財務會計 第三章應收款項ppt課件

1、中級財務會計中級財務會計傅貴勤傅貴勤Nmgfgq126第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款第三節(jié)第三節(jié) 其他應收及預付款項其他應收及預付款項第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概述一、應收票據(jù)概述二、應收票據(jù)的會計處理二、應收票據(jù)的會計處理三、應收票據(jù)的計算三、應收票據(jù)的計算一、應收票據(jù)概述一、應收票據(jù)概述（一應收票據(jù)的性質（一應收票據(jù)的性質廣義上講，債權憑證：匯票、本票、廣義上講，債權憑證：匯票、本票、支票等。支票等。在我國規(guī)定：在我國規(guī)定：n應收票據(jù)只核算商業(yè)匯票。應收票據(jù)只核算商業(yè)匯票。n應收票據(jù)屬于流動資產。應收票

2、據(jù)屬于流動資產。（二應收票據(jù)分類（二應收票據(jù)分類1、按是否帶息分為：、按是否帶息分為： 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票2、按承兌人不同分為：、按承兌人不同分為： 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票3、按是否帶有追索權：、按是否帶有追索權： 帶追索權商業(yè)匯票帶追索權商業(yè)匯票 不帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票二、應收票據(jù)的會計處理二、應收票據(jù)的會計處理1、取得商業(yè)匯票時、取得商業(yè)匯票時 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交稅金增增（銷）（銷） 同左同左2、期末計提

3、利息時、期末計提利息時 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 不計提不計提借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：財務費用貸：財務費用 3、票據(jù)到期收回票款時、票據(jù)到期收回票款時 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 借：銀行存款借：銀行存款貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用 4、票據(jù)到期不能收回票款時、票據(jù)到期不能收回票款時 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 借：應收賬款借：應收賬款貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用 應收票據(jù)

4、轉讓的核算應收票據(jù)轉讓的核算不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票時時 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費增增（銷）（銷） 同左同左轉讓商轉讓商業(yè)匯票業(yè)匯票時時 借：物資采購借：物資采購應交稅費應交稅費增（進）增（進） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)借：物資采購借：物資采購應交稅費應交稅費增增(進進) 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用 三、應收票據(jù)的計算三、應收票據(jù)的計算1、票據(jù)到期日的計算、票據(jù)到期日的計算l 按日表示：以實際日歷天數(shù)計按日表示：以實際日歷天數(shù)計算，出票日和到期日只能算一天。算，出票日和到

5、期日只能算一天。l 按月表示：以對日為一月；月按月表示：以對日為一月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。到期月份的月末那一天為到期日。 2、票據(jù)到期利息的計算、票據(jù)到期利息的計算 利息利息=票面金額票面利率期限票面金額票面利率期限3、票據(jù)到期值的計算、票據(jù)到期值的計算不帶息票據(jù)到期值不帶息票據(jù)到期值=面值面值帶息票據(jù)到期值帶息票據(jù)到期值=面值面值+利息利息 =面值（面值（1+利率）利率）例例1：某企業(yè)某企業(yè)2019年年9月月1日銷售一批產日銷售一批產品給品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票注明公司，貨已發(fā)出，發(fā)票注明的銷售收入的銷售收入10000

6、0元，增值稅額元，增值稅額為為17000元，收到元，收到A公司交來的商公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，個月，票面利率為票面利率為10%。（1收到票據(jù)時收到票據(jù)時借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000 應 交 稅 費應 交 稅 費 應 交 增 值 稅應 交 增 值 稅銷項稅額）銷項稅額） 17000（2年度終了，計提票據(jù)利息年度終了，計提票據(jù)利息票據(jù)利息票據(jù)利息=11711110%412 =3900元元借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 3900 貸：財務費用貸：財務費用 3900（3票據(jù)到期收回票據(jù)款票據(jù)到期收回票據(jù)款收款金

7、額收款金額=1170001+10%126） =122850元元2019年計提的利息年計提的利息=11700010%212=1950元元借：銀行存款借：銀行存款 122850 貸貸 ：應收票據(jù)：應收票據(jù) 120900 財務費用財務費用 19504、應收票據(jù)的貼現(xiàn)、應收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)：是指企業(yè)為滿足資金周轉的貼現(xiàn)：是指企業(yè)為滿足資金周轉的需要，將持有的未到期票據(jù)出讓給需要，將持有的未到期票據(jù)出讓給銀行在扣除相應的貼現(xiàn)息后，換取銀行在扣除相應的貼現(xiàn)息后，換取相應現(xiàn)金的行為。票據(jù)貼現(xiàn)也是企相應現(xiàn)金的行為。票據(jù)貼現(xiàn)也是企業(yè)融通資金的一種方式。業(yè)融通資金的一種方式。續(xù)續(xù)貼現(xiàn)息：在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利貼

8、現(xiàn)息：在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息為貼現(xiàn)息息為貼現(xiàn)息貼現(xiàn)率：在貼現(xiàn)中所用的利率為貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率：在貼現(xiàn)中所用的利率為貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有標票據(jù)票據(jù)期限企業(yè)已持有標票據(jù)期限期限貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期期 續(xù)續(xù) 出票日出票日 貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日 到期日到期日 例例1：A公司因急需資金，于公司因急需資金，于6月月7日將一日將一張張5月月8日簽發(fā)、日簽發(fā)、120天期限、票天期限、票面價值面價值50000元的不帶息商業(yè)匯元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=

9、5000010%90360=1250元元貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=500001250 =48750元元 提示：提示： 按照中國人民銀行按照中國人民銀行的規(guī)定，承兌人在異地的，的規(guī)定，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款天的劃款日期。日期。 以下例以下例2是同城的例子，例是同城的例子，例3是異地是異地的例子的例子例例2：例：某企業(yè)例：某企業(yè)6月月26日銷售給本地日銷售給本地B企企業(yè)一批商品，貨已發(fā)出，專用發(fā)票業(yè)一批商品，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的價款上注明的價款100000元，稅元，稅17000元，以商業(yè)匯票結算，期元，以商業(yè)匯票結算，期限限150天，利率天，利率10%。假

10、如企業(yè)。假如企業(yè)于于10月月11日去銀行存款貼現(xiàn)，貼日去銀行存款貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為現(xiàn)率為12%。要求：要求：試計算貼現(xiàn)凈額并做出有關會計分試計算貼現(xiàn)凈額并做出有關會計分錄。（要求有計算過程，小數(shù)點保錄。（要求有計算過程，小數(shù)點保留兩位數(shù)）留兩位數(shù)） 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=43天）天）6.2610.11 共計共計107天天貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)天數(shù)為150-104=43天天到期利息到期利息=11700010%150/360 =4875元元到期值到期值=117000+4875=121875元元貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=12187512%43/360 =1746.88元元貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=121875-1746.88 =12019

11、8.13元元第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款一、應收賬款概述一、應收賬款概述二、應收賬款的會計處理二、應收賬款的會計處理三、壞賬及壞賬損失三、壞賬及壞賬損失一、應收賬款概述一、應收賬款概述（一應收賬款的性質與范圍（一應收賬款的性質與范圍 應收賬款是指因銷售商品、產品、應收賬款是指因銷售商品、產品、提供勞務等應向客戶收取的款項。提供勞務等應向客戶收取的款項。不包括應收職工的款項不包括應收職工的款項不包括長期的債權不包括長期的債權不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金（二應收賬款的計價（二應收賬款的計價 應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認認一般來說，

12、應收賬款應按買賣雙一般來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。方成交時的實際發(fā)生額入賬。但是，要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折但是，要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對應收賬款入賬金額的影響扣對應收賬款入賬金額的影響1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣l l 是對商品價目是對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進行的折扣。際上是對商品報價進行的折扣。l l 是促銷手段是促銷手段 規(guī)定：規(guī)定： l 商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有影響，報價扣除商品折扣以值沒有影響，報價扣除商品折扣以后的實際成交價格才是應收賬款的后的實際成交價格才是應收賬款的入賬

13、價值。入賬價值。 l 在存在商業(yè)折扣的情況下，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款金額應按扣除商業(yè)折企業(yè)應收賬款金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際金額確認?？垡院蟮膶嶋H金額確認。（二現(xiàn)金折扣（二現(xiàn)金折扣l l 現(xiàn)金折扣是為現(xiàn)金折扣是為迅速收款作出的讓步迅速收款作出的讓步l l 是指銷貨企業(yè)是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內早日償為了鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣除。比率的扣除。l l 表示方法：表示方法：2/102/10、1/201/20、n/30n/30l l 總價法總價法 總價法下，存在現(xiàn)金折扣的情況下，總價法下，存在現(xiàn)金折扣的

14、情況下，應收賬款金額應按未減去現(xiàn)金折扣應收賬款金額應按未減去現(xiàn)金折扣的實際金額作為入賬價值。的實際金額作為入賬價值。l 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一種理財費用，計入財務費用。種理財費用，計入財務費用。l l 凈價法凈價法 在凈價法下，應收賬款按實際售價在凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬?？蹨p最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。l 以凈價法核算應收賬款及銷售以凈價法核算應收賬款及銷售收入時，應收賬款及營業(yè)收入均按收入時，應收賬款及營業(yè)收入均按發(fā)生的應收貨款總額扣減最大現(xiàn)金發(fā)生的應收貨款總額扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，銷項稅額按實折扣后的凈額入賬，銷項稅額按

15、實際發(fā)生額計價入賬。際發(fā)生額計價入賬。 二、應收賬款的會計處理二、應收賬款的會計處理例例2：企業(yè)銷售一批產品，價格：企業(yè)銷售一批產品，價格100000元，增值稅元，增值稅17000元，現(xiàn)元，現(xiàn)金折扣條件金折扣條件“2/10，1/20， n / 30計算折扣時假如不考慮增值計算折扣時假如不考慮增值稅。稅。 總價法總價法1、形成時、形成時借：應收賬款借：應收賬款 117000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入100000 應交稅費應交稅費增銷增銷170002、若購貨方在、若購貨方在10天內付款天內付款借：銀行存款借：銀行存款 115000 財務費用財務費用 2000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117

16、0003、若購貨方在、若購貨方在20天內付款天內付款借：銀行存款借：銀行存款 116000 財務費用財務費用 1000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117000 4、若超出優(yōu)惠期付款、若超出優(yōu)惠期付款借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117000三、壞賬及壞賬損失三、壞賬及壞賬損失（一壞賬損失的核算方法（一壞賬損失的核算方法1、直接轉銷法、直接轉銷法發(fā)生壞賬時直接計入損失科目，不發(fā)生壞賬時直接計入損失科目，不需要設置需要設置“壞賬準備科目壞賬準備科目2、備抵法、備抵法n（1需要設置需要設置“壞賬準備科目。壞賬準備科目。n“壞賬準備科目：核算企業(yè)應收壞賬準備科目：核

17、算企業(yè)應收款賬等發(fā)生減值時計提的減值準備?？钯~等發(fā)生減值時計提的減值準備。貸方余額表示企業(yè)已計提但尚未轉貸方余額表示企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。銷的壞賬準備。（2設置設置“資產減值損失科目資產減值損失科目本科目核算企業(yè)根據(jù)資產減值等準本科目核算企業(yè)根據(jù)資產減值等準則計提各項資產減值準備形成的損則計提各項資產減值準備形成的損失。計提壞賬準備時，借記本科目，失。計提壞賬準備時，借記本科目，貸記貸記“壞賬準備科目。壞賬準備科目。期末，應將本科目余額轉入期末，應將本科目余額轉入“本年本年利潤科目，結轉后，本科目無余利潤科目，結轉后，本科目無余額。額。（二備抵法下壞賬損失的賬務處理（二備抵法下壞賬損

18、失的賬務處理 1、期末計提壞賬準備時、期末計提壞賬準備時借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：貸： 壞賬準備壞賬準備2、實際發(fā)生壞賬時、實際發(fā)生壞賬時借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款或：借：壞賬準備或：借：壞賬準備 貸：其他應收款貸：其他應收款3、已確認并轉銷的壞賬以后又收、已確認并轉銷的壞賬以后又收回時回時借：借： 應收賬款應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款（三備抵法下壞賬損失的估計（三備抵法下壞賬損失的估計l l 估計壞賬損失的方法有三估計壞賬損失的方法有三種：種： 應收賬款余額百分比應收賬款余額百分比法法 賬齡分析法賬齡

19、分析法 賒銷百分比法賒銷百分比法1、應收賬款余額百分比法、應收賬款余額百分比法（1期末估計可能發(fā)生的壞賬損失期末估計可能發(fā)生的壞賬損失=應收賬款余額估計壞賬比例應收賬款余額估計壞賬比例（2會計期末估計的壞賬損失與會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備科目的余額有差異時，壞賬準備科目的余額有差異時，應對應對“壞賬準備科目的余額進行壞賬準備科目的余額進行調整，使調整后調整，使調整后“壞賬準備科目壞賬準備科目的貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。的貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。 例例3：某企業(yè)第一年末應收賬款余額為某企業(yè)第一年末應收賬款余額為100000元，第二年和第三年沒有元，第二年和第三年沒有發(fā)生壞賬損失

20、，第二年末和第三年發(fā)生壞賬損失，第二年末和第三年末應收賬款余額分別為末應收賬款余額分別為250000元元和和220000元，該企業(yè)第四年元，該企業(yè)第四年5月月發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失1200元，第四年末元，第四年末應收賬款余額為應收賬款余額為200000元，假如元，假如該企業(yè)按應收賬款的該企業(yè)按應收賬款的5提取壞提取壞賬準備金。賬準備金。要求：編制有關會計分錄。要求：編制有關會計分錄。第一年末估計可能發(fā)生的壞賬損失第一年末估計可能發(fā)生的壞賬損失=1000005=500元元借：資產減值損失借：資產減值損失 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 500第二年末：第二年末：第二年末估計可能發(fā)生的壞賬損失

21、第二年末估計可能發(fā)生的壞賬損失=2500005=1250元元第二年應提取第二年應提取=1250500 =750元元借：資產減值損失借：資產減值損失 750 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 750第三年末：第三年末：第三年末估計可能發(fā)生的壞賬損失第三年末估計可能發(fā)生的壞賬損失=2200005=1100元元第三年應提取第三年應提取=11001250 =-150元元借：壞賬準備借：壞賬準備 150 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 150第四年第四年5月實際發(fā)生壞賬時月實際發(fā)生壞賬時借：壞賬準備借：壞賬準備 1200 貸：應收賬款貸：應收賬款 1200第四年末：第四年末：第四年末估計可能發(fā)生的壞賬損失第四年末估計可能發(fā)生的壞賬損失=2000005=1000元元第四年末應提第四年末應提=1000