會計準則基礎培訓

1、會計準則基礎內容國內外經濟環(huán)境對會計影響國內外經濟環(huán)境對會計影響中國會計準則歷史沿革及國際協調中國會計準則歷史沿革及國際協調企業(yè)會計準則內容企業(yè)會計準則內容一、國內外經濟環(huán)境對會計影響一、國內外經濟環(huán)境對會計影響國內外經濟環(huán)境對會計影響國內外經濟環(huán)境對會計影響市場經濟思想、會計準則思想萌芽階段（197820世紀80年代末）國內經濟發(fā)展對會計的影響主要體現在會計理論界。開始大量介紹西方會計研究成果，開始了解和學習西方的會計知識，逐步接受西方的會計思想，為下一步的國內會計領域改革打下理論基礎。國內外經濟環(huán)境對會計影響國內外經濟環(huán)境對會計影響上世紀90年代市場經濟開始建立，會計準則開始推出階段。要素

2、市場開始形成，尤其是股票市場建立。包括提出建立現代企業(yè)制度、出臺公司法及一系列經濟法規(guī)，如1992年出臺的股份公司會計制度、外商投資企業(yè)會計制度，1993年制定增值稅暫行條例等，以及對會計法的修訂，符合中央提出的“依法治國”的思想。國內外經濟環(huán)境對會計影響國內外經濟環(huán)境對會計影響進入21世紀后，市場經濟高速發(fā)展，會計準則大力提出和廣泛實施階段全球經濟尤其是加入WTO之后，一體化浪潮不可避免。制定會計準則是適應經濟發(fā)展進程的需要制定會計準則是適應經濟發(fā)展進程的需要 經過將近30年的改革開放,我國經濟的市場化程度已經大大提高。據有關專家測算，2003年我國經濟的市場化指數為73.8%，超過了市場經

3、濟臨界水平（即市場化指數為60%） 加入 WTO以來，我國經濟無論是在廣度還是深度上都快速地融入到了世界經濟體系,進出口貿易保持快速增長,國際貿易總量穩(wěn)居世界第三位。迫切需要有一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范企業(yè)會計行為,確保生成公開透明、高質量的會計信息，促進企業(yè)的國際經貿交流和投融資活動。 完善市場經濟體制的需要完善市場經濟體制的需要市場經濟的建設，一要靠誠信,二要靠法制,兩者不可或缺,但都與會計密切相關 會計信息質量的高低，直接影響投資者對資本市場的信心,直接影響社會公眾的切身利益 維護社會公眾利益的需要維護社會公眾利益的需要市場經濟的發(fā)展需要政府不斷調整、完善職能市場經濟的發(fā)展需要

4、政府不斷調整、完善職能,一方面盡可能減少對市場的直接干預一方面盡可能減少對市場的直接干預,另一方面另一方面又需要政府承擔更多的公共責任又需要政府承擔更多的公共責任,對市場行為和對市場行為和市場經濟秩序進行恰當、必要的監(jiān)管。建立高質市場經濟秩序進行恰當、必要的監(jiān)管。建立高質量的企業(yè)會計準則體系量的企業(yè)會計準則體系,可以為政府監(jiān)管部門和可以為政府監(jiān)管部門和有關經濟管理部門提供更加科學有效的評判準繩有關經濟管理部門提供更加科學有效的評判準繩和衡量標準和衡量標準,同時還有利于提高整個經濟管理工同時還有利于提高整個經濟管理工作的質量和效率。作的質量和效率。加強政府對市場監(jiān)管的需要加強政府對市場監(jiān)管的需要

5、提高我國對外開放水平的需要提高我國對外開放水平的需要 不斷完善會計準則,為深入實施“請進來”和“走出去”戰(zhàn)略,擴大互利合作、實現共同發(fā)展提供標準趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺,進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高對外開放水平。推進我國會計國際化的需要 我國經濟在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色,會計作為反映和監(jiān)督經濟活動、服務經濟發(fā)展的重要基礎,也應走上國際舞臺,發(fā)揮其應有的作用。 二、中國會計準則歷史沿革與國際協調二、中國會計準則歷史沿革與國際協調中國會計準則歷史沿革中國會計準則歷史沿革第一階段，上世紀80年代，學習西方會計準則第二階段，上世紀90年代，推出基本會計準則及少數具體會計準則，合并各

6、行業(yè)會計制度，形成統(tǒng)一企業(yè)會計制度作為過渡。第三階段，本世紀開始，會計準則與會計制度并行到取代會計制度。會計準則的國際協調會計準則的國際協調會計信息作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言,其相互可比、真實公允,對各國經濟與世界經濟的融合發(fā)展,起著不可或缺的作用。在這種背景下,國際財務報告準則的國際趨同化業(yè)已成為一種必然趨勢。 會計準則的國際協調會計準則的國際協調-與歐盟協調與歐盟協調歐盟從2005年開始實施國際財務報告準則，中國與歐盟實現會計準則等效已有共同的制度基礎。2005年以來，雙方開展了密切的會計合作。2005年11月，中國與歐盟簽署了會計準則國際趨同及雙邊合作聯合聲明。2008年1月，中

7、國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署了持續(xù)趨同工作機制備忘錄，就人員交流、工作方式和持續(xù)趨同工作的內容達成了共識。 香港于2005年開始采用國際財務報告準則，即香港財務報告準則。 兩地僅存關聯方認定和部分長期資產減值轉回兩項差異，這與中國會計準則和國際財務報告準則現存的差異一致。雙方于2007年12月6日簽訂了兩地會計準則等效聯合聲明，確認了內地企業(yè)會計準則與香港財務報告準則具有同等效力，為兩地會計師事務所按各自會計審計準則審計的結果獲得監(jiān)管機構的接納奠定了較為扎實的基礎。 會計準則的國際協調會計準則的國際協調-與香港協調與香港協調美國證券交易委員會已于美國證券交易委員會已于2007年宣布

8、允年宣布允許外國企業(yè)赴美上市可以按照國際財務報許外國企業(yè)赴美上市可以按照國際財務報告準則編制財務報告，為中美會計準則等告準則編制財務報告，為中美會計準則等效創(chuàng)造了條件。截止目前，中美會計等效效創(chuàng)造了條件。截止目前，中美會計等效問題盡管尚未確定時間表，但是，中美會問題盡管尚未確定時間表，但是，中美會計等效已納入中美經濟聯合委員會對話的計等效已納入中美經濟聯合委員會對話的議題，議題，2008年年4月月18日，中國會計準則日，中國會計準則委員會與美國財務會計準則委員會簽署了委員會與美國財務會計準則委員會簽署了中美會計合作備忘錄，就加強中美兩國會中美會計合作備忘錄，就加強中美兩國會計交流和合作問題達成

9、了共識。計交流和合作問題達成了共識。 會計準則的國際協調會計準則的國際協調-與美國協調與美國協調中國會計準則與國際財務報告準則尚存中國會計準則與國際財務報告準則尚存的不同點的不同點 (一)中國會計準則與國際財務報告準則尚存的極少差異 1關聯方的認定 國際準則將同受國家控制的企業(yè)均視為關聯方，所發(fā)生的交易作為關聯方交易,在財務報表中要求充分披露。這一規(guī)定不符合中國的實際，因為中國的國有企業(yè)及國有資本占主導地位的企業(yè)較多,如按國際準則規(guī)定，大部分企業(yè)都是關聯方,實際上這些企業(yè)均為獨立法人，如果沒有投資等關系不構成關聯企業(yè)。因此,中國的關聯方披露準則規(guī)定，“僅僅同受國家控制而不存在其他關聯企業(yè),不構

10、成關聯方”，從而限定了國家控制企業(yè)關聯方的范圍，大大降低了企業(yè)的披露成本。國際會計準則理事會認同了中國的做法，并承諾借鑒中國準則修改國際會計準則第24號關聯方披露。2007年2月22日，國際會計準則理事會公布了該準則修訂后的征求意見稿，隨著該準則的修訂完成，此項差異將隨之消除。2.部分長期資產減值準備的轉回部分長期資產減值準備的轉回國際準則對企業(yè)計提的固定資產、無形資產等非流動資產減值準備允許轉回,計入當期損益。固定資產、無形資產等價值較大的非流動資產發(fā)生減值,按照資產減值準則計提減值損失后，價值恢復的可能極小或不存在,發(fā)生的資產減值應當視為永久性減值，而且在這一問題上往往被少數企業(yè)作為調節(jié)利

11、潤的手段，中國資產減值準則規(guī)定，此類資產減值損失一經確認不得轉回。國際會計準則理事會對中國的規(guī)定表示理解，希望中國關注國際準則與美國準則的趨同進展，因為美國的資產減值準則對于上述非流動資產確認減值損失后也是不允許轉回的。（二）中國會計準則與國際財務報告準（二）中國會計準則與國際財務報告準則相關規(guī)定不同但不構成差異則相關規(guī)定不同但不構成差異 1.同一控制下的企業(yè)合并 我國的企業(yè)合并準則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。國際準則只明確了非同一控制下企業(yè)合并的會計規(guī)范，沒有規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并。在我國實務中,因特殊的經濟環(huán)境，有些企業(yè)合并實例屬于同一控制下的企業(yè)合并,如果

12、不對其加以規(guī)定，就會出現會計規(guī)范的空白的,導致會計實務無章可循。所以中國準則結合實際情況，規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理。國際會計準則理事會認為，中國準則在這方面的規(guī)定和實踐將為國際準則提供有益的參考。 2.公允價值的計量公允價值的計量公允價值和歷史成本是會計中重要的計量屬性,公允價值是當前的，歷史成是過去的。國際財務報告準則要求廣泛運用公允價值，以充分體現相關的會計信息質量要求。中國準則強調適度、謹慎地引入公允價值 中國投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組等準則規(guī)定,只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。國際會計準則理事會認同中國的做法

13、。 3.持有待售的非流動資產和終止經營持有待售的非流動資產和終止經營國際財務報告準則第5號持有待售的非流動資產和終止經營單獨規(guī)定了持有待售的非流動資產和終止經營的會計處理。非流動資產主要是指固定資產和無形資產等;終止經營是指對企業(yè)的車間、分部、子公司等予以處置或將其劃分為準備出售對象。根據該準則規(guī)定，如果企業(yè)管理層準備處置該部分非流動資產和終止經營，要將這部分資產從非流動資產轉出作為流動資產，停止計提折舊或者攤銷,采用賬面價值與公允價值減去銷售費用孰低計量,賬面價值高于公允價值減去銷售費用的金額，計入當期損益。我國根據實際情況，沒有單獨制定這一準則項目，而是固定資產、財務報表列報等相關準則中采

14、用其他方式處理,達到類似效果，國際會計準則理事會贊同我們的做法。三、會計準則體系的內容三、會計準則體系的內容企業(yè)會計準則體系的內容企業(yè)會計準則體系的內容企業(yè)會計準則體系基本會計準則具體會計準則應用指南、解釋基本會計準則基本會計準則基本準則基本準則, ,在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用, ,主要規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息主要規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等。原則等?；緶蕜t的作用是指導具體準則的制定和基本準則的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提為尚未有具體準則規(guī)范的

15、會計實務問題提供處理原則供處理原則 具體會計準則具體會計準則具體準則具體準則,主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理或事項的會計處理 應用指南應用指南會計準則應用指南會計準則應用指南,主要包括具體準則解主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等釋和會計科目、主要賬務處理等,為企業(yè)為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。 這三項內容既相對獨立這三項內容既相對獨立,又互為關聯又互為關聯,構成構成統(tǒng)一整體。統(tǒng)一整體。 （一）基本會計準則（一）基本會計準則基本準則的地位 法規(guī)由國務院常務委員會通過，由國務院總理簽發(fā)。部門規(guī)章由國務院主管部門部長以

16、部長令簽發(fā)。我國企業(yè)會計準則體系中，基本準則屬于部門規(guī)章，是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)的；具體準則、應用指南和解釋屬于規(guī)范性文件；2007年11月16日和2008年8月7日財政部又分別印發(fā)了第1號和第2號企業(yè)會計準則解釋?；緶蕜t的作用基本準則的作用 一是統(tǒng)馭具體準則的制定二是為會計實務中出現的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據 基本準則規(guī)范的主要內容基本準則規(guī)范的主要內容財務報告目標會計基本假設會計基礎、會計信息質量要求會計要素及其確認與計量原則財務報告1.財務報告目標財務報告目標基本準則規(guī)定，財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金

17、流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。2.會計基本假設會計基本假設 會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。3.會計基礎會計基礎在1992年發(fā)布的企業(yè)會計準則中，權責發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經過修訂后，基本準則將權責發(fā)生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質量要求中規(guī)定，其原因是權責發(fā)生制是相對于收付實現制的會計基礎，貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。4. 4.會計

18、信息質量要求會計信息質量要求 會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供高質量會計信息的基本規(guī)范，是使財提供高質量會計信息的基本規(guī)范，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據基本者決策有用應具備的基本特征，根據基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等謹慎性和及時性等 5.會計要素及其確認與計量原則會計要素及其確認與計量原則資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有

19、或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下特征：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖杖霑е滤姓邫嘁娴脑黾邮杖胧桥c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入 收入確認要求收入確認要求一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產

20、增加或者負債減少、經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠計量。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕洜I業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資

21、本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經營業(yè)績。利潤表不僅需要披露營業(yè)利潤、利潤總額、利潤表不僅需要披露營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益資料，還要求提供反映凈利潤、每股收益資料，還要求提供反映綜合收益的情況。綜合收益的情況。綜合收益包括其他綜合收益和綜合收益總綜合收益包括其他綜合收益和綜合收益總額。其中：額。其中：其他綜合收益是指根據會計準則未在損益其他綜合收益是指根據會計準則未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；綜合收益總額指凈利潤與其他后的凈額；綜合收益總額指

22、凈利潤與其他綜合收益的合計金額。綜合收益的合計金額。會計要素計量屬性及其應用原則會計要素計量屬性及其應用原則會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。（1）歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，

23、或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。（2）重置成本重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。在實務中；重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。（3）可變現凈值可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以資產預計售價減去進一步加工成本

24、和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。可變現凈值通常應用于存貨資產減值情況下的后續(xù)計量。（4）現值現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。（5）公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量?；緶蕜t規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。企業(yè)會計準則體系適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，越來越多的股