.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用v 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用v租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提v借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用v 貸：累計(jì)折舊v 應(yīng)計(jì)折舊總額的確定應(yīng)計(jì)折舊總額的確定承租人或與其有關(guān)承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保產(chǎn)余值提供了擔(dān)保租賃開始日固定資產(chǎn)租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額余值后的余額承租人或與

22、其有關(guān)的第承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保提供擔(dān)保租賃開始日固定租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值資產(chǎn)的入賬價(jià)值履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本的會(huì)計(jì)處理租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。詢和服務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益 租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理 a. 返還租賃資產(chǎn)存在承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保）返還租賃資產(chǎn)存在承租人或與

23、其有關(guān)的第三方擔(dān)保） 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)b. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的處理；應(yīng)的處理；如果承租人沒有續(xù)租，則根據(jù)租賃協(xié)議向出租人支付違約金時(shí)，如果承租人沒有續(xù)租，則根據(jù)租賃協(xié)議向出租人支付違約金時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款c留購租賃資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn) 在優(yōu)惠購買選擇權(quán)下，支付購買價(jià)款時(shí)：在優(yōu)惠購買選擇權(quán)下，支付購買價(jià)款時(shí)：借：長(zhǎng)期

24、應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 信息列報(bào)與披露要求信息列報(bào)與披露要求a.在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示 b.附注中應(yīng)披露附注中應(yīng)披露 披露的相關(guān)信息：披露的相關(guān)信息：b1.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額；各類租入固定資產(chǎn)的期初和

25、期末原價(jià)、累計(jì)折舊額；b2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；總額；b3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。采用的方法。v出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理v租賃債權(quán)的確認(rèn)租賃債權(quán)的確認(rèn)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理：租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理：va.a.將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款

26、的入賬價(jià)值；收融資租賃款的入賬價(jià)值；vb.b.記錄未擔(dān)保余值；記錄未擔(dān)保余值；vc.c.將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和，與將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和，與上述三項(xiàng)的現(xiàn)值之和的差額，記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。上述三項(xiàng)的現(xiàn)值之和的差額，記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。v借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款- -應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款v 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值v 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)v 銀行存款銀行存款v 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益vNote: Note: 如果租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額，應(yīng)計(jì)如果租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益v

27、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理v按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，計(jì)入當(dāng)期的融按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，計(jì)入當(dāng)期的融資租賃收入資租賃收入 va. 收到租金時(shí)：收到租金時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款vb. 分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)：分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)：v借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 出租人應(yīng)定期分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收可能性，出租人應(yīng)定期分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減

28、去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分在金對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分在金額上等于本金部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。額上等于本金部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備b. 確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失,沖銷沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款c. 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回，按實(shí)際收回的金額已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回，按實(shí)際收回的金額借：

29、長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 -應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款v未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理未擔(dān)保余值應(yīng)定未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理未擔(dān)保余值應(yīng)定期進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。期進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。va.有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已發(fā)生減少，應(yīng)重新計(jì)算有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已發(fā)生減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重

30、新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。收入。vb.已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。vc.未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。va.期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額：v 借：資產(chǎn)減值損失v 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備v按修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入 vb. 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)時(shí)，按恢復(fù)的金額：v借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備v 貸：資產(chǎn)減值損失v按修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入 或有租金的會(huì)計(jì)處理 實(shí)際發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期收入 借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理 收回租賃資產(chǎn)a.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值全部