財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第11章 2ppt課件

1、第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用或收益，下同）。所得稅費(fèi)用或收益，下同）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法：應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得

2、稅費(fèi)用的確認(rèn)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在理論上要優(yōu)于應(yīng)付稅款法，但其理務(wù)法在理論上要優(yōu)于應(yīng)付稅款法，但其理論難度和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際執(zhí)行論難度和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際執(zhí)行時(shí)困難重重）。時(shí)困難重重）。二、當(dāng)期所得稅費(fèi)用二、當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為

3、基礎(chǔ)計(jì)算確定。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。因而兩者之間可能存在差異。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 稅

4、法稅法 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)收入收入調(diào)減（）調(diào)減（）調(diào)增（）調(diào)增（）費(fèi)用費(fèi)用調(diào)增（）調(diào)增（）調(diào)減（）調(diào)減（）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額P263例例1112例：例：A公司公司2019年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，所得稅稅率為萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。2019年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：在差別的有：（12019年年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，萬(wàn)元，使用年限為使用年限為10年，凈殘值為年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按

5、雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。稅法按直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。（2向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，萬(wàn)元，2019年年12月月31日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有

6、期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4違反環(huán)保法規(guī)應(yīng)支付罰款違反環(huán)保法規(guī)應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。萬(wàn)元。（5期末存貨賬面余額為期末存貨賬面余額為2075萬(wàn)元，計(jì)提了萬(wàn)元，計(jì)提了75萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。稅萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。要求：計(jì)算要求：計(jì)算A公司公司2019年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用。費(fèi)用。 2019年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額 =3000+(150020%-150010%)+500400+250+75 =3575萬(wàn)元）萬(wàn)元） 2019年度應(yīng)交所得

7、稅年度應(yīng)交所得稅 =357525%=893.75萬(wàn)元）萬(wàn)元） 2019年度當(dāng)期所得稅費(fèi)用年度當(dāng)期所得稅費(fèi)用= 2019年度應(yīng)交所得稅年度應(yīng)交所得稅 =893.75萬(wàn)元）萬(wàn)元）練習(xí)題練習(xí)題（單選題某企業(yè)（單選題某企業(yè)2019年度利潤(rùn)總額為年度利潤(rùn)總額為1800萬(wàn)元，其中本年度國(guó)萬(wàn)元，其中本年度國(guó)債利息收入債利息收入200萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的稅收滯納金萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的稅收滯納金6萬(wàn)元；萬(wàn)元；企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2019年年度所得稅費(fèi)用為（度所得稅費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.400 B.401.5 C.450 D

8、.498.5答案解析：答案解析： 2019年度所得稅費(fèi)用（年度所得稅費(fèi)用（1800200+6）25401.5萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。（單選題某企業(yè)（單選題某企業(yè)207年度利潤(rùn)總額為年度利潤(rùn)總額為315萬(wàn)元，其中國(guó)債利息萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入為收入為15萬(wàn)元。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為萬(wàn)元。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為250萬(wàn)元，實(shí)萬(wàn)元，實(shí)際分配并發(fā)放工資為際分配并發(fā)放工資為230萬(wàn)元。假定該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，萬(wàn)元。假定該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%。該企業(yè)。該企業(yè)207年所得稅費(fèi)用為（年所得稅費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A.92.4 B.99 C.105

9、.6 D.181.5 答案解析：（答案解析：（315-15）33%=99萬(wàn)元）萬(wàn)元） BB三、遞延所得稅費(fèi)用三、遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（一計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（一計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（三遞延所得稅費(fèi)用（三遞延所得稅費(fèi)用（一計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（一計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵、計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬

10、面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可以抵扣的金額未來(lái)可以抵扣的金額通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，而在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是相同的，而在后

11、續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導(dǎo)致資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。例例1113、例、例1114負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對(duì)于算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額。期間不征稅的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予

12、稅前扣除的金未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額額 =未來(lái)不可抵扣的金額未來(lái)不可抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)不可抵扣的金額未來(lái)不可抵扣的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅損益，進(jìn)而影

13、響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額?；A(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。2、暫時(shí)性差異、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差響，分為可

14、抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。異。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況：間的應(yīng)交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況： 1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅

15、暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回納稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況：通常產(chǎn)生于以下情況： 1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)

16、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異現(xiàn)行稅率現(xiàn)行稅率=遞延所得稅資產(chǎn)期遞延所得稅資產(chǎn)期末余額末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：額： 確認(rèn)遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅確認(rèn)遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費(fèi)用費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：額： 確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，按兩者之差增加所得稅確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，按兩者之差增加所得稅費(fèi)用費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞

17、延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異現(xiàn)行稅率現(xiàn)行稅率=遞延所得稅負(fù)債期遞延所得稅負(fù)債期末余額末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額：額： 確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，按兩者之差增加所得稅確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，按兩者之差增加所得稅費(fèi)用費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期

18、初余額：額： 確認(rèn)遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅確認(rèn)遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費(fèi)用費(fèi)用 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（三遞延所得稅費(fèi)用（三遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響

19、。遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得遞延所得稅負(fù)債的期初余額）稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）所得稅資產(chǎn)的期初余額）上述計(jì)算結(jié)果上述計(jì)算結(jié)果正數(shù)：遞延所得稅費(fèi)用正數(shù)：遞延所得稅費(fèi)用負(fù)數(shù)：遞延所得稅收益負(fù)數(shù)：遞延所得稅收益四、所得稅費(fèi)用四、所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅費(fèi)用以計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅費(fèi)用以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予以確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)后，利潤(rùn)表中應(yīng)予以確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，即：期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅

20、費(fèi)用，即： 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅收益當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅收益練習(xí)題練習(xí)題（多選題下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表（多選題下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額的有所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額的有（ ）。）。 A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅 B.遞延所得稅收益遞延所得稅收益 C.遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 D.代扣代交的個(gè)人所得稅代扣代交的個(gè)人所得稅答案解析：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用，遞延答案解析：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用，遞延所得稅費(fèi)用分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用，所以選項(xiàng)所得稅費(fèi)用分

21、為遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用，所以選項(xiàng)ABC都會(huì)影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額；但是選項(xiàng)都會(huì)影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額；但是選項(xiàng)D是要減少應(yīng)付是要減少應(yīng)付職工薪酬，對(duì)所得稅費(fèi)用沒(méi)有影響。職工薪酬，對(duì)所得稅費(fèi)用沒(méi)有影響。ABC第十一章補(bǔ)充作業(yè)第十一章補(bǔ)充作業(yè)資料：甲公司資料：甲公司2019年利潤(rùn)總額為年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：(1)本年投資收益中有本年投資收益中有50萬(wàn)元為國(guó)庫(kù)券利息收入，有萬(wàn)元為國(guó)庫(kù)券利息收入，有100萬(wàn)元為從子公司萬(wàn)元為從子公司分回現(xiàn)金股利，子公司所得

22、稅稅率也是分回現(xiàn)金股利，子公司所得稅稅率也是25% 。(2)本年計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為本年計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為400萬(wàn)元，稅法規(guī)定，只有萬(wàn)元，稅法規(guī)定，只有360萬(wàn)元允許稅前扣除。萬(wàn)元允許稅前扣除。(3)年末，年末，Y產(chǎn)品的賬面余額為產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。稅萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。(4)2019年年4月取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的基金投資成本為月取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的基金投資成本為2000萬(wàn)萬(wàn)元，元，2019年年12月月31日的公允價(jià)值為日的

23、公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(5)本年違反稅法規(guī)定應(yīng)支付滯納金本年違反稅法規(guī)定應(yīng)支付滯納金10萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：要求：(1)計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用；年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用；(2)編制確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。編制確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配一、凈利潤(rùn)一、凈利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)分配 三、利潤(rùn)結(jié)算三、利潤(rùn)結(jié)算一、凈利潤(rùn)一、凈利潤(rùn)

24、凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈利潤(rùn)一般通過(guò)余額。凈利潤(rùn)一般通過(guò)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)科目進(jìn)行科目進(jìn)行核算。凈利潤(rùn)的核算一般可以分為賬結(jié)法和表核算。凈利潤(rùn)的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。結(jié)法兩種方式。（一賬結(jié)法（一賬結(jié)法（二表結(jié)法（二表結(jié)法（一賬結(jié)法（一賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)科目：借記所有收入類(lèi)科目，貸記科目：借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)科目；借記科目；借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)科目，貸記所有費(fèi)科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。經(jīng)過(guò)上

25、述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類(lèi)科目月末均沒(méi)有用類(lèi)科目。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類(lèi)科目月末均沒(méi)有余額，余額，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。潤(rùn)的工作量較大。（二表結(jié)法（二表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類(lèi)科目

26、的余額轉(zhuǎn)入所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)科目。采用科目。采用表結(jié)法，各損益類(lèi)科目的月末余額表示累計(jì)的收入或表結(jié)法，各損益類(lèi)科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，費(fèi)用，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)科目科目111月末不作任何記錄。月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，借記所有收入類(lèi)科目，貸記月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)科目；借記科目；借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)科目，貸記所科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。年末，損益類(lèi)科目沒(méi)有余額，有費(fèi)用類(lèi)科目。年末，損益類(lèi)科目沒(méi)有余額，“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)科目的貸方余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，科目的貸方余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表

27、示全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，借方余額表示全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在利潤(rùn)表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時(shí)不必結(jié)反映，需要在利潤(rùn)表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化核算工作。轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化核算工作。結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)務(wù)稅金及附加營(yíng)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得

28、稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 投資收益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 二、利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)分配（一彌補(bǔ)以前年度虧損（一彌補(bǔ)以前年度虧損（二提取盈余公積（二提取盈余公積（三有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)（三有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)（四股份有限公司向股東分派股利（四股份有限公司向股東分派股利（一彌補(bǔ)以前年度虧損（一彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)虧損的渠道：彌補(bǔ)虧損的渠道： 1、用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)、用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ) 2、用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)、用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ) 3、用盈余公積彌補(bǔ)、用盈

29、余公積彌補(bǔ)不需要專(zhuān)門(mén)編不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄制會(huì)計(jì)分錄用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)論是用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，還是用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)論是用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，還是稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)，都不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄。稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)，都不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄。因?yàn)槟杲K結(jié)賬總要將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自因?yàn)槟杲K結(jié)賬總要將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配賬戶(hù)的貸方，這就賬戶(hù)的貸方，這就自然而然地抵減了以前年度轉(zhuǎn)入自然而然地抵減了以前年度轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配賬戶(hù)借方的虧損額。兩者所不同的只是申報(bào)交賬戶(hù)借方的虧損額。兩者所不同的只是申報(bào)交納所得稅時(shí)的處理不同而已。用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納所得稅時(shí)的

30、處理不同而已。用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額；而用稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其納稅所得額；而用稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額不能作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減數(shù)。彌補(bǔ)的數(shù)額不能作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減數(shù)。例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損1 650 000元。年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)元。年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)生的虧損如下：生的虧損如下： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1 650 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 1 650 000假定從第二年至第六年，該企業(yè)每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額假定從第二年至第六年，該企業(yè)每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總

31、額300 000元。（可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，但不必專(zhuān)門(mén)編制元。（可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，但不必專(zhuān)門(mén)編制分錄各年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)如下：分錄各年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)如下： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 300 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 300 000第六年年終，第六年年終，“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)賬戶(hù)期末有借方未分配利潤(rùn)賬戶(hù)期末有借方余額余額150 000元即為期末尚未彌補(bǔ)虧損元即為期末尚未彌補(bǔ)虧損150 000元。元。假定第七年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額假定第七年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100 000元。（只能用稅元。（只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）（1計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所得稅假設(shè)所得

32、稅率為計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所得稅假設(shè)所得稅率為25%） 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 25 000 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 25 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 25 000（2結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 75 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 75 000該企業(yè)第七年年終該企業(yè)第七年年終“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)賬戶(hù)期末有未分配利潤(rùn)賬戶(hù)期末有借方余額借方余額75 000元，即為期末尚未彌補(bǔ)虧損。元，即為期末尚未彌補(bǔ)虧損。（二提取盈余公積（二提取盈余公積借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈

33、余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積（三有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)（三有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)v實(shí)際支付時(shí)：實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付利潤(rùn)借：應(yīng)付利潤(rùn) 貸：銀行存款貸：銀行存款v宣告分配時(shí)：宣告分配時(shí)：（四股份有限公司向股東分派股利（四股份有限公司向股東分派股利1、現(xiàn)金股利、現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利?，F(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)由股東大會(huì)作出決議，公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)由股東

34、大會(huì)作出決議，由董事會(huì)正式宣告。由董事會(huì)正式宣告。宣告分派時(shí)：宣告分派時(shí)：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利v實(shí)際分派時(shí)：實(shí)際分派時(shí)：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利 貸：銀行存款貸：銀行存款2、財(cái)產(chǎn)股利、財(cái)產(chǎn)股利v宣告分派時(shí)：宣告分派時(shí)：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利v實(shí)際分派時(shí)：實(shí)際分派時(shí)：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資

35、產(chǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3、股票股利、股票股利v股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。公司分派股票股利，不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影公司分派股票股利，不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響公司的所有者權(quán)益總額，只是所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)將發(fā)響公司的所有者權(quán)益總額，只是所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。生變化。v按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應(yīng)經(jīng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)辦理增資手續(xù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理宣告股東大會(huì)批準(zhǔn)辦理增資手續(xù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理宣告分派時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理）。分派時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理）。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配